Kế toán vật liệu tại công ty đầu tư và phát triển công nghệ truyền hình việt nam 1

Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán Lời nói đầu Hiện nớc ta đờng đổi kinh tế, doanh nghiệp đà vợt qua bỡ ngỡ ban đầu, bớc vào sản xuất kinh doanh theo chế thị trờng, chịu điều tiết quy lt kinh tÕ nỊn kinh tÕ thÞ trêng Muốn tồn phát triển, doanh nghiệp cần phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, thực đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc nâng cao đời sống ngời lao động Để tối đa hoá lợi nhuận thiết doanh nghiệp phải giảm đợc chi phí vật liệu cách hợp lý chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Chính mà quản lý nguyên vật liệu khâu quan trọng quản lý sản xuất Xuất phát từ vai trò kế toán công cụ quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, muốn quản lý vật liệu hiệu qủat việc tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp phải đợc thực cách nghiêm túc ngày hoàn thiện hơn, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp nh tuân thủ quy định kế toán, pháp luật Sau thời gian thực tập công ty đầu t phát triển công nghệ truyền hình Việt nam, nhận thức đợc tầm quan trọng vật liệu doanh nghiệp, đợc bảo tận tình cô giáo Mai Thị Bích Ngọc cô phòng kế toán công ty, đà sâu vào đề tài Kế toán vật liệu công ty Đầu t Phát triển công nghệ truyền hình Việt Nam Nội dung luận văn gồm ba phần nh sau: Chơng 1: Lý ln chung vỊ kÕ to¸n vËt liƯu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Thực trạng tổ chức kế toán vật liệu công ty Đầu t Phát triển Công nghệ truyền hình Việt Nam VTC Chơng 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác vật liệu công ty Đầu t Phát triển Công nghệ truyền hình Việt Nam Do trình độ thời gian hạn chế nên không tránh khỏi thiếu sót, mong thầy cô bạn có ý kiến đóng góp để có điều kiện bổ sung, nâng cao nhận thức m×nh -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 -1Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Néi Khoa KÕ to¸n chơng lý luận chung tổ chức công tác kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, nguyên liệu vật liệu đối tợng lao động ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành thực thể sản phẩm Trong trình sản xt kinh doanh, vËt liƯu chØ tham gia vµo mét chu kì sản xuất, bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kì -Hoµng Thị Bích Hảo K38/21.08 -2Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán -Trong doanh nghiƯp s¶n xt, vËt liƯu chiÕm tỉ trọng cao số tài sản lu động tổng số chi phí sản xuất sản xuất tạo sản phẩm Nguyên vật liệu không ảnh hởng đến số lợng sản phẩm sản xuất mà liên quan trực tiếp đến chất lợng sản phẩm Nếu biết giảm chi phí vật liệu cách hợp lý, an toàn mang lại lợi nhuận cao cho doanh nghiệp, nâng cao hiệu đồng vốn bỏ Do đòi hỏi phải quản lý nguyên vật liệu 1.1.2 Yêu cầu quản lý Xuất phát từ vai trò, đặc điểm vật liệu trình SXKD đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ khâu từ thu mua, bảo quản, sử dụng dự trữ Vật liệu tài sản dự trữ sản xuất, thờng xuyên biến động Các doanh nghiệp phải thờng xuyên tiến hành mua vật liệu để đáp ứng kịp thời cho trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nhu cầu khác doanh nghiệp khâu thu mua đòi hỏi quản lý khối lợng, chủng loại, giá mua chi phí mua nh kế hoạch mua theo tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch SXKD Trong khâu sử dụng, đòi hỏi việc thực sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu giá thành sản phẩm, tăng thu nhập tích luỹ cho doanh nghiệp, khâu cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình hoạt động SXKD khâu dự trữ, doanh nghiệp phải xác định đợc mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho loại vật liệu để đảm bảo cho trình SXKD đợc bình thờng, không bị ngừng trệ, gián đoạn việc cung ứng, mua không kịp thời gây tình trạng ứ đọng vốn dự trữ nhiều Tóm lại, quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua tới khâu bảo quản, sử dụng dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Quản lý chặt chẽ vật liệu từ khâu thu mua tới khâu bảo quản, sử dụng dự trữ nội dung quan trọng công tác quản lý tài sản doanh nghiệp Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán nguyên vật liệu cần thực tốt nhiệm vụ sau: Thực việc đánh giá, phân loại nguyên vật liệu, phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép phân loại, tổng hợp số liệu, tình hình có biến động tăng giảm nguyên vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 -3Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán -doanh, cung c¸p sè liƯu kịp thời để tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Tham gia việc phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.2 Những nội dung tổ chức công tác nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại, đánh giá nguyên vật liệu 1.2.1.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, vật liệu bao gồm nhiều loại khác với nội dung kinh tế, trình sản xuất tính lý, hoá học khác Để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết với loại thứ vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp - Trớc hết, vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc chia thành loại sau: Nguyên liệu vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Các doanh nghiệp khác sử dụng nguyên vật liệu không giống nhau, sản phẩm doanh nghiệp làm nguyên vật liệu cho doanh nghiệp khác Đối với nửa thành phẩm mua với mục đích để tiếp tục gia công chế biến đợc coi nguyên vật liệu Vật liệu phụ: loại vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất chế tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng NVL chính, tăng chất lợng sản phẩm phục vụ cho công tác quản lý phục vơ s¶n xt, cho viƯc b¶o qu¶n, bao gãi s¶n phẩm Nhiên liệu: Là loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lợng trình sản xuất kinh doanh gồm: xăng, dầu, than, củi, khí gas, Phụ tùng thay thế: bao gồm loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu, thiết bị, công cụ, khí cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng Vật liệu khác: Là loại vật liệu cha đợc xếp vào loại thờng vật liệu đợc loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiÕt, thĨ cđa tõng doanh nghiƯp mµ tõng loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách Cách phân loại sở để xác định định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu, sở để tổ chức hạch toán chi tiÕt nguyªn vËt liƯu doanh nghiƯp -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 -4Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán Căn vào mục đích, công dụng nguyên vật liệu chia nguyên vật liệu thành: Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: - Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: - Nhợng bán - Đem góp vốn liên doanh - Đem quyên tặng - Căn vào nguồn hình thành nguyên vật liệu: gồm hai nguồn Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: Do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng Nguyên vật liệu tự chế: doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân loại cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở để xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho 1.2.1.2 Đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc xác định giá trị nguyên vật liệu thời điểm định theo nguyên tắc định Các nguyên tắc cần tôn trọng đánh giá nguyên vật liệu: + Theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho quy định: Nguyên vật liệu phải tính theo trị giá gốc hay trị giá vốn thực tế chúng Tức toàn số tiền doanh nghiệp đà bỏ để có đợc số nguyên vật liệu tính đến thời điểm ngguyên vật liệu sẵn sàng đa vào sử dụng Cũng theo chuẩn mực 02 quy định trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá trị gốc nguyên vật liệu phải phản ánh báo cáo tài theo giá trị thực đợc + Tôn trọng nguyên tắc thận trọng kế toán nghĩa phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho + Tôn trọng nguyên tắc quán nghĩa sử dụng phơng pháp hàng tồn kho phải quán kì kế toán để đảm bảo tính so sánh kỳ * Xác định trị giá vốn thực tế vật t nhập kho: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho đợc xác định theo nguồn nhập: - Nhập kho mua ngoài: Trị gi¸ vèn thùc tÕ nhËp kho bao gåm gi¸ mua, loại thuế không đợc hoàn lại, chi phí vận chun, bèc xÕp, b¶o -Hoµng Thị Bích Hảo K38/21.08 -5Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán -quản trình mua chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua nguyên vật liệu, trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua không quy cách, phẩm chất Trờng hợp vật t mua vào đợc sử dụng cho đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, giá mua giá cha có thuế giá trị gia tăng Trờng hợp mua nguyên vật liệu vào sử dụng cho đối tợng không chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, sử dụng cho mục đích phúc lợi, dự án, giá mua bao gồm thuế giá trị gia tăng (là tổng giá toán) - Nhập tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu mà doanh nghiệp tự gia công chế biến - Nhập thuê gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho trị giá vốn thực tế vật liệu xuất kho thuê gia công chÕ biÕn céng(+) sè tiỊn ph¶i tr¶ cho ngêi gia công chế biến cộng (+) chi phí vận chuyển bèc dì giao nhËn - NhËp nguyªn vËt liƯu nhận vốn góp liên doanh: Trị giá vốn thực tế vật t nhập kho giá hội đồng liên doanh thoả thuận cộng (+) chi phí khác phát sinh nhận - Nhập nguyên vật liệu đợc cấp: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá ghi biên giao nhËn céng (+) c¸c chi phÝ ph¸t sinh nhận - Nhập nguyên vật liệu đợc biếu tặng, tài trợ: Trị giá vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý cộng (+) chi phí khác phát sinh * Xác định trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho Nguyên vật liệu đợc nhËp kho tõ nhiỊu ngn kh¸c nhau, ë nhiỊu thêi ®iĨm kh¸c Do ®ã, xt kho vËt t tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu, trình độ quản lý điều kiện trang bị phơng tiện kỹ thuật tính toán doanh nghiệp mà lựa chọn phơng pháp sau để xác định trị giá vốn thực tế vật t xuất kho Theo chuẩn mực 02 Hàng tồn kho có phơng pháp sau: - Phơng pháp tính theo giá đích danh: theo phơng pháp xuất kho nguyên vật liệu vào số lợng xuất kho thuộc lô đơn giá thực tế lô để tính trị giá vốn thực tế lô để tính trị giá vốn thực tễ nguyên vật liÖu -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 -6Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Néi Khoa KÕ to¸n -+ u điểm: Tính đợc trị giá vốn thực tế xuất kho nguyên vật liệu, đồng thời đảm bảo đợc nguyên tắc phù hợp + Nhợc điểm: Đối với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t việc theo dõi đơn giá số lợng nhập lần nhập, hay lô nhập phức tạp, dễ nhầm lẫn + Điều kiện áp dụng Phơng pháp đợc áp dụng cho doanh nghiệp có chủng loại vật liệu nhận diện đợc lô hàng, tổ chức tốt đợc khâu hạch toán ban đầu - Phơng pháp bình quân gia quyền: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho đợc tính vào số lợng vật t xuất kho đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức: Trị giá vốn thực tế = Số lợng nguyên vật liệu x Đơn giá bình quân nguyên vật liệu xuất kho xuất kho gia quyền Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế VL tồn đầu kỳ + Giá thực tÕ cđa VL nhËp kú Sè lỵng NVL tån đầu kỳ + Số lợng NVL nhập kỳ - Đơn giá bình quân thờng đợc tính cho thứ vật t - Đơn giá bình quân xác định cho kỳ đợc gọi đơn giá bình quân cố định Theo cách tính này, khố lợng tính toán giảm nhng tính đợc trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời - Đơn giá bình quân xác định sau lần nhập đợc gọi đơn giá bình quân liên hoàn hay đơn giá bình quân di động Theo cách tính này, xác định đợc trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu hàng ngày, cung cấp thông tin kịp thời Tuy nhiên, khối lợng công việc tính toán nhiều nên thích hợp doanh nghiệp đà làm kế toán máy + u điểm: đơn giản, dƠ tÝnh, dƠ lµm -Hoµng Thị Bích Hảo K38/21.08 -7Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán -+ Nhợc điểm: Trong trờng hợp tính kỳ cuối kỳ tính đợc đơn giá; Che đậy biến động trờng hợp tính giá bình quân kỳ: Nếu tính bình quân sau lần nhập phức tạp + Điều kiện áp dơng: Doanh nghiƯp Ýt vËt t, sè lÇn nhËp xt - Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Phơng pháp dựa giả định nguyên vật liệu nhập trớc xuất trớc lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập sau + u điểm: Tính đợc trị giá vốn thùc tÕ cđa vËt t xt kho, cung cÊp th«ng tin kịp thời + Nhợc điểm: Khối lợng tính toán phức tạp: Trong trờng hợp giá có biến động lớn không đảm bảo nguyên tắc phù hợp kế toán + Điều kiện áp dụng: Với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu ít; khối lợng lần nhập, xuất lớn; giá vật t tơng đối ổn định - Phơng pháp nhập sau xuất trớc: Phơng pháp dựa giả định hàng nhập sau đợc xuất trớc, lấy đơn giá xuất đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuố kỳ đợc tính theo đơn giá lần nhập + u điểm: Tính đợc trị giá vốn nguyên vật liệu xuất kho, đảm bảo chi phí hành doanh thu hành + Nhợc điểm: Tính toán phức tạp + Điều kiện áp dụng: Khi doanh nghiệp tổ chức tốt công tác hạch toán ban đầu để biết đợc đơn giá thực tế lần nhập đợc áp dụng giá tơng đối ổn định 1.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu việc hạch toán kết hợp thủ kho phòng kế toán sở chứng từ nhập, xuất kho nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ vật liệu số lợng giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu để góp phần tăng cờng quản lý nguyên vật liệu *Chứng từ sử dông -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 -8Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Néi Khoa KÕ to¸n -Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập xuất nguyên vật liệu phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ quy định Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 theo QĐ 885/1998/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 Bộ trởng Bộ Tài chính, chứng từ kế toán vỊ nguyªn vËt liƯu bao gåm: PhiÕu nhËp kho (MÉu 01- VT) PhiÕu xuÊt kho (MÉu 02- VT) PhiÕu xuÊt kho kiªm vËn chun néi bé (MÉu 03- VT) Biªn kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 08- VT) Hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng Đối với chứng từ phải lập kịp thời, đầy ®đ theo ®óng quy ®Þnh vỊ mÉu biĨu, néi dung, phơng pháp lập, ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm tính hợp lý, hợp pháp chứng từ nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn: Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04- VT) Biên kiểm nghiệm (Mẫu 05- VT) Phiếu báo vật t lại cuối kì (Mẫu 07- VT) Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết nh sau: Sổ (thẻ) kho Sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ số d Sổ (thẻ) kho (mẫu 06 - VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhập xuất tån cđa tõng thø vËt liƯu theo tõng kho ThỴ kho phòng kế toán lập ghi tiêu: tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà sè vËt liƯu sau ®ã giao cho thđ kho để hạch toán nghiệp vụ kho Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập xuất tồn kho vËt liÖu -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 -9Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Chính Hà Nội Khoa Kế toán -về mặt giá trị lợng giá trị thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng DN Ngoài sổ kế toán chi tiết nêu trên, mở thêm bảng kê nhập, bảng kê xuất, bảng kê luỹ kế nhập - xuất – tån kho vËt liƯu phơc vơ cho viƯc ghi sổ kế toán đợc đơn giản, nhanh chóng, kịp thời *Phơng pháp kế toán: Kế toán chi tiết vật liệu sử dụng ba phơng pháp sau: phơng pháp ghi thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển phơng pháp ghi sổ số d Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thỴ song song ThỴ kho PhiÕu nhËp kho PhiÕu xt kho Sổ kế toán chi tiết Bảng kê Nhập - xuất - tồn Ghi chú: Ghi hàng Sổ kế toán tổngngày hợp Ghi cuối tháng Đối chiếu hàng ngày Đối chiÕu cuèi th¸ng -Hoàng Thị Bích Hảo K38/21.08 - 10 Luận văn tốt nghiệp