Bé Tµi chÝnh Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD PGS TS Mai Văn Bưu PHẦN MỞ ĐẦU Thuế là một hình thức động viên Tài chính ra đời và gắn liền với sự tồn tại của Nhà nước Thuế và các chính sách về thuế b[.]
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu PHẦN MỞ ĐẦU Thuế hình thức động viên Tài đời gắn liền với tồn Nhà nước Thuế sách thuế gắn liền với sách kinh tế - xã hội quốc gia Khi thực nhiêm vụ phát triển kinh tế - xã hội tất yếu làm tăng thêm áp lực chi tiêu tài Chính phủ cho tiến xã hội Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng lên mang tính quy luật, Chính phủ quốc gia phải tìm cách quản lý kinh tế ngày có hiệu quả, với khai thác nguồn lực tài như: Bán Tài nguyên; Quản lý thu thuế khoản thu khác; Đi vay Tuy nguồn thu từ thuế khoản thu khác nguồn thu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn ngân sách nhà nước Trong nhiều năm qua, công tác thuế đảng nhà nước quan tâm cách sâu sắc có vấn đề vơ quan trọng như: Hồn thiện sách thuế Luật, Pháp lệnh văn hướng dẫn thi hành, với mục tiêu quản lý vĩ mô kinh tế đáp ứng hội nhập kinh tế quốc tế Với quan điểm phát triển kinh tế thị trường có quản lý nhà nước, nhiều năm qua số lượng hộ gia đình kinh doanh, doanh nghiệp đăng ký hoạt động mạnh mẽ tạo hội giải công ăn việc làm cho nhiều lao động,qua đóng góp số thu cho ngân sách nhà nước Đánh giá góc độ vĩ mơ kinh tế hoạt động kinh doanh hộ cá thể vừa góp phần đẩy mạnh lưu thơng hàng hóa, đặc biệt vùng sâu, vùng xa sở hạ tầng phát triển Đồng thời, giải công ăn, việc làm cho người lao động, phát triển ngành nghề thủ cơng, mỹ nghệ truyền thống đóng góp ngân sách nhà nước phục vụ trực tiếp nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội địa phương Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu Lập Thạch huyện miền núi tỉnh Vĩnh Phúc, điều kiện tự nhiên có nhiều hạn chế nghiệp phát triển công nghiệp, thu ngân sách hàng năm thấp chủ yếu thu hỗ trợ ngân sách từ cấp Nhưng nên số lượng cá thể hộ kinh doanh phát triển mạnh Tuy nhiên với đặc điểm chủ yếu số lượng hộ kinh doanh lớn, phân tán rộng quy mô kinh doanh nhỏ ý thức chấp hành pháp luật chưa cao Trước thực trạng đó, cơng tác quản lý thu thuế hộ cá thể vấn đề phức tạp Chi cục thuế Lập Thạch Từ thực tế công tác quản lý thu thuế hộ cá thể địa bàn huyện Lập Thạch, kết hợp với lý luận tiếp thu từ trình học tập, sách thuế hành, em mạnh dạn sâu tìm hiểu lựa chọn đề tài "Các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể địa bàn huyện Lập Thạch" Nội dung đề tài gồm chương: Chương I: Lý luận chung quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể Chương II: Thực trạng quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể kinh doanh địa bàn Huyện Lập Thạch Chương III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể kinh doanh địa bàn Huyện Lập Thạch Là sinh viên với kiến thức hiểu biết lý luận hạn chế, thời gian thực tập ngắn nên nội dung phương pháp triển khai đề tài khó tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong bảo, đóng góp ý kiến thầy giáo, đồng chí ban lãnh đạo Chi cục để đề tài hoàn thiện mang ý nghĩa thực tiễn Trong thời gian thực tập chi cục thuế em nhận nhiều giúp đỡ anh chị, cô chi cục thuế huyện Lập Thạch, với bảo tận tình thầy giáo PGS.TS Mai Văn Bưu Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu Chương I LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HỘ CÁ THỂ Ở HUYỆN LẬP THẠCH I Nhận thức chung thuế giá trị gia tăng Khái niệm Thuế GTGT thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất, lưu thơng tiêu dùng Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại thuế gián thu (vì người nộp thuế người chịu thuế khác nhau), yếu tố cấu thành giá hàng hoá, dịch vụ nhằm động viên phần thu nhập thông qua việc tiêu dùng người có thu nhập xã hội - Thuế GTGT loại thuế luỹ thối, người có thu nhập khác tiêu dùng lượng hàng hoá, dịch vụ phải chịu mức thuế - Thuế GTGT đánh vào tất khâu, giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua giai đoạn ln chuyển - Thuế GTGT có tính trung lập cao vì: + Thuế GTGT khơng chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế + Thuế GTGT không ảnh hưởng đến việc tổ chức, phân chia chu trình kinh tế - Thuế GTGT không thu sản phẩm không tiêu dùng Việt nam, điều thể thuế GTGT có tính lãnh thổ rõ rệt Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu - Thuế GTGT có khả đem lại số thu ổn định cho Ngân sách Nhà nước, phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội mà không phụ thuộc vào kết kinh doanh đơn vị Vai trò thuế GTGT 3.1 Thuế GTGT tạo nguồn thu lớn cho Ngân sách Nhà nước Thuế GTGT điều tiết phần thu nhập tầng lớp xã hội cách đánh vào sản phẩm, hàng hoá dịch vụ mà người chịu thuế cuối người tiêu dùng Thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hố giai đoạn ln chuyển, địi hỏi người sản xuất phải ln đổi cấu quản lý, khai thác sử dụng có hiệu nguồn lực nhằm tạo cải vật chất đáp ứng nhu cầu xã hội 3.2 Thuế GTGT có vai trị kiểm kê, kiểm sốt hướng dẫn sản xuất Các mức thuế suất quy định tương đối cụ thể là: 0%, 5%, 10% áp dụng rộng rãi cho ngành nghề Thông qua mức thuế suất này, nhằm thực đường lối chủ chương sách Đảng Nhà nước quản lý, phát triển kinh tế - xã hội nói chung quản lý phát triển kinh tế nói riêng Đồng thời đảm bảo công việc huy động vào Ngân sách Nhà nước phù hợp với điều kiện thực tế kinh tế 3.3 Thuế GTGT đảm bảo công thành phần kinh tế Công tiêu chuẩn đặt xây dựng sắc thuế Đối với thuế GTGT tính công thể sau: - Thuế GTGT không phân biệt ngành nghề việc xếp ngành nghề vào nhóm có mức thuế suất giống - Không phân biệt thành phần kinh tế dù cá thể hay tập thể đối tượng nộp thuế phải có nghĩa vụ nộp thuế - Thuế GTGT không phân biệt giàu nghèo, có thu nhập cao hay thấp, có địa vị xã hội đối tượng nộp thuế phải Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu nộp thuế hay tiêu dùng lượng hàng hố phải nộp thuế 3.4 Thuế GTGT có tác dụng điều tiết thu nhập sản xuất ngành nghề Vai trị thể thơng qua việc xếp ngành nghề vào nhóm có mức thuế suất khác nhau, qua khuyến khích sản xuất, kích thích tiêu dùng (kích cầu) ngược lại Thơng qua nhóm thuế suất hay sách ưu đãi thuế qui định luật thuế GTGT, Nhà nước điều tiết thu nhập sản xuất ngành nghề kinh tế II Nội dung thuế GTGT áp dụng hộ cá thể Đối tượng nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) Đối tượng tính thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) Ngoài ra, tuỳ thuộc vào điều kiện hoàn cảnh kinh tế quốc gia mà có qui định riêng đối tượng chịu thuế Ở nước ta Luật thuế GTGT qui định loại hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT thể quan điểm, sách chủ yếu sau: - Khơng thu hàng hố thiết yếu - Khơng thu hoạt động khơng mang tính kinh doanh - Không thu số hoạt động ưu đãi gặp khó khăn Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu - Không thu số hoạt động phục vụ trực tiếp cho đầu tư phát triển - Không thu sản phẩm xuất - Không thu sản phẩm không tiêu dùng Việt Nam Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 3.1 Giá tính thuế Giá tính thuế GTGT giá chưa có thuế GTGT Giá tính thuế hàng hoá nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập Ngồi giá tính thuế số đối tượng nộp khác quy định cụ thể luật 3.2 Thuế suất Thuế suất thuế GTGT chia thành mức sau: + Thuế suất 0% áp dụng hàng hoá xuất + Thuế suất 5% áp dụng hàng hố, dịch vụ sản xuất khuyến khích phát triển hay thời kỳ sản xuất gặp khó khăn Ví dụ như: Phân bón, than, thuốc chữa bệnh, thiết bị, máy móc chuyên dùng cho y tế + Thuế suất 10% áp dụng hàng hoá, dịch vụ thơng thường đời sống xã hội Ví dụ như: Sản phẩm điện tử, đồ điện, sản phẩm gốm, sứ, thuỷ tinh, cao su, nhựa, gỗ Phương pháp tính thuế GTGT Có hai phương pháp tính thuế GTGT chủ yếu sau: 4.1 Phương pháp khấu trừ thuế Áp dụng theo công thức: Thuế GTGT phải nộp Thuế GTGT = đầu Thuế GTGT - đầu vào khấu trừ Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu Trong đó: - Thuế GTGT đầu xác định sau: Thuế Giá tính thuế GTGT = đầu hàng hoá, Thuế suất tương ứng x hàng hoá, dịch vụ dịch vụ bán bán - Thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá dịch vụ nhập 4.2 Phương pháp tính trực tiếp GTGT Cách tính thuế GTGT phải nộp + Xác định thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT GTGT = hàng hoá, dịch vụ phải nộp Thuế suất x thuế GTGT chịu thuế tương ứng + Xác định GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế: GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế xác định: GTGT hàng hoá dịch vụ bán = Doanh số hàng _ Giá vốn hàng hoá hoá, dịch vụ bán dịch vụ bán Trong đó: Doanh số hàng hố, dịch vụ bán bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà người mua trả sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán (được hiểu giá vốn lưu động) doanh số vật tư, hàng hố, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ bán ra, bao gồm khoản thuế phí trả tính giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào III Nội dung quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể Khái niệm Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu 1.1 Quản lý đối tượng nộp thuế Một nội dung quan trọng việc quản lý thuế GTGT quản lý đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ cịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT 1.2 Quản lý tính thuế Để quản lý tốt giá tính thuế quan thuế phải có sở xác định doanh số tính thuế thơng qua việc quản lý tốt hóa đơn đầu người nộp thuế để có sở yêu cầu người nộp thuế kê khai ấn định số thuế phải nộp 1.3 Quản lý thu nộp thuế Quản lý thu nộp thuế GTGT khâu quan trọng nội dung quản lý thuế GTGT có triển khai thực tốt nội dung tiền thuế GTGT người nộp thuế đóng góp nộp vào NSNN cách nhanh chóng, kịp thời khơng bị thất Vì quan thuế quan chức khác cần phải có biện pháp phối hợp nhăm tạo điều kiện cho người nộp thuế thực nghĩa vụ vào NSNN cách nhanh chóng thuận lợi Vai trò quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể Công tác quản lý thu thuế GTGT đối vơi hộ cá thể có vai trò sau: -Tăng thu cho ngân sách nhà nước Ở nước ta, số thu thuế năm chiếm tỉ trọng chủ yếu tổng số thu NSNN, số thuế thu từ khu vực kinh tế cá thể chiếm tỷ trọng nhỏ tổng thu nhập ngân sách lại lĩnh vực Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu phức tạp,khó quản lý.Vì làm tốt công tác quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể có tác động động viên,tăng ngân thu cho NSNN -Thực vai trò quản lý nhà nước khu vực kinh tế Vai trị thuế mang tinh tồn diện nhiều lĩnh vực,xong vai trị khơng mang tính khách quen,mà kết tác động từ phía người,những tác động thực thơng qua nội dung, công việc cụ thể công tác quản lý thuế -Tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho hộ cá thể Qua công tác tổ chức thực kiểm tra, tra việc chấp hành luật thuế với việc tăng cường tính pháp chế luật thuế, ý thức chấp hành luật thuế nâng cao, từ tạo thói quen sống làm việc theo pháp luật tầng lớp dân cư 3.Nội dung Căn vào quy định tổ chức máy ngành thuế,các tổ, đội đối tượng thuộc chi cục thuế liên quan trực tiếp đến quy trình quản lý thu thuế là: -Lãnh đạo chi cục thuế -Tổ kế hoạch – nghiệp vụ(KH-NV) -Các đội thuế xã,thị trấn -Tổ kiểm tra -Tổ quản lý ấn Trong ba phận trực tiếp thực tiến hành thu là: tổ KHNV ,các đội thuế tổ kiểm tra Quy trình mơ tả trình tự bước thực công việc sau: 3.1 Đăng ki thuế Các đội thuế nhận giấy chứng nhận đăng ki thuế lập sổ theo dõi việc phát giấy chứng nhận đăng kí thuế theo mẫu số 02/NQĐ, sau thực Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD:PGS.TS Mai Văn Bưu phát giấy chứng nhận đăng kí thuế cho ĐTNT Khi phát cán đội thuế hướng dẫn ĐTNT nộp thủ tục thuế sử dụng mã số thuế 3.2 Điều tra doanh số ấn định Sau hội đồng tư vấn thuế xem xét tham gia ý kiến mức doanh số dự kiến ấn định cho hộ phát sinh hết hạn ổn định thuế,tổ KHNV tập hợp kiểm tra lại kết ấn định 3.3 Xét miễn giảm thuế: Tổ kiểm tra phối hợp với đội thuế kiểm tra xác minh thu nhập thực tế đạt trình kinh doanh đối tượng nộp thuế có đơn đề nghị miễn thuế, sau chuyển kết kiểm tra cho tổ KH-NV xem xét trường hợp đề nghị miễn thuế, kết kiểm tra đối chiếu với qui định sách,chế độ miễn thuế, thủ tục hợp lệ diện miễn thuế tổ KH-NV làm thủ tục trình lãnh đạo chi cục định 3.4 Tính thuế ,lập sổ thuế: Tổ KH-NV vào tờ khai thuế, danh sách thuế ấn định, kết kiểm tra, để tiến hành tính thuế, tính nợ kì trước chuyển sang tính phạt nộp chậm tiền thuế, sau lập sổ thuế 3.5 Xử lý giấy nộp tiền lập báo cáo kế toán,thống kê thuế: Theo ki hạn qui định tổ KH-NV lập báo cáo kế toán thống kê theo chế độ đẻ gửi lãnh đạo chi cục cấp phục vụ công tác đạo thu Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế GTGT hộ cá thể: Nhân tố trước hết phải kể đén hệ thơng sách thuế,để cho ĐTNT tự giác chấp hành nghĩa vụ thân họ phải hiểu rõ luật thuế đó, phải tự tinh số thuế mà họ phải nộp số thuế nằm kha đóng góp họ.Do luật thuế phải có nội dung đơn giản rõ ràng,dễ hiểu mang tinh phổ thông phù hợp với trình độ chung người nộp thuế người quản lý quan trọng mưc thuế phải đươc tiến Sinh viên thực hiện:Nguyễn Thanh Bình