TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN LỜI MỞ ĐẦU Trong sự phát triển không ngừng của nền kinh tế, vấn đề đặt ra làm sao để quản lý nền kinh tế một cách hiệu quả và triệt để nhất Các nhà kinh tế luôn tìm mọi[.]
LỜI MỞ ĐẦU Trong phát triển không ngừng kinh tế, vấn đề đặt để quản lý kinh tế cách hiệu triệt để Các nhà kinh tế ln tìm cách để tối đa hố lợi nhuận khn khổ pháp luật, quan quản lý nhà nước nghiên cứu, xây dựng luật để quản lý đất nước nói chung kinh tế nói riêng nhằm phát triển đất nước tạo cơng xã hội Thuế công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn thu chủ yếu, tin cậy để phục vụ nhu cầu chi tiêu công cộng xã hội quản lý vĩ mô nên kinh tế Với tốc độ gia tăng đa dạng hố nhanh chóng phát triển kinh doanh với xu thể hoá khu vực tồn cầu hố nhằm khai thác tối đa lợi so sánh quốc gia nói riêng khu vực nói chung đặt nhà hoạch định sách kinh tế, tài trước thách thức lớn lao địi hỏi phải cải cách tồn diện Hiện nay, thành phần kinh tế quốc doanh phát triển với tốc độ cao, đầu ngành nghề Khu vực tạo nhiều cải vật chất cho xã hội, tạo nhiều công ăn việc làm cho người dân ngày khẳng định vị trí tiên phong Với tốc độ phát triển nhanh chóng trình độ sản xuất kinh doanh, hệ thống sách thuế cách thức tổ chức hạch tốn thuế có nhiều điểm tỏ khơng phù hợp, u cầu phải thường xuyên đổi để phù hợp với thực tế khách quan Điển thuế Giá trị gia tăng nguồn thu chủ lực tổng nguồn thu thuế lại lĩnh vực bộc lộ nhiều vướng mắc, bất cập Trước tình hình đó, kế tốn viên doanh nghiệp khơng ngừng học hỏi, nâng cao trình độ nghiệp vụ để ngày hoàn thiện chế độ kế toán thuế GTGT, cho với chuẩn mực kế toán Vừa làm tăng hiệu cho doanh nghiệp vừa thực với nghĩa vụ thuế với nhà nước Chính mà em muốn nghiên cứu để hiểu rõ thuế giá trị gia tăng trước hết phục vụ cho việc hoc tâp trường phục vụ cho cơng việc sau này, góp phần cơng sức nhỏ bé vào cơng xây dựng đất nước Do hạn chế thời gian, tài liệu lực thân nên nội dung em nghiên cứu chủ yếu cách hạch toán số bất cập kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam Vì đề tài nghiên cứu em thảo luận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Với lần đầu làm đề án chưa có kinh nghiệm thực tế nên em khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong giáo tận tình giúp đỡ để em hồn thành đề án tốt Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT VÀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT I Khái niệm thuế GTGT vai trò thuế GTGT ngân sách Quốc gia Khái niệm thuế GTGT a, Sự hình thành thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng (GTGT) có nguồn gốc từ thuế doanh thu Cộng hòa Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Đến thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới (khoảng 130 nước), có Việt Nam b, Khái niệm Theo điều luật thuế giá trị gia tăng Quốc hội khóa XII, kì họp thứ số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 nước CHXHCN Việt Nam nêu rõ khái niệm thuế GTGT sau: "Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ" Vai trị thuế GTGT ngân sách Quốc gia Thuế công cụ quan trọng để nhà nước thực chức quản lý vĩ mô kinh tế Nền kinh tế nước ta trình hình thành theo chế thị trường có quản lý nhà nước thuế GTGT có vai trò quan trọng ngân sách Nhà nước Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu áp dụng rộng rãi tổ chức cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa cung ứng dịch vụ nên tạo nguồn thu lớn tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước Thuế GTGT chiếm tỷ trọng ổn định khoảng 20%-25% tổng thu từ thuế, phí lệ phí ThuÕ GTGT có vai trò khắc phục nhợc điểm thuế Doanh thu, góp phần thúc đẩy kinh tế phát triển tạo điều kiện thuận lợi phục vụ mục tiêu lớn sách thuế nh tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, đơn giản công thuế GTGT đợc coi thuế tiến Vai trò thuế GTGT đợc thể qua nội dung sau : Thứ nhất, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Thuế GTGT loại thuế gián thu, ngời sản xuÊt kinh doanh lµ ngêi nép thuÕ nhng thùc chÊt ngời tiêu dùng ngời chịu thuế, thuế Giá trị gia tăng có phạm vi thu rộng Cho nên cần với mức thuế suất không cao nhng đem lại nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nớc, thuế GTGT tập trung phần lớn số thuế vào sản phẩm hàng hoá từ khâu có khả hạn chế lớn số thất thu thuế cho Ngân sách nhà nớc Việc thu thuế khấu trừ thuế dựa chứng từ, hoá đơn đà thúc đẩy việc mua bán có chứng từ hoá đơn tạo điều kiện cho việc thu thuế sát với thực tế kinh doanh Nếu có trờng hợp thất thu thuế khâu trớc đợc khắc phục khâu sau Nếu nhà nớc xây dựng mức thuế suất cao thu Ngân sách lớn nhiên cao gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, tác động không tốt đến hoạt động s¶n xt kinh doanh Víi møc th st th GTGT tơng đơng cao thuế 5% đến 10% so với thuế Doanh thu mang lại tính khả thi, tạo đợc nguồn thu cho Ngân sách nhà nớc cách tích cực, đồng thời thúc đẩy phát triển sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá có lợi cho kinh tế Thuế GTGT loại thuế đánh vào ngời tiêu dùng đợc cộng vào gía bán sản phẩm dịch vụ Nó đảm bảo cho ngời đợc lựa chọn hàng hoá có mức thuế st cao hay thÊp tù phï hỵp víi tói tiền Thuế GTGT tránh đợc quan hệ trực tiếp ngời tiêu dùng ngời chịu thuế quan thu thuế nên dễ thu loại thuế khác Thuế đánh vào tiêu dùng nên ngời tiêu dùng không cảm nhận thấy đợc đầy đủ gánh nặng loại thuế gián thu này, dễ điều chỉnh Thứ hai, khắc phục đợc hạn chế thuế Doanh thu Thuế GTGT tránh đợc tợng đánh trùng lắp thuế Doanh thu thuế GTGT đánh giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hoá dịch vụ đợc khấu trừ số thuế đà nộp giai đoạn trớc nên chồng chất thuế qua giai đoạn chế biến sản phẩm Điều phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hoá theo chế thị trờng Nh ta biết sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn trớc đến tay ngời tiêu dùng, mục tiêu thuế đánh vào tiêu dùng sản phẩm tiêu thụ, nhng cách đánh thuế Doanh thu tạo nên nhiều khoản thuế chồng chéo khiến cho tổng số thuế phải nộp nặng vô lý Thứ ba, thuế GTGT khuyến khích sản xuÊt xuÊt khÈu ThuÕ GTGT thay thÕ cho thuÕ Doanh thu đánh trùng lặp có tác dụng khuyến khích sản xuất xuất thu ngoại tệ cho đất nớc Vì thông thờng hàng hoa xuất đợc áp dụng mức thuế suất 0% nên đảm bảo cho hàng xuất hoàn toàn đợc hoàn lại số thuế GTGT đà nộp mà ngời xuất phải chịu thị trờng nội địa, điều làm cho chi phí hàng xuất giảm xuống, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thị trờng nớc Bên cạnh thuế GTGT đánh vào hàng nhập kết hợp với thuế nhập làm giá vốn hàng nhập tăng lên, điều có tác dụng bảo vệ sản xuất kinh doanh hàng nớc Thứ t, thuế GTGT tạo điều kiện chống thất thu thuế đạt hiệu cao nhà sản xuất, kinh doanh khã cã thĨ trèn th, nã t¹o sù kiĨm so¸t lÉn vỊ th ViƯc khÊu trõ th GTGT đợc thực dựa hoá đơn chứng từ mua vào nh việc áp dụng thuế GTGT bắt buộc ngời mua ngời bán phải lập hoá đơn chứng từ mà buộc ngời nộp thuế phải giữ sổ sách kế toán, phản ánh đầyđủ xác hoạt động kinh doanh Giá trị hàng hóa bán hay dịch vụ cung cấp cho bên xí nghiệp, Công ty phải giá trị mua vào hay phí tổn cho Công ty Do có trốn thuế không đợc quyền lợi mâu thuẫn lẫn nhau.Xí nghiệp bán đợc nhiều sản phẩm mà ghi sản phẩm để tránh nộp thuế xí nghiệp lại không xin khấu trừ thuế bán sản phẩm Chỉ có giai đoạn bán lẻ có hy vọng trốn thuế nhng đến giai đoạn giá trị phần tăng thêm Nhìn chung áp dụng thuế GTGT ngời ta dễ dàng kiểm soát vận động hàng hoá Việc trèn th GTGT chØ cã thĨ nÕu C«ng ty kh«ng mua nguyên vật liệu bán thành phẩm, tức cung cấp dịch vụ tuý Thứ năm, thuế GTGT nâng cao tinh thần tự giác nghĩa vụ ngời nộp thuế Thu thuế GTGT phơng pháp thu tiên tiến, nâng cao đợc tinh thần tự giác nghÜa vơ cđa ngêi nép th ViƯc giµnh qun tù kê khai cho ngời nộp thuế có u điểm phơng diện tâm lý pháp lý, họ đợc tự ép buộc đôi co họ quan thuế mà trớc với thuế Doanh thu đà xảy việc xác định doanh thu xác việc khó khăn Hơn việc xác định thuế GTGT dễ dàng cách thu thuế buộc ngời mua, ngời bán quan thu thuế phải lu giữ biên lai, chứng từ hồ sơ thu th cÈn thËn, lµm cho ngêi nép th quen víi chế thuế dựa sở hoá đơn Việc khấu trừ thuế GTGT đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hoá sản xuất, đầu t hạ thấp giá thành sản phẩm II Các phương pháp tính thuế GTGT ảnh hưởng kế tốn thuế GTGT Phương pháp khấu trừ thuế a, Đối tượng áp dụng Là sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo qui định pháp luật kế tốn hóa đơn chứng từ đăng kí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ (trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT) b, Xác định thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán Thuế suất thuế x GTGT hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài Chính áp dụng với tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân người nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam c, Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ * Hạch toán thuế GTGT đầu vào: - Khi mua vật tư, hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan, kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá nhập kho theo giá thực tế bao gồm giá mua chưa có thuế GTGT, chi phí thu mua, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi từ nơi mua đến doanh nghiệp ghi: Nợ TK 152, 153, 156 (611): Giá trị thực tế NVL, cơng cụ, hàng hố mua vào Nợ TK 211, 213: Nguyên giá tài sản cố định Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá tốn - Khi mua sắm loại vật tư, hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ta ghi: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 2412… Nợ TK 133 :Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111; 112; 331: Tổng giá tốn - Khi doanh nghiệp mua hàng hóa giao bán (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) cho khách hàng (không qua nhập kho), kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán (Giá mua chưa có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá toán - Khi doanh nghiệp mua yếu tố vật tư, hàng hóa, dịch vụ người bán cho hưởng chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua, hàng kém chất lượng trả lại cho người bán kế tốn phải ghi giảm giá trị hàng mua giảm thuế GTGT đầu vào: Nợ TK 111, 112, 331…: Giá toán hàng trả lại cho người bán Có TK 152, 153, 156…: Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào * Hạch toán thuế GTGT đầu ra: - Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, bán hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, kế tốn viết hóa đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế GTGT, phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp tổng giá toán, phản ánh doanh thu bán hàng tổng số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ (chưa có thuế GTGT), kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Tổng giá tốn Có TK 511, 512: Giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Đối với trường hợp phát sinh hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế), kế toán ghi: Nợ TK 521, 531, 532: Ghi giảm doanh thu Nợ TK 3331: Giảm thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131… Giảm giá tốn - Khi phát sinh hoạt động doanh thu từ hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế như: thu cho thuê tài sản, thu lí, nhượng bán tài sản cố định…), kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Tổng giá toán Có TK 515: Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711: Thu nhập khác, giá chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Khi doanh nghiệp nhập vật tư, thiết bị, hàng hóa kế tốn số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: + Trường hợp nhập hàng hóa dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, số thuế GTGT hàng hóa nhập khấu trừ, ghi: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp + Trường hợp doanh nghiệp nhập hàng hóa dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động nghiệp, chương trình dự án, hoạt động văn hóa, hoạt động phúc lợi số thuế GTGT hàng nhập khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 211… Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Khi nộp thuế GTGT hàng hóa nhập vào Ngân sách Nhà nước, kế toán ghi: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112 * Quyết tốn thuế GTGT: Cuối tháng, xác định số thuế GTGT phải nộp sau: - Kế tốn tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế GTGT phải nộp tháng: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ - Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nước: Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112 - Nếu số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu phát sinh kì khấu trừ số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu vào cịn lại khấu trừ tiếp vào kì tính thuế sau xét hoàn thuế - Đối với đơn vị kinh tế, sở kinh doanh loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ mà thường xuyên có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu quan có thẩm quyền cho phép hoàn lại số thuế GTGT theo qui định chế độ thuế Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán số tiền thuế GTGT đầu vào hồn lại, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ - Đối với loại vật tư, hàng hóa mua để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế không chịu thuế GTGT tách riêng vào cuối kì kế tốn xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ tỉ lệ doanh thu Đối với thuế GTGT đầu vào không khấu trừ kế toán tập hợp vào giá vốn hàng bán sau: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ - Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu kì tính vào giá vốn hàng bán kì kế tốn sau, kế tốn ghi: Nợ TK 142, 242: Chi phí trả trước Có TK 133: Thuế GTGT khấu trừ - Khi tính số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ vào giá vốn hàng bán kì kế tốn sau, ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán 10