Nghiên cứu vận dụng các mô hình tính giá trong kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp phi tài chính ở việt nam

iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH viii DANH MỤC BẢNG BIỂU ix DANH MỤC HÌNH VẼ x PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4 Ý nghĩa khoa học thực tiễn 5 Kết cấu luận án CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU 1.1 Nghiên cứu sở tính giá mơ hình tính giá kế toán 1.2 Nghiên cứu quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ 10 1.3 Nghiên cứu liên quan đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ 15 1.4 Xác định khoảng trống câu hỏi nghiên cứu 22 KẾT LUẬN CHƯƠNG 23 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ VẬN DỤNG CÁC MÔ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 24 2.1 Khái quát chung tài sản cố định doanh nghiệp 24 2.1.1 Khái niệm tài sản cố định doanh nghiệp 24 2.1.2 Phân loại tài sản cố định 26 2.1.3 Đặc điểm TSCĐ DN 28 2.1.4 Yêu cầu quản lý, yêu cầu cung cấp thông tin TSCĐ 29 2.2 Khái qt chung mơ hình tính giá kế tốn 30 2.2.1 Mơ hình tính giá yếu tố mơ hình tính giá kế tốn 30 2.2.2 Nghiên cứu mơ hình tính giá kế tốn 33 2.3 Kế toán TSCĐ doanh nghiệp theo mơ hình tính giá 44 2.3.1 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 44 iv 2.3.2 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 46 2.3.3 Dừng ghi nhận tài sản cố định 52 2.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn tài sản cố định báo cáo tài 53 2.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ 54 2.4.1 Cơ sở lý thuyết tảng 55 2.4.2 Khái quát yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ 58 2.4.3 Mơ hình nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ 64 2.5 Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá quy định kế tốn TSCĐ số quốc gia giới học kinh nghiệm với Việt Nam 64 2.5.1 Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ số quốc gia giới 64 2.5.2 Bài học kinh nghiệm với Việt Nam 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 71 3.1 Thiết kế nghiên cứu 71 3.1.1 Quy trình nghiên cứu 71 3.1.2 Thang đo nghiên cứu 72 3.1.3 Xây dựng bảng câu hỏi 75 3.2 Phương pháp thu thập liệu 76 3.2.1 Phương pháp thu thập liệu sơ cấp 76 3.2.2 Phương pháp thu thập liệu thứ cấp 81 3.3 Phương pháp xử lý phân tích liệu 82 KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 CHƯƠNG 4: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 85 4.1 Tổng quan tài sản cố định DN phi tài Việt Nam 85 4.1.1 Khái quát doanh nghiệp phi tài Việt Nam 85 4.1.2 Đặc điểm TSCĐ DN phi tài Việt Nam 89 4.2 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ Việt Nam 92 v 4.2.1 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ giai đoạn trước ban hành CMKT Việt Nam 92 4.2.2 Thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ giai đoạn sau ban hành CMKT Việt Nam 96 4.2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá quy định kế toán TSCĐ Việt Nam 100 4.3 Kết khảo sát thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ DN phi tài Việt Nam 104 4.3.1 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 105 4.3.2 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 108 4.3.3 Dừng ghi nhận TSCĐ 110 4.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ báo cáo tài 111 4.3.5 Đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ DN phi tài Việt Nam 114 4.4 Kết khảo sát yếu tố ảnh hưởng đến vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài .118 4.4.1 Kết thống kê mô tả .118 4.4.2 Kết kiểm định chất lượng thang đo .118 4.4.3 Phân tích khám phá yếu tố 120 4.4.4 Phân tích mối quan hệ yếu tố .122 4.4.5 Kết phân tích hồi quy logistics 122 4.4.6 Kết kiểm định khác biệt 126 KẾT LUẬN CHƯƠNG 127 CHƯƠNG 5: ĐỊNH HƯỚNG, QUAN ĐIỂM VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM VẬN DỤNG CÁC MƠ HÌNH TÍNH GIÁ TRONG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP PHI TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 128 5.1 Định hướng quan điểm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 128 5.2 u cầu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam .131 5.3 Một số đề xuất nhằm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 133 5.3.1 Lộ trình vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam 133 vi 5.3.2 Đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ 135 5.3.3 Đo lường ghi nhận TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 135 5.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC 151 5.4 Các khuyến nghị 153 5.5 Đóng góp luận án 156 5.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai 156 KẾT LUẬN CHƯƠNG 157 KẾT LUẬN 158 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT STT Giải nghĩa đầy đủ Từ viết tắt BC Báo cáo BCTC Báo cáo tài BTC Bộ Tài Chính BCĐKT Bảng cân đối kế tốn CMKT Chuẩn mực kế toán CĐKT Chế độ kế toán CP Cổ phần DN Doanh nghiệp ĐGL Đánh giá lại 10 HMLK Hao mòn luỹ kế 11 GTCL Giá trị lại 12 GTHL Giá trị hợp lý 13 KMLT Khuôn mẫu lý thuyết 14 KQKD Kết kinh doanh 15 LN Lợi nhuận 16 SCL Sửa chữa lớn 17 SX Sản xuất 18 SXKD Sản xuất kinh doanh 19 QĐ Quyết định 20 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 21 TS Tài sản 22 TSCĐ Tài sản cố định 23 TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình 24 TSCĐVH Tài sản cố định vơ hình 25 TT Thông tư 26 TK Tài khoản 27 VCSH Vốn chủ sở hữu 28 VN Việt Nam 29 XDCB Xây dựng viii DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TIẾNG ANH STT Từ viết tắt Tiếng Anh Giải nghĩa tiếng Việt ACCA The Association of Chartered Certified Accountants Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc ADB Asian Development Bank Ngân hàng phát triển châu Á Australia GAAP FASB G GAAP IAS IASB IFC IFRS Generally Accepted Accounting Principles in Australia Financial Accounting Standards Board Generally Accepted Accounting Principles in Germany International Accounting Standards International Accounting Standards Board International Finance Corporation International Financial Reporting Standards 10 IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế UK GAAP US GAAP Generally Accepted Accounting Principles in United Kingdom Generally Accepted Accounting Principles in United States Vietnam Association of Accountants and Auditors Vietnam Association of Certified Public Accountants Vietnamese Accounting Standards Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Anh Các nguyên tắc kế toán thừa nhận chung Hoa Kỳ Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 12 Chuẩn mực kế toán Úc Hội đồng tiêu chuẩn kế tốn tài Các ngun tắc kế toán thừa nhận chung Đức Chuẩn mực kế toán quốc tế Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Cơng ty tài quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế 13 VAA 14 VACPA 15 VAS 16 WB World Bank Ngân hàng giới 17 WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại giới ix DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Bảng so sánh áp dụng sở đo lường kế toán TSCĐ theo IFRS, UK GAAP Australian GAAP 65 Bảng 2.2: Bảng so sánh áp dụng sở đo lường kế toán TSCĐ theo G GAAP, UK GAAP IFRS 67 Bảng 3.1: Tổng hợp thang đo nghiên cứu đề xuất…………………………………………73 Bảng 3.2: Kết tổng hợp thang đo nghiên cứu thức 79 Bảng 4.1: Bảng thống kê tình hình hoạt động DN phi tài hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018…………………………………………86 Bảng 4.2: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo hoạt động có KQSXKD theo hình thức sở hữu qua năm 2014-2018 87 Bảng 4.3: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô lao động) qua năm 2014-2018 88 Bảng 4.4: Bảng thống kê số lượng DN chế biến chế tạo hoạt động có KQSXKD (Phân theo quy mô vốn) qua năm 2014-2018 89 Bảng 4.5: Bảng thống kê giá trị TSCĐ DN phi tài hoạt động có KQSXKD (Phân theo ngành kinh tế) – Năm 2018 90 Bảng 4.6: Bảng thống kê giá trị TSCĐ số sản xuất DN chế biến chế tạo hoạt động có KQSXKD qua năm 2014-2018 90 Bảng 4.7: So sánh quy định CMKT Việt Nam CMKT quốc tế kế toán TSCĐ sau ghi nhận ban đầu 102 Bảng 4.8: Kết thống kê áp dụng sở tính giá theo GTHL kế toán TSCĐ 118 Bảng 4.9: Kết kiểm định tin cậy thang đo yếu tố 119 Bảng 4.10: Kết kiểm định hệ số tương quan biến tổng yếu tố 119 Bảng 4.11: KMO kiểm định Bartlett’s Test 120 Bảng 4.12: Kết khám phá EFA yếu tố 120 Bảng 4.13: Bảng hội tụ biến quan sát 121 Bảng 4.14: Ma trận tương quan Pearson 122 Bảng 4.15: Kết kiểm tra đa cộng tuyến 123 Bảng 4.16: Kết phân tích hồi quy logistics 123 Bảng 4.17: Bảng đánh giá mức độ ảnh hưởng yếu tố 124 Bảng 4.18: Kết kiểm định giả thuyết yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ 126 Bảng 4.19: Bảng kiểm định Independent- Sample T-Test 127 Bảng 5.1: Bảng tính trích khấu hao sau điều chỉnh thời gian khấu hao………………136 Bảng 5.2: Mẫu bảng tổng hợp TSCĐ có dấu hiệu suy giảm giá trị 138 Bảng 5.3: Bảng xác định giá trị sử dụng TSCĐ DN 140 Bảng 5.4: Mẫu bảng tổng hợp giá trị suy giảm TSCĐ DN 140 Bảng 5.5: Các bút tốn liên quan đến TSCĐHH theo mơ hình giá gốc 141 Bảng 5.6: Bảng xác định chênh lệch đánh giá lại TSCĐ 144 Bảng 5.7: Bảng xử lý kế toán đánh giá tăng TSCĐ lần đầu 146 Bảng 5.8: Bảng xử lý kế toán đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 147 Bảng 5.9: Bảng xử lý kế toán đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau 148 Bảng 5.10: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mơ hình đánh giá lại 150 x DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 2.1: Phương pháp xác định giá trị hợp lý 42 Hình 2.2: Quy trình xác định suy giảm giá trị tài sản theo IAS 36 50 Hình 2.3: Mơ hình Lý thuyết hành vi có kế hoạch (TPB) 57 Hình 2.4: Mơ hình nghiên cứu 64 Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu……………………………………………………………71 Hình 5.1 Xác định GTHL TSCĐ cách quan sát giá tương đương thị trường…139 Hình 5.2: Phân hệ phần mềm khai báo đánh giá lại TSCĐ 143 Hình 5.3: Phân hệ phần mềm đánh giá lại TSCĐ 144 Hình 5.4: Ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ theo mơ hình giá gốc theo mơ hình đánh giá lại 151 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Q trình thu thập, xử lý cung cấp thông tin BCTC đặt u cầu cơng tác kế tốn tiến hành đo lường, ghi nhận, báo cáo thông tin đối tượng kế toán Để đo lường, ghi nhận báo cáo thông tin đối tượng kế toán cần thiết phải xác định sở tính giá sử dụng áp dụng sở tính giá ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, đồng thời phải đưa cách xử lý ảnh hưởng việc tính giá đến yếu tố BCTC, tiền đề tạo nên mơ hình tính giá kế toán Qua nghiên cứu lịch sử phát triển kế toán cho thấy giới tồn nhiều mơ hình tính giá khác Tuy nhiên, việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn quốc gia tùy thuộc vào quan điểm, điều kiện kinh tế, trị, xã hội mơi trường kinh doanh quốc gia Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, đòi hỏi kế tốn quốc gia phải khơng ngừng hồn thiện nhằm đảm bảo hồ hợp với hệ thống kế tốn nước khu vực giới Theo đó, việc vận dụng linh hoạt mơ hình tính giá khác thay cho mơ hình tính giá truyền thống thách thức quốc gia tiến trình hội nhập kế tốn quốc tế Việc nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam đảm bảo tính hệ thống tính nghiên cứu góc độ lý luận thực tiễn luận sau: Thứ nhất, góc độ lý luận: luận án dựa cách tiếp cận phân loại vấn đề nghiên cứu Hiện nay, chưa có phân định rõ ràng sở tính giá mơ hình tính giá, đó, để vận dụng mơ hình tính giá thực tiễn, cần phải làm rõ xác định khác biệt sở tính giá mơ hình tính giá Trong bối cảnh tại, nhu cầu thông tin giá trị thực tài sản cho đối tượng sử dụng thơng tin bên ngồi DN cần quan tâm Tuy nhiên, mơ hình tính giá, mơ hình giá gốc truyền thống sử dụng phổ biến, chưa cung cấp thông tin giá trị tài sản cho đối tượng sử dụng thông tin để đưa định kinh doanh kịp thời Vì vậy, cần thiết phải nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá khác ngồi mơ hình giá gốc truyền thống nhằm đáp ứng cung cấp thông tin đầy đủ người sử dụng Việc nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá ngồi mơ hình giá gốc truyền thống kế tốn nói chung kế tốn TSCĐ nói riêng hướng tới hai cách tiếp cận: là, cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng theo cách tiếp cận thận trọng; hai là, cung cấp thơng tin đầy đủ thích hợp với người sử dụng Nếu dựa quan điểm tiếp cận thận trọng, ghi nhận ban đầu kế toán sử dụng giá gốc làm sở tính giá để xác định giá trị TSCĐ, sau ghi nhận ban đầu kế toán ghi nhận theo giá gốc, bên cạnh kế tốn sử dụng sở tính giá theo GTHL công cụ để đánh giá suy giảm giá trị TSCĐ Bởi không phản ánh thông tin suy giảm giá trị cách kịp thời cố tình che giấu thơng tin dẫn đến giá trị TSCĐ báo cáo lớn giá trị thu hồi thấp nhiều so với GTCL sổ kế toán Đặc biệt với TSCĐ có giá trị lớn hoạt động hiệu làm DN gánh chịu chi phí khấu hao lớn kỳ sau Nếu dựa quan điểm cung cấp thơng tin đầy đủ thích hợp với người sử dụng, ghi nhận ban đầu kế tốn sử dụng sở tính giá theo giá gốc để xác định giá trị TSCĐ, sau ghi nhận ban đầu kế tốn sử dụng sở tính giá theo GTHL để đánh giá thay đổi giá trị TSCĐ, theo đánh giá tăng hay giảm giá trị TSCĐ ghi nhận phản ánh BCTC Như vậy, dù tiếp cận theo quan điểm nào, kế tốn TSCĐ việc đo lường ghi nhận ban đầu thực dựa sở giá gốc, cịn sau ghi nhận ban đầu lựa chọn giá gốc GTHL Giá gốc sở tính giá tảng, đó, để vận dụng mơ hình tính giá, cần thiết phải tiếp tục nghiên cứu sử dụng sở tính giá theo GTHL đo lường đánh giá lại sau ban đầu Thứ hai, góc độ thực tiễn: nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá có ý nghĩa việc ban hành quy định kế toán Việt Nam Hiện nay, VN xây dựng CMKT quốc gia sở hội tụ với CMKT quốc tế, nhiên tồn nhiều khác biệt phương diện đo lường Sự khác biệt làm cho BCTC VN không so sánh với BCTC quốc gia khác, dẫn đến rào cản kế toán VN q trình hội nhập kế tốn quốc tế Tại Việt Nam nay, phạm vi áp dụng sở tính giá theo GTHL CMKT quốc gia hẹp nhiều so với CMKT quốc tế Cụ thể, kế toán TSCĐ VN, GTHL sử dụng để đo lường ban đầu, để phân bổ giá trị ban đầu mơ hình tính giá; chưa sử dụng cho đo lường đánh giá lại sau ban đầu Vì vậy, để tăng mức độ hịa hợp quy định kế tốn VN CMKT quốc tế, cần phải áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu Tuy nhiên, đến nghiên cứu sở tính giá theo GTHL VN cịn khiêm tốn, đặc biệt chưa có nghiên cứu sâu vào việc áp dụng GTHL cho đo lường sau ban đầu TSCĐ Vì vậy, luận án thiết kế nghiên cứu khả áp dụng sở tính giá theo GTHL cho đo lường sau ban đầu, từ đưa định hướng việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ Nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài có ý nghĩa cấp độ thực tiễn Đặc biệt việc vận dụng mơ hình tính giá đảm bảo cung cấp thông tin suy giảm giá trị tài sản, từ góp phần 144 (7) Ghi đè quy tắc đánh giá lại mặc định cần thiết (Overridde Rules) Chọn Xem trước (nếu phải xem trước để thay đổi, chỉnh sửa quy tắc đánh giá lại tỷ lệ phần trăm trước EBS cho phép tiếp tục) (Review) (8) Chọn Chạy (Run) Hệ thống bắt đầu quy trình đồng thời để thực đánh giá lại (9) Xem lại tệp nhật ký sau yêu cầu hoàn thành (Preview) Đánh giá lại TSCĐ Hình 5.3: Phân hệ phần mềm đánh giá lại TSCĐ (Nguồn: Brian Lewis (2014), Asset Revaluation or Impairment: Understanding the Accounting for Fixed Assets, ) * Về xử lý chênh lệch đánh giá lại TSCĐ Sau xác định mục đích đánh giá lại TSCĐ cách xác định giá đánh giá lại, DN cần phải tiến hành xác định chênh lệch đánh giá lại theo bảng sau: Bảng 5.6: Bảng xác định chênh lệch đánh giá lại TSCĐ TT A Tên tài sản Số hiệu TSCĐ Số thẻ TSCĐ B C D Cộng X Trước đánh giá lại Sau đánh giá lại NG HM LK GTCL GTHL Tăng Giảm X X X Chênh lệch X X (Nguồn: Tác giả đề xuất) 145 Chênh lệch đánh giá lại chênh lệch tăng/giảm so với giá trị ghi sổ TSCĐ đánh giá lần đầu lần sau Các trường hợp xảy sau: * Trường hợp 1: Đối với đánh giá tăng TSCĐ lần đầu, DN ghi tăng TSCĐ ghi tăng chênh lệch đánh giá lại TSCĐ vào thu nhập toàn diện khác thuộc VCSH (Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ) Ví dụ 2: Cuối năm N, DN mua dây truyền máy móc thiết bị trị giá 200 tỷ đồng, thời gian sử dụng 10 năm, DN thực khấu hao theo phương pháp đường thẳng Cuối năm N+2, DN đánh giá lại thiết bị với NG gộp (gồm HMLK) 240 tỷ đồng, thời gian sử dụng lại sau đánh giá năm Theo quy định, việc tính khấu hao đánh giá lại TSCĐ thực theo cách: Một là, khấu hao lũy kế điều chỉnh lại cách tương ứng nguyên giá tài sản để GTCL sau trừ khấu hao với giá trị sau đánh giá Hai là, khấu hao lũy kế bù trừ với GTCL TSCĐ giá trị báo cáo lại theo giá đánh giá lại thị trường Bảng xử lý kế toán TSCĐ trước đánh giá lại sau đánh giá lại xác định theo Bảng 5.7 Theo đó, xử lý khấu hao theo cách thứ chưa phản ánh rõ thay đổi khấu hao TSCĐ giá trị TSCĐ thay đổi Trong khi, xử lý khấu hao theo cách thứ chưa phản ánh rõ thay đổi khấu hao TSCĐ giá trị TSCĐ thay đổi Do đó, tác giả luận án khuyến khích DN nên tính tốn khấu hao mơ hình đánh giá lại TSCĐ theo cách thứ 146 Bảng 5.7: Bảng xử lý kế toán đánh giá tăng TSCĐ lần đầu Trường hợp Trước đánh giá lại NG Đánh giá tăng lần đầu (N+2) 200 HM LK 40 GT CL 160 Sau đánh giá lại NG 240 HM LK 48 GT CL 192 Chênh lệch đánh giá (tăng/giảm) NG 40 HM LK Bút toán xử lý GT CL 32 Cách 1: Khấu hao điều chỉnh theo tỷ lệ thay đổi NG gộp NG gộp TSCĐ tăng 20% [(240200)/200=20%] nên khấu hao điều chỉnh tăng 20% [40*(1+20%)=48] Bút tốn hạch tốn là: Nợ TK TSCĐHH : 40 Có TK Hao mịn TSCĐ: Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 32 Cách 2: Khấu hao trừ vào NG gộp TSCĐ Bút toán hạch toán là: Nợ TK Hao mịn TSCĐ: 40 Có TK TSCĐHH: 40 Nợ TK TSCĐHH : 32 Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 32 * NG TSCĐ 200-40+32=192 tỷ đồng, khấu hao luỹ kế 0, GTCL 192 tỷ đồng Hằng năm trích khấu hao 192 / = 24 tỷ đồng, kế toán ghi: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ: 24 Có TK Hao mịn TSCĐ : 24 * Mức khấu hao năm tăng lên sau đánh giá lại 24 -20 = tỷ đồng, kế toán ghi: Nợ TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: Có TK LN sau thuế chưa phân phối: (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) Sau TSCĐ đánh giá tăng lần đầu, lần sau TSCĐ đánh giá tăng giảm so với giá trị ghi sổ Các trường hợp xảy xử lý theo bảng sau: 147 Bảng 5.8: Bảng xử lý kế toán đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau Trường hợp Trước đánh giá lại GT GS HMLK GT CL Sau đánh giá lại GT HL Chênh lệch đánh giá (tăng/giảm) Đánh giá tăng lần sau (N+4) 192 48 [24*2] 144 150 [150-144] Đánh giá giảm lần sau (N+4) 192 48 [24*2] 144 100 44 [144-100] Bút toán xử lý * Khoản chênh lệch đánh giá tăng ghi vào khoản Thặng dư ĐGL TSCĐ thuộc VCSH BC tình hình tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK Hao mịn TSCĐ: 48 Có TK TSCĐHH: 48 Nợ TK TSCĐHH: Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: * Sau bút toán này, nguyên giá thiết bị 192 – 48 + = 150 * Cách xử lý: phần chênh lệch đánh giá giảm trước hết bù trừ với số dư TK Thăng dư ĐGL TSCĐ, phần lại đưa vào BC thu nhập toàn diện * Phần số dư chênh lệch ĐGL tài sản phản ánh TK Thăng dư ĐGL TSCĐ 32 Do đó, tổng chênh lệch ĐGL tài sản sau trừ số dư TK Thăng dư ĐGL TSCĐ ghi vào BC thu nhập toàn diện 44 – 32 = 12 Kế toán ghi: Nợ TK Hao mịn TSCĐ: 48 Có TK TSCĐHH: 48 Nợ TK Lỗ đánh giá lại TSCĐ: 12 Nợ TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 32 Có TK TSCĐHH : 44 (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) * Trường hợp 2: Đối với đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, phần chênh lệch đánh giá giảm ghi nhận trực tiếp vào BC thu nhập tồn diện Ví dụ 3: Cuối năm N, DN mua dây truyền máy móc thiết bị trị giá 200 tỷ đồng, thời gian sử dụng 10 năm, DN thực khấu hao theo phương pháp đường thẳng Cuối năm N+2, DN đánh giá lại thiết bị theo GTHL 150 tỷ đồng, thời 148 gian sử dụng lại sau đánh giá năm Bảng xử lý kế toán TSCĐ trước đánh giá lại sau đánh giá lại xác định sau: Bảng 5.9: Bảng xử lý kế toán đánh giá giảm TSCĐ lần đầu, đánh giá tăng/giảm TSCĐ lần sau Trường hợp Đánh giá giảm lần đầu (N+2) Đánh giá tăng lần sau (N+4) Trước đánh giá lại GT GS HM LK 200 40 150 37,5 [18,75 *2] GT CL 160 112,5 Sau đánh giá lại GT HL Chênh lệch đánh giá (tăng/giảm) 150 10 130 17,5 [130112,5] Bút toán xử lý * KH lũy kế trừ vào NG gộp tài sản, kế tốn ghi: Nợ TK Hao mịn TSCĐ: 40 Có TK TSCĐHH: 40 Nợ TK Lỗ đánh giá lại TSCĐ:10 Có TK TSCĐHH: 10 * Hằng năm trích khấu hao 150 / = 18,75 tỷ đồng, kế tốn ghi: Nợ TK Chi phí khấu hao TSCĐ: 18,75 Có TK Hao mịn TSCĐ: 18,75 * Mức KH năm tăng lên sau đánh giá lại 20-18,75 = 1,25 Kế toán ghi: Nợ TK LN sau thuế chưa phân phối: 1,25 Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 1,25 * Cách xử lý: Nếu trước đánh giá lại, TSCĐ đánh giá giảm ghi vào BC thu nhập toàn diện chưa hoàn nhập hết, kế tốn phải hồn nhập phần ghi vào BC thu nhập toàn diện chưa hoàn nhập, phần lại ghi vào khoản Thặng dư đánh giá lại tài sản * Phần ghi vào BC thu nhập toàn diện chưa hoàn nhập đến trước thời điểm đánh giá lại 10 tỷ đồng Do đó, phần chênh lệch 10 tỷ đồng trừ vào khoản lỗ ĐGL chưa hoàn nhập, phần chênh lệch đánh giá tăng lại 7,5 tỷ đồng ghi vào khoản Thăng dư ĐGL TSCĐ thuộc VCSH BC tình hình tài Kế tốn ghi: Nợ TK TSCĐHH: 7,5 Nợ TK Hao mòn TSCĐ: 10 Có TK Lỗ đánh giá lại TSCĐ: 10 Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 7,5 149 Đánh giá giảm lần sau (N+4) 150 37,5 [18,75 *2] 112,5 100 12,5 [112,5100] Nếu trước đánh giá giảm TSCĐ không số dư chênh lệch ĐGL TSCĐ ghi vào khoản Thặng dư ĐGL TSCĐ thuộc VCSH, kế toán hạch toán tương tự đánh giá giảm lần đầu để phản ánh phần chênh lệch giảm vào khoản lỗ đánh giá lại tài sản BC thu nhập tồn diện Kế tốn ghi: Nợ TK Hao mịn TSCĐ: 10 Nợ TK Lỗ đánh giá lại TSCĐ: 2,5 Có TK TSCĐHH: 12,5 (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) Nếu theo mơ hình đánh giá lại, cần có kết hợp so sánh sở giá gốc sở giá trị hợp lý, theo TSCĐ phản ánh theo GTHL ngày lập BCTC đồng thời có điều chỉnh chênh lệch giá trị BC tình hình tài chính, báo cáo thu nhập tồn diện xử lý chênh lệch tạm thời toán thuế Cụ thể, GTCL TSCĐ BCTC nguyên giá trừ khấu hao theo giá gốc; đồng thời phải phản ánh chênh lệch so sánh với GTHL Sang năm tiếp theo, TSCĐ khấu hao theo GTHL năm trước, GTCL GTHL năm trước trừ khấu hao năm (tính khấu hao dựa theo GTHL năm trước), đồng thời xử lý chênh lệch GTHL năm với GTCL năm * Xử lý khoản lỗ luỹ kế suy giảm giá trị TSCĐ Sự khác biệt mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại mơ hình đánh giá lại cho phép điều chỉnh giảm tăng giá trị tài sản, mơ hình giá gốc cho phép điều chỉnh giảm tổn thất TSCĐ Đánh giá lại tăng TSCĐ không coi mức tăng bình thường khơng ghi BC thu nhập tồn diện; thay vào đó, ghi nhận vào khoản mục Thặng dư đánh giá lại TSCĐ thuộc VCSH Nếu tài sản đánh giá tăng, sau đánh giá giảm suy giảm, khoản lỗ xóa khỏi số dư có sẵn thặng dư đánh giá lại Nếu tổn thất vượt số dư thặng dư đánh giá lại tài sản, phần chênh lệch tính vào BC thu nhập tồn diện phần tổn thất suy giảm giá trị TSCĐ Như vậy, thấy suy giảm giá trị liên quan đến mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Lỗ tổn thất giá trị tài sản ghi nhận vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản giảm đánh giá lại tài sản ghi nhận theo giá trị đánh giá lại Dựa theo kiện Ví dụ 1, theo mơ hình đánh giá lại, bút toán điều chỉnh bảng sau: 150 Bảng 5.10: Các bút toán liên quan đến TSCĐHH theo mơ hình đánh giá lại Trước đánh giá lại Năm GTGS N1 N2 N3 HM LK 2.800 400 2.550 425 [2.550: 6] 2.350 470 [2.350: 5] GT CL 2.400 2.125 1.880 Sau đánh giá lại GT HL Chênh lệch đánh giá (tăng/giảm) 2.550 Chênh lệch tăng: 150 [2.550 – 2.400] 2.350 Chênh lệch tăng: 225 [2.350 – 2.125] 1.500 Chênh lệch giảm: 380 [1.500 – 1.880] Bút toán xử lý Bút toán ghi tăng nguyên giá: Nợ TK TSCĐHH: 150 Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 150 Bút toán thuế HL liên quan đến đánh giá lại: Nợ TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 30=[150*20%] Có TK Thuế hỗn lại phải trả: 30 Bút tốn ghi tăng nguyên giá: Nợ TK TSCĐHH: 225 Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 225 Bút tốn thuế hỗn lại liên quan đến ĐGL: Nợ TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 45=[225*20%] Có TK Thuế hỗn lại phải trả: 45 Bút tốn thuế hỗn lại liên quan đến khấu hao kỳ: Nợ TK Thuế HL phải trả: 5=[425-400]*20% Có TK Chi phí thuế hỗn lại: Bút tốn ghi giảm nguyên giá: Nợ TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 375 Nợ TK Lỗ đánh giá lại TSCĐ: Có TK TSCĐHH: 380 Bút tốn thuế HL liên quan đến đánh giá lại: Nợ TK Thuế hoãn lại phải trả: 76= [380*20%] Có TK Chi phí thuế hỗn lại: 1= [5*20] Có TK Thặng dư ĐGL TSCĐ: 75= [375*20%] Bút tốn thuế hỗn lại liên quan đến phần thực khấu hao kỳ: Nợ TK Thuế HL phải trả: 35=[470-400]*20% Có TK Chi phí thuế hỗn lại: 35 (Nguồn: Tác giả đề xuất tính tốn) Trong hệ thống kế tốn Việt Nam, giá gốc ln ln ghi nhận theo ngun tắc khách quan, có sở pháp lý cớ chắn Theo đó, TSCĐ khấu hao theo thời gian giá dịng tiền khơng đổi Nhưng thị trường có biến động giá ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn, lúc ngun tắc khách quan chưa 151 đảm bảo thông tin đầy đủ cho người sử dụng Do vậy, kế toán phải bỏ qua nguyên tắc khách quan để thực nguyên tắc thận trọng, tính tốn mức độ rủi ro, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ người sử dụng, giúp người sử dụng nắm bắt giá dòng tiền ảnh hưởng đến thơng tin kế tốn Bởi lẽ, GTHL TSCĐ bị biến động (do ảnh hưởng lạm phát, lãi suất ảnh hưởng đến giá dịng tiền) việc đo lường ban đầu xa rời với giá Do đó, giá trị sổ sách (GTCL) TSCĐ cần phải xem xét phản ánh giá trị Nếu giá trị sổ sách TSCĐ lớn giá trị thu hồi cần ghi nhận khoản lỗ suy giảm giá trị TSCĐ Về chất, đánh giá suy giảm biểu việc trích lập dự phòng TSCĐ bị giảm giá, để DN khơng bị vốn, TSCĐ khấu hao theo thời gian dễ bị vốn Do đó, dự phịng suy giảm TSCĐ tính trước số vốn cần phải thu hồi Tuy nhiên, thực tế để xác định giá trị thu hồi TSCĐ việc tương đối khó khăn, TSCĐ qua sử dụng khơng có sẵn thị trường tham chiếu, muốn làm địi hỏi DN cần thực ước tính Phương pháp ước tính hay sử dụng phương pháp dòng tiền chiết khấu Rất nhiều nghiên cứu trước cho rằng, áp dụng mơ hình đánh giá lại khơng cần thực kế toán suy giảm giá trị TSCĐ, tác giả luận án cho nhận thức chưa đầy đủ Dựa lập luận trên, thấy suy giảm giá trị TSCĐ có mối tương quan với mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Theo đó, tác giả luận án tổng kết mối liên hệ sau: Hình 5.4: Ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ theo mơ hình giá gốc theo mơ hình đánh giá lại Suy giảm giá trị TSCĐ Mơ hình giá gốc Mơ hình đánh giá lại Ghi Nợ: Lỗ đánh giá lại Ghi Nợ: Lỗ đánh giá lại Báo cáo thu nhập toàn diện Báo cáo thu nhập toàn diện Ghi Nợ: Thặng dư ĐGL TSCĐ Báo cáo thu nhập toàn diện Ghi Có: Giá trị TSCĐ Ghi Có: Giá trị TSCĐ BC tình hình tài BC tình hình tài (Nguồn: Tác giả đề xuất) 152 5.3.4 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC 5.3.4.1 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC theo mơ hình giá gốc DN phải trình bày BCTC nội dung liên quan đến loại TSCĐ bao gồm cách xác định NG TSCĐ, thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ, phương pháp tính khấu hao; NG, GTHMLK GTCL TSCĐ đầu kỳ cuối kỳ; NG TSCĐ tăng giảm kỳ; số khấu hao kỳ, tăng giảm luỹ cuối kỳ; GTCL TSCĐ dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay; nguyên giá TSCĐ khấu hao hết sử dụng; GTCL TSCĐ chờ lý Đồng thời nêu rõ lý điều chỉnh thời gian trích khấu hao lý thay đổi phương pháp khấu hao kỳ kế tốn Ngồi thơng tin trên, DN phải phản ánh dấu hiệu suy giảm giá trị TSCĐ ghi nhận suy giảm giá trị tài sản Các khoản lỗ suy giảm giá trị TSCĐ phản ánh BC thu nhập tồn diện DN, từ ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh DN kỳ Theo CMKT Hồng Kông, suy giảm giá trị tài sản trình bày thuyết minh BCTC thông tin chi tiết loại TS bị suy giảm giá trị, cách xác định giá trị thu hồi đơn vị tạo tiền, cách xác định GTHL trừ (-) chi phí bán giá trị sử dụng Theo ý kiến tác giả luận án, giai đoạn trước mắt CMKT suy giảm giá trị tài sản chưa ban hành DN nên thực xác định thông tin suy giảm giá trị TSCĐ bảng thuyết minh BCTC Bởi lẽ, DN cung cấp đầy đủ thông tin suy giảm giá trị TSCĐ cho đối tượng sử dụng mà tiêu khác tiêu khấu hao TSCĐ kỳ sau không bị ảnh hưởng Các DN tham khảo thêm mẫu trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC (Phụ lục 5.1) Theo đó, với mơ hình giá gốc có hai cách trình bày thơng tin TSCĐ có tính ảnh hưởng thuế TNDN trình bày thơng tin TSCĐ chưa tính ảnh hưởng thuế TNDN (Phụ lục 5.2) 5.3.4.2 Trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ BCTC theo mơ hình đánh giá lại Khi trình bày thơng tin TSCĐ theo mơ hình đánh giá lại cần nêu rõ: Thời điểm đánh giá, phương pháp xác định GTHL, xác định chênh lệch đánh giá (tăng/giảm), xác định thặng dư đánh giá lại, đồng thời ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời (chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ) đánh giá lại tài sản Theo ý kiến tác giả luận án, chưa có CMKT quy định hướng dẫn mơ hình đánh giá lại kế toán TSCĐ, trước mắt DN nên tự xác định GTHL TSCĐ trường hợp như: TSCĐ dùng để vay vốn tổ chức ngân hàng tổ chức tín dụng; TSCĐ dùng để ký quỹ, TSCĐ dùng thuê, hay có biến động lớn giá nhà cửa, quyền, giấy chứng nhận 153 quyền sử dụng đất… DN cần phải phản ánh thông tin thuyết minh BCTC đối tượng sử dụng so sánh GTHL GTGS tài sản nhằm đưa định kinh doanh kịp thời hiệu DN tham khảo thêm cách trình bày BCTC theo mơ hình đánh giá lại (Phụ lục 5.3), với hai cách trình bày thơng tin TSCĐ có tính ảnh hưởng thuế TNDN trình bày thơng tin TSCĐ chưa tính ảnh hưởng thuế TNDN 5.4 Các khuyến nghị Từ kết nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ cho thấy việc áp dụng khó khăn gặp rào cản từ việc đo lường TSCĐ theo GTHL sau ghi nhận ban đầu, ảnh hưởng đến vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài VN Cụ thể, Việt Nam chưa có quy định rõ ràng xác định đo lường GTHL, thị trường hàng hoá chưa phát triển, phương pháp đo lường GTHL phức tạp chi phí đo lường GTHL cao Do đó, tác giả luận án đưa số khuyến nghị quan nhà nước, DN phi tài chính, hội nghề nghiệp, sở đào tạo, trường ĐH nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ dễ dàng hiệu * Khuyến nghị với quan quản lý nhà nước Để đảm bảo tính đồng thống đáp ứng ngày cao với nhu cầu cung cấp thông tin TSCĐ DN, BTC cần tiếp tục xây dựng hoàn chỉnh hệ thống CMKT CĐKT theo hướng hội tụ với CMKT quốc tế Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc ban hành khung pháp lý CMKT theo xu hướng hội tụ với CMKT quốc tế, BTC nên ban hành CMKT “Giá trị hợp lý”, cần đưa quy định, hướng dẫn giải thích cụ thể khái niệm GTHL, phương pháp xác định đo lường GTHL Đồng thời, cần có ban hành CMKT “Suy giảm giá trị tài sản”, nêu rõ đối tượng điều kiện áp dụng, cách xác định giá trị thu hồi, GTHL trừ (-) chi phí bán, giá trị sử dụng, hướng dẫn cách tính tốn mức độ suy giảm giá trị tài sản, quy định cách thức ghi nhận trình bày thơng tin suy giảm giá trị BCTC Thêm vào đó, CMKT Việt Nam nên sửa đổi bổ sung VAS 03, 04 áp dụng mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại Bộ Tài Chính nên đưa hướng dẫn cụ thể để ghi nhận, đo lường ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu, dừng ghi nhận trình bày BCTC áp dụng theo mơ hình giá gốc theo mơ hình đánh giá lại Hiện nay, việc áp dụng GTHL kế tốn Việt Nam cịn gặp nhiều khó khăn, song khơng thể phủ nhận xu hướng tất yếu tương lai Việc áp dụng GTHL cung cấp thơng tin minh bạch, hữu ích nhà đầu tư, chủ DN 154 đối tượng quan tâm khác Do vậy, BTC cần có tuyên truyền, phổ biến rộng rãi ý nghĩa, vai trò GTHL để tạo sở thuyết phục từ phía DN giúp việc thực áp dụng diễn thành công, đồng thời giúp DN nhận thức trách nhiệm nghĩa vụ họ phải thực kế toán TSCĐ theo GTHL Đồng thời, BTC nên lập diễn đàn trao đổi trực tiếp để thu nhận đề xuất, ý kiến đóng góp giải đáp thắc mắc cho DN trình vận dụng Nhằm tạo điều kiện cho việc ban hành thực quy định pháp lý, BTC quan quản lý cần xây dựng chiến lược hoàn thiện hệ thống thị trường hoạt động để hỗ trợ DN việc định giá tài sản Cụ thể, Bộ tài cần ban hành quy định hoạt động mua bán toán qua sàn giao dịch hàng hố, có quy định rõ ràng để ban hành cơng bố giá hàng hố, sản phẩm, dịch vụ cách công khai để để giúp DN có liệu tham chiếu việc xác định GTHL tài sản * Khuyến nghị với tổ chức nghề nghiệp Các tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam (VAA), Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Hiệp hội kế tốn cơng chứng Anh quốc (ACCA) cần tăng cường trao đổi với tổ chức nghề nghiệp quốc tế để chuyển giao thông tin, kinh nghiệm tổ chức nhiều đợt tập huấn CMKT quốc tế cho kế toán viên người hành nghề kế toán Đặc biệt chuẩn mực GTHL chuẩn mực Suy giảm giá trị tài sản, chuẩn mực khó hiểu có nhiều tình nghiệp vụ xảy ra, để xác định sở tính xác định bút tốn kế tốn để xử lý việc khơng đơn giản Do đó, tổ chức hội nghề nghiệp phối kết hợp BTC cơng ty kiểm tốn Big Four (KPMG, Ernst and Young, PricewaterhouseCoopers, Deloitte), AASC, ICAEW,….để tổ chức mở diễn đàn giải đáp thắc mắc DN gặp tình phát sinh nhằm tạo điều kiện thuận lợi dễ dàng cho DN áp dụng thực tế Theo ý kiến tác giả luận án, để phát huy tối đa lực vai trị mình, Hội nghề nghiệp nên thường xuyên tổ chức khoá học đào tạo GTHL, u cầu giám đốc/phó giám đốc tài chính, kế tốn trưởng, phó phịng kế tốn,… phải cập nhật kiến thức sở tính giá theo GTHL Trên sở đó, cần tổ chức nhiều buổi hội thảo, nhiều buổi toạ đàm để lắng nghe tiếp nhận ý kiến từ phía DN, nhà đầu tư, nhà nghiên cứu, giảng viên trường đại học, chuyên gia BTC Đồng thời Hội nghề nghiệp cần tổ chức khoá huấn luyện đào tạo để cập nhật kiến thức kinh nghiệm quốc gia áp dụng thành công việc áp dụng GTHL Để áp dụng GTHL, người hành nghề kế tốn cần có nhiều kiến thức kỹ để định giá Do đó, việc đào tạo nguồn lực 155 nhân định giá quan trọng, việc đào tạo trực tiếp người hành nghề, Hội nghề nghiệp thực đào tạo thông qua phương tiện truyền thông Hội nghề nghiệp thiết kế kênh đào tạo riêng chuyên sâu để tạo lập nhóm chuyên gia nhằm tháo gỡ vướng mắc tổ chức tư vấn giúp cho người làm cơng tác kế tốn dễ dàng tác nghiệp DN * Khuyến nghị với sở đào tạo, trường đại học Tác giả luận án thấy trường đại học cần rà soát xây dựng lại nội dung chương trình giảng dạy, cụ thể phương pháp đo lường theo GTHL, cách ghi nhận xác định kế toán suy giảm giá trị tài sản, kế toán TSCĐ theo mơ hình giá gốc mơ hình đánh giá lại…cần giải môn học CMKT quốc tế, nên xác định học phần bắt buộc tất hệ đào tạo Thêm vào đó, chuyên ngành kế toán kiểm toán, nhằm tạo điều kiện trang bị cho sinh viên có kỹ học tập, chương trình đào tạo nhà trường nên bổ sung thêm môn học thị trường định giá tài sản Nhà trường cần có kết hợp đào tạo với tổ chức hội nghề nghiệp để tổ chức buổi khoá học ngắn hạn, buổi toạ đàm, thi, hội thảo trao đổi chuyên môn IFRS nhằm tạo động lực cho sinh viên việc học tập nghiên cứu Bên cạnh đó, nhà trường tạo điều kiện mặt vật chất giúp giảng viên tham gia kỳ thi kế toán nghề nghiệp ACCA, CPA, CAT… để nâng cao trình độ đạt chứng quốc tế có uy tín Đồng thời, nhà trường tạo điều kiện khuyến khích giảng viên tham gia nghiên cứu khoa học đề tài liên quan đến IFRS, đồng thời động viên giảng viên tích cực nâng cao trình độ tiếng Anh nhằm tiếp cận với kiến thức quốc tế nâng cao chuyên môn phục vụ cho giảng dạy * Khuyến nghị với DN phi tài Theo kết khảo sát rào cản việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ, DN phi tài cho khó khăn việc cập nhật quy trình kế tốn, khó khăn việc xác định GTHL, phức tạp chuyển đổi từ giá gốc sang GTHL, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí phải thu thập thơng tin giá thị trường hay ước tính tốn Tuy nhiên, chứng giới cho thấy, chi phí DN áp dụng IFRS giảm đáng kể, giá cổ phiếu tăng lên DN lập BCTC theo IFRS Do vậy, để đẩy mạnh áp dụng GTHL tác giả luận án khuyến nghị DN nên nâng cao nhận thức việc áp dụng GTHL, xu mà kế toán VN hướng tới Bên cạnh đó, để xác định GTHL, để xử lý kế toán đánh giá lại TSCĐ cách nhanh chóng đơn giản, DN cần đẩy mạnh ứng dụng khoa học công nghệ thông tin, triển khai phần mềm kế tốn chun dụng Ngồi ra, người phụ trách kế tốn DN kế tốn trưởng, phó phịng kế tốn giám đốc/phó giám đốc tài 156 cần tự giác tăng cường nâng cao trình độ nghiệp vụ, tích cực theo học khố đào tạo bồi dưỡng Bộ tài Hội nghề nghiệp tổ chức Người làm cơng tác kế tốn DN cần chủ động nâng cao trình độ chun mơn kế tốn, đẩy mạnh cơng tác tự đào tạo cập nhật kiến thức thị trường hoạt động, biết nắm bắt phân tích thơng tin 5.5 Đóng góp luận án * Về lý luận: Luận án hệ thống hoá làm rõ nội dung mơ hình tính giá kế tốn, kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá, xác định yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ * Về thực tiễn: Luận án thực nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ quy định kế toán TSCĐ Việt Nam Đồng thời, nghiên cứu thực trạng vận dụng mô hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam thơng qua việc thu thập phân tích liệu Tác giả luận án thực thu thập liệu thông qua điều tra, vấn chun gia để xây dựng mơ hình nghiên cứu thang đo thức Từ đó, tác giả thu kết khảo sát để phản ánh việc áp dụng mơ hình giá gốc truyền thống kế toán TSCĐ DN phi tài Bên cạnh đó, tác giả thực kiểm định thang đo phân tích khám phá yếu tố, đồng thời xem xét mức độ ảnh hưởng yếu tố đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ qua phân tích hồi quy Binary Logistic Thông qua đánh giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt nam, tác giả luận án đưa đề xuất khuyến nghị đơn vị tiến hành vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ theo lộ trình thực 5.6 Hạn chế nghiên cứu hướng nghiên cứu tương lai * Hạn chế luận án Luận án thực nghiên cứu khảo sát mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN chế biến chế tạo Việt Nam mà chưa có điều kiện nghiên cứu DN tài DN phi tài lĩnh vực ngành nghề khác ngành xây dựng, dịch vụ, nông lâm ngư nghiệp, khai khoáng,…Do số lượng DN lớn, lại đa dạng quy mô, lĩnh vực hoạt động kinh doanh, đặc thù hoạt động lại khác nên có cách thức tổ chức vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ khơng giống Hy vọng nghiên cứu khác, tác giả luận án khảo sát nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ nhiều DN có ngành nghề lĩnh vực hoạt động khác để đánh giá khác biệt tương đồng DN 157 Luận án nghiên cứu mơ hình tính giá TSCĐHH, TSCĐVH mà chưa nghiên cứu TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động Luận án nghiên cứu DN có hoạt động SXKD thơng thường mà chưa có thời gian nghiên cứu DN dừng hoạt động, bị phá sản, giải thể hay DN bị cổ phần hoá, sáp nhập bị mua lại Luận án thực khảo sát góc độ nhận thức áp dụng DN chưa nghiên cứu góc độ nhận thức nhà ban hành chuẩn mực người sử dụng thông tin * Hướng nghiên cứu tương lai Nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ ngành nghề khác ngành xây dựng, dịch vụ, nơng lâm ngư nghiệp, ngành khai khống… Nghiên cứu thực nghiệm vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ thuê hoạt động Nghiên cứu việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN dừng hoạt động, bị phá sản, giải thể hay DN bị cổ phần hoá, sáp nhập bị mua lại Nghiên cứu khảo sát góc độ nhận thức áp dụng nhà ban hành chuẩn mực người sử dụng thông tin KẾT LUẬN CHƯƠNG Dựa sở phân tích lý luận kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá thực trạng vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam, luận án đưa quan điểm u cầu vận dụng mơ hình tính giá giai đoạn Từ đó, tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện ghi nhận đo lường ban đầu, sau ban đầu trình bày thơng tin BCTC theo mơ hình giá gốc, mơ hình đánh giá lại Việc hồn thiện vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ hồn tồn dựa nhu cầu thực tiễn phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD, đặc điểm TSCĐ DN phi tài Đồng thời, để tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận dụng, đảm bảo cho giải pháp mang tính khả thi thực tế, tác giả luận án đưa khuyến nghị quan quản lý nhà nước việc xây dựng ban hành CMKT mới, tạo dựng hành lang pháp lý môi trường kinh tế thuận lợi giúp DN dễ dàng thực Tác giả đưa khuyến nghị tổ chức hội nghề nghiệp sở đào tạo cần nhanh chóng triển khai kế hoạch đào tạo để cung cấp nguồn nhân lực chất lượng cao Đồng thời, tác giả khuyến nghị nâng cao nhận thức, vai trò trách nhiệm DN để hoàn thành mục tiêu lộ trình đặt vận dụng mơ hình tính giá TSCĐ 158 KẾT LUẬN Trong xu hội nhập nay, CMKT Việt Nam dần hoàn thiện hệ thống pháp lý, hướng tới hội tụ với CMKT quốc tế Để tạo điều kiện thuận lợi giúp DN cung cấp thông tin BCTC minh bạch hiệu hơn, hệ thống kế toán Việt Nam cần sớm áp dụng theo IFRS Đặc biệt, việc áp dụng sở tính giá theo GTHL yếu tố then chốt giúp kế toán Việt Nam tiến gần với kế tốn quốc tế, hồ hợp mặt đo lường kế toán để so sánh BCTC quốc gia Trong đối tượng kế toán cần ghi nhận đo lường, TSCĐ đối tượng cần quan tâm nhất, lẽ đặc điểm đặc thù TSCĐ tài sản sử dụng lâu dài DN nhằm phục vụ cho hoạt động SXKD DN, khơng dễ dàng bán kỳ kế toán tài sản khác, việc áp dụng GTHL để đo lường tài sản tương đối phức tạp khó khăn Hiện nay, TSCĐ phận chiếm tỷ trọng lớn tổng giá trị tài sản DN phi tài Do vậy, thơng tin TSCĐ quan trọng người sử dụng thông tin Tuy nhiên, DN phi tài ghi nhận đo lường TSCĐ theo giá gốc tuý nên không phản ánh giá trị thực TSCĐ thời điểm lập BCTC Do đó, nghiên cứu vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ vấn đề cấp thiết giai đoạn nhằm đáp ứng cung cấp phù hợp kịp thời cho đối tượng sử dụng thông tin Dựa mục tiêu đó, luận án tập trung giải số vấn đề sau: - Nghiên cứu mơ hình tính giá kế tốn, làm rõ kế tốn TSCĐ theo mơ hình tính giá - Nghiên cứu thực trạng vận dụng mơ hình tính giá chuẩn mực, chế độ kế toán; nghiên cứu mức độ vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài Việt Nam - Xác định yếu tố ảnh hưởng đến áp dụng sở tính giá theo GTHL kế tốn TSCĐ, từ xác định ảnh hưởng yếu tố đến khả vận dụng mơ hình tính giá kế toán TSCĐ DN - Đưa đề xuất khuyến nghị cho phù hợp việc vận dụng mơ hình tính giá kế tốn TSCĐ DN phi tài nhằm cung cấp thơng tin hữu ích, kịp thời cho đối tượng sử dụng thơng tin nhằm hồ hợp với khn mẫu kế toán đáp ứng yêu cầu hội nhập kế toán quốc tế Mặc dù cố gắng để đạt giá trị khoa học nghiên cứu, song hạn chế kiến thức kinh nghiệm, luận án tồn hạn chế định Vì vậy, tác giả luận án xin tiếp thu ý kiến đóng góp quý báu nhà khoa học quý thầy cô để luận án hồn thiện Tác giả xin trân trọng cảm ơn!