CHƯƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 1 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán Kiểm toán CHƯƠNG I TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 1 1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Nền kinh tế nước ta đang trên đà phát[.]
Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm toán CHƯƠNG I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài: Nền kinh tế nước ta đà phát triển mạnh mẽ đạt nhiều thành công rực rỡ Chúng ta xóa bỏ kinh tế tự cung tự cấp chuyển sang kinh tế thị trường có quản lý nhà nước Trong chế thị trường, sản phẩm hàng hóa ngày đa dạng phong phú để đáp ứng nhu cầu người tiêu dùng Chính doanh nghiệp sản xuất sức cạnh tranh tìm chỗ đứng thị trường sản phẩm hàng hóa có chất lượng, giá hợp lý, mẫu mã đẹp, có nhiều tính năng… Để có ưu trên, ngồi yếu tố khoa học kỹ thuật, cơng nghệ trình độ quản lý kinh doanh điều kiện tối cần thiết để doanh nghiệp đứng vững có uy tín thị trường việc quản lý nguyên vật liệu hiệu Đảm bảo quản lý nguyên vật liệu cho sản xuất yêu cầu khách quan, thường xuyên đơn vị sản xuất có tác động lớn tới hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu sử dụng vốn kinh doanh doanh nghiệp Nguyên vật liệu đảm bảo đầy đủ, đồng bộ, chất lượng điều kiện định khả tái sản xuất mở rộng góp phần đảm bảo tiến độ sản xuất doanh nghiệp Trong trình sản xuất, nguyên vật liệu phận trực tiếp tạo nên sản phẩm Do đó, nguyên vật liệu có vai trị quan trọng việc giảm chi phí sản xuất kinh doanh giá thành sản phẩm Và kinh tế thị trường nay, lợi nhuận trở thành mục đích cuối sản xuất kinh doanh Mối quan hệ chi phí lợi nhuận ngày quan tâm Yếu tố nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng chi phí lớn tổng chi phí sản xuất: 60% biến động chi phí ngun vật liệu có ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm, đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì doanh nghiệp sức tìm SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm toán đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu cách tiết kiệm, hợp lý sản phẩm làm có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp thị trường Để đáp ứng yêu cầu cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất cần phải có lượng nguyên vật liêụ dự trữ Lượng nguyên liệu tồn kho hợp lý? Bảo quản chúng nào? Làm để phân phối số nguyên vật liệu cách có hiệu cho phận sản xuất? Đây câu hỏi đặt nhà quản lý giai đoạn sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.Tất vấn đề đặt cho cơng tác quản lý yêu cầu cấp thiết: phải tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu Hiện kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần may Vĩnh Phú số vấn đề tồn cần hồn thiện làm rõ Vì tính cấp thiết đề tài Kế toán nguyên vật liệu áo sơ mi công ty cổ phần may Vĩnh Phú là việc giải làm rõ vấn đề cịn tồn từ làm cho cơng tác kế tốn ngun vật liệu hồn thiện 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài: Để làm rõ cơng tác kế tốn ngun vật liệu cần đặt câu hỏi đặt như: Tại phải nâng cao hiệu công tác kế tốn ngun vật liệu? Nội dung cơng tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất? Kế toán nguyên vật liệu phải tuân theo chuẩn mực, chế độ kế toán nhà nước? Trong cơng ty cổ phần may Vĩnh Phú việc thực kế toán nguyên vật liệu sản xuất áo sơ mi thực nào? Kế toán nguyên vật liệu sản xuất áo sơ mi có ưu điểm hạn chế gì? Và biện pháp khắc phục hạn chế sao? Để trả lời câu hỏi cần nghiên cứu việc hạch toán nguyên vật liệu sản xuất áo sơ mi công ty cổ phần may Vĩnh Phú SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm toán 1.3 Mục tiêu nghiên cứu: Nhận biết tầm quan trọng nguyên vật liệu nên em chọn nghiên cứu đề tài: Kế toán nguyên vật liệu sản xuất áo sơ mi công ty cổ phần may Vĩnh Phú Mục tiêu việc nghiên cứu đề tài làm rõ cơng tác kế tốn ngun vật liệu sản xuất áo sơ mi công ty từ việc lập chứng từ, việc tính tốn theo dõi sổ sách chi tiết, tổng hợp Báo cáo làm rõ khâu cơng việc kế tốn ngun vật liệu nói chung kế tốn sản xuất áo sơ mi nói riêng Đồng thời giúp người đọc hiểu chế độ, sách, định, chuẩn mực kế toán nguyên vật liệu nhà nước thực tế doanh nghiệp áp dụng Từ tìm mặt tích cực hạn chế để từ phát huy mặt tích cực đưa đề xuất để cơng tác kế tốn ngun vật liệu cơng ty hoàn thiện 1.4 Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu phạm vi cơng ty cơng ty cổ phần may Vĩnh Phú Và số liệu số liệu kế tốn cơng ty cổ phần may Vĩnh Phú năm 2010 1.5 Một số khái niệm phân định nội dung kế toán nguyên vật liệu: 1.5.1 Một số khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho Bộ tài ngun liệu, vật liệu phận hàng tồn kho Do vậy, Nguyên vật liệu phận tài sản ngắn hạn dự trữ cho sản xuất, lưu thơng q trình sản xuất, chế tạo doanh nghiệp Nguyên vật liệu đối tượng lao động - ba yếu tố trình sản xuất, sở vật chất cấu thành nên thực thể sản phẩm Trong trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn chuyển toàn giá trị lần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Hay nói cách khác vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tham gia vào trình sản xuất, tác dụng lao SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm tốn động, chúng bi tiêu hao tồn hay thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm Nguyên vật liệu yếu tố đầu vào quan trọng trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm, mặt giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch lẩn hoàn toàn vào giá trị sản phẩm tạo 1.5.2 Một số lý thuyết kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất: 1.5.2.1 Xác định vấn đề cần nghiên cứu đề tài: Kế tốn ngun vật liệu có vai trị quan trọng cơng tác quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Nội dung nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu sản xuất doanh nghiệp là: Để quản lý theo dõi chặt chẽ nguyên vật liệu doanh nghiệp doanh nghiệp nên phân loại nguyên vật liệu Phương pháp phân loại nguyên vật liệu như: phân theo nguồn hình thành, phân theo mục đích sử dụng công dụng nguyên vật liệu, phân loại theo yêu cầu sử dụng, phân loại theo phẩm chất… Tùy vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đặc điểm nguyên vật liệu mà doanh nghiệp chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp Tính giá nguyên vật liệu nhập, xuất kho: - Với nguyên vật liệu nhập kho: tính giá nguyên vật liệu phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí - Với ngun vật liệu xuất kho tính theo phương pháp là: phương pháp đích danh, phương pháp bình quân, phương pháp nhập trước xuất trước phương pháp nhập sau xuất trước, ngồi cịn có phương pháp hệ số giá Trong công tác kế tốn ln kết hợp kế tốn tổng hợp kế toán chi tiết để theo dõi, phản ánh, quản lý thực nghiệp vụ kế toán Kế toán SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm toán nguyên vật liệu vậy, kết hợp kế toán tổng hợp kế toán chi tiết giúp cho việc phản ánh, kiểm tra, giám sát cách chặt chẽ tỉ mỉ chi tiết - Kế toán tổng hợp việc sử dụng tài khoản để kiểm tra phản ánh giám sát đối tượng kế tốn có nội dung kinh tế dạng tổng quát Doanh nghiệp phải làm kế toán tổng hợp - Kế toán chi tiết việc tổ chức phản ánh kiểm tra giám sát cách chặt chẽ, tỉ mỉ chi tiết theo yêu cầu quản lý đối tượng kế toán tổng hợp tài khoản Phương pháp kế toán hàng tồn kho: - Phương pháp kê khai thường xuyên: Là phương pháp theo dõi ghi chép phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình xuất, nhập, tồn kho vật tư, hàng hóa sổ kế tốn - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp kế tốn khơng ghi chép phản ánh thường xun, liên tục tình hình biến động hàng tồn kho Cuối kỳ vào kết kiểm kê hàng hóa, kế tốn xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ giá trị xuất nhập kỳ Hình thức kế tốn áp dụng: Doanh nghiệp áp dung hình thức kế tốn là: Nhật ký chung, Nhật ký sổ cái, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chứng từ kế toán máy vi tính 1.5.2.2 Nội dung nghiên cứu kế toán nguyên vật liệu: 1.5.2.2.1 Kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất quy định chuẩn mực kế toán (VAS): Áp dụng điều 04 chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 hàng tồn kho ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính: “Hàng tồn kho tính theo giá gốc Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực được” Trong đó: SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm tốn Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan đến việc mua hàng tồn kho, khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua mua hàng không quy cách, phẩm chất trừ khỏi chi phí mua Chi phí có liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho: bao gồm khoản chi phí khác ngồi chi phí mua chi phí chế biến hàng tồn kho Chi phí khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho q trình sản xuất tiếp theo; chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Giá trị thực được: giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng Như phù hợp với chuẩn mực kế tốn hàng tồn kho cơng tác hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp, nguyên vật liệu tính theo giá thực tế Tính giá nguyên vật liệu nhập kho: Tính giá nguyên vật liệu nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí Nguyên vật liệu nhập kho kỳ doanh nghiệp bao gồm nhiều nguồn nhập khác Tùy theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác - Đối với nguyên vật liệu mua ngoài: Giá thực tế NVL mua ngồi Giá mua = ghi hóa đơn SV: Nguyễn Diệu Linh Chi phí + thu Các khoản + mua thuế khơng hồn lại CK thương - mại, giảm giá hàng bán Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm tốn Trong đó: + Chi phí thu mua: bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt định mức + Các khoản thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế GTGT (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)… - Đối với nguyên vật liệu th ngồi gia cơng chế biến: Giá mua thực tế Giá thực tế Chi phí Chi phí vật liệu mua vật liệu xuất thuê thuê vận ngồi gia cơng = ngồi gia cơng chế biến + gia công chế biến + chế biến chuyển (nếu có) - Đối với vật liệu tự chế: Giá thực tế vật liệu tự chế Giá thành sản = xuất vật liệu Chi phí + vận chuyển (nếu có) - Đối với vật liệu cấp: Giá thực tế vật liệu cấp = Giá theo biên giao nhận - Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Giá thực tế vật liệu nhận Giá trị vốn góp góp vốn liên doanh = hội đồng liên doanh đánh giá - Đối với vật liệu biếu tặng, viện trợ: Giá thực tế vật liệu Giá thị trường biếu tặng, viện trợ = thời điểm nhận - Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất: Giá trị thực tế phế liệu thu hồi Giá sử dụng lại = bán Tính giá ngun vật liệu xuất kho: Việc lựa chọn phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho phải vào đặc điểm doanh nghiệp số lượng, số lần nhập xuất nguyên vật liệu, trình độ nhân viên kế toán, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm toán nghiệp Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho: - Phương pháp đích danh: Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lơ theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện - Phương pháp bình quân gia quyền: Theo phương pháp giá trị loại vật tư tính theo giá trị chung bình loại vật tư tương tự đầu kỳ giá trị vật tư mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình tính theo kỳ vào lần nhập lơ vật tư phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Trị giá vốn thực tế xuất kho vật tư vào số lượng vật tư xuất kho đơn giá bình quân gia quyền, theo cơng thức: Đơn giá bình qn gia quyền Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập kỳ = Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập kỳ Trị giá vốn thực tế NVL xuất kho (tồn kho) Số lượng vật tư = xuất kho (tồn kho) Đơn giá bình + quân gia quyền - Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập trước xuất dùng trước tính theo đơn giá lần nhập trước Như vậy, giá có xu hướng tăng lên giá trị hàng tồn kho cao giá trị vật liệu xuất dùng nhỏ nên giá thành sản phẩm giảm, lợi nhuận tăng Ngược lại giá có xu hướng giảm chi phí vật liệu kỳ lớn dẫn đến lợi nhuận kỳ giảm SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế toán - Kiểm toán Phương pháp thích hợp thời kỳ làm phát, áp dụng doanh nghiệp danh điểm vật tư, số lần nhập kho lần danh điểm không nhiều - Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá thực tế xuất kho sở giả định vật liệu nhập sau sử dụng trước tính theo đơn giá lần nhập sau Phương pháp áp dụng doanh nghiệp danh điểm vật tư số lần nhập kho lần danh điểm vật tư số lần nhập kho lần danh điểm không nhiều Phương pháp thích hợp thời kỳ giảm phát Lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu: Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực nguyên vật liệu nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu Số dự phòng giảm giá nguyên vật liệu lập số chênh lệch giá gốc nguyên vật liệu lớn giá trị thực chúng Việc lập dự phòng giảm giá nguyên vật liệu thực sở loại nguyên vật liệu Việc ước tính giá trị thực nguyên vật liệu phải dựa chứng tin cậy thu thập thời điểm ước tính Nguyên vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có tham gia nguyên vật liệu mà giá thành sản phẩm cao giá trị thực nguyên vật liệu tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực nguyên vật liệu cuối năm Trường hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu phải lập thấp SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế tốn - Kiểm tốn khoản dự phịng dự phịng lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập 1.5.2.2.2 Kế toán nguyên vật liệu DNSX theo chế độ hành: a Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: Hạch toán theo phương pháp thẻ song song: Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật liệu kho theo tiêu số lượng Hàng ngày nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp chứng từ ghi số sổ thực nhập, thực xuất vào thẻ kho sở chứng từ Cuối tháng, thủ kho tính tổng số nhập, xuất số tồn cuối kỳ loại vật liệu thẻ kho đối chiếu số liệu với kế toán chi tiết nguyên vật liệu Tại phịng kế tốn: Kế tốn mở sổ thẻ chi tiết vật liệu ghi chép biến động nhập, xuất, tồn loại nguyên vật liệu vật giá trị Hàng ngày định kỳ sau nhận chứng từ nhập, xuất kho nguyên vật liệu thủ kho nộp, kế toán kiểm tra ghi đơn giá, tính thành tiền phân loại chứng từ vào sổ chi tiết nguyên vật liệu Cuối kỳ kế tốn tiến hành cộng sổ tính số tồn kho cho loại vật liệu, đồng thời tiến hành đối chiếu số liệu sổ kế toán chi tiết vật liệu với thẻ kho tương ứng Căn vào sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu kế toán lấy số liệu để ghi vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu Sơ đồ 1.1: Quy trình hạch tốn chi tiết NVL theo phương pháp thẻ song song SV: Nguyễn Diệu Linh Lớp: HK1C – K4