Lêi nãi ®Çu 1 Lêi nãi ®Çu Cïng víi sù ph¸t triÓn ®i lªn cña ®Êt níc, khi xo¸ bá c¬ chÕ bao cÊp tËp trung, chuyÓn sang nÒn kinh tÕ nhiÒu thµnh phÇn cã sù ®iÒu tiÕt vÜ m« cña nhµ níc, ho¹t ®éng s¶n xuÊt[.]
Lời nói đầu Cùng với phát triển lên đất nớc, xoá bỏ chế bao cấp tập trung, chuyển sang kinh tế nhiều thành phần có điều tiết vĩ mô nhà nớc, hoạt động sản xuất kinh doanh thơng mại trở thành mối quan tâm lớn Doanh nghiệp nớc Tuy nhiên xu hoà nhập với giới không tránh khỏi cạnh tranh gay gắt không Doanh nghiệp nớc với Doanh nghiệp nớc mà Doanh nghiệp nớc có đua tranh kiệt Để đứng vững cạnh tranh không ngừng phát triển mở rộng sản xuất vấn đề nâng cao cải tiến kỹ thuật đòi hỏi Doanh nghiệp phải ý đến việc tiết kiệm chi phí hạ thấp giá thành sản phẩm mà phải đảm bảo chất lợng sản phẩm Trong khâu quản lý chi phí nguyên vật liệu quan trọng, để làm tốt đợc việc từ khâu thu mua, nhập xuất, dự trữ đến sử dụng nguyên vật liệu phải đợc ghi chép, phản ánh cách xác kịp thời từ đề biện pháp quản lý nguyên vật liệu nói riêng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh toàn Doanh nghiệp nói chung cách khoa học, hợp lý đắn Trong thời gian thực tập Công ty cổ phần Dợc phẩm Hà Tây, em đà nhận thấy tầm quan trọng chi phí nguyên vật liệu nh kế toán nguyên vật liệu sản xuất kinh doanh xúc xung quanh việc hạch toán nguyên vật liệu Em đà mạnh dạn sâu nghiên cứu đề tài: hạch toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Chuyên đề gồm phần: Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán Nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Phần II: Tình hình thực tế công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Phần III: Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán Nguyên vật liệu Công ty cổ phần dợc phẩm Hà Tây Phần I: Cơ sở lý luận hạch toán Nguyên vật liệu Trong Doanh nghiệp I Khái niệm, đặc điểm, phân loại tính giá vật liệu Đặc điểm Nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên vật liệu đối tợng lao động nhng đối tợng nguyên vật liệu mà điều kiện đối tợng lao động lao động làm trở thành nguyên vật liệu * Đặc điểm nguyên vật liệu: - Về mặt vật: Thì trình sản xuất tạo sản phẩm, nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất tham gia vào trình sản xuất, Nguyên vật liệu đợc tiêu dùng toàn không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu - Về mặt giá trị: Giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Phân loại Nguyên vật liệu Trong Doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu bao gồm nhiều loại, nhóm thứ khác với nội dung kinh tế, công dụng, tính hoá học yêu cầu quản lý khác Để phục vụ cho yêu cầu công tác quản lý hạch toán phải phân loại Nguyên vật liệu theo tiêu thức phù hợp * Phân loại vật liệu theo nội dung kinh tế yêu cầu quản trị Doanh nghiệp: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm Bán thành phẩm mua đợc dùng cho mục đích tiếp tục sản xuất sản phẩm đợc coi nguyên vật liệu - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng để làm tăng chất lợng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hay phục vụ cho công viƯc qu¶n lý s¶n xt, bao gãi s¶n phÈm nh thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn - Nhiên liệu: Là loại vật liệu đợc dùng cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho hoạy động máy móc thiết bị, phơng tiện vận tải nh xăng, dầu, than, củi, đốt - Phụ tùng thay thế: Là chi tiết, phụ tùng máy móc thiết bị mà Doanh nghiệp mua sắm dự trữ phục vụ cho việc thay máy móc thiết bị - Thiết bị xây dựng bản: Là loại thiết bị phơng tiện đợc sử dụng cho công việc xây dựng - Vật liệu khác: Là loại vật liệu loại trình sản xuất, chế tạo sản phẩm nh: gỗ, sắt, thuỷ tinh phế * Phân loại theo mục đích sử dụng Nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, quản lý Doanh nghiệp, tiêu thụ sản phẩm * Phân loại theo nguồn gốc Nguyên vật liệu: - Nguyên vật liệu mua - Nguyên vật liệu tự gia công chế biến - Nguyên vật liệu thuê gia công chế biến Tính giá Nguyên vật liệu Tính giá Nguyên vật liệu dùng thớc đo tiền tệ để biểu giá trị Nguyên vật liệu theo nguyên tắc định, đảm bảo yêu cầu trung thực, thống Theo chuẩn mực kế toán Bộ Tài ban hành, vào chuẩn mực số 01 kế toán hàng tồn kho quy định phơng pháp đánh giá vật t hàng hoá tồn kho Hiện có phơng pháp tính giá sau: - Phơng pháp Nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp Nhập sau, xuất trớc - Phơng pháp Bình quân gia quyền - Phơng pháp tính theo giá đích danh Về nguyên tắc: Nguyên vật liệu tài sản dự trữ sản xuất thuộc loại tài sản lu động nên phải đợc đánh giá theo giá vốn vật liệu mua mua sắm, gia công chế biến Tuy nhiên, đặc điểm Nguyên vật liệu có nhiều loại, nhiều thứ, thờng xuyên biến động trình sản xuất yêu cầu công tác kế toán Nguyên vật liệu nên công tác kế toán Nguyên vật liệu việc tính giá phải đợc tính giá theo giá thực tế a Đối với Nguyên vật liệu nhËp kho: Nguyªn vËt liƯu nhËp kho cđa Doanh nghiƯp từ nhiều nguồn khác Tuỳ thuộc vào nguồn nhập mà giá vốn Nguyên vật liệu đợc xác định khác Giá thực tế Nguyên vật liệu mua ngoài: Trị giá thực tế nhập kho giá mua ghi hoá đơn (gồm thuế nhập nÕu cã) céng víi c¸c chi phÝ mua thùc tÕ (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho ) trừ khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá (nếu có) Nhng theo quy chế, luật thuế GTGT đợc áp dụng từ ngày 1/1/1999 - Đối với Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc phản ánh nh sau: + Trờng hợp vật t mua nhập kho có hoá đơn GTGT có hoá đơn đặc thù cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ giá trị vật t, hàng hoá phản ánh theo giá mua vào thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo dõi TK 133: Thuế GTGT đầu vào + Trờng hợp vật t, hàng hoá dịch vụ mua hoá đơn thuế GTGT có hoá đơn GTGT (theo phơng pháp trực tiếp) dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT giá trị vật t hàng hoá dịch vụ mua đợc phản ánh theo giá toán + Trờng hợp vật t mua vào dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT (theo phơng pháp khấu trừ) không chịu thuế GTGT, mà không hạch toán riêng đợc thuế GTGT đầu vào giá trị vật t đợc phản ánh theo giá cha có thuế GTGT Đến cuối kỳ kế toán xác định đợc số thuế GTGT đợc khấu trừ sở phân bổ theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu - Đối với Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: giá vật t mua có hoá đơn thuế GTGT hoá đơn thuế GTGT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp giá trị thực tế nhập kho đợc phản ánh theo giá toán, thuế GTGT không đợc khấu trừ - Đối víi vËt liƯu Doanh nghiƯp tù gia c«ng chÕ biến: Thì trị giá vốn nhập kho giá trị thùc tÕ cđa vËt liƯu gia c«ng chÕ biÕn céng với chi phí gia công chế biến - Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Thì trị giá vốn thực tế vật liệu xuất thuê gia c«ng chÕ biÕn céng víi chi phÝ vËn chun, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ nơi Doanh nghiệp, công số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến hay gọi giá toán - Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh: Là trị giá hội đồng liên doanh đánh giá - Phế liệu đợc tính giá theo giá ớc tính, theo giá thị trờng b Đối với vật liệu xuất kho: Để tính toán, phân bổ xác chi phí thực tế Nguyên vật liệu đà tiêu hao trình sản xuất Doanh nghiệp trờng hợp kế toán sử dụng giá thực tế Nguyên vật liệu Ta ¸p dơng mét c¸c ph¬ng ph¸p sau: * TÝnh giá trị thực tế Nguyên vật liệu theo phơng pháp bình quân gia quyền: Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm nguyên vật liệu nhng số lần nhập, xuất danh điểm nhiều Theo phơng pháp này, vào giá thực tế nguyên vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ, kế toán xác định đợc giá bình quân đơn vị nguyên vật liệu Căn vào lợng nguyên vật liệu xuất kỳ giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất kỳ Trị giá thực tế Số lợng x Đơn giá bình quân NVL xuất kho xuất kho gia quyền Trong đó: Đơn giá bình quân gia quyền Trị giá NVL tồn đầu kỳ + Trị giá NVL nhập đầu kỳ Số lợng NVL tồn đầu kỳ + Số lợng NVL nhập đầu kỳ Cách tính: Xuất lô hàng tính giá nhập lô hàng * Tính giá trị thực tế theo phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho trớc đợc xuất trớc, lợng nguyên vật liệu xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập Phơng pháp có u điểm cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu xuất kho kịp thời Nhợc điểm phơng pháp phải tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu phải hạch toán chi tiết tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức Ngoài ra, phơng pháp lam cho chi phí kinh doanh doanh nghiêph không phản ứng kịp thời với giá thị trờng nguyên vật liệu * Tính giá trị thực tế theo phơng pháp nhập sau, xuất trớc Theo phơng pháp này, nguyên vật liệu đợc tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô nguyên vật liệu nhập vào kho sau đợc dùng trớc, việct ính giá xuất nguyên vật liệu đợc làm ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp có u điểm cho phép kế toán tính giá nguyên vật liệu kịp thời giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá thị trờng nguyên vật liệu Nhợc điểm phơng pháp phải tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu phải hạch toán chi tiết tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều công sức * Tính giá vật liệu theo giá hạch toán Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thờng xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất vật liệi diễn thờng xuyên việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phuức tạp, tốn nhiều công sức nhiều không thực đợc Do việc hạch toán hàng ngày nên sử dụng giá hạch toán Giá hạch toán loại giá ổn định, doanh nghiƯp cã thĨ sư dơng thêi gian dµi để hạch toán nhập, xuất tồn kho vật liệu cha tính đợc giá Doanh nghiệp sử dụng giá kế hoạch giá mua vật liệu thời điểm hay giá vật liệu bình quân tháng trớc để làm giá hạch toán sử dụng giá hạch toán để giảm bớt khối lợng công tác kế toán nhập xuất vật liệu hàng ngày nhng cuối tháng phải tính chuyển giá hạch toán cuả vật liệu xuất, tồn kho theo giá thực tế Việc tính dựa sở hệ số giá thực tế giá kế hoạch Trị giá thực tế vật Trị giá hạch toán vật x Hệ sè gi¸ liƯu xt dïng kú LiƯu xt dùng kỳ vật liệu Trong đó: Hệ số giá vật liệu Giá trị giá thực tế vật + liệu tồn kho đầu kỳ Giá trị giá hạch toán vật + liệu tồn kho đầu kỳ Giá trị gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu nhËp kho kú Giá trị giá hạch toán vật nhập kho kỳ Tuỳ thuộc vào đặc điểm yêu cầu trình độ quản lý Doanh nghiệp mà phơng ph¸p tÝnh gi¸ thùc tÕ hay hƯ sè gi¸ (trong trờng hợp sử dụng giá hạch toán) tính cho nhóm loại Nguyên vật liệu Từng cách tính giá phơng pháp tính giá thực tế xuất kho Nguyên vật liệu có nội dung u điểm điều kiện áp dụng phù hợp Do doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng, trình độ nghiệp vụ kế toán, yêu cầu quản lý nh điều kiện trang thiết bị phơng tiện kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin mà nghiên cứu để đăng ký phơng pháp áp dụng thích hợp Yêu cầu nhiệm vụ hạch toán Nguyên vật liệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý Nguyên vật liệu vị trí kế toán công tác quản lý tài Doanh nghiệp sản xuất Yêu cầu nhiệm vụ kế toán hạch toán Nguyên vật liệu đợc thể hiện: - Thực việc đánh giá, phân loại vật liệu phù hợp với nguyên tắc yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị Doanh nghiệp - Tổng hợp chứng từ, tài khoản, sổ sách kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng Doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu trình hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm - Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh II Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Khái niệm tài khoản hạch toán * Khái niệm: Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho phơng pháp ghi chép phản ánh thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập xuất, tồn kho loại nguyên vật liệu tài khoản sổ kế toán tổng hợp sở chứng từ nhập, xuất Nh vậy, việc xác định giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc trực tiếp vào chứng từ xuất kho Sau đà đợc tập hợp phân loại theo đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản sổ kế toán Ngoài ra, giá trị nguyên vật liệu tồn kho tài khoản, sổ kế toán đợc xác định thời điểm kỳ kế toán * Tài khoản sử dụng: - Tài khoản 152 Nguyên liệu, vật liệu:Nguyên liệu, vật liệu:: Tài khoản phản ánh số có tình hình tăng giảm loại nguyên vật liệu theo giá trị thực tế Tài khoản 152 đợc mở thành tài khoản cấp 2, để kế toán chi tiết theo nhóm vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tài khoản 151 Nguyên liệu, vật liệu:Hàng mua đ ờng:: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị loại vật t, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua, đà chấp nhận toán với ngời bán nhng cha nhập kho doanh nghiệp tình hình hàng đờng đà nhập kho - Tài khoản 133 Nguyên liệu, vật liệu:Thuế GTGT đ ợc khấu trừ:: Tài khoản đợc dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà đợc khấu trừ đợc khấu trừ - Tài khoản 331 Nguyên liệu, vật liệu:Phải trả ngời bán:: Tài khoản đợc dùng để phản ánh quan hệ toán doanh nghiệp ngời bán - Ngoài trình hạch toán đợc sử dụng số tài khoản khác nh: tài khoản 111, 112, 128, 222, 241, 141, 441, 621, 627, 641, 642 Phơng pháp hạch toán nghiệp vụ tăng giảm Nguyên vật liệu Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ a NhËp kho Nguyªn vËt liƯu: - Khi mua Nguyên vật liệu kế toán ghi: Nợ TK 152: Giá mua thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112: Trả tiền Cã TK 331, 311, 141 - Khi hµng mua ®ang ®i ®êng cha vỊ nhËp kho, th¸ng nhận đợc hoá đơn kế toán tạm lu hoá đơn vào hàng mua đờng Nếu cuối tháng hàng mua đờng cha nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá mua th GTGT Nỵ TK 133: Th GTGT Cã TK 111, 112, 141 Sang tháng sau hàng th¸ng tríc vỊ nhËp kho (cã phiÕu nhËp kho) kÕ toán ghi: Nợ TK 152: Hàng mua nhập kho Nợ TK 621, 627, 641, 642: Hàng mua đa vào sử dụng Nợ TK 157: Hàng mua gửi cho ngời mua Nợ TK 632: Hàng mua bán Có TK 151 - Phản ánh chi phí thu mua, vận chuyển nguyên vật liệu: Nợ TK 152 Nợ TK 621, 627, 641, 642 Nỵ TK 133: Th GTGT Cã TK 111,112, 331 - Khi mua vËt liÖu nÕu đợc hởng chiết khấu toán kế toán ghi: Nỵ TK 111, 112, 331 Cã TK 515: Thu nhËp hoạt động tài - Khi nguyên vật liệu nhập kho tự gia công chế biến hay thuê gia công chế biến Căn vào giá thành thực tế vật liệu kế toán ghi: Nợ TK 152 Có TK 154 - Khi thu håi nguyªn vËt liƯu tríc mang góp vốn liên doanh: Nợ TK 152 Cã TK 128, 222, 228 - Khi nhËn vèn gãp liên doanh nguyên vật liệu: Nợ TK 152 Có TK 411 - Khi kiĨm kª thõa nguyªn vËt liƯu: + NÕu vËt liƯu cha cã ý kiÕn gi¶i qut: Nỵ TK 152 Cã TK 3381 + NÕu vËt liƯu thừa có ý kiến giải ngay: Nợ TK 152 Cã TK 621, 627, 641 Cã TK 411 - Khi nguyên vật liệu tăng đánh giá lại: Nợ Tk 152 Cã TK 412 - Khi nhËp kho nguyªn vật liệu phân xởng sản xuất dùng không hết nhập lại, kế toán ghi: Nợ TK 152: Có TK 621, 641, 642, 627 b XuÊt kho nguyªn vËt liệu: - Khi xuất kho để sản xuất sản phẩm, phục vụ cho nhu cầu quản lý : Nợ TK 621, 627, 641, 642, 214 … Cã TK 152 - Khi xuất vật liệu để gia công chế biến hay thuê gia công chế biến: Nợ TK 154 Có TK 152 - Khi đem Nguyên vật liệu góp vốn liên doanh: + Nếu giá trị vốn góp > giá trị thực tế vật liệu: Nợ TK 128, 222: Trị giá vốn góp Nợ TK 412: Chênh lệch Có TK 152: Giá trị thực tế Nguyên vật liệu xuất kho + Nếu giá trị vốn góp < giá trị thực tế vật liệu: Nợ TK 128, 222: Trị giá vốn góp Có TK 412: Chênh lệch Có TK 152: Giá trị thực tế Nguyên vật liệu xuất kho - Khi xuất Nguyên vật liệu cho vay không lấy lÃi bán: Nợ TK 1388: Xuất cho vay Nợ TK 632: Xuất bán Có TK 152: giá trị thực tế xuất kho - Khi kiĨm kª thÊy thiÕu hơt Nguyªn vËt liệu: + Trờng hợp thiếu hụt định mức cho phÐp: Nỵ TK 642 Cã TK 152 + Trêng hỵp thiếu hụt định mức cho phép: Nợ TK 1388 Nợ TK 111, 334: Nếu ngời thiếu hụt phải bồi thờng Nợ TK 632: Nếu tính vào chi phí quản lý Doanh nghiƯp Cã TK 152 - Khi Nguyªn vËt liệu giảm đánh giá lại: