Chng 1 PAGE 1 Kế toán pháp Chương 1 Khái quát chung về hệ thống kế toán pháp I Một số vấn đề về bản chất, đối tượng và phương pháp hạch toán kế toán 1 Bản chất Kế toán pháp là phương pháp đo lường và[.]
Kế toán pháp Chương 1: Khái quát chung hệ thống kế toán pháp I Một số vấn đề chất, đối tượng phương pháp hạch toán kế toán Bản chất Kế toán pháp phương pháp đo lường tính tốn cho quản lý đối tượng khác quan tâm thông tin kinh tế, tài chính; Giúp cho đối tượng đưa định kinh doanh phù hợp Vai trị kế tốn: có tác dụng cung cấp thơng tin cho đối tượng sau Các nhà quản trị doanh nghiệp Các nhà đầu tư Những người cung cấp tín dụng Các quan quản lý Nhà Nước Các đối tượng khác, nh: nhà cung cấp, khách hàng, nhân viên, Nhiệm vô: Ghi nhận, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổ chức, đơn vị nên chứng từ Phân loại, tập hợp nghiệp vụ kinh tế theo đối tượng Khoá sổ kế toán Ghi bút toán điều chỉnh hay kết chuyển cần thiết Lập báo cáo kế toán Đối tượng Tài sản (tài sản có): tồn thứ hữu hình vơ hình mà doanh nghiệp quản lý nắm quyền với mục đích thu lợi Ých tương lai Bao gồm loại là: TSLĐ TSBĐ Nguồn vốn (tài sản nợ): phản ánh nguồn hình thành nên tài sản có doanh nghiệp , gồm nguồn: NVCSH Cơng nợ phải trả Q trình kinh doanh doanh nghiệp Các mối quan hệ kinh tế, pháp lý: tài sản có = tài sản nợ, Hệ thống phương pháp nghiên cứu kế tốn Phương pháp chứng từ Phương pháp tính giá Phương pháp đối ứng tài khoản Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán Kế toán pháp II Tài khoản phân loại tài khoản Khái niệm nguyên tắc ghi TK TK “bảng kê” nhằm theo dõi theo thời gian hệ thống để phản ánh cách thường xuyên liên tục đối tượng kế toán theo nội dung kinh tế Tài khoản thực tế sổ hay trang sổ có nhiều cột Tuy nhiên mặt lý thuyết mơ hình hố TK theo hình thức chữ T Tên TK Nợ Có Như TK bao gồm yếu tố: Tên TK Bên trái : bên nợ Bên phải : bên có Nguyên tắc xây dựng TK: Phải có nhiều loại TK khác để phản ánh TS có, TS nợ trình kinh doanh doanh nghiệp Kết cấu TK TS có phải ngược với kết cấu TK TS nợ Số tăng kỳ phải phản ánh bên với SDĐK số phát sinh giảm ghi phần đối diện TK TS có SD ln bên nợ TK TS nợ SD ln bên có Ngun tắc ghi TK: Trong TK khoản tăng tập hợp bên, bên tập hợp số giảm Ghi nợ hay có TK nghĩa ghi số tiền vào bên nợ hay bên có SD TK phần chênh lệch bên nợ bên có quan hệ đối ứng TK TS có - TS có TS nợ - TS nợ TS có - TS nợ TS có - TS nợ Nguyên tắc ghi sổ kép Kế toán pháp Là ghi số tiền nghiệp vụ phát sinh vào bên nợ TK này, đồng thời ghi vào bên có hay nhiều TK ngược lại Thực chất ghi nợ TK với ghi có TK với số tiền = Trước ghi kép vào TK, để tránh nhầm lẫn KT vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi chứng từ để ĐK (là việc st tính chất nghiệp vụ xác định nghi nợ TK nào; ghi có TK với số tiền bao nhiêu?) ĐK bao gồm ĐK giản đơn liên quan (là ĐK liên quan đến TK) ĐK phức tạp Hệ thống TK KT thống hành Pháp a, Các thuận lợi hệ thống TK KT thống Đối với doanh nghiệp: Giúp doanh nghiệp lựa chọn xác TK sử dụng, ND phản ánh TK nguyên tắc ghi chép TK So sánh tiêu doanh nghiệp khác ngành, giúp cho việc xác định đối thủ cạnh tranh để từ có biện pháp nâng cao hiệu kinh doanh Đối với toàn kinh tế: Tập hợp tiêu kinh tế thống sở số liệu kế toán đồng Nắm vững tình hình doanh nghiệp tiềm để có sách vĩ mô phù hợp Đối với nhà cung cấp, ngân hàng, Dễ dàng đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp Dễ hiệu việc kiểm tra, tra hoạt động kinh tế b Lịch sử hình thành phát triển hệ thống TK KT Pháp Hệ thống TK KT Pháp hình thành năm 1947 Hệ thống tách biệt phần KTTC phần KTQT Hệ thống TK sửa đổi, bổ sung năm 1957 Hệ thống TK KT 1957 thay hệ thống TK KT 1982 Hệ thống sử dụng đến tận c loại TK kết cấu loại Hệ thống TK KT 1982 bao gồm loại: Từ TK loại loại 8: thuộc phạm vi KTTC (KT tổng quát) TK loại 9: dùng cho KTQT Trong phạm vi KTTC gồm loại: TK loại 1: Các TK vốn bao gồm: vốn công ty, VCSH tiền vay Các TK thuộc loại có SD có trừ TK 119 129 Kế toán pháp TK loại 2: Các TK TSBĐ Các TK có SD nợ trừ TK 28 29 TK loại 3: TK hàng tồn kho dở dang Các TK có SD nợ trừ TK 39 TK loại 4: Các TK người thứ (TK tốn) Các TK dư nợ (đối với TK phải thu) dư có (đối với TK phải trả) TK loại 5: Các TK tài Các TK có SD nợ trừ TK 59 loại TK nêu TK thuộc bảng CĐKT TK loại 6: Các TK chi phí TK loại 7: Các TK lợi tức (thu nhập) Hai loại TK TK quản lý chung khơng có SD TK loại 8: Những TK đặc biệt Dùng để phản ánh nghiệp vụ mang tính đặc biệt, thành lập, hợp nhất, giải thể, phá sản Kết cấu loại TK nh sau: TK TS có (loại 2, 3, 5) DĐK TS TK TS Nợ (loại1) DĐK TS TS TS DCK DCK TK toán (loại 4) DĐK (phản ánh số phải thu đầu kỳ) Phải thu Phải trả TK CP (loại6) DĐK (số phải trả ĐK) Phải trả Phải thu Tập hợp CP phát Các khoản ghi CP sinh kỳ Kết chuyển CP sang TK 12 DCK TK TN (loại7) Các khoản ghi TN Tập hợp khoản Kết chuyển TN TN PS kú sang TK 12 Trong phạm vi KTQT: Các TK sử dụng TK loại TK 12 (Kq niên độ) CP đợc KC sang TN đợc KC sang từ từ TK loại TK loại CP TN LÃi (nếu có) Lỗ (nếu cã) Céng luü kÕ Ghi chép vào TK loại theo tiêu chuẩn riêng Céng luü kÕ Kế toán pháp d Cơ cấu thập phân TK STT từ làm thành số TK chúng dùng để loại TK Mỗi TK chia thành tiểu khoản, tiết khoản, số hiệu TK chi tiết mở đầu số hiệu chia nã Vị trí chữ số toàn số hiệu TK có giá trị dẫn nghiệp vụ ghi chép vào TK e Ý nghĩa số tận Trong TK có chữ số, số tận dùng để phân tách nghiệp vụ Những TK có chữ số trở lên số tận TK có tác dụng TK tập hợp hay TK tổng hợp TK bậc với có số tận từ g Ý nghĩa số tận Trong TK có chữ số, TK thuộc bảng CĐKT có số tận TK dự phịng giá TS Ví dơ: TK 29, 39, 49, 59 Đối với TK có chữ số trở lên, có số tận cho phép hạch tốn nghiệp vụ có ND ngược lại ND ghi TK bậc có số tận từ Ví dơ 1: TK 409 TK có kết cấu ngược với TK 401 408 (TK 401 408 ln dư có cịn TK 409 dư nợ) Ví dơ 2: TK 709 ln có kết ngược với TK 701 708 (TK 701 708 ghi, ghi nợ, cịn TK 709 ngược lại) III Sổ Kế toán Sổ nhật ký a Khái niệm Là sổ dùng để ghi hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Theo luật thương mại Pháp, doanh nghiệp phải sử dụng sổ nhật ký, trang sổ đánh số liên tục Quá trình sử dụng sổ không xé sổ, không bỏ trống sổ, khơng ghi ngồi lề, khơng tẩy xố, gạch bỏ cách cạo sửa tẩy hay mực hoá học mà phải chữa sổ theo phương pháp quy định (nếu có sai sót) Sổ nhật ký phải lưu giữ 10 năm kể từ ngày ghi chép nghiệp vụ cuối b Phương pháp ghi sổ nhật ký Dùng để ghi tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian - Mỗi TK ghi dòng vào sổ nhật ký Kế toán pháp - Các nghiệp vụ ngăn cách ngày tháng phát sinh nghiệp vụ số liệu chứng từ gốc - Phần diễn giải sổ nhật ký phần giải thích cụ thể nghiệp vụ kế tốn Thơng tin dùng để diễn giải lấy từ chứng từ - Cuối trang phải tiến hành cộng cột nợ cột có ghi “Cộng mang sang” cuối trang Sang trang sau số tổng cột cuối trang trước viết “Cộng trang trước” Sổ nhật ký Số hiệu TK Ghi Nợ Ghi Có Diễn giải Số tiền Ghi Nợ Ghi Có Cộng VD1: Tại dn M tháng 1/N có số nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đây: Ngày 2.1 Khách hàng toán nợ cho dn =TGNH, số tiền 500.000 F – chứng từ số 0123 Ngày 5.1 Mua hàng hoá nhập kho theo giá chưa thuế TVA 20.000 F, thuế TVA 18,6% Dn toán cho nhà cung cấp = TGNH, séc chuyển tiền số 0567 Ngày 20.1 Dn toán tiền quảng cáo 2.000 F điện thoại 5.000 F TGNH (séc chuyển tiền số 0568) Yêu cầu: Ghi nhật ký nghiệp vụ Hướng dẫn: NV1: Nợ TK 512 Có TK 411 NV2: : 50.000 Nợ TK 607 : 50.000 Nợ TK 4456 : 9.300 Có TK 512 NV3: : 50.000 : 59.300 Nợ TK 623 : 2.000 Nợ TK 626 : 5.000 Có TK 512 : 7.000 Kế toán pháp Số hiệu TK Ghi Nợ Số tiền Diễn giải Ghi Có Ghi Nợ 50.000 Ngày 2.1.N, sè CT: 0123 512 411 Ngân hàng Ghi Có 50.000 Khách hàng (Khách hàng toán nợ qua ngân hàng) 607 Ngày 5.1.N, sè CT: 0567 50.000 4456 Mua hàng hoá 9.300 512 Thuế TVA 59.300 Ngân hàng (Mua h2 nhập kho, TVA 18,6%, toán = TGBH) 623 626 Ngày 20.1.N, sè CT: 0568 512 2.000 5.000 Quảng cáo 7.000 Tiền điện thoại Ngân hàng (Dn toán tiền quảng cáo, tiền điện thoại = TGNH) Cộng 116.300 116.300 Sổ a Khái niệm: Là sổ phân loại nghiệp vụ kinh tế ghi sổ nhật ký theo TK Sổ cần thiết kế theo sổ quyển, sổ tờ rời, sổ có hình thức bên hay bên Ghi vào sổ sở thông tin ghi sổ nhật ký Mẫu sổ cái: SỔ CÁI Tên TK: Ngày tháng TK đối ứng diễn giải Số hiệu: Trang sổ nhật ký Số dư đầu kỳ Sè PS kỳ Cộng phát sinh: SDCK (cộng cột): Cộng luỹ kế CK: b Phương pháp ghi sổ Số tiền Nợ Có Kế toán pháp Ghi sổ ghi định kỳ Ghi ngày tháng PS nghiệp vụ Thông tin ghi sổ sổ nhật ký Sau ghi sổ phải đánh dấu vào sổ nhật ký để phân biệt nghiệp vụ ghi vào sổ VD2: Với tài liệu cho VD1 Giả sử TGNH đầu tháng dn 200.000 F Yêu cầu: Mở ghi sổ TK tiền NH Sổ Tên TK: Ngày tháng Ngân hàng, TK đối ứng diễn giải Số hiệu: 512 Trang sổ Số tiền Nợ nhật ký 1/1/N SDĐK có 200.000 2/1/N TK 411 – khách hàng toán 01 5/1/N TK 607 – Mua hàng hoá nhập kho 01 50.000 TK 4456 – TVA khấu trừ 01 9.300 TK 623 – CP quảng cáo 01 2.000 TK 626 – CP tiền điện thoại 01 5.000 20/1/N 50.000 Cộng PS Dư CK Cộng luỹ kế 50.000 250.000 66.300 183.700 250.000 Bảng cân đối số phát sinh Cuối kỳ sau hoàn tất ghi sổ nhật ký vào sổ cho TK, kế toán tiến hành cộng sổ cho tất TK Tính dư cuối kỳ TK, sè PS kỳ số dư cuối kỳ dùng làm để lập bảng cân đối số PS Bảng cân đối số phát sinh Tháng năm Số hiệu TK 512 Tên TK Ngân hàng Cộng: Chó ý: Sè PS SDCK Nợ Có Nợ Có 50.000 A 66.300 A 183.700 B B Kế toán pháp o Bảng CĐ số PS bảng kiểm tra dùng để kiểm tra tính xác việc ghi sổ KT thông qu việc kiểm tra tính cân đối cặp số liệu bảng: PS Nợ kỳ TK = PS Có kỳ dư nợ CK TK = dư có o Nếu tính CĐ cặp số liệu khơng trì ngun nhân là: Định khoản sai Tính dư CK TK sai Có nhầm lẫn sai sót trình đưa số liệu vào bảng Cộng sai cột o Tuy nhiên, bảng CĐ số PS khơng thể hết sai sót q trình ghi chép iv báo cáo kế tốn (xem chương VIII) Chứng từ gốc Sổ nhật ký Sổ Bảng CĐ số PS Báo cáo kế toán Chng II K TOÁN TÀI SẢN BẤT ĐỘNG I Khái niệm nghiệp vụ kế toán TSBĐ Kế toán pháp 10 Khái niệm phân loại a Khái niệm: TSBĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Những tư liệu lao động xây dựng, mua sắm, sản xuất cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (phục vụ) cho mục đích bán ngồi (Theo quy định hành chế độ kế toán pháp, tư liệu lao động có giá trị >= 2.500F thời gian sử dụng >= năm coi TSBĐ) b Phân loai Bằng sáng chế: Là CP mà doanh nghiệp bỏ để mua lại phát minh sáng chế người phát minh CP mà doanh nghiệp bỏ cho việc nghiên cứu, thử nghiệm Nhà nước cấp sáng chế Nhãn hiệu: CP mà doanh nghiệp bỏ để mua lại nhãn hiệu tên sản phẩm, dịch vụ đó, thời gian nhãn hiệu kéo dài suốt thời gian tuổi thọ chúng trừ trường hợp giá sản phẩm Quyền thuê nhà: Là CP phải trả cho người thuê nhà trước để thừa kế quyền lợi thuê nhà theo hợp đồng theo luật định Lợi thương mại: Là CP phải trả thêm giá trị TSBĐ hữu hình yếu tố thuận lợi cho kinh doanh vị trí thương mại, tín nhiệm khách hàng, danh tiếng dn, cần cù sáng tạo, thành thạo công việc CNV Nhiệm vụ kế tốn TSBĐ Hạch tốn xác, kịp thời số lượng, giá trị TSBĐ có, tình hình biến động , toàn doanh nghiệp phận sử dụng TSBĐ - tạo điều kiện cho việc cung cấp thông tin, kiểm tra, giám sát việc sử dụng, bảo dưỡng, đầu tư, đổi Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSBĐ CP Sxkd Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán CP sửa chữa, giám sát CP phát sinh kết việc sửa chữa Xác định nguyên giá a Đối với TSBĐ hữu hình Tng mua ngoi: Nguyên giá TSBĐ mua = Giá trị thoả thuận ng ời mua ngời b¸n + C¸c CP PS kh¸c (CP vËn chun, bèc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế NK, bảo hiểm, )