Lêi më ®Çu Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh và Công nghệ Hà Nội LỜI MỞ ĐẦU Để thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thông hàng hóa và dịch vụ khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên m[.]
Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội LỜI MỞ ĐẦU Để thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hóa dịch vụ khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng ngân sách nhà nước Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 vào tháng năm 1997 thông qua luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) thay cho hệ thống thuế doanh thu Ngày 01/01/1999 loại thuế thuế GTGT thức có hiệu lực Kể từ ban hành nay, thuế GTGT có tác động tích cực đến việc tăng doanh thu góp phần ổn định nguồn ngân sách nhà nước, hoạt động sản xuất – kinh doanh ngày vào khuôn khổ hơn, xuất khuyến khích mạnh mẽ, sản xuất nội địa gia tăng áp lực bảo hộ tạo điều kiện cho kinh tế Việt Nam hội nhập khu vực giới Nhận thức tầm quan trọng thuế GTGT vốn kiến thức trang bị nhà trường thực tiến công ty TNHH sản xuất thương mại tổng hợp Cao Sơn, em chọn đề tài “ Kế toán thuế GTGT công ty TNHH sản xuất thương mại tổng hợp Cao Sơn” làm đề tài cho luận văn Bố cục luận văn chia thành chương: Chương I: Cơ sở lý luận chung kế tốn thuế GTGT Chương II: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH sản xuất thương mại tổng hợp Cao Sơn Chương III: Một số ý kiến đề xuất góp phần nâng cao chất lượng kế tốn thuế GTGT cơng ty TNHH sản xuất thương mại tổng hợp Cao Sơn Nguyễn Thị Hiền MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội DANH MỤC VIẾT TẮT Nguyễn Thị Hiền MSV: 7TD120156 GTGT :Giá trị gia tăng TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt XNK : Xuất nhập TSCĐ : Tài sản cố định NSNN : Ngân sách nhà nước TNHH : Trách nhiệm hữu hạn GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh v Cụng ngh H Ni CHƯƠNG I C S LÝ LUẬN CHUNG VÊ KẾ TỐN THUẾ GTGT 1.1 Nh÷ng vấn đề chung thuế GTGT 1.1.1 Khái niệm, c điểm, vai trò thuÕ GTGT 1.1.1.1 Khái niệm thuế GTGT - GTGT phần giá trị tăng thêm tạo thành trình sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ đợc xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất hàng hóa dịch vụ tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa dịch vụ mua vào tơng ứng - Thuế GTGT loại thuế gián thu tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh khâu sản xuất, lu thông đến tiêu dùng tổng số thuế thu đợc khâu số thuế tính giá bán cuối cho ngời tiêu dùng 1.1.1.2 Vai trß cđa th GTGT - Th GTGT cã vai trß ý nghĩa vô quan trọng: + Thứ nhất: Động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào NSNN thông qua trình chi tiêu mua sắm hàng hóa, dịch vụ + Thứ hai: Thuế GTGT đợc tập trung thu từ khâu đầu, khâu sau kiểm tra đợc việc tính thuế, nộp thuế khâu trớc nên hạn chế thất thu thuế + Thứ ba: Tăng cờng công tác hạch toán, kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hóa có hóa đơn chứng từ + Thứ t: Góp phần thúc đẩy sản xuất, phát triển mở rộng lu thông hàng hóa, đẩy mạnh đợc việc nhập hàng hóa thuế GTGT đà khắc phục đợc việc trùng lặp thuế doanh thu + Thứ năm: Góp phần hoàn thiện hệ thống sách thuế nớc ta phù hợp với vận động phát triển kinh tế thị trờng, tạo điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế với nớc khác 1.1.1.3 Đặc điểm thuế GTGT: + Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh vào thu nhËp cđa ngêi tiªu dïng + Th GTGT cã tÝnh chÊt lịy tho¸i so víi thu nhËp + Th GTGT cã tÝnh chÊt kinh tÕ cao vµ tÝnh trung lập thuế GTGT yếu tố cấu thành nên giá bán hàng hóa, dịch vụ yếu tố chi phí sản xuất nên không bị ¶nh hëng bëi kÕt qu¶ kinh doanh cña ngêi nép th + Th GTGT cã tÝnh l·nh thỉ, chØ ¸p dụng ngời tiêu dùng phạm vi lÃnh thổ quốc gia + Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng qua nhiều giai đoạn nhng tính trùng lặp tính phần tăng lên giai đoạn Nguyn Th Hin GVHD: Ths Phm Thị Phương Lan MSV: 7TD120156 Luận văn tốt nghiệp Trường H Kinh doanh v Cụng ngh H Ni 1.1.2 Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT bao gồm giá tính thuế thuế suất: Giá tính thuế: Là quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính thuế GTGT giá bán hàng hóa, dịch vụ cha có thuế GTGT đợc ghi hóa đơn bán hàng hay chứng từ hàng hãa nhËp khÈu Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT mét sè trờng hợp cụ thể đợc tính nh sau: - Trờng hợp GGHB, CKTM giá tính thuế giá bán hàng hóa, dịch vụ đà giảm giá chiết khấu - Trừơng hợp hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá tính thuế GTGT giá bán đà bao gåm thuÕ TT§B nhng cha bao gåm thuÕ GTGT - Trờng hợp hàng hóa nhập giá tính thuế GTGT giá tính thuế GTGT đợc xác định: Giá tính thuế Giá tính thuế Thuế nhập Thuế TTĐB = + + GTGT nhËp khÈu khÈu (nÕu cã) - Trờng hợp hàng hóa nhập đợc miễm giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá hàng hãa nhËp khÈu céng thuÕ nhËp khÈu theo møc thuÕ sau đợc miễn, giảm thuế - Trờng hợp hàng hóa dùng để tiêu dùng nội nh trao đổi, biếu tặng, trả thay lơng cho ngời lao động giá tính thuế giá bán hàng hóa, dịch vụ tơng đơng hay loại thời điểm phát sinh hoạt động - Trờng hợp dịch vụ nớc cung ứng cho đối tợng tiêu dùng Việt Nam giá tính thuế GTGT giá dịch vụ phải toán cho phía nớc - Trờng hợp chuyển nhà xởng, kho tàng bến bÃi, phơng tiện vân chuyển Giá tính thuế GTGT giá cho thuê cha có thuế - Trờng hợp cho thuê theo hình thøc tr¶ tiỊn theo tõng kú hay tr¶ tríc tiỊn thuê cho thời hạn thuế GTGT tính sè tiỊn thu tong kú hay thu tríc cha cã thuế GTGT bao gồm khoản thu dới hình thức khác nh thu tiền để hoàn thiện, sửa chữa, nâng cấp nhà cho thuê theo yêu cầu bên thuê - Giá cho thuê tài sản đợc xác định theo hợp đồng thỏa thuận bên Trờng hợp pháp luật quy định khung giá thuê giá thuê đợc xác định phạm vi khung giá quy định - Trờng hợp hàng hóa, dịch vụ bán theo phơng thức trả chậm, trả góp giá tính thuế GTGT giá bán phần không bao gåm l·i tr¶ gãp Nguyễn Thị Hiền MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội - Đối với hàng hóa gia công, giá tính thuế giá gia công cha có thuế GTGT cha bao gồm tiền công, tiền nhiên liệu, tiền vật liệu phụ chi phí khác để bên gia công phải chịu - Đối với trờng hợp xây dung, xây lắp, giá tính thuế GTGT đợc xác định nh sau: Nếu xây dung, lắp đặt không bao gồm thầu vật liệu giá tính thuế GTGT giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên liệu cha có thuế GTGT Nếu xây dung, lắp đặt thực toán theo hạng mục công trình theo giá trị khối lợng hoàn thành bàn giao giá tính thuế GTGT tính theo giá hạng mục công trình giá trị khối lợng công việc bàn giao cha có thuế GTGT - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế GTGT nhà hạ tầng gắn với đất đợc trừ giá đất theo giá UBND tỉnh, thành trực thuộc trung ơng quy định thời điểm bán bất động sản - Đối với dịch vụ đại lý tàu biển, môi giới ủy thác XNK dịch vụ khác hởng tiền công, tiền hoa hồng giá tính thuế GTGT tiền công tiền hoa hồng đợc hởng cha có thuế GTGT - Đối với vận tải, bốc xếp giá tình thuế giá cớc vận tải bốc xếp cha có thuế GTGT không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại - Trờng hợp hàng hóa dịch vụ đợc sử dụng chứng từ toán ghi giá giá toán đà có thuế GTGT nh tem, vé cớc vận tải giá tính thuế GTGT đợc xác định: Giá toán Giá tính thuế GTGT = + Thuế suất - Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói giá đợc xác định giá đà có thuế - Trờng hợp giá trọn gói bao gồm khoản không chịu thuế GTGT nh vÌ m¸y bay vËn chun qc tÕ, chi phÝ ¨n nghØ, tham quan ë níc ngoµi nÕu cã chøng từ hợp pháp khoản đợc tính giảm trừ giá tính thuế GTGT - Đối với dịch vụ cầm đồ, khoản thu từ dịch vụ xác định giá đà có thuế GTGT bao gồm tiền lÃi phải thu từ vay cầm đồ, chênh lệch thu đợc từ bán hàng cầm đồ: Chênh lệch thu = Doanh thu bán - Phần trả cho khách - Số tiÒn Nguyễn Thị Hiền MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh v Cụng ngh H Ni đợc từ bán hàng hàng phát mại hàng (nếu có) vay cầm đồ - Đối với sách, báo, tạp chí bán theo giá phát hành theo giá quy định giá đợc xác định giá đà có thuế GTGT Các trờng hợp bán không theo giá bìa giá thuế GTGT đợc tính theo giá bán - Nếu nhà xuất bán trực tiếp cho ngời sử dụng giá tính thuế đợc xác định: Giá ghi bìa Giá tính thuế khâu xuất = + Thuế suất - Nếu nhà xuất bán qua sở phát hành giá tính thuế xuất phẩm đợc xác định: Giá ghi bìa - Phí phát hành Giá tính thuế khâu xuất = + Thuế suất Giá ghi tên bìa trừ chi phí phát hành khôngđợc thấp giá thành trang tiêu chuẩn Nếu thấp giá thành trang tiêu chuẩn, sở xuất phát sinh thuế GTGT đầu vào lớn thuế GTGT đầu không đợc hoàn thuế - Đối với hoạt động in giá tính thuế GTGT tiền công in Trờng hợp sở in thực hoạt động in, giá toán bao gồm tiền công in giấy in giá tính thuế bao gồm tiền giấy - Đối với dịch vụ trò chơi điện tử có thởng, kinh doanh giải trí có đặt cợc, casino giá tính thuế GTGT số tiền thu đợc đà bao gồm thuế TTĐB trừ ®i sè tiỊn ®· tr¶ cho ngêi tróng thëng Thuế suất - Thuế suất 0%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, hoạt động xây dung, lắp đặt công trình nớc doanh nghiệp chế xuất Hàng hóa, dịch vụ xuất bao gồm hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa bán cho cửa hàng miễn thuế, hàng hóa dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT xuất Thuế suất 5%: áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cho đời sống xà hội, nguyên liệu phơng tiện phục vụ trực tiếp cho sản xuất ngành lĩnh vực nông nghiệp, y tế, giáo dục, khoa häc kü tht nh»m thùc hiƯn chÝnh s¸ch x· hội, khuyến khích đầu t sản xuất - Thuế 10%: áp dụng tất hàng hóa dịch vụ thông thờng hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nhằm diện chịu mức thuế 5% 1.1.3 Đối tợng chịu thuế đối tợng nộp thuÕ GTGT Nguyễn Thị Hiền GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan MSV: 7TD120156 Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh v Cụng ngh H Ni Đối tợng chịu thuế: Là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ nhóm đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT Nhóm đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT bao gồm chủ yếu đối tợng hàng hóa tiêu dùng thiÕt yÕu cho x· héi nh s¶n phÈm trång trät, chăn nuôi nông dân tự sản xuất bán ra, sản phẩm muối dịch vụ không mang tính chất lợi nhuận, dịch vụ công cộng, dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, đào tạo Đối tợng nộp thuế: Các cá nhân tổ chức có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt nghành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức cá nhân khác có nhâp hàng hóa, dịch vụ từ nớc chịu thuế GTGT Phơng pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp đợc tính theo phơng pháp: Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT Phơng pháp khấu trừ thuế Đối tợng áp dụng: Là đơn vị, tổ chức kinh doanh, doanh nghiƯp thµnh lËp theo lt doanh nghiƯp, lt hợp tác xÃ, doanh nghiệp có vốn đầu t từ nớc đơn vị tổ chức kinh doanh khác đợc áp dụng phơng pháp khấu trừ Xác định sè thuÕ GTGT ph¶i nép: ThuÕ GTGT ph¶i nép = Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu ra: Giá tính thuế hàng Thuế GTGT = hóa dịch vụ chịu thuế đầu bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Khi lập hóa đơn hàng hóa dịch vụ, sở sản xuất kinh doanh phải ghi rõ giá cha cã th, th GTGT vµ tỉng sè tiỊn ngêi mua phải toán Trờng hợp hóa đơn ghi giá toán, không ghi giá cha thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá toán ghi hóa đơn chứng từ - Thuế GTGT đầu vào: Nguyn Th Hiền MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công ngh H Ni Là tổng thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ ghi chứng từ nộp thuế hàng nhập Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: + Thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng sản xuất sản, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ toàn + Trờng hợp hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế không chịu thuế GTGT thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ theo tỷ lệ phần trăm doanh thu + Trong trờng hợp TSCĐ sử dụng riêng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa không chịu thuế thuế GTGT TSCĐ đợc tính vào nguyên giá TSCĐ + Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, không phân biệt xuất dùng hay để kho Nếu phát số thuế đầu vào kê khai khấu trừ sót đợc kê khai khấu trừ bổ sung thời hạn tối đa tháng từ thời điểm xuất hóa đơn + áp dụng toán qua ngân hàng hàng hóa, dịch vụ mua vào theo hóa đơn 20 triệu trở lên đà có thuế GTGT + Đối với hàng hóa dịch vụ có sử dụng chứng từ đặc thù đợc dùng làm để xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Phơng pháp trực tiếp Đối tợng áp dụng: - Cá nhân, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ - Tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh không theo luật đầu t tổ chức khác không thực thực không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ - Hoạt động kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Xác định thuế GTGT phải nộp GTGT hàng Thuế GTGT phải Thuế suất th GTGT = hãa, dÞch vơ chÞu x nép cđa hàng hóa, dịch vụ thuế - Nếu sở thực đầy đủ hóa đơn, chứng từ mua bán hàng hóa GTGT = Giá bán Giá mua vào tơng ứng - Nếu sở kinh doanh có đầy đủ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán nhng không đủ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vµo GTGT = Doanh thu x Tû lƯ % GTGT Tỷ lệ GTGT đợc xác định: Nguyn Th Hin MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ Hà Nội + 10% ®èi víi DNTM + 50% ®èi víi dịch vụ xây lắp trừ trờng hợp xây lắp có bao thầu nguyờn vật liệu + 30% sản xuất, vận tải, du lich, xây dung có bao thầu nguyên vật liệu - Nếu sở kinh doanh không đầy đủ hóa đơn hàng hóa, dịch vụ đầu đầu vào nộp thuế theo tỷ lệ GTGT mà BTC quy định 1.1.4 Trình tự đăng ký, kê khai, nộp thuế toán thuế GTGT 1.1.4.1 Đăng ký, kờ khai thuế GTGT a) Đăng ký thuế thực thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày: - Doanh nghiệp đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu t - Bắt đầu hoạt động kinh doanh tổ chức không thuộc diện đăng ký kinh doanh hộ gia đình, cá nhân thuộc diện đăng ký kinh doanh nhng cha đợc cấp giấy đăng ký kinh doanh - Phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay - Phát sinh yêu cầu đợc hoàn thuế b) Kê khai thuế GTGT Kê khai thuế - Cơ sở kinh doanh tự tính kê khai thuế GTGT hàng tháng theo mẫu tờ khai BTC ban hành - CSKD gửi bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán kèm theo tờ khai thuế - Thời hạn nộp tờ khai thuế cho quan thuế ngày 25 tháng Ngày nộp tờ khai đợc xác định ngày bu điện đóng dấu gửi ngày sở kinh doanh nộp tờ khai trợc tiếp quan thuế Kê khai điều chỉnh - Sau đà nộp tờ khai cho quan thuÕ, nÕu c¬ së kinh doanh cã sù sai sót, nhầm lẫn số liệu đà kê khai, sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai điều chỉnh với quan thuế nh sau: + Nếu thời hạn kê khai theo quy định CSKD lập nộp tờ khai thay tờ khai đà gửi cho quan thuế + Nếu thời hạn quy định kê khai điều chỉnh dòng kê khai điều chỉnh kỳ phát sai sót - Cơ sở kinh doanh thực thí điểm thực toán thuế hàng năm với quan thuế, nhng hàng tháng, CSKD phải rà soát hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán tháng trớc để kịp thời phát khoản thuế Nguyn Th Hin MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan Luận văn tốt nghiệp Trường ĐH Kinh doanh Công nghệ H Ni để sót cha kê khai số thuế nộp cha với số thuế phải nộp để kịp thời kê khai điều chỉnh, bổ sung vào tờ khai th cđa th¸ng tiÕp theo 1.1.4.2 Nép th GTGT - Hàng tháng, CSKD nộp tiền thuế GTGT vào ngân sách nhà nớc theo số đà kê khai Thời hạn nộp thuế GTGT chậm không thời hạn nộp tờ khai thuế tháng kê khai vào ngày 25 tháng - Đối với CSKD nộp thuế chuyển khoản qua ngân hàng, tổ chức tín dụng khác ngày nộp thuế vào ngân sách nhà nớc đợc xác định ngày ngân hàng, ngày tổ chức tín dụng ghi nhận giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nớc - Đối với CSKD nộp thuế bàng tiền mặt ngày nộp thuế vào ngân sách nhà nớc đợc xác định ngày quan kho bạc nhận tiền thuế 1.1.4.3 Quyết toán thuế GTGT - Năm toán thuế GTGT đợc tính theo năm dơng lịch, thời hạn sở kinh doanh phải nộp toán cho quan thuế chậm không 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 năm toán thuế GTGT - Trong trờng hợp sở kinh doanh sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, CSKD phải thực toán thuế GTGT với quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sát nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản 1.1.4.4 Hon thu - Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế GTGT thiếu vào Ngân sách Nhà nớc sau 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế GTGT, nộp thừa đợc khấu trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ tiếp sau, đợc hoàn thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu toán thuế GTGT, sở kinh doanh báo cáo sai, để trốn lậu thuế GTGT bị xử phạt theo quy định cđa ph¸p lt 1.2 KÕ to¸n th GTGT doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 1.2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào Chứng từ kế toán sử dụng - Hóa đơn GTGT theo mÉu 01/GTKT – 3LL doanh nghiÖp tù in Hãa đơn GTGT đợc lập theo mẫu quy định, nội dung in hóa đơn phải có tính rõ ràng, trung thực, tiêu phải đợc phản ánh đầy ®đ, sè liƯu Nguyễn Thị Hiền MSV: 7TD120156 GVHD: Ths Phạm Thị Phương Lan