Đang tải... (xem toàn văn)
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI C[.]
NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Họ tên sinh viên : BÙI PHƯƠNG LIÊN Lớp : KTDND – K15 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2016 NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN NGÂN HÀNG - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN Giảng viên hướng dẫn : TS PHAN THỊ ANH ĐÀO Họ tên sinh viên : BÙI PHƯƠNG LIÊN Lớp : KTDND – K15 Khoa : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Hà Nội, tháng năm 2016 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu tơi Các số liệu, kết nêu khóa luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả khóa luận Bùi Phương Liên SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm đặc điểm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.2 Kế tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Kiểm soát nội khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp .12 1.2 Kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 13 1.2.2 Căn cứ, tài liệu sử dụng 14 1.2.3 Những sai phạm thường gặp q trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 15 1.2.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 27 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC 27 2.1.1.Lịch sử hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC 27 2.1.2 Cơ cấu máy tổ chức công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC 28 SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN 2.1.3 Các loại hình dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC cung cấp……………… .29 2.1.4 Đặc điểm khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC……… 30 2.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC 31 2.2.1 Kế hoạch kiểm toán 31 2.2.2 Thực kiểm toán .31 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo 32 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực 32 2.3.1 Tìm hiểu sách kế tốn 32 2.3.2 Thủ tục phân tích đối chiếu số liệu tổng hợp 33 2.3.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 34 2.4 Kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực khách hàng ABC 36 2.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 36 2.4.2 Thực kiểm toán .41 2.4.3 Kết thúc kiểm toán 53 2.5 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực .53 2.5.1 Ưu điểm 53 2.5.2 Hạn chế nguyên nhân 54 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 58 SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN 3.1 Sự cần thiết ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực .58 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực 58 3.1.2 Nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực 59 3.2 Các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực .60 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 60 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .64 3.3 Những kiến nghị với bên nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC 68 KẾT LUẬN 71 SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Tên bảng Nội dung Sơ đồ 1.1 Phương pháp kế tốn chi phí bán hàng Sơ đồ 1.2 Phương pháp kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp Bảng 1.3 Tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu 19 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức AAFC 29 Bảng 2.2 Phân tích sơ báo cáo kết kinh doanh 2015 39 Bảng 2.3 Tính mức trọng yếu 40 Bảng 2.4 Tiêu chí lựa chọn mức trọng yếu 41 Bảng 2.5 Đánh giá rủi ro kiểm toán 41 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Trang Thủ tục kiểm toán áp dụng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp công ty ABC Biểu tổng hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 42 42 Bảng 2.8 Tổng hợp đối chiếu phân tích biến động 44 Bảng 2.9 Tổng hợp đối ứng chi tiết theo khoản mục 46 Bảng 2.10 Bảng 2.11 Kiểm tra số khoản mục chi phí biến động bất thường Kiểm tra chọn mẫu chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh năm 47 49 Bảng 2.12 Kiểm tra cut-off 52 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro 63 Bảng 3.2 Thiết kế thử nghiệm kiểm soát 65 SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Kí hiệu Nội dung BCTC Báo cáo tài CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp KSNB Kiểm soát nội GTLV Giấy tờ làm việc KTV Kiểm toán viên RRKS Rủi ro kiểm soát RRTT Rủi ro tiềm tàng RRPH Rủi ro phát TSCĐ Tài sản cố định SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường nay, tồn cầu hóa xu hội nhập làm thay đổi diễn biến kinh tế giới Với phát triển nhanh chóng ngày tổ chức kinh tế, công ty liên doanh, cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, cơng tác quản lý ngày trở nên phức tạp, kiểm tốn ngày trở nên quan trọng cần thiết cho kinh tế đất nước thời đại Kiểm toán đời phát triển nhu cầu tất yếu khách quan Khơng giúp nhà hoạch định sách có nhìn chung thực chất, tổng qt tình hình phát triển kinh tế đất nước, mà tạo niềm tin cho người quan tâm đến thơng tin tài đơn vị kiểm toán, giúp cho đơn vị hoạt động hiệu quả, thực theo luật pháp chuẩn mực kế toán ban hành Một dịch vụ quan trọng hàng đầu mà cơng ty kiểm tốn cung cấp cho khách hàng phải kể đến dịch vụ kiểm toán báo cáo tài Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khơng trực tiếp liên quan tới q trình sản xuất kinh doanh, khơng phải tiêu để tính giá thành sản xuất sản phẩm, lại sở để xác định tiêu lợi nhuận thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Chính tính chất mà chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán báo cáo tài chính, đặc biệt khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, với trình thực tập làm quen với thực tế kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC, em lựa chọn đề tài “Quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực hiện” Mục đích nghiên cứu đề tài SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Việc nghiên cứu đề tài với mục đích tăng thêm hiểu biết thực tế thân quy trình thực kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp thực công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC, nhận biết ưu điểm, tìm hạn chế cịn tồn cơng ty q trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp, từ đưa giải pháp nhằm khắc phục hạn chế để hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp công ty AAFC Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Phạm vi nghiên cứu đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC, liệu dùng để nghiên cứu thu thập giai đoạn từ năm 2014 đến năm 2015 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận phép vật biện chứng, phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu thực tiễn; phương pháp toán học, logic học… kết hợp với phương pháp điều tra khảo sát Nội dung kết cấu khóa luận Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung khóa luận có phần sau: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kiểm toán khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 58 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 3.1 Sự cần thiết nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực 3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC thực Nền kinh tế Việt Nam có chuyển biến mạnh mẽ, tích cực bạn bè quốc tế thừa nhận đánh giá cao Cùng với phát triển đó, hoạt động kiểm tốn khơng ngừng phát triển công nhận nhân tố thiếu kinh tế động Trải trình hoạt động phát triển lĩnh vực dịch vụ tư vấn kế toán, AAFC tạo uy tín ngày khẳng định vị Tuy nhiên, so với bề dày lịch sử ngành nghề kiểm tốn giới hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ, hoạt động kiểm tốn cịn hạn chế góc độ lý luận thực tế Đây tất yếu khách quan cơng ty kiểm tốn Việt Nam nói chung AAFC nói riêng trình hoạt động phát triển Hơn nữa, phát triển cơng ty kiểm tốn Việt Nam trình hội nhập quốc tế khu vực tạo nên cạnh tranh ngày gay gắt đòi hỏi AAFC phải ngày nâng cao chất lượng dịch vụ khơng ngừng hồn thiện hoạt động kiểm tốn Quy trình kiểm tốn xây dựng cách thức cơng ty kiểm tốn tiếp cận thực kiểm tra khoản mục trình bày BCTC Nếu quy trình kiểm tốn cơng ty áp dụng có hạn chế tất yếu ảnh hưởng lớn đến kết chất lượng kiểm toán Đặc biệt giai đoạn cạnh tranh mạnh mẽ công ty kiểm tốn chất lượng kiểm SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 59 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN tốn có vai trị quan trọng định uy tín, thương hiệu sức cạnh tranh cơng ty kiểm tốn Trong kiểm toán báo cáo tài khoản mục CPBH, CPQLDN ảnh hưởng trực tiếp đến khoản mục khác báo cáo tài có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết kinh doanh việc xác định thu nhập chịu thuế Cũng lí mà khoản mục chứa đựng nhiều rủi ro, địi hỏi kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn phải có kế hoạch, chương trình kiểm tốn thích hợp Kết kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng chung kiểm tốn, địi hỏi cơng tác kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN phải ngày hoàn thiện Căn thông tin thu thập chứng phát hiện, kiểm tốn viên đưa kết luận kiểm toán ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp giác độ quản lý, đáp ứng mong muốn yêu cầu doanh nghiệp Với vai trò quan trọng nêu trên, hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục CPBH, CPQLDN điều cần thiết Công ty kiểm tốn nói chung AAFC nói riêng 3.1.2 Ngun tắc hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực Muốn đảm bảo cho quy trình kiểm tốn CPBH, CPQLDN kiểm tốn BCTC có tính khả thi nội dung đưa phải đáp ứng nguyên tắc sau: - Phải phù hợp với yêu cầu quản lý Nhà nước mà trực tiếp Bộ Tài hoạt động kiểm toán - Phải phù hợp với sách, chế độ quản lý kinh tế hành Nhà nước, Chuẩn mực kế toán, kiểm tốn ban hành thơng lệ kế toán, kiểm toán quốc tế phổ biến - Phải phù hợp với xu hội nhập diễn mạnh mẽ, điều địi hỏi cơng ty kiểm tốn cần có quy trình phương pháp tiến gần tới cơng ty nước ngồi SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 60 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - Phải phù hợp với đặc điểm cơng ty kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến việc nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty - Phải rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát - Phải tiết kiệm, hiệu thiết thực Để nội dung kiểm toán CPBH, CPQLDN kiểm toán BCTC có ý nghĩa lý luận lẫn thực tiễn đòi hỏi phải thực nguyên tắc cách đồng 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực 3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn - Về cơng tác yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu cho kiểm toán: Kiểm toán viên cần lập kế hoạch gửi yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu từ sớm Cần theo dõi, đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu khách hàng Đối với khách hàng lớn, số lượng nghiệp vụ phát sinh năm nhiều, yêu cầu chuẩn bị tài liệu từ sớm Khơng có vậy, trưởng nhóm kiểm tốn phải theo dõi đốc thúc công việc chuẩn bị tài liệu khách hàng Từ đảm bảo cơng tác kiểm toán đơn vị khách hàng diễn tiến độ, kế hoạch đạt chất lượng cao Điều kiện vận dụng: Cần có chủ động lên kế hoạch thu thập tài liệu từ phía KTV hợp tác khách hàng - Hoàn thiện công tác thu thập thông tin khách hàng: Việc thu thập đầy đủ thông tin khách hàng quan trọng kiểm toán Đối với khách hàng lâu năm, KTV không nên chủ quan xem xét hồ sơ năm trước mà phải cập nhật thông tin khách hàng qua kênh khác KTV thu thập thông tin bổ sung mơi trường kinh doanh bên ngồi, thơng tin thị trường, thông tin mặt hàng thay thế, đối thủ cạnh tranh sách, quy định Nhà nước thông qua phương tiện truyền thơng, nhằm nắm bắt yếu tố có độ tin cậy thơng tin thu thập Ngồi ra, khách hàng quen, KTV biết trước danh mục công ty mà SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 61 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN làm từ lựa chọn trợ lý cho tiến hành thu thập trước thông tin ngành nghề giao Như đảm bảo thông tin khách hàng thu thập cách đầy đủ chi tiết trước tiến hành kiểm toán, phục vụ hữu hiệu cho bước công việc Điều kiện vận dụng: Tìm hiểu thơng tin khách hàng địi hỏi u cầu thời gian chi phí kiểm toán Các giải pháp đưa thực tốt thực tế kiểm toán viên không bị giới hạn nhiều mặt thời gian, để từ kiểm tốn viên xếp thời gian phù hợp cho việc hiểu biết khách hàng Bên cạnh đó, kiểm tốn viên cần có kiến thực ngành nghề, tính chất hoạt động đơn vị tạo lập quan hệ tốt với khách hàng từ thuận lợi cho việc thực - Cần ý thực đánh giá kiểm soát nội khách hàng Mặc dù thiết kế sẵn bảng câu hỏi để đánh giá KSNB khoản mục CPBH CPQLDN, nhiên áp dụng vào thực tế đơn vị lại không phù hợp với đơn vị đặc thù kinh doanh Do cơng ty nên tiến hành xây dựng lại bảng câu hỏi tương ứng với ngành nghề kinh doanh cụ thể, giúp KTV tiến hành bước công việc nhanh đạt hiệu cao Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với câu hỏi mở KSNB chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp mang lại hiệu cao hơn, nhờ vào KTV thu thập thơng tin nhiều mức mong muốn Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có hình ảnh rõ nét KSNB khách hàng Công ty nên thay tiêu đánh giá bảng câu hỏi đánh giá KSNB CPBH CPQLDN hệ thống cho điểm Tổng số điểm sau trình đánh giá thuộc vào khung điểm phản ánh KSNB khách hàng yếu, trung bình tương ứng Dựa vào mơ hình chấm điểm này, việc đánh giá KSNB KTV có độ xác cao Điều kiện vận dụng: KTV thực đánh giá KSNB phải người có kinh nghiệm, có khả nhận định tốt Công việc đánh giá KSNB nên linh hoạt tùy thuộc vào khách hàng SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 62 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - Xác định mức rủi ro chi tiết cho chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Vì chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm khoản mục nhỏ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nên q trình kiểm tốn bỏ qua khâu lập kế hoạch cho chi phí hoạt động Tuy nhiên để hồn thiện quy trình kiểm tốn chung tất khoản mục nhỏ cần hoàn thiện nhằm nâng cao chất lượng chung kiểm toán Sau đề xuất việc xác định mức rủi ro cho khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: + Thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích thực để xem xét cách chi tiết chất tài khoản bao gồm nghiệp vụ quy mô lớn, bất thường, nghiệp vụ phát sinh không theo kế hoạch doanh nghiệp mà ảnh hưởng đến kiểm tốn + Xem xét yếu tố làm tăng rủi ro kiểm toán Đối với tài khoản quan trọng, cần phải xem xét tất yếu tố làm tăng rủi ro, bao gồm xem xét kiện xảy mà làm tăng khả tồn gian lận sai sót trọng yếu Báo cáo tài Có thể sử dụng câu hỏi sau để đánh giá rủi ro: SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 63 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Bảng 3.1: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro Các câu hỏi Có Khơng Có tồn nghiệp vụ hạch tốn khơng theo hệ thống khơng? Có tồn nghiệp vụ bất thường hay nghiệp vụ phức tạp không Những loại nghiệp vụ bao gồm: - Các nghiệp vụ lạ hoạt động kinh doanh khách hàng - Các nghiệp vụ liên quan tới bên hữu quan với quy mô lớn bất thường - Các nghiệp vụ nghi ngờ đến hoạt động vi phạm pháp luật khách hàng Các nghiệp vụ mà thường xảy sai phạm hạch toán kế toán khách hàng mà dựa vào hiểu biết khách hàng nhận sai phạm Có tồn nghiệp vụ theo dự tốn điều chỉnh cuối năm khơng Có kiểm tra đối chiếu thường xuyên không Có nghiệp vụ đặc trưng theo ngành nghề kinh doanh khách hàng khơng Có chịu áp lực hay nghi ngờ tính liêm Ban quản lý không Sau trả lời tất câu hỏi trên, kiểm tốn viên biết có rủi ro chi tiết xác định không Dựa vào thiết kế thủ tục kiểm tốn chi tiết khoản mục kiểm tra Nếu rủi ro chi tiết xác định ảnh hưởng lớn đến khối lượng thử nghiệm kiểm toán cần thực Điều kiện vận dụng: KTV thực đánh giá rủi ro phải người có kinh nghiệm, có khả nhận định tốt Cơng việc đánh giá rủi ro nên linh hoạt tùy thuộc vào khách hàng SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 64 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN 3.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm tốn - Áp dụng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với số khách hàng lớn, có kiểm sốt nội hoạt động hiệu kiểm tốn viên nên thực thử nghiệm kiểm soát nhằm tiết kiệm thời gian giá phí kiểm tốn Hiện kiểm tốn chi phí hoạt động AAFC khơng thực thử nghiệm kiểm sốt Do đó, kiến nghị cơng ty nên áp dụng thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát thiết kế để kiểm tra thủ tục kiểm soát khách hàng nhằm khẳng định độ tin cậy hoạt động Có thể thiết kế thử nghiệm kiểm sốt chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp dạng sau: SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 65 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Bảng 3.2: Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Mục tiêu kiểm toán Hoạt động kiểm soát chủ yếu Thử nghiệm kiểm soát Sự phê Sự phê chuẩn khoản chi - Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn cấp có thẩm quyền chuẩn Tính đầy Các hố đơn mua hàng (điện, - Theo dõi chuỗi liên tục đủ nước, điện thoại) phải đánh hoá đơn tiền điện, nước, số thứ tự theo dõi việc vào sổ Phân loại - Doanh nghiệp có đủ sơ đồ tài - Kiểm tra thủ tục vào sổ khoản theo sơ đồ tài khoản - Kiểm tra nội trình phân - Kiểm tra dấu hiệu kiểm loại tra nội Tính Doanh nghiệp có quy định - Kiểm tra thủ tục vào sổ kỳ ghi sổ nghiệp vụ sớm quan sát liệu có hố đơn tốt sau thực khoản người bán chưa vào chi sổ hay không - Kiểm tra dấu hiệu việc kiểm tra nội - Thực thủ tục phân tích kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Có thể chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm khoản mục chi phí nhỏ nên chọn khoản mục để thực thử nghiệm kiểm sốt bị bỏ qua Tuy nhiên khơng mà kiểm tốn viên phải thực hồn tồn thủ tục kiểm tra chi tiết Để giảm bớt khối lượng công việc kiểm tra chi tiết cần thực thủ tục phân tích sử dụng hiệu Hiện AAFC thiên kiểm tra chi tiết, việc sử dụng thủ tục phân tích chưa đa dạng Tuy nhiên tương lai, chi phí kiểm tốn ngày thấp kiểm tốn viên khơng thể thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết Do việc thực thủ tục phân tích hiệu việc tiết kiệm thời gian SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 66 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN chi phí thay phải thực nhiều thủ tục kiểm tra chi tiết, đối chiếu chứng từ Vì hồn thiện quy trình phân tích việc làm cần thiết Một thủ tục phân tích chi tiết áp dụng tất khoản mục bao gồm bước sau: + Xác định số dư cần kiểm tra Điều quan trọng thực thủ tục phân tích chi tiết phải xác định khoản mục cần kiểm tra Làm việc phải dựa vào mức trọng yếu mức rủi ro khoản mục + Xác định số ước tính kiểm tốn viên Sau tiến hành xác định số ước tính Kiểm tốn viên xác định số ước tính dựa vào dự toán chi năm doanh nghiệp mà lập dựa chi phí năm trước dự đốn thay đổi hoạt động kinh doanh năm Nếu sử dụng dự toán doanh nghiệp để ước tính phải đảm bảo thơng tin dùng để lập dự toán đáng tin cậy Tuy kiểm tốn viên dựa vào hiểu biết tình hình hoạt động kinh doanh, tình hình tài khách hàng mà đưa số ước tính + So sánh số ước tính số ghi sổ khách hàng Sau xác định số ước tính, tiến hành so sánh với số liệu ghi sổ kế toán đồng thời xác định số chênh lệch (nếu có) + Xác định mức sai số chấp nhận Tiếp theo xác định mức sai số chấp nhận được, điều dựa vào mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục tính thận trọng nghề nghiệp nên kiểm tốn viên ln xác định mức sai số chấp nhận có xu hướng nhỏ + Điều tra nguyên nhân chênh lệch Chênh lệch phát hiện, để đưa ý kiến nguyên nhân chênh lệch kiểm tốn viên phải tiến hành điều tra (nếu mức chênh lệch lớn sai số chấp nhận được) Sau vấn người có trách nhiệm để lấy giải trình chênh lệch thực chọn mẫu để kiểm tra tính hợp lý việc chênh lệch SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 67 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN Ngồi trường hợp, doanh nghiệp khơng thực lập dự tốn ngân sách, kiểm tốn viên thực số thủ tục phân tích khác kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp như: + Tính tỉ lệ biến động chi phí bán hàng chi phí quản lý năm so với năm trước so sánh mức biến động với mức biến động tổng chi phí + Tính tỉ lệ biến động chi phí bán hàng so sánh với mức biến động doanh thu tương ứng Về nguyên tắc chi phí bán hàng chi phí hoa hồng, chi phí vận chuyển hàng hoá biến động theo biến động doanh thu + So sánh mức biến động tiền lương nhân viên bán hàng với mức biến động tổng tiền lương phải trả Hoặc so sánh biến động tiền lương phận bán hàng với biến động nhân phận bán hàng Các mức biến động so sánh năm với năm trước, kỳ so sánh với tiêu doanh nghiệp khác có quy mô - Về phương pháp chọn mẫu kiểm tra chi tiết Đối tượng kiểm toán nghiệp vụ cụ thể, chứng từ cụ thể thường biểu số tiền cụ thể Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên khơng thể sốt xét đối chiếu tất chứng từ kế toán hay số dư tài khoản Trong đó, chuẩn mực thận trọng lại không cho phép công tác kiểm toán bỏ qua sai phạm trọng yếu để loại trừ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt giảm bớt rủi ro phát Do đó, thực kiểm toán, kiểm toán viên bắt buộc phải kiểm tra chọn mẫu Có phương pháp chọn mẫu chọn mẫu xác suất chọn mẫu phi xác suất Sử dụng phương pháp chọn mẫu AAFC chọn tất khoản mục phát sinh có quy mơ lớn, cách chọn mẫu bảo đảm khơng cịn tồn sai phạm trọng yếu Tuy nhiên trường hợp sai phạm tồn dạng quy mô nhỏ phân bố cho khoản mục kiểm toán viên phải sử dụng phương pháp chọn mẫu khác cho có tính đại diện cao hơn, cụ thể phương pháp chọn mẫu xác suất Kiến nghị Công ty nên dùng song song hai phương pháp chọn mẫu để đảm bảo rủi ro phát mức thấp SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 68 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN Để cơng tác chọn mẫu kiểm tốn điển hình, mang tính đại diện cho tồn tổng thể tốt hơn, công ty AAFC nên xem xét áp dụng số phương pháp chọn mẫu khác chọn mẫu ngẫu nhiên theo phần mềm chọn mẫu để kết hợp phương pháp chọn mẫu với Bên cạnh đó, Cơng ty tham khảo kỹ thuật chọn mẫu công ty kiểm toán khác kỹ thuật phân tầng Trong kỹ thuật phân tầng tổng thể mẫu chia thành tầng vào đặc tính tương đồng phần tử (thường sử dụng quy mô lượng tiền) Các tầng chọn mẫu độc lập kết hợp để suy rộng kết cho toàn tổng thể Thông qua kỹ thuật phân tầng làm giảm khác biệt tầng giúp KTV tập trung vào phận chứa đựng khả sai phạm Phương pháp địi hỏi kiểm tốn viên phải phân định tầng để đơn vị mẫu thuộc tầng Việc kết hợp phương pháp chọn mẫu với phát sai phạm tồn dạng quy mô nhỏ phân bổ cho khoản mục Điều kiện vận dụng: Trước hết, kiểm toán viên cần đánh giá đắn vai trò mẫu chọn, áp dụng linh hoạt phối kết hợp kỹ thuật chọn mẫu trường hợp cụ thể; nghiên cứu, xây dựng đầu tư để có phần mềm chọn mẫu hiệu 3.3 Những kiến nghị với bên nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá AAFC - Về phía Nhà nước Để hồn thiện quy trình kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà nước cần tạo điều kiện cho doanh nghiệp như: + Tạo hội cho tổ chức, loại hình dịch vụ kế tốn, kiểm tốn tiếp cận với thông lệ, chuẩn mực quốc tế phương pháp kỹ thuật kiểm toán đại + Mở rộng thị trường lĩnh vực hoạt động sản xuất + Tạo dựng môi trường cạnh tranh lành mạnh, gay gắt buộc tổ chức tham gia cung cấp dịch vụ phải tìm cách vươn lên trụ vững SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 69 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN + Tạo dựng mơi trường tài cơng khai, minh bạch, thúc đẩy đầu tư tăng cường thu hút đầu tư nước ngồi - Về phía Hội Kiểm tốn viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) tổ chức nghề nghiệp người có Chứng kiểm tốn viên độc lập (CPA VN) doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam Trong năm qua, VACPA bước đạt mục đích đề khơng ngừng gia tăng số lượng chất lượng hội viên, tạo lập niềm tin hội viên công ty kiểm toán, Nhà nước tin tưởng giao nhiều trọng trách Với điều kiện kinh tế thị trường phát triển nay, VACPA cần đẩy mạnh hỗ trợ cần thiết đến thành viên hội việc đào tạo nâng cao chất lượng hồ sơ kiểm toán, lực nghề nghiệp chun mơn Bên cạnh đó, thường xuyên tổ chức hội thảo, chuyên đề nhằm cập nhật, phổ biến quy định, chế độ, chuẩn mực mới, kiến thức nghiệp vụ, chương trình kiểm tốn mẫu đến hội viên - Về phía Cơng ty Đối với cơng ty kiểm tốn, yếu tố người nhân tố chủ đạo việc phát triển Do đó, để tăng cường khả cạnh tranh điều kiện hội nhập quốc tế, Cơng ty cần có chiến lược đào tạo để nâng cao trình độ chuyên môn cho đội ngũ nhân viên công ty Cần thiết lập quy định cụ thể kiểm toán phần hành cụ thể, đảm bảo hiệu cao q trình kiểm tốn Xây dựng hệ thống chương trình kiểm tốn, mẫu bảng biểu phù hợp, khoa học - Về phía khách hàng Khách hàng cần phải có nhận thức đắn vai trị kiểm tốn BCTC việc xác nhận thơng tin giúp cơng ty kiểm tốn hồn thiện hệ thống kế tốn, quản lý tài đơn vị SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 70 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN Bên cạnh đó, để giúp q trình làm việc KTV hiệu quả, khách hàng cần phải có phối hợp nhiệt tình với KTV việc cung cấp tài liệu phục vụ cho kiểm toán SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 71 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KẾT LUẬN Hiện nay, với xu ngày phát triển kinh tế nói chung phát triển vượt bậc lĩnh vực kiểm tốn nói riêng, việc hồn thiện quy trình kiểm tốn theo hướng phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận, nâng cao trình độ kiểm tốn viên ln vấn đề cấp thiết Kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phần quan trọng kiểm toán BCTC Việc thực tốt kiểm tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp góp phần hồn thiện nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC Trong phạm vi nghiên cứu khóa luận, em đạt số mục tiêu sau: - Tăng thêm hiểu biết thực tế quy trình thực kiểm tốn CPBH CPQLDN công ty AAFC - Nhận biết hạn chế cịn tồn cơng ty ngun nhân q trình kiểm tốn CPBH CPQLDN - Đưa giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn CPBH CPQLDN Tuy nhiên, hạn chế phạm vi nghiên cứu, khóa luận tập trung nghiên cứu thực trạng khách hàng AAFC mà chưa nghiên cứu khách hàng với đặc điểm khác SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15 72 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO “Giáo trình Kiểm tốn tài chính” – TS Nguyễn Viết Lợi, Th.S Đậu Ngọc Châu – Nhà xuất Tài Giáo trình “Kiểm toán” – trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh – Nhà xuất Thống kê Tài liệu, giảng mơn Kiểm tốn tài 1, Học viện Ngân hàng Hồ sơ kiểm tốn phịng Kiểm tốn – Cơng ty AAFC Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam ban hàng theo thơng tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Chương trình kiểm tốn mẫu Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) SV: BÙI PHƯƠNG LIÊN LỚP: KTDND – K15