Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng - lời mở đầu - Tín lich sử, tồn phát triển với tồn phát triển Nhà nớc Thuế đợc sử dụng nh công cụ chủ yếu hữu hiệu để tạo lập nguồn Tài (Ngân sách Nhà nớc) phục vụ cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để thực chức kinh tế xà hội Thuế trở thành công cụ chủ yếu Nhà nớc việc quản lý điều tiết vĩ mô, thực bình đẳng thành phần kinh tÕ, ë níc ta hiƯn hƯ thèng th bao gồm nhiều loại thuế nhng Thuế Doanh thu sắc thuế quan trọng hệ thống, nhiên trình thực đà bộc lộ số nhợc điểm, bật thu chồng chéo, nhiều thuế suất ảnh hởng không tốt đến giá hạn chế phát triển kinh tế, việc áp dụng thuế Giá Trị Gia Tăng thay thÕ cho thuÕ Doanh thu lµ mét tÊt yÕu, nhằm khắc phục hạn chế thuế doanh thu đòi hỏi mang tính khách quan nhằm góp phần khuyến khích sản xuất phát triển theo định hớng đổi Xuất phát từ yêu cầu xuất phát từ thực trạng áp dụng Luật thuế GTGT công ty Bánh kẹo Hải Hà thời gian qua, em mạnh dạn chọn Đề tài : áp dụng thuế GIá TRị GIA TĂNG công ty Bánh kẹo Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng Hải Hà -thực trạng giải pháp Làm luận văn tốt nghiệp - Phạm vi nghiên cứu đề tài: Đây loại thuế lần đa vào áp dụng nớc ta, có nội dung quy định khác với luật doanh thu không hoàn toàn giống thuế giá trị gia tăng áp dụng nớc khác giới, cần phải hiểu rõ nội dung thuế giá trị gia tăng Bên cạnh đó, việc chuyển từ thuế doanh thu sang thuế giá trị gia tăng không đơn thay đổi kỷ thuật nghiệp vụ, mà thay đổi nội dung sách biện pháp tổ chức quản lý thuế nhằm làm cho sách thuế phù hợp, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển theo định hớng công nghiệp hoá đại hoá, thích ứng với nhu cầu hội nhập khu vực giới Sự thay đổi không dễ dàng không tránh khỏi tác động mạnh mẽ trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh hàng vạn doanh nghiệp nhiều lĩnh vực đời sống kinh tế - xà hội nớc để giúp doanh nghiệp vợt qua trở ngại ban đầu để phát triển chế mới, cần thấy hết thuận lợi, khó khăn vớng mắc - Phơng pháp nghiên cứu: Trong thời gian nghiên cứu đề tài từ thực tiễn việc áp dụng thuế nên đề tài sử dụng số phơng pháp nghiên Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng cứi nh: Phơng pháp so sánh, phơng pháp trao đổi, phơng pháp thống kê số phơng pháp khác - Nội dung nghiên cứu: Với kiến thức có đợc với nhiệt tình hớng dẫn thầy giáo, thạc sỹ Lê Vệ Quốc cô phòng kinh doanh công ty Bánh kẹo Hải Hà Em xin hoàn thành luận văn với nội dung sau: Phần Một: Khái quát chung thuế giá trị gia tăng Phần Hai: Thuế giá trị gia tăng áp dụng công ty Phần Ba: Những kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng Do kiến thức hạn chế thời gian tìm hiểu thực tế cha nhiều, viết tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc đóng góp nhằm hoàn thiện đề tài nghiên cứu Phần Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp tăng Thuế giá trị gia tăng - Khái quát chung thuế giá trị gia khái niệm thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Khái niệm, vấn đề sở lý luận chung thuế - Sự cần thiết thuế Thuế khoản thu bắt buộc cho Ngân sách Nhà nớc Nhà nớc đặt tổ chức thực hiện, đối tợng lĩnh vực định Nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu máy Nhà nớc Ngời kinh doanh trở thành nghĩa vụ đối tợng nộp thuế (Nghĩa vụ thực nguyên tắc hành chính)Với tác dụng ổn định nguồn thu từ thuế trở thành công cụ chủ yếu Nhà nớc việc quản lý điều tiết vĩ mô Nhà nớc kinh tế Quốc dân - Thuế công cụ điều tiết công xà hội, thực bình đẳng thành phần kinh tế, tạo cạnh tranh lành mạnh giữ thành phần kinh tế ThĨ hiƯn râ nÐt qua th st - Th lµ nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc Thuế mang tính pháp luật trở thành nghĩa vụ công dân kèm theo có biện pháp tuyên truyền giáo Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng dục ý thức công dân nghĩa vụ nộp thuế có biện pháp cỡng chế 7Thuế xuất xà hội loài ngời hai điều kiện: Sự xuất Nhà nớc xuất sản phẩm thặng d + Sự xuất Nhà nớc tạo quyền lực tập trung để Nhà nớc ban hành luật lệ thuế bắt buộc thành viên xà hội phải chấp hành nghiêm chỉnh + Sự xuất sản phẩm thặng d và hội sở chủ yếu tạo khả nguồn động viên thuế Cùng với phát triển sản xuất hàng hoá mở rộng quan hệ thị trờng, thuế động viên dới dạng tiền tệ đợc hình thành ngày phát triển Thuế đợc xây dựng thành hệ thống gồm nhiều sắc thuế phù hợp với đặc điểm hoàn cảnh cụ thể nớc - Bản chất thuế Nhà nớc sử dụngthuế làm công cụ để phục vụ chức Nhà nớc mang lại chất giai cấp nên chất thuế gắn liền với chất giai cấp loại Nhà nớc Yêu cầu động viên mục đích thuế tuỳ thuộc vào quan điểm Nhà nớc, htu thuế nhằm mục đích phục vụ lợi ích riêng thiĨu sè giai cÊp thèng trÞ hay nh»m mơc đích phục vụ lợi ích đại đa số nhân dân lao động, toàn dân Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng Thuế khoản đóng góp theo nghĩa vụ bắt buộc quy định hiến pháp văn pháp luật buộc thành viên xà héi, mäi tỉ chøc(chđ u lµ tỉ chøc kinh tÕ) phải nộp cho Nhà nớc - Vai trò thuế NhiƯm vơ chÝnh trÞ - kinh tÕ x· héi cđa Nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp nhân tố chủ yếu có vai trò ảnh hởng đến nội dung đặc điểm thuế khoá Nhà nớc, cấu nội dung sắc thuế phải thờng xuyên đợc cải tiến, bổ sungvà đổi kịp thời phù hợp với tình hình nhiệm vụ giai đoạn cụ thể đất nớc Thuế có vai trò quan trọng làm lành mạnh hóa kinh tế quốc gia, góp phần vào kết việc đổi đất nớc, thực tích cực việc cải tiến công tác hành thuế, từ khâu tuyên truyền giáo dục pháp luật, khâu kiểm tra, tra chống thất thu Ngân sách, đa chúnh sách thuế vào sống Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc số thu năm sau cao năm trớc, nhằm đảm bảo cho tiêu dùng Nhà nớc 1.1.2 Quá trình đời phát triển thuế giá trị gia tăng Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng từ sau Đại chiến giới lần thứ (1914-1918) nhằm động viên đóng góp rộng rÃi quần chúng Nhân Dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc, để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Luật Thuế Doanh Thu đợc áp dụng pháp từ năm 1917 Thời kỳ đầu, Luật Thuế Doanh Thu đợc đánh vào giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá (khâu bán lẻ), với thuế suất thấp Đầu năm 1920 Thuế doanh thu đợc điều chỉnh, đánh vào khâu trình sản xuất, thực tế cách đánh đà khắc phục nhợc điểm tính chất trùng lắp thuế thuế doanh thu Nói cách khác sản xuất nhiều khâu thuế cao thuế chồng lên thuế Để khắc phục nhợc điểm này, năm 1936 Pháp đà cải tiến thuế doanh thu qua hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất (tức sản phẩm đợc đa tiêu thụ lần đầu) Nh việc đánh thuế độc lập, lần với độ dài trình sản xuất, khắc phục tợng đánh thuế trùng lắp trớc Tuy nhiên, sách thuế lại phát sinh nhợc điểm việc thu thuế bị chậm trễ so với trớc, sản phẩm đợc đa vào lu thông lần đầu Nhà nớc thu đợc thuế Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, thuế doanh thu nhợc điểm bật thu thuế chồng lên thuế, trùng lắp Đến năm 1954, Chính Phủ Pháp đà ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (GTGT) đợc viết Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng tắt VAT(Value Add Tax) Lúc đầu thuế GTGT đợc ban hành để áp dụng trớc với ngành sản xuất, chủ yếu tránh việc thu th chång chÐo qua nhiỊu kh©u lÜnh vùc công nghiệp, với thuế suất đồng loạt 20% khấu trừ trớc nguyên liệu, vật liệu Đến năm 1966 xu hớng cải tiến hệ thống thuế đơn giản đại chung Châu Âu, thuế GTGT đợc ban hành thức để thay số sắc thuế gián thu Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi Thế giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc Đến đà có 100 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc Châu Phi, Châu Mĩ la tinh, nớc khối cộng đồng Châu Âu (EC) số nớc Châu Về tên gọi có nhiều nớc gọi thuế giá trị gia tăng điển hình Pháp, Anh, Thuỳ Điển Một số nớc gọi thuế hàng hoá dịch vụ nh Canada, Niu Dilân Phần lan, áo, Đức dùng tên gọi cũ thuế doanh thu, với quan điểm cho rằng, sắc thuế mà chất thuế doanh thu cũ, thay đổi nội dung biện pháp thu Mặt khác nớc có lập luận cho hàng nhập khẩu, thuế GTGT đánh giá trị hàng nhập khẩu, nên không ý nghĩa thuế đánh giá trị tăng thêm Nhìn chung, nớc áp dụng thuế GTGT thấy rõ nhợc điểm hệ thống thuế tồn nớc họ mặt Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng - Thuế doanh thu tính chồng chéo, không đáp ứng đợc yêu cầu sách động viên hợp lý thuế - Thuế quan hàng nhập có trờng hợp phải miễn giảm để phục vụ quan hệ hợp tác khu vực giới, vừa gây thất thu cho Ngân sách Nhà nớc, vừa không bảo vệ nội địa - Có nhiều sắc thuế làm cho hệ thống thuế trở nên nặng nề, cần phải thay thuế giá trị gia tăng để bao quát đợc đối tợng đánh thuế, nhằm động viên đóng góp ngời tiêu dùng - Sự phát triển hệ thống thuế không theo kịp phát triển kinh tế - Khắc phục tình trạng thất thu thuế cho Ngân sách Nhà nớc 1.1.3 Thuế Giá Trị Gia Tăng - Thuế Giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng - Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng Nó giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán hay dịch vụ tác động vào nguyên liệu thô hay hàng hoá mua vào, làm cho giá trị hàng hoá chúng tăng thêm Nói cách khác Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B - Luận văn tốt nghiệp Thuế giá trị gia tăng số chênh lệch giá đầu với giá đầu vào đơn vị kinh tế tạo qúa trình sản xuất Có hai phơng pháp tính trị giá gia tăng: - Phơng pháp cộng: Trị giá gia tăng(TGGT) trị giá yếu tố cấu thành giá trị tăng thêm sản phẩm TGGT = Tiền công lao động + lợi nhuận - Phơng pháp trừ: trị giá gia tăng khoản chênh lệch giá đầu sản phẩm (trị giá khâu sau sản phẩm) với giá đầu vào sản phẩm (giá trị nguyên vật liệu mà nhà kinh tế sử dụng để tạo sản phẩm) TGGT = Giá đầu - Giá đầu vào Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ.Thuế giá trị gia tăng nhà sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ nộp, nhng ngời tiêu dùng ngời chịu thuế thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Thực chất loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng Thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị tăng thêm hàmg hoá, dịch vụ công đoạn sản xuất lu thông Chỉ ngời bán hàng hoá, dịch vụ lần đầu phải nộp thuế toàn doanh thu bán hàng, ngời bán hàng hoá, dịch vụ khâu đóng thuế phần tăng thêm Nói cách khác thuế GTGT sắc thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ trình sản xuất, lu thông hàng hoá, dịch vụ từ khâu đến khâu cuối Nguyễn Văn Lịch-Luật KD-K39B 10 -