LỜI NÓI ĐẦU TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD TS NGUYỄN VĂN HÒA LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam đang từng bước tiến tới hội nhập nền kinh tế thế giới Để bắt kịp với tiến trình này thì chúng ta phải liên tục có những c[.]
TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam bước tiến tới hội nhập kinh tế giới Để bắt kịp với tiến trình phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với điều kiện hoàn cảnh kinh tế giới Trong việc thực cải cách thuế vấn đề quan trọng,nhằm làm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, nguồn vốn đầu tư từ nước Từ đời nay, thuế GTGT chiếm vị trí quan trọng hệ thống thuế nước Về chất, thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thơng qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán Do vậy, thuế GTGT loại thuế gián thu Người tiêu dùng hàng hóa dịch vụ người chịu thuế Thuế GTGT có ba đặc trưng tính cưỡng chế, tính khơng hồn lại tinh ổn định nê có vai trị để khuyến khích hạn chế sản xuất, nhập tiêu dùng Chính vậy, thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng công cụ điều tiết thị trường vô nhanh nhậy Luật thuế GTGT Quốc hội khóa IX thơng qua kỳ họp thứ II, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999, thay cho luật thuế doanh thu Việc áp dụng luật thuế đem lại thành công mặt hạn chế định Nhận thức tầm quan trọng thuế GTGT, với vốn kiến thức trang bị trường học, với trình tìm hiểu thực tế cơng ty cổ phần Bình Phát, em chọn đề tài: “Kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần Bình Phát” làm đề tài luận văn Luận văn gồm ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận chung kế toán thuế GTGT doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần Bình Phát Chương 3: Một số ý kiến đề xuất góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty cổ phần Bình Phát Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUỀ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP I/ Những vấn đề chung thuế GTGT 1.Khái niệm, đặc điểm ý nghĩa thuế GTGT 1.1 Khái niệm thuế GTGT GTGT phần giá trị tăng thêm tạo trình sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Nó xác định chênh lệch tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ với tổng giá trị hàng hóa, dịch vu mua vào tương ứng Do đo, Thuế GTGT ( gọi VAT – Value Added Tax ) loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tổng số thuế thu tất khâu số thuế tính giá bán cuối người tiêu dùng Vậy vấn đề then chốt nghiên cứu chất thuế GTGT phải xác định thành phần giá trị gia tăng giai đoạn sản xuất kinh doanh Hay nói cách khác xác định thuế GTGT: GTGT = Tổng giá trị hàng hóa - Tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ dịch vụ bán mua vào tương ứng 1.2 Đặc điểm thuế GTGT - Thuế GTGT loại sắc thuế gián thu đánh vào thu nhập người tiêu dùng Người chịu thuế người tiêu dùng - Thuế GTGT có tính chất lũy thối so với thu nhập - Thuế GTGT có tính lãnh thổ, áp dụng cho người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia - Thuế GTGT sắc thuế tiêu dùng qua nhiều giai đoạn khơng trùng lặp tính phần tăng thêm giai đoạn - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao, thuế GTGT yếu tố chi phi sản xuất, thuế GTGT yếu tố cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ nên khơng bị ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA 1.3 Ý nghĩa thuế GTGT - Tránh tượng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế hàng hóa theo chế thị trường - Thuế GTGT loại thuế tiêu thụ áp dụng rộng rãi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa cung ứng dịch vụ nên tạo nguồn thu chủ yếu ổn định cho NSNN - Thuế GTGT góp phần khuyến khích xuất khẩu, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm hàng hóa nước ngồi, giải nhu cầu ngày tăng xã hội - Việc thực thuế GTGT hàng hóa nhập góp phần bảo hộ cơng doanh nghiệp kinh doanh hàng nhập doanh nghiệp nước hàng hóa sản xuất nước Thuế GTGT khơng làm tăng giá hàng hóa Thuế GTGT cịn góp phần cấu lại kinh tế từ sản xuất thay nhập chuyển mạnh sang sản xuất hướng nhập - Thuế GTGT thúc đẩy việc kiểm tra, kiểm soát Nhà nước, hạn chế tượng trốn thuế, lậu thuế, tạo môi trường kiểm soát lẫn thuế đơn vị có liên quan cung ứng hàng hóa - Thuế GTGT cho phép người nộp thuế có quyền tự kiểm tra, tự kê khai, tự nộp thuế…dựa hóa đơn hợp pháp, hợp lệ nên nâng cao tính tự nguyện, tự giác việc thực nghĩa vụ nộp thuế Đồng thời khuyến khích việc thực đầy đủ chế độ sổ sách, chế độ kế tốn, chế độ hóa đơn chứng từ Người nộp thuế GTGT Theo thông tư số 06/2012/TT-BTC, người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hoá, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT (sau gọi người nhập khẩu) bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã; Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước ngồi hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thành lập pháp nhân Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập - Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng không cư trú Việt Nam Căn tính thuế GTGT 3.1 Giá tính thuế GTGT Căn theo điều Luật thuế GTGT giá tính thuế GTGT quy định sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế TTĐB(nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Giá tính thuế Giá = GTGT nhập Thuế + TTĐB Thuế + hẩu nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế GTGT giá nhập cộng (+) với thuế nhập xác định theo mức thuế phải nộp sau miễn giảm Giá tính thuế số trường hợp đặc biệt Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HỊA - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương cho người lao động, giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hóa (khơng bao gồm khoản lãi trả góp, trả chậm), khơng tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với hoạt động cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi , giá để tính thuế GTGT số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT - Đối với gia cơng hàng hóa, giá tính thuế giá gia cơng chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: + Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT + Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao gồm nguyên vật liệu giá xây dựng, lắp đặt bao gồm giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, giá tính thuế giá chuyển nhượng bất động sản chưa có thuế GTGT trừ (-) giá đất (hoặc giá thuê đất) thực tế thời điểm chuyển nhượng - Đối với hoạt động đại lý, mơ giới mua bán hàng hóa dịch vụ, ủy thác xuất nhập hưởng tiền công tiền hoa hồng, giá tính thuế tiền cơng, tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT - Đối với hoạt động vận tải, hàng khơng, đường biển, đường sắt có hoạt động vận tải quốc tế doanh thu vạn tải quốc tế áp dụng mức thuế suất 0% - Đối với dịch vụ casino, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược, giá tính thuế số tiền thu từ hoạt động (đã bao gồm thuế TTĐB) trừ số tiền trả cho người trúng thưởng - Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá tốn có thuế GTGT giá tính thuế xác định sau: Giá chưa có thuế GTGT=giá toán (tiền vé, bán tem )/ 1+ thuế suất hàng hóa, dịch vụ đó(%) Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA - Đối với hoạt động vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, khơng phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuê lại - Đối với dịch vụ cầm đồ, giá tính thuế tiền phải thu từ dịch vụ bao gồm tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ (nếu có) Khoản thu từ dịch vụ xác định giá có thuế GTGT - Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với khách hàng theo giá trọn gói (ăn, ở, lại) giá trọn gói xác định giá có thuế GTGT - Đối với sách, tạp chí thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, bán theo giá phát hành theo quy định giá bán xác định giá có thuế GTGT Trường hợp bán khơng theo giá bìa giá tính thuế giá thực tế bán 3.2.Thuế suất thuế GTGT Tại thông tư số 06/2012/TT-BTC quy định 03 mức thuế suất (Phụ lục 01) - Thuế suất 0%: Được áp dụng hàng hóa dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế, dịch vụ hàng khơng, hàng hải Theo dịch vụ cấp hạ cánh tàu bay, dịch vụ băng chuyền hành lý hưởng thuế suất 0% Hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho cá nhân khơng đăng ký kinh doanh kho phi thuế quan không áp dụng mức thuế suất 0% - Thuế suất 5%: Được áp dụng hàng hóa, dịch vụ thiết yếu cần khuyến khích cần ưu đãi nước phục vụ sản xuất sinh hoạt, phân bón, thức ăn gia súc dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp - Thuế suất 10%: Là mức thuế phổ biến, áp dụng hàng hóa, dịch vụ thơng thường cịn lại, khơng quy định mức thuế 0%, 5% Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế 4.1 Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ (kể dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, trừ đối tượng không chịu thuế theo quy định thông tư 06/2012/TTBTC ngày 11 tháng 01 năm 2012 Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HỊA 4.2 Đối tượng khơng chịu thuế GTGT Theo quy định điều Luật thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT gồm 26 nhóm hàng (Phụ lục số 02) Phương pháp tính thuế GTGT Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo hai phương pháp: Phương pháp khấu trừ thuế phương phát trực tiếp thuế GTGT 5.1 Phương pháp khấu trừ thuế (Điều 10 Luật thuế GTGT) - Đối tượng áp dụng: Cơ sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ đối tượng áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Thuế GTGT phải nộp tính theo cơng thức sau: Số thuế GTGT = Thuế GTGT phải nộp - Thuế GTGT đầu vào đầu khấu trừ Trong đó: Thuế GTGT = Giá tính thuế hàng hóa đầu dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ = Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hóa nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng Bộ Tài Chính áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam - Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT thuế GTGT đầu xác định giá toán trừ (-) giá tính thuế - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải tốn Trường hợp hóa đơn ghi giá tốn, khơng ghi giá chưa có thuế thuế GTGT thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán phải tính giá tốn ghi hóa đơn, chứng từ Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA - Điều kiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Căn vào phương pháp tính thuế, sở kinh doanh muốn nộp thuế theo phương pháp khấu trừ phải chứng minh số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu Nếu sở khơng chứng minh khơng có để khấu trừ thuế Để chứng minh số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đẩu ra, sở kinh doanh phải sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn, chứng từ tốn theo quy định thống BTC Vì nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ phương pháp mang lại lợi ích cho đối tượng nộp thuế nên thơng qua đó, nhà nước khuyến khích sở kinh doanh sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn chứng từ, góp phần làm lành mạnh hóa hoạt động sản xuất kinh doanh, giúp nhà nước kiểm soát GTGT hàng hóa, dịch vụ lưu thơng thị trường Vì khoản điều 10 Luật thuế GTGT quy định: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế” 5.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp GTGT (Điều 11 Luật thuế GTGT) Đối tượng áp dụng: - Cá nhân sản xuất, hộ kinh doanh không thực thực không đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh không theo Luật Đầu tư tổ chức khác không thực thực không đẩy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ Lưu ý trường hợp (không phân biệt chủ thể, không phân biệt có hay khơng sử dụng đầy đủ hệ thống hóa đơn chứng từ) kinh doanh, mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải nộp thuế GTGT phương pháp trực tiếp GTGT Bởi vì, thân vàng, bạc đá quý, ngoại tệ vật ngang giá chung hàng hóa, thân khơng có gia tăng giá trị q trình lưu thơng GTGT (nếu có) thực chất biểu thơng qua gia tăng giá trị loại hàng hóa, dịch vụ khác - Cơng thức tính thuế GTGT phải nộp: Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA Số thuế GTGT GTGT = Thuế suất thuế hàng hóa, dịch x GTGT hàng hóa phải nộp vụ bán dịch vụ GTGT Doanh số Giá vốn hàng hóa = dịch vụ hàng hóa, dịch - vụ bán hàng hóa,dịch vụ bán - Giá tốn hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hóa đơn mua, bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng - Giá toán hàng hóa, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào bao gồm thuế GTGT dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán Tỷ lệ (%) doanh thu làm xác định thuế GTGT hoạt động: Thương mại (phân phối, cung cấp hàng hóa): 10% Dich vụ, xây dựng (trừ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu): 50% Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng (có bao thầu nguyên vật liệu): 30% Khi nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT có trường hợp: - Nếu GTGT hàng hóa, dịch vụ số âm (-): sở kinh doanh khơng hồn thuế GTGT nộp khâu trước - Nếu GTGT hàng hóa, dịch vụ 0: sở kinh doanh nộp thuế GTGT khơng phát sinh GTGT khâu - Nếu GTGT hàng hóa, dịch vụ số dương (+): sở kinh doanh nộp số thuế GTGT theo công thức Những hạn chế: - Vì lý đó, sở kinh doanh có số thuế phát sinh kỳ tính thuế số âm (-) sở kinh doanh khơng hồn thuế - Nếu nộp thuế GTGT phương pháp trực tiếp có tượng trùng thuế xảy không tách bạch GTGT qua khâu, tiền thuế Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012 TRƯỜNG ĐH KD&CN HÀ NỘI GVHD: TS NGUYỄN VĂN HÒA GTGT nộp khâu trước lại cấu thành giá hàng hóa khâu tính thuế sở kinh doanh khơng hồn thuế Trình tự đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế hoàn thuế 6.1 Đăng ký thuế GTGT Khi doanh nghiệp cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động giấy chứng nhận đầu tư Khi doanh nghiệp có phát sinh trách nhiệm khấu trừ thuế nộp thuế thay tổ chức cá nhân Hoặc doanh nghiệp bắt đầu thực nhiệm vụ thu phí, lệ phí theo quy định pháp luật vòng 10 ngày phải đăng ký thuế 6.2 Kê khai thuế GTGT - Cơ sở kinh doanh tự tính kê khai thuế GTGT hàng tháng theo mẫu tờ khai BTC ban hành - CSKD khơng phải gửi bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán kèm theo tờ khai thuế GTGT - Thời hạn nộp tờ khai thuế cho quan thuế ngày 25 tháng Ngày nộp tờ khai xác định ngày bưu điện đóng dấu gửi (đối với trương hợp gửi tờ khai qua bưu điện) ngày CSKD nộp tờ khai trực tiếp quan thuế 6.3 Nộp thuế GTGT Trong kỳ tính thuế, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ (doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ) lớn số thuế GTGT đầu phải nộp doanh nghiệp khấu trừ tồn số thuê GTGT đầu ra, số thuế GTGT khấu trừ cịn lại chuyển sang kỳ tính thuế Nếu số thuế GTGT đầu lớn số thuế GTGT đầu vào khấu trừ doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT đầu sau đối trừ với số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Mọi doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT vào NSNN đầy đủ hạn Thời hạn nộp chậm ngày 25 tháng 6.4 Quyết toán thuế Hàng năm, kết thúc năm dương lịch, doanh nghiệp phải toán thuế GTGT với quan thuế, thời hạn CSKD phải nộp toán cho quan thuế chậm không 60 ngày, kể từ ngày 32 tháng 12 năm toán thuế GTGT Sv: Trịnh thị linh MSV:10A05012