Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và tình hình quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tại công ty TNHH MTV than Thống Nhất-Vinacomin

Năm 2013, trước tình hình kinh tế còn tiếp tục khó khăn và tiềm ẩn nhiều rủi ro, các doanh nghiệp Việt Nam nói riêng đang phải đối mặt với nhiều thách thức. Suy thoái kinh tế, lạm phát, lãi suất cao, sức mua giảm kéo dài từ năm 2010 khiến cho hoạt động SXKD của các doanh nghiệp gặp rất nhiều khó khăn. Theo báo cáo của Bộ Kế hoạch và Đầu tư, chỉ trong quí 1-2013, cả nước có tới 15.839 doanh nghiệp ngừng hoạt động hay phá sản, tăng hơn 26% so với cùng kỳ năm ngoái.Trước thực trạng này, để có thể tồn tại, các doanh nghiệp phải sát sao trong từng khâu của quá trình kinh doanh, từ khi bỏ vốn cho tới khi thu hồi vốn nhằm đảm bảo lợi nhuận của doanh nghiệp. Để làm được điều này, các doanh nghiệp phải thực hiện một cách đồng bộ các biện pháp kinh tế, kỹ thuật, các chỉ tiêu, định mức, các biện pháp giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Do đó việc không ngừng phấn đấu giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm là một nhiệm vụ vô cùng quan trọng của các doanh nghiệp.

MỞ ĐẦU1.Tính cấp thiết của đề tài

Năm 2013, trước tình hình kinh tế còn tiếp tục khó khăn và tiềm ẩn nhiều rủi ro,các doanh nghiệp Việt Nam nói riêng đang phải đối mặt với nhiều thách thức Suythoái kinh tế, lạm phát, lãi suất cao, sức mua giảm kéo dài từ năm 2010 khiến cho hoạtđộng SXKD của các doanh nghiệp gặp rất nhiều khó khăn Theo báo cáo của Bộ Kếhoạch và Đầu tư, chỉ trong quí 1-2013, cả nước có tới 15.839 doanh nghiệp ngừng hoạtđộng hay phá sản, tăng hơn 26% so với cùng kỳ năm ngoái

Trước thực trạng này, để có thể tồn tại, các doanh nghiệp phải sát sao trong từngkhâu của quá trình kinh doanh, từ khi bỏ vốn cho tới khi thu hồi vốn nhằm đảm bảo lợinhuận của doanh nghiệp Để làm được điều này, các doanh nghiệp phải thực hiện mộtcách đồng bộ các biện pháp kinh tế, kỹ thuật, các chỉ tiêu, định mức, các biện phápgiảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm Do đó việc không ngừng phấn đấu giảm chi phí

và hạ giá thành sản phẩm là một nhiệm vụ vô cùng quan trọng của các doanh nghiệp.Điều kiện để tiến hành hoạt động kinh doanh một cách thường xuyên, liên tục thì cầnphải có 3 yếu tố cơ bản và chủ chốt là đối tượng sản xuất, tư liệu sản xuất và lao động.Trong đó đối tượng sản xuất là NVL đầu vào – cơ sở nền tảng tạo nên hình thái vật chấtcủa sản phẩm Chi phí NVL đầu vào của các cơ sở sản xuất thường chiếm tỉ trọng lớntrong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành thành phẩm Do vậy hoạch toán chính xác, kịpthời, hoàn thiện và quản lí tốt NVL là yêu cầu cấp thiết đối với doanh nghiệp

Để tìm hiểu rõ tầm quan trọng của công tác hoạch toán và quản lí NVL và CCDC,

em đã thực tập tại công ty TNHH MTV than Thống Nhất-Vinacomin Sau một thờigian thực tập tại phòng kế toán, dựa trên kiến thức đã học cùng sự giúp đỡ nhiệt tìnhcủa các anh chị phòng kế toán và ban lãnh đạo công ty, em nhận thấy kế toán NVL,CCDC giữ vai trò nhất định đối với công ty nói riêng và các doanh nghiệp nói chung

Do vậy em đã chọn đề tài: “Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ và tình hình

2.Mục đích nghiên cứu

Thông qua quá trình thực tập, em muốn hệ thống lại lí luận về kế toán và quản líNVL, CCDC đồng thời nghiên cứu thực trạng kế toán và quản lí NVL, CCDC tại công

ty TNHH MTV than Thống Nhất – Vinacomin Dựa trên những phân tích và đánh gía

về kết quả đạt được của công ty, từ đó đưa ra những biện pháp nhằm hoàn thiện côngtác kế toán và quản lí NVL, CCDC tại công ty

3.Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: công tác kế toán NVL, CCDC và quản lí NVL, CCDC.Phạm vi nghiên cứu: công tác kế toán NVL, CCDC và quản lí NVL, CCDC tháng4/2013

4.Phương pháp nghiên cứu

Khóa luận sử dụng các phương pháp: duy vật biện chứng, phân tích, thống kê, sosánh, hệ thống sơ đồ, bảng biểu

5.Kết cấu của khóa luận

Bài luận gồm 3 phần:

Phần I: những vấn đề cơ bản về kế toán NVL, CCDC trong DN sản xuất

Phần II: thực trạng công tác kế toán NVL, CCDC tại công ty TNHH MTV thanThống Nhất – Vinacomin

Phần III: một số giải pháp và kiến nghị về công tác kế toán NVL, CCDC tại công

ty TNHH MTV than Thống Nhất – Vinacomin

Do hạn chế về thời gian thực tập cũng như sự hiểu biết có hạn, công tác kế toánnguyên vật liệu lại phức tạp nên khóa luận mới chỉ đi vào những vấn đề cơ bản vàkhông thể tránh được còn tồn tại nhiều thiếu sót Do vậy em mong nhận được sự góp ýcủa thầy, cô và các anh chị phòng kế toán công ty TNHH MTV than Thống Nhất –Vinacomin

Em xin chân thành cảm ơn!

PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN

VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ

DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1 NGUYÊN VẬT LIỆU, CÔNG CỤ DỤNG CỤ TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

1.1.1.Nguyên vật liệu

1.1.1.1.Khái niệm

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích tácđộng vào nó NVL là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ một đối tượng laođộng nào cũng là NVL mà chỉ trong điều kiện đối tượng lao động mà do lao động làm

1.1.1.3.Vai trò

Nguyên vật liệu có vai trò hết sức quan trọng trong hoạt động SXKD của doanhnghiệp Thứ nhất, NVL chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành củathành phẩm vì vậy chỉ cần có một thay đổi nhỏ về chi phí NVL đầu vào sẽ làm ảnhhưởng lớn đến giá thành của thành phẩm Thứ hai, chất lượng của NVL là yếu tố quyếtđịnh chất lượng của thành phẩm Thứ ba, mọi kế hoạch sản xuất chỉ có thể thực hiệnđược khi có NVL Thứ tư, NVL là thành phần quan trọng trong vốn lưu động củadoanh nghiệp, đặc biệt là vốn dự trữ Do đó, để sử dụng nguồn vốn hiệu quả, doanhnghiệp phải dự trữ và sử dụng NVL một cách hợp lý Để làm được điều này, doanh

-Nhiên liệu: là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sảnxuất kinh doanh, phục vụ công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, … Các vật liệu nàythường là than, dầu mỏ, hơi đốt

-Phụ tùng thay thế: gồm các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửachữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải

-Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị cần lắp, không cần lắp, công

cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng cơ bản

-Vật liệu khác: là các loại vật liệu không được xếp vào các loại kể trên Chủ yếu

là các loại phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất, hoặc từ việc thanh lý TSCĐ

+Dụng cụ quản lý và bảo hộ lao động

+Bao bì luân chuyển

+Đồ dùng cho thuê

1.1.3.Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ.

a) Nguyên vật liệu: Giá trị NVL chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá

thành sản phẩm Do đó việc quản lý NVL phải hết sức chặt chẽ giúp sử dụng tiết kiệm,chống lãng phí, phát huy cao hiệu quả sử dụng của NVL

+ Ở khâu thu mua: tổ chức quản lý thu mua sao cho đủ số lượng, đúng chủng loại,đảm bảo chất lượng, giá cả hợp lý

+ Ở khâu bảo quản: bảo quản đúng quy trình để NVL không thất thoát, hư hỏng+Ở khâu sử dụng: sử dụng tiết kiệm, đúng mức tiêu hao nhằm phát huy cao hiệuquả sử dụng của NVL

b) CCDC: Công cụ dụng cụ có nhiều loại, sử dụng ở nhiều vị trí Vì vậy, nếu

không quản lý chặt chẽ CCDC sẽ gây thất thoát, lãng phí Để tổ chức tốt việc quản lýCCDC cần phải có kho để bảo quản, cần có các thiết bị cần thiết để cân, đo, đong, đếmđược chính xác Xây dựng định mức dự trữ cho từng loại CCDC trong kho cho từngmức tối đa và tối thiểu để đảm bảo cho sản xuất

1.1.4.Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, kịp thời mọi biến động của từng loại NVL,CCDC về số lượng, chất lượng, chủng loại, giá cả nhằm cung cấp thông tin kịp thời vàđầy đủ cho quá trình SXKD

Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản nhập xuất kho NVL, CCDC các định

NVL, CCDC trong kho để doanh nghiệp tránh bị động trong quá trình cung cấp NVL,CCDC cho SXKD Thường xuyên kiểm tra việc quản lý và sử dụng NVL, CCDC trongđơn vị nhằm tiết kiệm chi phí và tránh mất mát

1.1.5.Đánh giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

Chi phí

Thuế nhập khẩu(nếu có) +

Thuế

-Các khoảngiảm trừ-Đối với NVL, CCDC tự gia công chế biến:

Giá thực tế nhập kho = Giá thành sản xuất

- Đối với NVL, CCDC thuê ngoài gia công chế biến:

- Phế liệu thu hồi nhập kho: Giá trị thực tế nhập kho là giá trị ước tính thực tế cóthể sử dụng được hay giá trị thu hồi tối thiểu

1.1.5.2.Theo giá hạch toán

Gía hạch toán là giá do doanh nghiệp tự xây dựng phục vụ cho công tác hạch toánchi tiết NVL, CCDC thường áp dụng với NVL, CCDC mua ngoài mà thường xuyên có

sự biến động về giá cả, chất lượng và chủng loại

-Hệ số giữa giá thực tế với giá hạch toán:

1.1.6.Phương pháp tính giá trị NVL, CCDC xuất kho.

1.1.6.1.Phương pháp bình quân gia quyền

Gía thực tế xuất kho = số lượng xuất kho x đơn giá thực tế bình quân

Đơn giá thực tế

Giá trị thực tế tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

1.1.6.2.Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này khi xuất kho tính theo đơn giá của vật liệu tồn kho đầu kỳ,sau đó đến đơn giá của lần nhập trước, xong mới tính theo đơn giá của lần nhập sau

Do đó đơn giá của vật liệu trong kho cuối kỳ sẽ là đơn giá vật liệu nhập ở những lầncuối cùng

1.1.6.3.Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO)

Theo phương pháp này, khi xuất kho tính theo đơn giá của lần nhập cuối cùng,sau đó mới đến đơn giá của lần nhập trước đó Do đó mà đơn giá của vật liệu trong kho

cuối kỳ sẽ là đơn giá của lần nhập đầu tiên hoặc là đơn giá của vật liệu tồn kho đầu kỳ.

1.1.6.4.Phương pháp thực tế đích danh

Ở phương pháp này, căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá nhập kho của lôNVL xuất kho để tính Phương pháp này thường áp dụng với các doanh nghiệp có ítloại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

1.2.TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL, CCDC

a) Chứng từ

Chứng từ dùng để hạch toán NVL, CCDC là cơ sở để ghi chép vào thẻ kho và các

sổ kế toán liên quan đồng thời là căn cứ đê kiểm tra tình hình biến động của NVL,CCDC Theo chế độ hiện hành, kế toán thường sử dụng các chứng từ sau:

- Phiếu nhập kho (Mẫu 01-VT), Phiếu xuất kho (Mẫu 02-VT)

-Biên bản kiểm kê vật tư (Mẫu 08-VT)

-Hóa đơn GTGT (Mẫu 01-GTGT)

-Hóa đơn vận chuyển (Mẫu 03-BH)

Ngoài các chứng từ phải sử dụng theo quy định của Nhà Nước, các doanh nghiệp

có thể sử dụng thêm các chứng từ khác như: Phiếu xuất NVL theo hạn mức (Mẫu VT); biên bản kiểm nghiệm (Mẫu 05-VT); Phiếu báo NVL, CCDC còn lại cuối kỳ, …

04-b)Sổ sách sử dụng

- Sổ chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hóa

-Sổ đối chiếu luân chuyển

-Sổ số dư

-Bảng cân đối nhập, xuất, tồn kho

-Sổ kế toán tổng hợp vật tư

c) Tài khoản sử dụng

Tài khoản 152: nguyên vật liệu

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các loại NVL trong kho của doanh nghiệp

Tùy theo yêu cầu quản lí của từng doanh nghiệp mà tài khoản 152 có thể có các tài khoản cấp 2 như sau:

Tài khoản 1521: Vật liệu chính

Tài khoản 1522: Vật liệu phụ

Tài khoản 1523: nhiên liệu

Tài khoản 1524: Phụ tùng thay thế

Tài khoản 1525: thiết bị XDCB

Tài khoản 1528: vật liệu khác

Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng, giảmcác loại CCDC của doanh nghiệp CCDC là những tư liệu lao động không có đủ cáctiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng quy định đối với TSCĐ Vì vậy CCDC đượcquản lý và hạch toán như NVL

Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1531-CCDC: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động các loạiCCDC

- Tài khoản 1532-Bao bì luân chuyển: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biếnđộng các loại bao bì luân chuyển sử dụng cho SXKD của doanh nghiệp

Tài khoản 151: Hàng mua đang đi đường

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hoá, vật tư mua ngoài đãthuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường vận chuyển, ở bến cảng,bến bãi hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ nhập kho

Tài khoản 331: phải trả người bán

Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả củadoanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồngkinh tế đã ký kết Tài khoản 331 được mở chi tiết cho từng đối tượng cụ thể

Tài khoản 133: thuế VAT được khấu trừ

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấutrừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp

Tài khoản 159: dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản dự phòng giảm giá HTK phải lập khi

có những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần có thể thực hiện được sovới giá gốc của HTK.

Ngoài các tài khoản trên, kế toán còn sử dụng các tài khoản khác như: TK 111,

TK 112, TK 128, TK 138, TK 141, TK 241, TK 611, TK 621, TK 622, TK 627, …

1.2.2.Phương pháp kế toán

1.2.2.1.Phương pháp ghi thẻ song song

Sơ đồ 1.1 Phương pháp kế toán ghi thẻ song song

Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hànhnhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, hoặc hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho

kế toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu về mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượngthực tế trong kho với số liệu kế toán theo dõi trên sổ chi tiết vật tư

Ở phòng kế toán: hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận được PNK, PXK do thủ khochuyển đến, kế toán ghi đơn giá tính thành tiền sau đó ghi vào sổ chi tiết vật liệu, định

kỳ họp cuối tháng phải đối chiếu số liệu thủ kho, cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết vật

Thẻ khoPhiếu nhập kho

Kế toán tổng hợp vật tư

Sổ chi tiết NVL, CCDC (vật tư)Bảng kê nhập, xuất, tồn

Phiếu xuất kho

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối thángĐối chiếu

tư lập bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn của vật liệu, số liệu trên bảng này được đốichiếu với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp

1.2.2.2.Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sơ đồ 1.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ở kho: thủ kho theo dõi về mặt số lượng, căn cứ vào PNK, PXK thủ kho tiến hànhnhập xuất vật tư sau đó ghi vào thẻ kho, hoặc hàng ngày phải chuyển PNK, PXK cho

kế toán vật tư, phải thường xuyên đối chiếu về mặt số liệu giữ thẻ kho với số lượngthực tế trong kho với số liệu kế toán theo dõi trên sổ chi tiết vật tư

Ở phòng kế toán: hàng ngày sau khi nhận được chứng từ nhập kho, xuất kho, kếtoán kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ, phân loại theo từng danh điểm, chứng từ nhập xuất,sau đó lập BKNX, cuối tháng căn cứ vào BKNX kế toán ghi vào sổ kế toán luânchuyển, mỗi danh điểm vật tư được ghi một dòng

1.2.2.3.Phương pháp ghi sổ số dư

Ở kho: thủ kho hàng ngày ghi thẻ kho sau đó thủ kho tổng hợp toàn bộ chứng từnhập – xuất kho phát sinh trong ngày theo từng nhóm vật liệu, trên cơ sở đó lập phiếugiao nhận chứng từ nhập – xuất chuyển cho kế toán cùng với PNK, PXK Cuối tháng

Kế toán tổng hợp

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Bảng kê xuất kho

Sổ đối chiếuluân chuyểnBảng kê nhập kho

Phiếu nhập kho

căn cứ vào thẻ kho đã được kế toán kiểm tra, ghi số lượng vật liệu tồn kho theo từngdanh điểm vào sổ số dư

Sơ đồ 1.3 Phương pháp ghi sổ số dư

Ở phòng kế toán: sau khi nhận được các chứng từ nhập kho – xuất kho, phiếu giaonhận chứng từ, kế toán kiểm tra hoàn chỉnh sau đó tính giá trị các chứng từ, tổng hợp

số tiền các chứng từ nhập kho – xuất kho theo từng nhóm, từng danh điểm, từng loạivật tư và ghi vào cột số tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Số liệu trên phiếu giao nhậnchứng từ làm căn cứ lập BLK N-X-T Căn cứ vào sổ số dư do thủ kho chuyển đến, kếtoán ghi đơn giá hạch toán của từng nhóm vật tư trên sổ số dư và tính thành tiền, sốliệu trên sổ số dư được đối chiếu với BLK N-X-T, số liệu trên BLK N-X-T được đốichiếu với sổ kế toán tổng hợp

Sổ kế toán tổng hợp

Bảng kê lũy kế xuất

Phiếu giao nhận chứng từ xuấtPhiếu xuất kho

Sơ đồ 1.4 Kế toán NVL theo phương pháp KKTX

Thuế GTGT tương ứng với khoản

CKTM, giảm giá hàng mua,

CKTM, GGHM,

đánh giá giảmKhoản chênh lệch giảm

TK 412

kiểm kê tại kho (trong hoặc ngoài định mức)Vật liệu thiếu phát hiện qua

chế biếnXuất thuê ngoài gia công

TK 154liên doanh, liên kết…

Thuế GTGTthanh

toán

Tổng giá

(chưa có thuế GTGT)Tăng do mua ngoài

Sơ đồ 1.5 Kế toán CCDC theo phương pháp KKTX

Thuế GTGT tương ứng với

khoảnCKTM, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại

thanh toán

Tổng giá

Tăng do mua ngoài(chưa có thuế GTGT)

TK 1331

Xuất cho SX, bán hàng, QLDN, XDCB(thuộc loại phân bổ 1 lần)

Xuất CCDC thuộc loại phân

bổ

>= 2 lần

CCDC thiếu phát hiện quakiểm kê tại kho (trong hoặc ngoài định mức)

CCDC đi đường kỳ trước

TK 411

Nhận cấp phát, nhận vốn cổ

phẩn nhận vốn góp liên doanh…

Xuất thuê ngoài gia công

b)Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Giá trị vật tư xuất

dùng trong kỳ =

Giá trị vật tưtồn đầu kỳ +

Giá trị vật tưnhập trong kỳ -

Giá trị vật tưtồn cuối kỳ

Sơ đồ 1.6 Kế toán NVL theo phương pháp KKĐK

Thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ

TK 1331

Thuế GTGT đầu vàotương ứng với số CKTM, GGHM, hàng mua trả lại…

được hưởng và giá trị hàng

mua trả lạiGiảm giá hàng mua, CKTM

TK 111, 112,

331, 1388…

bán hàng, quản lý, XDCBXuất dùng phục vụ cho SX

TK 627, 641,

642…

để chế tạo sản phẩmXuất dùng trực tiếp TK 621

TK 152chưa sử dụng

Giá trị vật liệu tồn cuối kỳ

cuối kỳ chưa sử dụngGiá trị vật liệu đang đi đường

TK 151

TK 412

Sơ đồ 1.7 Kế toán CCDC theo phương pháp KKĐK

Giá trị CCDC tồn kho

đầu kỳ chưa sử dụng

TK 411

Nhận vốn góp liên doanh cấp phát, vốn cổ phẩn

GTGT)

Thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ

TK 1331Thuế GTGT đầu vào tương ứngvới CKTM, GGHM, hàng

TK 153

TK 111, 112, 331…GGHM, CKTM được

TK 153

Giá trị CCDC tồn cuối kỳ

hưởng và giá trị hàng mua trả lại

1.2.4.Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Dự phòng là khoản dự tính trước để đưa vào chi phí SXKD phần giá trị bị giảmxuống thấp hơn giá trị đã ghi sổ kế toán của HTK Việc lập dự phòng giảm giá HTKnhằm bù đắp các khoản thiệt hại thực tế xảy ra do HTK bị giảm giá; đồng thời phảnánh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của HTK của doanh nghiệp khi lập BCTCvào cuối kỳ hạch toán

a) Mức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Số dự phòng

cần trích lập =

Số HTK tại thờiđiểm lập BCTC X

Giá gốc

-Giá thuần có thể thực hiện được)

b)Chứng từ sử dụng

-Hóa đơn, chứng từ phản ánh giá gốc HTK được lập dự phòng

-Bản kiểm kê số lượng HTK tại thời điểm lập dự phòng

-Bảng tổng hợp mức lập dự phòng

-Bằng chứng tin cậy về giá bán ước tính của HTK được lập dự phòng

c)Tài khoản sử dụng

Tài khoản 159 – dự phòng giảm giá HTK: phản ánh các khoản dự phòng giảm

giá HTK phải lập khi có những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần cóthể thực hiện được so với giá gốc của HTK

Bên Nợ: Giá trị dự phòng giảm giá HTK được hoàn nhập ghi giảm GVHB trong kỳ.Bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá HTK đã lập tính vào GVHB trong kỳ

Số dư bên Có: Giá trị dự phòng giảm giá HTK hiện có cuối kỳ

d)Phương pháp kế toán

1.3.CÁC HÌNH THỨC GHI SỔ KẾ TOÁN

1.3.1.Hình thức nhật ký chung

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký,

mà trọng tâm là sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dungkinh tế của nghiệp vụ đó, Sau đó lấy số liệu trên sổ nhật ký để ghi Sổ cái theo từngnghiệp vụ phát sinh

Sơ đồ 1.8.Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký chung

1.3.2.Hình thức nhật ký chứng từ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được tập hợp và hệ thống theo bên Có của các

TK, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các TK đối ứng Nợ Đồngthời kết hợp chặt chẽ với việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tựthời gian với việc hệ thống hóa các nghiệp vụ đó theo nội dung kinh tế Kết hợp việchạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một sổ ghi chép và cùng quá trìnhghi chép

Chứng từ gốc

Sổ Nhật Ký

đặc biệt

Báo cáo kế toánBảng cân đối TK

Sổ nhật ký

Ghi chú: Ghi hàng ngày:

Ghi cuối kỳ:

Đối chiếu:

Sơ đồ 1.9.Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – chứng từ

cái, dựa trên chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp các chứng từ cùng loại.

Sơ đồ 1.11.Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký sổ cái

1.3.5.Hình thức kế toán máy

Công việc kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán trênmáy Phần mềm được thiết kế theo nguyên tắc một trong bốn hình thức kế toán hoặckết hợp các hình thức kế toán

Sơ đồ 1.12 Trình tự ghi sổ theo hình thức kế toán trên máy

Sổ thẻ kế toánchi tiết

Chứng từ kế toán

Bảng tổng hợp kế toánchứng từ cùng loại

chi tiếtNhật kí sổ cái

Báo Cáo Tài chính

Báo cáo tài chínhBáo cáo kế toánquản trị

kế toánBảng tổng hợp

chứng từ kế

toán cùng loại

Chứng từ kế

toán

PHẦN II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NVL, CCDC VÀ TÌNH HÌNH QUẢN LÝ NVL, CCDC TẠI CÔNG TY TNHH MTV

THAN THỐNG NHẤT - VINACOMIN2.1.TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH MTV THAN THỐNG NHẤT- VINACOMIN

2.1.1.Qúa trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH MTV than Thống Nhất - Vinacomin là một doanh nghiệp hạchtoán độc lập, có tư cách pháp nhân trực thuộc tập đoàn Công nghiệp than – Khoáng sảnViệt Nam

Công ty TNHH MTV than Thống Nhất - Vinacomin được hình thành từ những nămđầu của thế kỉ XX Trước năm 1954, công ty có tên mỏ than Lộ Trí do Pháp khai thác.Ngày 22/4/1955 vùng mỏ được hoàn toàn giải phóng Xí nghiệp quốc doanh than Hòn Gaiđược thành lập, khu mỏ Lộ Trí là một công trường của mỏ than Cẩm Phả

Ngày 1/8/1960, mỏ than Thống Nhất chính thức được thành lập do ông HoàngThái làm giám đốc và trở thành xí nghiệp hạch toán độc lập trực thuộc công ty thanHòn Gai Ngày 01/10/2001, mỏ than Thống Nhất – doanh nghiệp thành viên hạch toánđộc lập của tổng công ty than Việt Nam đổi tên thành công ty than Thông Nhất - doanhnghiệp thành viên hạch toán độc lập của tổng công ty than Việt Nam

Ngày 08/11/2006, theo quyết định số 2455/QĐ-HĐQT, đổi tên công ty thanThống Nhất thành công ty than Thống Nhất-TKV, với tên tên giao dịch quốc tế làVinacomin – Thong Nhat Coal Company

Ngày 25/06/2009, bộ Công thương quyết định chuyển công ty than Thống TKV thành công ty TNHH MTV than Thống Nhất-TKV

Nhất-Ngày 19/08/2010, tập đoàn công nghiệp than-khoáng sản Việt Nam quyết địnhđổi tên công ty TNHH MTV than Thống Nhất-TKV thành công ty TNHH MTV thanThống Nhất-Vinacomin

2.1.2.Một số thông tin về công ty TNHH MTV than Thông Nhất – Vinacomin.

2.1.2.1.Một số thông tin chung

-Tên công ty: công ty TNHH MTV than Thống Nhất – Vinacomin

-Tên giao dịch: THONG NHAT COAL HOLDING COMPANY LIMITED

- Địa chỉ trụ sở chính: số 1 Đường Lê Thanh Nghị, khu Diêm Thủy, phường CẩmĐông, thành phố Cẩm Phả, Quảng Ninh, Việt Nam

- Điện thoại: 0333862248 - Fax: 0333864290

+ Khai thác chế biến kinh doanh than và các loại khoáng sản khác

+ Thi công xây lắp các công trình mỏ và công trình công nghiệp luyện kim, giaothông thuỷ lợi, dân dụng, kết cấu hạ tầng, đường dây và trạm điện

+ Vận tải đường bộ, đường sắt, đường thuỷ, đường ống

+Thiết kế, chế tạo, lắp ráp, sửa chữa các sản phẩm cơ khí, thiết bị mỏ, thiết bịđiện chịu áp lực, kết cấu thép và các thiết bị công nghiệp khác

+Mua bán, xuất nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hoá

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Công ty TNHH MTV than Thống Nhất - Vinacomin là đơn vị trực thuộc

vinacomin song hoạt động lại tương đối độc lập và chịu trách nhiệm gần như toàn bộtrong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm.

Cơ cấu tổ chức quản lý và thực hiện quản lý của công ty hiện nay được tổ chứctheo mô hình trực tuyến chức năng, bao gồm 20 phòng ban và 24 công trường, phânxưởng:

- Phó giám đốc cơ điện-vận tải

- Phó giám đốc đầu tư XDCB

- Phó giám đốc an toàn

b) Phòng ban chức năng

- Phòng tổ chức đào tạo

- Phòng kế hoạch tiêu thụ

- Phòng lao động tiền lương

- Phòng thanh tra kiểm toán

- Phòng cơ điện – vận tải

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý công ty than Thống Nhất - Vinacomin

2.1.2.3.Bộ máy quản lý phân xưởng của Công ty

Bộ máy quản lý phân xưởng của công ty có mối quan hệ thống nhât, chỉ huy.Quản đốc chỉ đạo, phân công công việc, đôn đốc, giám sát SX Các phó quản đốc cótrách nhiệm chỉ đạo ca SX của mình Cơ điện trưởng chịu trách nhiệm quản lý tổ cơđiện phục vụ SX, thống kê kế toán chấm công và quản lý NVL cho SX

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ quản lý bộ phận sản xuất chính (nguồn: phòng hành chính)

2.1.2.4.Đặc điểm quy trình khai thác than của công ty

a) Khai thông chuẩn bị, hệ thống mở vỉa hè

Hiện tại công ty đang tiến hành mở vỉa hè bằng các phương pháp:

Quản đốc

Thống kê

kế toán

Cơ điện trưởng

P Quản đốc đi ca

Tổ sản xuất ca 2

Tổ sản xuất ca 3

cào SKAT – 80 xuống tàu điện Công ty đang có hướng dùng hệ thống băng tải xuyênsuốt để phục vụ cho lò chợ mức -15.

Sơ đồ 2.3: Dây truyền công nghệ khai thác than hầm lò

(Nguồn: Trung tâm chỉ huy sản xuất)

- Phương pháp khai thác: những năm qua Công ty đã dần đổi mới công nghệ khaithác than hầm lò, từ công nghệ đơn giản đến áp dụng công nghệ theo quy trình đào lòXDCB để mở lò chợ, vận tải than trong lò bằng máng cào hoặc máng trượt, dùng tàuđiện vận chuyển ra quang lật, vận tải về kho bãi bằng ô tô hoặc băng tải

Việc khai thác than được tổ chức thực hiện trong 3 ca: ca 1 và ca 2 làm công táckhấu than và phá than Ca 3 chuẩn bị củng cố cho ca 1 và ca 2

2.2.TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH MTV THAN THỐNG NHẤT – VINACOMIN.

2.2.1.Bộ máy kế toán của công ty.

Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình trực tuyến, hạch toán vừa

Khoan nổ mìn,

thông gió

Chống giữ và khai thác than lò

chợ

Vận tải than bằng máng cào hoặc máng trượt

Vận tải than bằng tàu điệnVận tải than xuống quang lật

Vận tải đất, đá từ trong lò ra

bãi thải ngoài bằng tàu điện

Vận tải than từ trong lò ramáng ga bằng băng tải đếm

nhà sàng

tập trung vừa phân tán.

Với mô hình bộ vừa tập trung , vừa phân tán, doanh nghiệp vừa có những đơn vị

có tổ chức kế toán riêng, và cũng có những đơn vị không có tổ chức kế toán riêng

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ bộ máy kế toán Công ty.

2.2.2.Hình thức kế toán và chế độ kế toán Công ty áp dụng.

2.2.2.1.Hình thức kế toán.

Hiện nay, Công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ

Sơ đồ 2.5 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký-Chứng từ

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghitrực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với cácloại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, cácchứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy sốliệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký - Chứng từ có liên quan.Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứvào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký -Chứng từ

(2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đốichiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi cuối thángĐối chiếu, kiểm tra

chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếpvào Sổ Cái Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đượcghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chitiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theotừng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.

Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ,Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

2.2.2.2.Chế độ kế toán áp dụng

- Áp dụng quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 25/04/2006 của bộ trưởng BTC

- Niên độ kế toán bắt đàu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 năm dương lịch

- Đơn vị tiền tệ trong ghi chép kế toán: Việt Nam đồng

- Nguyên tắc và phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác sang Việt Namđồng: theo tỷ giá ngân hàng thông báo tại thời điểm hạch toán

- Phương pháp tình thuế GTGT: phương pháp khấu trừ thuế

- Phương pháp hạch toán HTK: phương pháp KKTX

- Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho: phương pháp thực tế đích danh

- Hạch toán chi tiết NVL theo phương pháp song song

2.3.THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ NVL, CCDC TẠI CÔNG TY TNHH MTV THAN THỐNG NHẤT - VINACOMIN.

2.3.1 NVL, CCDC tại công ty TNHH MTV than Thống Nhất - Vinacomin.

a) Đặc điểm

Công ty TNHH MTV than Thống Nhất - Vinacomin là một đơn vị khai thác thanhầm lò, do đó NVL chính của Công ty là gỗ chống lò, sắt chống lò, thuốc nổ, mìn vàkíp mìn Do đặc điểm của vật liệu nổ lại là NVL chính không thể thiếu cho quá trình

SX, do đó Công ty có hệ thống kho chứa và chế độ bảo nghiêm ngặt

b) Phân loại:

Căn cứ vào đặc điểm của NVL đối với quá trình SX, công ty tiến hành phân loạiNVL theo từng nhóm, mỗi nhóm lại được chi tiết tương ứng với từng danh điểm.

-Nhóm 1 (TK 152.1): Vật liệu chính gồm có gỗ chống lò, sắt chống lò, chất nổ,hóa chất, kim loại, …

-Nhóm 2 (TK 152.2) nhiên liệu gồm xăng ga doan tem

-Nhóm 3 (TK 152.3) phụ tùng gồm phụ tùng điện, bình ắc quy, săm lốp, …

Bảng 2.2 Trích bảng danh mục kho vật tư

c) Tính giá NVL – CCDC

Đối với NVL – CCDC nhập kho:

- Đối với NVL, CCDC mua ngoài:

Giá thực tế

nhập kho = Giá mua + Chi phí mua +

Thuế nhập khẩu(nếu có) -

Các khoảngiảm trừ