Hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn huyền diệu

PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường có cạnh tranh gay gắt nay, doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp sản xuất nói riêng muốn tồn phát triển, muốn đứng vững thị trường nên đề kế hoạch kinh doanh cụ thể, rõ ràng biện pháp hữu hiệu nhằm nâng cao hiệu kinh doanh thu lợi nhuận cao Tiêu thụ thành phẩm tức đưa sản phẩm đến tay người tiêu dùng người tiêu dùng chấp nhận mục tiêu sống doanh nghiệp điều kiện Đó sở để tạo lợi nhuận cho doanh nghiệp Để thực mục tiêu này, doanh nghiệp cần phải tiến hành đồng biện pháp quản lý Trong hạch tốn kế tốn cơng cụ quan trọng thiếu để tiến hành quản lý hoạt động kinh tế nói chung hoạt động tiêu thụ thành phẩm nói riêng Tổ chức cơng tác kế toán tiêu thụ thành phẩm với nhiệm vụ chủ yếu phản ánh xác, kịp thời tình hình tiêu thụ thành phẩm, tính tốn khoản giảm trừ, khoản chi phí, khoản thuế phải nộp với nhà nước xác định kết kinh doanh cung cấp số liệu, báo cáo, tiêu phân tích tư vấn cho ban lãnh đạo doanh nghiệp lựa chọn phương án kinh doanh có hiệu phận thiếu gắn liền với doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh Xuất phát từ nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh, sau thời gian nghiên cứu lý luận kết hợp với tình hình thực tiễn Công ty TNHH Huyền Diệu, giúp đỡ phịng kế tốn, phịng ban chức khác gợi ý hướng dẫn tận tình Cô Lê Thị Kim Oanh, em chọn đề tài: “Hồn thiện kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty TNHH Huyền Diệu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung Tìm hiểu cơng tác kế tốn tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Huyền Diệu 1.2.2 Mục tiêu cụ thể Xác định mục tiêu cụ thể thơng qua việc hệ thống hóa sở lý luận kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh để tìm hiểu thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty TNHH Huyền Diệu 1.3 Nội dung, phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Nội dung nghiên cứu Thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Huyền Diệu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nội dung nghiên cứu: Kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Huyền Diệu Phạm vi không gian: Chuyên đề thực tập thực tập Công ty TNHH Huyền Diệu Pham vi thời gian: Chuyên đề thực từ 05/11/2012 đến 01/05/2013 Số liệu chuyên đề thu thập năm 2012 1.4 Phương pháp nghiên cứu 1.4.1 Phương pháp thống kê Thu thập số liệu có liên quan từ phịng Tài – Kế tốn 1.4.2 Phương pháp so sánh Thơng qua nguyên tắc hạch toán kế toán đối chiếu với thực trạng kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh công ty TNHH Huyền Diệu Qua thấy điểm phù hợp, chưa phù hợp 1.4.3 Phương pháp chun mơn kế tốn Tài khoản sử dụng Chứng từ sử dụng Trình tự luân chuyển chứng từ Trình tự hạch tốn: Căn vào chứng từ tiến hành ghi vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ xác định kết kinh doanh 1.4.4 Phương pháp chuyên gia Tham khảo ý kiến người có nhiều kinh nghiệm ngành PHẦN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 2.1 Một số vấn đề chung 2.1.1 Các khái niệm tiêu thụ phương thức tiêu thụ 2.1.1.1 Khái niệm tiêu thụ Để thực giá trị hàng hoá lao vụ, dịch vụ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ, lao vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận tốn, q trình gọi trình tiêu thụ Các nghiệp vụ cần hạch toán giai đoạn xuất thành phẩm hàng hóa để bán tốn với người mua, tính khoản doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu, thuế GTGT theo phương pháp tính thuế để xác định doanh thu cuối xác định lãi, lỗ tiêu thụ sản phẩm - Doanh thu tổng giá trị thực tổng giá trị lợi ích doanh nghiệp thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện: + Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm + Doanh nghiệp khơng cịn nắm quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm + Doanh thu xác định tương đối chắn + Doanh nghiệp thu hay thu lợi ích kinh tế từ bán hàng + Xác định chi phí liên quan đến bán hàng Doanh thu tính giá bán chưa có thuế GTGT đơn vị thực khấu trừ thuế hàng hoá sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Doanh nghiệp sử dụng “Hoá đơn GTGT” Với doanh nghiệp chịu thuế GTGT trực tiếp (doanh nghiệp sử dụng “Hoá đơn bán hàng”) thuế TTĐB, thuế xuất doanh thu tổng giá trị toán bao gồm thuế - Doanh thu số chênh lệch doanh thu bán hàng với khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Giá vốn hàng bán trị giá vốn sản phẩm, vật tư hàng hoá, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán giá thành sản xuất thực tế hay chi phí sản xuất thực tế Với vật tư tiêu thụ, giá vốn hàng bán giá thực tế (giá gốc) ghi sổ - Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng nguyên nhân thuộc người bán hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian, địa điểm hợp đồng - Chiết khấu thương mại khoản mà người bán giảm giá niêm yết cho người mua hàng với khối lượng lớn Chiết khấu thương mại bao gồm khoản bớt giá (là khoản mà người bán giảm trừ cho người mua giá bán niêm yết mua khối lượng lớn hàng hố lần mua) khoản hồi khấu (là số tiền người bán thưởng cho người mua khoảng thời gian định mua khối lượng lớn hàng hoá) Chiết khấu thương mại ghi hợp đồng mua bán cam kết mua, bán hàng - Hàng bán bị trả lại số hàng coi tiêu thụ (đã chuyển giao quyền sở hữu, thu tiền hay người mua chấp nhận) bị người mua trả lại từ chối toán Tương ứng với hàng bán bị trả lại giá vốn hàng bán bị trả lại (tính theo giá vốn bán) doanh thu hàng bán bị trả lại với thuế GTGT đầu phải nộp hàng bán bị trả lại - Chiết khấu toán số tiền mà người bán giảm trừ cho người mua, người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng Về thực chất, chiết khấu toán số tiền mà người bán thưởng cho người mua người mua toán tiền hàng trước thời hạn theo hợp đồng tính tổng số tiền hàng mà họ toán - Lợi nhuận gộp số chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán - Kết bán hàng cung cấp dịch vụ tiêu phản ánh số lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp tiến hành kỳ Kết tính cách so sánh lợi nhuận gộp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp 2.1.1.2 Khái niệm phương thức tiêu thụ Nền kinh tế phát triển mối quan hệ kinh tế doanh nghiệp không ngừng tăng lên Đối với doanh nghiệp thương mại mối quan hệ doanh nghiệp chủ yếu liên quan đến việc mua hàng hóa đầu vào bán thị trường Khi cung cấp hàng hóa cho thị trường, doanh nghiệp áp dụng phương thức tiêu thụ khác Căn vào cách thức giao hàng hình thức tốn có phương thức tiêu thụ chủ yếu sau: - Phương thức tiêu thụ trực tiếp: phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho hàng, quầy hàng doanh nghiệp Hàng hóa sau bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ đơn vị bán quyền sở hữu số hàng Người mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà người bán giao - Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận: phương thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số sản phẩm chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán Khi bên mua toán chấp nhận tốn số hàng chuyển giao (một phần hay tồn bộ) số hàng bên mua chấp nhận coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng - Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: phương thức mà bên chủ hàng (gọi bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý (gọi bên đại lý) để bán Bên đại lý bán giá quy định chủ hàng hưởng thù lao đại lý hình thức hoa hồng (hoa hồng đại lý) Khi nhận thông báo việc bán hàng bên đại lý, số hàng gửi bán coi tiêu thụ, kế toán ghi nhận doanh thu, giá vốn - Phương thức bán hàng trả góp, trả chậm: phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Khi giao hàng cho người mua lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ, người mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thường, số tiền trả kỳ bao gồm phần doanh thu gốc phần lãi trả chậm Về thực chất, người mua tốn hết tiền hàng doanh nghiệp quyền sở hữu 2.1.2 Kế toán doanh thu tiêu thụ 2.1.2.1 Chứng từ tài khoản kế toán sử dụng * Chứng từ sử dụng: Hoá đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng thơng thường, Hố đơn kiêm phiếu xuất kho, chứng từ toán như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Có Ngân hàng , tờ khai thuế GTGT, chứng từ liên quan khác phiếu xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội * Tài khoản sử dụng: + Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: tài khoản dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp thực Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: Số thuế phải nộp (thuế TTĐB, thuế xuất thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính doanh số bán kỳ; số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu; kết chuyển số doanh thu tiêu thụ Bên Có: Phản ánh tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 511 cuối kỳ khơng có số dư gồm có tài khoản cấp 2: TK 5111 – Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5115 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư + Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: tài khoản dùng để phản ánh doanh thu khoản ghi giảm doanh thu số hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ nội Nội dung tài khoản 512 tương tự tài khoản 511 Tài khoản chi tiết thành tài khoản cấp 2: TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ + Tài khoản 3331 - Thuế GTGT phải nộp: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nước Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ; số thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước; số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên Có: Số thuế GTGT đầu ra; số thuế đầu phải nộp hàng hố nhập Số dư bên Có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước 2.1.2.2 Kế toán tiêu thụ theo phương pháp kê khai thường xuyên Với phương thức tiêu thụ khác nhau, trình tự hạch tốn doanh thu tiêu thụ khơng giống tuỳ thuộc vào thời điểm ghi nhận doanh thu phương thức toán với khách hàng Sau trình tự kế tốn số phương thức tiêu thụ: * Kế toán tiêu thụ theo phương thức trực tiếp: Sơ đồ 2.1: Trình tự kế tốn doanh thu tiêu thụ theo phương thức trực tiếp TK 333 TK 511 Thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT trực tiếp phải nộp TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng TK 521, 532, 531 K/c CKTM, GGHB, Hàng bán bị trả lại TK 33311 TK 911 Thuế K/c doanh thu cuối kỳ GTGT phải nộp * Kế toán theo phương thức bán hàng đại lý, ký gửi: + Trường hợp đại lý bán giá hưởng hoa hồng: Tại đơn vị giao đại lý: Kế toán sử dụng tài khoản 131 – chi tiết cho đại lý, để theo dõi số tiền bên giao đại lý nợ Phần hoa hồng trả cho đại lý ghi nhận vào chi phí bán hàng khoản hoa hồng phải chịu thuế GTGT Hoá đơn GTGT đại lý lập Sơ đồ 2.2: Trình tự kế tốn doanh thu tiêu thụ đơn vị giao đại lý TK 155, 156 TK 511 SP,HH giao cho đại lý TK 157 TK 632 Giá vốn hàng tiêu thụ TK 131 Tổng tiền hàng khách hàng Thanh toán TK 111, 112 Thu tiền từ đại lý TK 641 TK 3331 Hoa hồng trả đại lý Thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT Tại đơn vị đại lý: Kế toán sử dụng tài khoản 331 để phản ánh tình hình toán với bên giao đại lý Khi nhận sản phẩm bên đại lý tiến hành ghi đơn sau: Nợ TK 003: Giá bán theo hợp đồng Khi bán hàng không bán hàng trả lại cho bên giao đại lý kế tốn ghi đơn sau: Có TK 003: Giá bán theo hợp đồng Trình tự kế toán đơn vị đại lý khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2.3: Trình tự kế tốn doanh thu tiêu thụ đơn vị nhận đại lý TK 111, 112 TK 331 TK 111, 112 Trả tiền hàng cho bên giao đại lý TK 511 Hoa hồng đại lý Tổng tiền phải trả bên TK 33311 giao đại lý Thuế GTGT + Đại lý hưởng chênh lệch giá: Tại đơn vị giao đại lý: Kế toán tương tự Tại đơn vị nhận đại lý: Khi mua hàng, đại lý mua với giá thấp Khi bán hàng, đại lý bán với giá cao hưởng chênh lệch giá, đồng thời đại lý viết hố đơn GTGT cho khách hàng Trình tự kế toán đơn vị nhận đại lý khái quát theo sơ đồ sau: Sơ đồ 2.4: Trình tự kế toán doanh thu tiêu thụ đại lý hưởng chênh lệch giá TK 111, 112, 331 TK 156 TK 511 TK 111, 112, 113 Mua hàng hoá Bán hàng hoá TK 1331 Thuế GTGT TK 3331 Thuế GTGT 10