Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty nhựa hà nội

Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng Lời nói đầu Nớc ta từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung chuyển sang kinh tế thị trờng theo định híng x· héi chđ nghÜa cã sù ®iỊu tiÕt cđa nhà nớc đà mở thời kỳ cho kinh tế Việt Nam hứa hẹn thành công thử thách, đặc biệt cạnh tranh mạnh mẽ doanh nghiệp, thành phần kinh tế Sự đổi chế quản lý kinh tế đòi hỏi tài quốc gia phải đợc đổi hoàn thiện, nhằm tạo ổn định môi trờng kinh tế, hệ thống pháp luật tài chính, lành mạnh hoá quan hệ hoạt động tài Hạch toán kế toàn phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế, công cụ quan trọng phục vụ cho công tác quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng vốn, sử dụng kinh phí đơn vị, điều hành quản lý kinh tế quốc dân Do mà kế toán có vai trò đặc biệt quan trọng không hoạt động tài Nhà nớc mà vô cần thiết hoạt động tài doanh nghiệp Điều quan tâm doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lợi nhuận Vậy để đạt đợc mục tiêu đòi hỏi doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh phải tính toán đợc chi phí sản xuất bỏ ra, giá thành sản phẩm hoàn thành từ tính toán lÃi lỗ cho doanh nghiệp cách xác Tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm giúp cho nhà quản lý thấy đợc mức độ chi phí khả thu lời để từ có định kinh tế kịp thời nhằm cải thiện chi phí bất hợp lý tăng sản lợng sản phẩm có khả tiết kiệm chi phí cao Qua thời gian thực tập công ty Nhựa Hà Nội, với giúp đỡ giáo viên hớng dẫn Thạc sỹ - GVC Thang Mạnh Hợp giúp đỡ phòng kế toán công ty phòng tổ chức hành Công ty Nhựa Hà Nội cố gắng học hỏi ban thân em đà hoàn thành chuyên đề tốt nghiệp với đề tài: "Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Nhựa Hà Nội" Chuyên đề đợc chia thành phần Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng Phần thứ nhất: Một số vấn đề lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần thứ hai: Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Nhựa Hà Nội Phần thứ ba: Một số nhận xét kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty Nhựa Hà Nội Tuy đà cố gắng học hỏi tìm hiểu, song thêi gian thùc tËp ng¾n cịng nh kiÕn thøc thân nhiều hạn chế nên chuyên đề không tránh khỏi thiếu xót Tôi mong nhận đợc nhiều ý kiến đóng góp Thầy Cô bạn bè đồng nghiệp để chuyên đề đ ợc hoàn thiện Hà Nội, tháng năm 2004 Sinh viên thực Nguyễn Thuỳ Dơng Phần I : Một số vấn đề lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất 1.1 Chi phí sản xuất phân loại chi phí sản xuất 1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hoá mà doanh nghiệp đà bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định Hao phí lao ®éng sèng lµ toµn bé chi phÝ doanh nghiƯp bá để chi trả cho ngời lao động dới hình thức lơng, phụ cấp, khoản trích theo lơng tính vào chi phí theo tỷ lệ định tổng tiền lơng Hao phí lao động vật hoá chi phí bỏ nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ, chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác Tuỳ thuộc vào mục đích yêu cầu công tác quản lý Tuy nhiên, mặt hạch toán, chi phí sản xuất thờng đợc phân theo tiêu thức sau: * Phân lo¹i theo néi dung cđa chi phÝ - Chi phÝ nguyên vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ, chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực) - Chi phí nhiên liệu, động lực: (loại trừ giá trị không sử dụng hết nhập lại kho phế liệu thu hồi) - Tiền lơng khoản phụ cấp lơng: phản ánh tổng số tiền lơng phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức - Bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn: tính theo tỷ lệ quy định tổng số lơng phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức - Chi phí khấu hao tài sản cố định : phản ánh tổng số khấu hao tài sản cố định phải trích kỳ tất sư dơng s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp - Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn chi phí dịch vụ mua dùng vào sản xuất kinh doanh - Chi phí khác tiền: phản ánh toàn chi phí khác tiền cha phản ánh vào yếu tố trên, dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Phân loại theo cách cho biết loại tỷ trọng chi phí, từ làm sở để tập hợp chi phí sản xuất theo yếu tố chi phí Cách phân loại giúp xây Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng dựng phân tích định mức vốn lu động nh việc lập, kiểm tra phân tích dự toán chi phí * Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ - Chi phí nhân công trực tiếp: gồm toàn tiền lơng, khoản phụ cấp mang tính chất lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ với khoản trích theo tỉ lệ quy định lơng cho quỹ bảo hiểm y tế, bảo hiểm xà hội, kinh phí công đoàn (phần tính vào chi phí) - Chi phí sản xuất chung: toàn chi phí lại phát sinh phạm vi phần xởng, phận sản xuất sau đà loại chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí bán hàng: chi phí phát sinh liên quan tới việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ kỳ - Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí phát sinh liên quan tới quản trị kinh doanh quản lý hàng phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách đợc cho hoạt động hay phân xởng * Ngoài hai cách phân loại chủ yếu trên, có số cách phân loại sau: - Căn vào mối quan hệ chi phí sản xuất kinh doanh khối lợng sản phẩm, công việc chi phí sản xuất đợc chia thành biến phí định phí Theo cách phân loại thuận lợi cho việc lập kế hoạch kiểm tra chi phí, đồng thời làm để đề định kinh doanh - Phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh gåm chi phÝ s¶n phÈm chi phí thời kỳ - Phân loại dựa vào mối quan hệ khả qui nạp chi phí vào đối tợng kế toán chi phí chi phí sản xuất chia thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh * Tóm lại, cách phân loại chi phí sản xuất có công dụng riêng mà tuỳ điều kiện cụ thể nên chọn theo cách phù hợp cho đơn vị nhằm quản lý cách thuận lợi cã hiƯu qu¶ nhÊt chi phÝ s¶n xt kinh doanh 1.2 Giá thành sản phẩm phân loại giá thành sản phẩm 1.2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng Giá thành sản phẩm biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc đà hoàn thành Trong giá thành sản phẩm bao gồm chi phÝ hao phÝ tham gia trùc tiÕp hay gi¸n tiếp vào trình sản xuất, tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất doanh nghiệp mà không gồm chi phí phát sinh kỳ kinh doanh doanh nghiệp 1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm * Phân loại theo thời điểm tính nguồn số liệu để tính giá thành sản phẩm - Giá thành kế hoạch: đợc xác định trớc bớc vào kinh doanh sở giá thành thực tế kỳ trớc định mức, dự tính chi phí kỳ kế hoạch Giá thành kế hoạch mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch hạ giá thành doanh nghiệp - Giá thành định mức: nh giá thành kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trớc bắt đầu sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng sở định mức đợc xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch (thờng ngày đầu tháng) nên giá thành định mức thay đổi phù hợp với thay đổi định mức chi phí đạt đợc trình thực kế hoạch giá thành Giá thành định mức công cụ quản lý định mức, thớc đo xác để xác định kết việc sử dụng tài sản vật t lao động sản xuất, giúp cho đánh giá đắn giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp thực trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu kinh doanh - Giá thành thực tế: đợc tính sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đà phát sinh tập hợp đợc kỳ Giá thành thực tế tính toán đợc sau kết thúc trình sản xuất sản phẩm đợc tính toán cho chi tiêu tổng giá thành giá thành đơn vị Giá thành thực tế tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết phấn đấu doanh nghiệp, có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập doanh nghiệp * Căn vào phạm vi phát sinh chi phí - Giá thành sản xuất (hay gọi giá thành công xởng): tiêu phản ánh tất chi phí phát sinh liên quan tới việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phạm vi phân xởng sản xuất Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng - Giá thành tiêu thụ (hay gọi giá thành toàn hay giá thành đầy đủ): tiêu phản ánh toàn chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ đợc tính theo công thức: Giá thành toàn = Giá thành sản phẩm + chi phí quản + chi phí bán sản phẩm sản phẩm lý doanh nghiệp hàng Cách phân loại có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết đợc kết kinh doanh (lÃi, lỗ) mặt hàng, loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên, hạn chế định lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho mặt hàng, loại dịch vụ nên cách phân loại mang ý nghĩa học thuật, nghiên cứu 1.3 Mối quan hệ chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chi phí sản xuất giá thành sản phẩm biểu hai mặt trình sản xuất kinh doanh, giống chất nhng lại khác lợng sở khác giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ Sự khác thể công thức tính giá thành sản phẩm: Giá thành = Giá thành sản phẩm + Chi phí sản xuất sản phẩm dở dang đầu kỳ dở dang kỳ Giá thành sản phẩm dở dang cuối kỳ Việc giới hạn chi phí vào giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào quan điểm tính toán xác định chi phí, doanh thu kết nh quy định chế độ quản lý kinh tế tài chính, chế độ kế toán hành Với công thức nêu trên, giá thành sản phẩm đợc hiểu chi phí liên quan đến trình sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ Nó không bao gồm chi phí liên quan tới tiêu thụ chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí giá thành có mối quan hệ chặt chẽ với mà kế toán chi phí tính giá thành có mối quan hệ tơng tự Chi phí sản xuất phát sinh tập hợp theo đối tợng đà xác định sở để kiểm tra việc thực định mức, dự toán chi phí, kiểm tra việc thực kế hoạch giá thành Việc tập hợp trung thực, đầy đủ giá trị t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống chi phí sản xuát để đa vào giá thành quan trọng cách tính chủ quan không phản ánh yếu tố giá trị giá thành dẫn tới việc phá vỡ quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định đợc hiệu kinh doanh không thực đợc tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng 1.4 Nhiệm vụ kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Để tổ chức tốt kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, đáp ứng tốt yêu cầu quản chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp, kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cần phải thực tốt nhiệm vụ sau: - Xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán để hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng tập hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm theo đối tợng tính giá thành, phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tốn kho mà doanh nghiệp áp dụng - Tổ chức tập hợp, kết chuyển phân bổ chi phí sản xuất theo đối tợng đà xác định theo yếu tố chi phí khoản mục giá thành - Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố (trên thuyết minh báo cáo tài chính), định kỳ tổ chức phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp - Tổ chức kiểm kê đánh giá khối lợng sản phẩm dở dang khoa học hợp lý, xác định giá thành hạch toán giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất kỳ cách đầy đủ, xác II/ Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp: 2.1 Đối tợng, trình tự phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất công việc quan trọng tổ chức hạch toán trình sản xuất Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nơi phát sinh chịu chi phí sản xuất Tổ chức hạch toán trình sản xuất gồm hai giai đoạn có mối quan hệ mật thiết với nhau: hạch toán chi phÝ s¶n xuÊt theo tõng s¶n phÈm, nhãm s¶n phÈm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành quy định Nh xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng chịu chi phí Việc xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tập hợp chi phí sản xuất cách xác, kịp thời, đối tợng sở tiền đề quan trọng để kiểm tra, kiểm soát trình chi phí, tăng cờng trách nhiệm vật chất phận, đồng thời cung cấp số liệu cần thiết cho việc tính tiêu giá thành theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Trên sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp Mỗi phơng pháp hạch toán thích ứng với loại đối tợng hạch toán chi phí, tên gọi phơng pháp biểu đối tợng mà cần tập hợp phân loại Về phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất bao gồm phơng pháp khác hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm, theo đơn đặt hàng, theo giai đoạn công nghệ, theo phân xởng, theo nhóm sản phẩm chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh Nội dung chủ yếu phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất kế toán mở thể (hoặc sở) chi tiết hạch toán chi tiết hạch toán chi phí sản xuất theo đối tợng đà xác định, phản ánh chi phí phát sinh có liên quan đến đối tợng, hàng tháng tổng hợp chi phí theo đối tợng 2.1.2 Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất * Phơng pháp tập hợp trực tiếp Phơng pháp áp dụng chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí đà xác định công tác hạch toán, ghi chép ban đầu cho phép qui nạp trực tiếp chi phí vào đối tợng kế toán tập hợp chi phí có liên quan * Phơng pháp phân bố gián tiếp Phơng pháp đợc áp dụng loại chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng kế toán tập hợp chi phí, tập hợp trực tiếp cho đối tợng đợc Trong trờng hợp phải lựa chọn tiêu chuẩn hợp lý để tiến hành phân bổ chi phí cho đối tợng có liên quan theo công thức: Ci = C xT n i ∑ Ti i=1 Trong ®ã: Ci: CPSX cần phân bổ cho đối tợng i C: Tổng chi phí sản xuất đà tập hợp cần phân bổ Ti : Tiêu thức phân bổ cho đối tợng i n Ti i=1 Đại học kinh tế quốc dân : Tổng tiêu thức cần phân bổ KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng 2.1.3 Trình tự tập hợp chi phí sản xuất Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng mà nội dung cách thức hạch toán chi phí sản xuất có điểm khác Tuy nhiên, khái quát chung trình tự tập hợp chi phí sản xuất qua bớc sau: Bớc 1: Tập hợp chi phí có liên quan trực tiếp cho đối tợng sản xuất Bớc 2: Tính toán phân bổ lao vụ ngành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho đối tợng sử dụng sở khối lợng lao vụ phục vụ giá thành đơn vị lao vụ Bớc 3: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng có liên quan Bớc 4: Xác định giá trị sản xuất dở dang cuối kỳ 2.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất doanh nghiệp thực kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liƯu trùc tiÕp - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Đối với vật liệu xuất dùng có liên quan trực tiếp đến đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, phận sản xuất, sản phẩm hay loại sản phẩm chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh.) hạch toán trực tiếp cho ®èi tỵng ®ã Trong trêng hỵp vËt liƯu xt dïng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, tổ chức hạch toán riêng phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho chi phí cho đối tợng liên quan Công thức phân bổ nh sau: Chi phí vật liƯu = Tỉng chi phÝ vËt liƯu cho tõng ®èi tợng cần phân bổ x Tỉ lệ (hệ số) phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ đối tợng Tỉ lệ (hệ số) phân bổ = Tổng tiêu thức phân bổ tất đối tợng Đại học kinh tế quốc dân KTE K11 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thuỳ Dơng - Tài khoản sử dụng theo dõi khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp TK621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" Tài khoản số d đợc mở chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí (phân xởng, phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh.) Bên nợ: giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trực chế tạo sản phamả hay thực lao vụ, dịch vụ Bên có: - Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản tính giá thành Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp NVL sử dụng không hết nhập lại kho TK 152 TK621 NVL xuất cho sản xuất TK 111, 112, 331 chi phí khác phục vụ cho trình sản xt kinh Mua NVL vỊ dïng cho sx, kh«ng qua kho TK 1331 TK 154 KCCPNVLTT VAT hµng mua 2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp - Chi phí nhân công trực tiếp khoản phù lao lao động phải trả cho lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực lao vụ, dịch vụ nh: tiền lơng chính, phụ khoản phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp thêm chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh) Ngoài chi phí nhân công trực tiếp gồm khoản đóng góp cho quỹ bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế kinh phí công đoàn chủ sử dụng lao động chịu đợc tính vào chi phí nhân công trực tỷ lệ định với tiền lơng công nhân sản xuất Trờng hợp chi phí nhân công có liên quan tới nhiều đối tợng mà không hạch toán trực tiếp đợc đợc tập hợp chung, sau phân bổ theo tiêu thức phân bổ thích hợp: phân bổ theo chi phí tiền công định mức, công định mức, công thực tế, khối lợng chi phí sản xuất, chi phí nguyên vật liệu chi phí khác phục vụ cho trình sản xuất kinh Đại học kinh tế quốc dân KTE K11