BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG Khoa quản lý Bài tiểu luận về tính trọng yếu trong kiểm toán Giảng viên Đào Diệu Hằng Chuyên ngành Kế toán Môn Kiểm toán Hà Nội, ngày 27 tháng 3 năm 20[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG Khoa quản lý Bài tiểu luận tính trọng yếu kiểm toán Giảng viên : Đào Diệu Hằng Chun ngành : Kế tốn Mơn : Kiểm tốn Hà Nội, ngày 27 tháng năm 2014 Mục lục Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm tốn .3 1.1 Giai đoạn hình thành .3 1.2 Giai đoạn phát triển 1.3 Giai đoạn Sơ lược chuẩn mực 320 2.1 Quy định chung 2.2 Thuật ngữ “trọng yếu” 2.3 Thuật ngữ “Mức trọng yếu” 2.3.1 Mức trọng yếu kiểm toán BCTC 2.3.2 Tầm quan trọng việc xác định mức trọng yếu kiểm toán BCTC 2.4 Thuật ngữ “Mức trọng yếu thực hiện” 2.4.1 Mức trọng yếu thực kiểm toán BCTC 2.4.2 Giả định người sử dụng BCTC(VSA 320, 04) Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Rủi ro kiểm toán nhân tố ảnh hưởng 3.2 Mức độ ảnh hưởng việc đánh giá rủi ro kiểm toán đến phạm vi cơng việc kiểm tốn 11 3.3 Rủi ro kiểm toán mức trọng yếu .12 3.4 Trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán 13 Mở đầu Cho đến kiểm toán Việt Nam chặng đường 10 năm Tuy thời gian dài hoạt động ki ểm toán Vi ệt Nam có đóng góp quan trọng việc lành mạnh hóa tài Vi ệt Nam, tạo đà cho phát triển kinh tế Do đòi hởi thực tiễn, Vi ệt Nam dần hồn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm tốn dựa nh ững kinh nghiệm quốc tế hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Sự đ ời c h ệ th ống chuẩn mực kiểm toán đóng góp vai trị quan trọng cho s ự phát tri ển c ho ạt động kiểm toán Việt Nam.Các chuẩn mực kiểm toán t ảng lý lu ận có chức hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán Là 39 chu ẩn m ực Bộ tài quy định chuẩn mực 320: “Tính trọng yếu kiểm tốn” tiêu đánh giá vô quan trọng để giúp cho cơng ty ki ểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn hợp lý góp phần nâng cao chất l ượng hiệu kiểm tốn Bài tiểu luận hơm chúng tơi đ ề cập sâu vào tìm hiểu nội dung tâm quan tr ọng, m ối quan h ệ c tính trọng yếu với chuẩn mực khác Bài luận gồm phần: Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm tốn Sơ lược chuẩn mực 320 Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm tốn Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm toán xu ất phát t nguyên t ắc trọng yếu kế toán Sự đời, phát triển thuật ngữ trọng yếu ki ểm tốn chia thành ba giai đoạn sau: 1.1 Giai đoạn hình thành Kiểm tốn hoạt động có từ lâu đời Ở thời trung c ổ, ch ức kiểm tốn kiểm tra tính xác báo cáo tài Trong giai đoạn này, hoạt động kiểm toán chủ yếu kiểm toán tuân th ủ kiểm toán viên Nhà nước kiểm toán viên nội thực Cho đến có đời thị trường chứng khốn cơng ty cổ phần mở rộng quy mô doanh nghiệp, diễn s ự tách rời quyền sở hữu cổ đông chức điều hành c nh ững Nhà quản lý Từ xuất nhu cầu ki ểm tra ch ủ s h ữu đ ể ch ống lại gian lận Nhà quản lý lẫn người làm cơng Ki ểm tốn độc lập đời vào kỷ 18 để đáp ứng cho nhu cầu Trách nhi ệm c kiểm toán giai đoạn phát gian lận sai l ệch c ng ười quán lý nhằm phục vụ cho người chủ sở hữu Nói cách khác, giai đo ạn này, khái niệm trọng yếu chưa đề cập Trách nhiệm kiểm tốn viên thay đổi khơng ngừng vào cuối th ế kỷ 19 đầu kỷ 20 Trong thời gian này, có chuyển d ịch vốn t qu ốc gia sang quốc gia khác hợp công ty l ớn Anh d ẫn đ ến s ự thay đ ổi quan điểm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào cơng ty T đó, nhiệm vụ kiểm tốn viên chuyển sang phục vụ cho cổ đơng cộng đ ồng lợi ích người chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đơng c ộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa phương, mà thường ngân hàng l ớn hay nhà đầu tư lớn nhóm ngày gia tăng Do v ậy trách nhi ệm kiểm tốn viên khơng cịn phát gian lận báo cáo tài d ần thay đảm bảo BCTC (Báo cáo tài chính) khơng cịn sai l ệch tr ọng yếu 1.2 Giai đoạn phát triển Khái niệm trọng yếu chấp nhận Hoa Kỳ su ốt năm kỷ 20 từ trở thành phận tảng c vi ệc trình bày BCTC mục tiêu kiểm toán BCTC nhiều quốc gia giới Trong giai đoạn này, tính trọng yếu không liên quan đến trách nhi ệm c KTV thực kiểm toán BCTC, mà cịn thủ t ục ki ểm tốn cần thiết thực kiểm toán Qua đó, tính trọng y ếu ki ểm tốn áp dụng rộng rãi tồn q trình kiểm tốn cơng ty ki ểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến thực hồn thành ki ểm tốn Nói cách khác, mục tiêu tính trọng yếu dần chuy ển sang vi ệc v ận d ụng thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn lập kế họach, KTV phải xem xét tính trọng y ếu để xác đ ịnh nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Trong giai đo ạn th ực hi ện, tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghi ệp có s ự cách biệt đáng kể so với dự tính, vi ệc đánh giá m ức tr ọng y ếu có thay đ ổi Và giai đoạn hồn thành kiểm tốn, KTV phải xem xét tính trọng y ếu đ ể đánh giá ảnh hưởng sai lệch đến tính trung thực hợp lý BCTC 1.3 Giai đoạn Sau đổ vỡ loạt công ty hàng đầu giới diễn vào đ ầu năm 2000, có lỗi cơng ty kiểm toán Nghề nghi ệp ki ểm toán hi ệu đính lại chuẩn mực trọng yếu theo hướng đưa nhi ều h ướng d ẫn vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn Cụ thể, chuẩn mực kiểm toán đưa hướng dẫn sở để xác định mức tr ọng yếu, hi ểu v ề người sử dụng BCTC, yêu cầu cần vận dụng tính trọng yếu giai đo ạn quy trình kiểm tốn hồ sơ hóa vận dụng tính trọng y ếu ki ểm tốn BCTC Trong giai đoạn có vài hướng việc xác đ ịnh m ức trọng yếu vận dụng tính trọng yếu kiểm toán BCTC Cụ thể, thực kiểm toán KTV phải tìm hi ểu v ề đ ặc ểm kinh doanh, qua đánh giá chiến lược hoạt động đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, KTV phải đánh giá ảnh hưởng môi trường bên bên ngoài, nh điểm mạnh điểm yếu đơn vị kiểm toán nhằm vận dụng hi ệu qu ả h ơn tính trọng yếu kiểm toán BCTC đơn vị Sơ lược chuẩn mực 320 2.1 Quy định chung - Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhi ệm c ki ểm toán viên doanh nghiệp việc áp dụng khái niệm “m ức trọng y ếu” lập kế hoạch thực kiểm toán BCTC Chuẩn mực ki ểm toán Vi ệt Nam số 450 hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán đánh giá m ức ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) BCTC 2.2 Thuật ngữ “trọng yếu” Theo chuẩn mực kiểm tốn VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu hiểu sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (m ột s ố liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin đ ược coi tr ọng y ếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh h ưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Trọng yếu quy định chung lập trình bày BCTC Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01-Chuẩn mực chung (đoạn 09), “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin ho ặc thiếu tính xác thơng tin làm sai l ệch đáng k ể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng y ếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đ ược đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét c ả phương diện định lượng định tính.” Nhìn chung, mức trọng yếu quy định chung lập trình bày BCTC cần hiểu sau: - Những sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi tr ọng y ếu n ếu nh ững sai sót này, tính đơn lẻ tổng hợp, xem xét mức độ h ợp lý, có th ể gây ảnh hưởng định tới định kinh tế người sử dụng BCTC - Những xét đoán mức trọng yếu thực trường hợp cụ thể bị ảnh hưởng quy mơ hay chất sai sót, ho ặc t h ợp c hai yếu tố; - Những xét đoán vấn đề trọng yếu người sử dụng BCTC c ần phải tính đến đa số người có nhu cầu sử dụng thông tin BCTC, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, KTV không cần phải cân nh ắc đ ến nh ững ảnh hưởng có sai sót đến số người s dụng thông tin BCTC mà nhu cầu họ khác biệt so với phần lớn ng ười s d ụng BCTC 2.3 Thuật ngữ “Mức trọng yếu” “Mức trọng yếu” mức giá trị KTV xác định tùy thuộc vào t ầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn c ảnh c ụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt không ph ải n ội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu c thông tin ph ải đ ược xem xét phương diện định lượng định tính 2.3.1 Mức trọng yếu kiểm toán BCTC Trọng yếu khái niệm quan tr ọng ki ểm toán Mục tiêu kiểm toán BCTC đưa ý kiến BCTC c s quy định chung lập trình bày BCTC, pháp luật quy đ ịnh có liên quan Ý kiến KTV phản ánh đánh giá đ ộc lập c KTV v ề s ự trình bày trung thực hợp lý tình hình tài kết hoạt động kinh doanh c đơn vị kiểm toán sở quy định chung lập trình bày BCTC Người sử dụng BCTC khơng giả định ý kiến kiểm toán đảm bảo khả tiếp tục hoạt động đơn vị tính hiệu hoạt động điều hành BGĐ đơn vị Do đó, khái niệm trọng yếu đề cập đ ến vấn đề, tính đơn lẻ tính tổng hợp, có ảnh h ưởng quan tr ọng đ ến vi ệc lập trình bày trung thực, hợp lý BCTC theo quy đ ịnh chung v ề l ập trình bày BCTC KTV cần phải cân nhắc mức trọng yếu góc đ ộ t th ể BCTC loại giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh Từ đó, KTV c ần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp bị chi ph ối b ởi tính tr ọng y ếu khoản mục tổng thể BCTC, trước đưa ý kiến kiểm toán BCTC Lý KTV phải xác định mức trọng yếu KTV ch ỉ cung c ấp m ức độ đảm bảo hợp lý mức độ cao, tuyệt đối BCTC hạn chế vốn có kiểm tốn, bao gồm: Hầu hết chứng kiểm toán mà KTV dựa vào để đưa k ết lu ận hình thành ý kiến kiểm tốn mang tính xét đốn thuy ết ph ục nhi ều tính khẳng định chắn KTV thực kiểm tra 100% khoản m ục đ ược ghi nh ận sổ kế tốn khơng thể loại trừ rủi ro giao d ịch b ị b ỏ sót, chưa ghi nhận sổ kế tốn Hơn nữa, điều lại khơng kh ả thi chi phí nhân lực q lớn, khơng hiệu Rủi ro chọn mẫu rủi ro mẫu Những hạn chế tiềm tàng hệ thống KSNB đơn vị Tuy nhiên, trọng yếu lại thuật ngữ tương đối Vấn đ ề đ ược coi trọng yếu trường hợp lại khơng mang tính trọng yếu trường hợp khác Ví dụ: Sai sót niên độ ghi nhận doanh thu 50.000 USD có th ể tr ọng y ếu đ ối đơn vị có doanh thu 500.000 USD, l ại không tr ọng y ếu v ới đ ơn v ị có doanh thu 2.000.000 USD Có nhiều vấn đề cần phải xem xét xác đ ịnh m ức tr ọng yếu kiểm tốn Tuy nhiên, khơng có quy t ắc c ụ th ể c ần ph ải tuân theo áp dụng quán xác định mức trọng yếu t ất c ả tình hu ống Vi ệc xác định mức trọng yếu hoàn toàn vấn đề thu ộc v ề xét đoán chuyên môn kinh nghiệm KTV Thông thường, xem xét đến mức trọng yếu, KTV cần xem xét c ả m ặt định lượng định tính bao gồm yếu tố sau: - Về mặt giá trị: Trọng yếu xác định giá tr ị tính tốn theo giá tr ị sai sót bỏ sót mà KTV chấp nhận cho BCTC Đây m ột s ố tuyệt đối KTV tính tốn dựa tiêu chí phù h ợp đ ược s d ụng nh thước đo giá trị mức trọng yếu Ví dụ: Sai sót bỏ sót vượt 1% tổng doanh thu coi trọng y ếu - Về mặt chất: bao gồm việc đánh giá sai sót ho ặc b ỏ sót theo b ản chất nguyên nhân xảy chúng, có liên quan đến vấn đề cụ thể mà người sử dụng BCTC có quan tâm cao, địi hỏi độ xác cao tổng thể số khoản mục BCTC Các sai sót bỏ sót có th ể có giá trị nhỏ mức trọng yếu mà KTV xác định theo tiêu th ức giá tr ị coi trọng yếu Ví dụ: sai sót liên quan đến lu ồng ti ền, kho ản toán b ất thường, tổn thất tài chính, hành vi vi phạm pháp luật, gian l ận, v.v - Về mặt bối cảnh cụ thể: bao gồm việc đánh giá bối cảnh mà sai sót bỏ sót xảy ảnh hưởng chúng đến phận quan tr ọng BCTC Ví dụ: thay đổi BCTC từ lãi sang lỗ ngược lại, báo cáo l ỗ ảo v ượt gi ới hạn cho phép, thay đổi xu hướng tổng thể BCTC so với xu h ướng chung c tồn ngành Tóm lại mức trọng yếu khái niệm tuyệt đối Ranh gi ới tiêu chuẩn coi trọng yếu ho ặc không tr ọng y ếu ln địi hỏi xét đốn nghề nghiệp kinh nghiệm KTV 2.3.2 Tầm quan trọng việc xác định mức trọng yếu kiểm toán BCTC Cho phép KTV có định hướng lập kế hoạch tốt cách t ập trung vào tài khoản chu trình quan tr ọng Tuy nhiên, ều khơng có nghĩa KTV bỏ qua tài khoản hay chu trình khác, mà KTV t ập trung th ời gian tài khoản chu trình khơng quan trọng Việc kiểm tra tất ghi chép kế toán đảm b ảo chúng đ ược ghi nhận, phản ánh phân loại cách phù hợp BCTC thông th ường đạt phạm vi giới hạn thời gian nguồn lực Giảm bớt công việc không cần thiết, tránh công việc tìm hiểu ki ểm tra khoản mục mà có sai sót sai sót th ấp h ơn m ức trọng yếu Việc giúp cho KTV thực ki ểm toán cách hi ệu qu ả, th ủ tục kiểm toán thiết kế thực phù hợp với chi phí nh th ời gian dành cho kiểm tốn Có đủ sở để trình bày ý kiến kiểm tốn: trung thực khơng có nghĩa hồn tồn xác, BCTC coi trung thực hợp lý, ch ứa đựng sai sót, tổng giá trị sai sót nhỏ mức trọng yếu 2.4 Thuật ngữ “Mức trọng yếu thực hiện” “Mức trọng yếu thực hiện” mức giá trị m ức giá tr ị KTV xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC nh ằm gi ảm kh ả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng h ợp ảnh h ưởng c sai sót khơng điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC Trong số trường hợp, “Mức trọng yếu thực hiện” hiểu m ức giá trị mức giá trị KTV xác định thấp mức m ức tr ọng y ếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh BCTC 2.4.1 Mức trọng yếu thực kiểm toán BCTC Việc lập kế hoạch kiểm toán để phát sai sót trọng yếu cách đơn lẻ dẫn tới việc bỏ qua thực tế ảnh hưởng tổng h ợp sai sót khơng trọng yếu đơn lẻ làm cho BCTC cịn ch ứa đ ựng sai sót tr ọng yếu Việc chưa tính đến sai sót không đ ược phát Bản chất thủ tục kiểm toán thực s ch ọn m ẫu, d ẫn đến rủi ro tồn sai sót trọng yếu ph ần t không đ ược chọn mẫu mẫu chọn khơng mang tính đại diện cho tổng thể dẫn đ ến k ết luận mẫu chọn không phù hợp với kết luận chung đ ặc ểm c t th ể rủi ro không liên quan đến việc chọn mẫu KTV lựa chọn sai th ủ t ục kiểm toán, hiểu sai chứng kiểm toán, xét đoán sai, xác định sai t th ể dẫn đến việc cịn tồn sai sót chưa phát Do đó, việc xác định mức trọng yếu thực cần thiết v ới vai trò m ột mức giá trị mức giá trị KTV xác định nhằm giảm khả sai sót t ới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Thực điều ph ản ánh thái đ ộ hồi nghi mang tính nghề nghiệp mà KTV cần phải trì suốt trình l ập k ế ho ạch thực kiểm toán 2.4.2 Giả định người sử dụng BCTC(VSA 320, 04) Việc đánh giá liệu sai sót ảnh hưởng đến đ ịnh kinh t ế c người sử dụng hay khơng có mang tính trọng yếu hay khơng, liên quan đ ến việc cân nhắc đặc điểm người sử dụng thông tin bao gồm nhu cầu thông tin mong đợi thông tin BCTC Trong tr ường h ợp này, KTV giả định rằng, người sử dụng BCTC: - Có hiểu biết định hoạt động kinh doanh, v ề kinh tế tài chính, kế tốn quan tâm nghiên cứu thông tin BCTC với s ự c ẩn tr ọng m ột cách hợp lý - Có hiểu biết về khái niệm trọng yếu áp d ụng vi ệc l ập, trình bày BCTC sử dụng trình kiểm tốn BCTC - Nhận thức tính khơng chắn tiềm tàng vi ệc l ập trình bày BCTC bao gồm việc xác định giá trị việc sử dụng ước tính kế tốn, xét đốn yếu tố kiện xảy tương lai; - Đưa định kinh tế hợp lý sở thông tin BCTC Vì vậy, KTV Cơng ty kiểm tốn, xác đ ịnh m ức tr ọng yếu, c ần ph ải cân nhắc người sử dụng BCTC với đặc điểm nêu có th ể bị ảnh h ưởng đáng kể việc định kinh tế Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro ki ểm toán 3.1 Rủi ro kiểm toán nhân tố ảnh hưởng Khi thực kiểm tốn báo cáo tài chính, m ục tiêu t th ể c KTV Cơng ty kiểm tốn là: - Đạt đảm bảo hợp lý , xét giác độ tổng thể, báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu gian l ận hay nh ầm l ẫn, t cho phép kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài đ ược l ập, phương diện trọng yếu, phù hợp với quy đ ịnh v ề l ập trình bày báo cáo tài hay khơng; - Lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trao đ ổi thơng tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với phát kiểm toán viên KTV đạt đảm bảo hợp lý cách thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để giảm rủi ro kiểm tốn tới mức th ấp có th ể ch ấp nh ận theo quy định.Do đó, tiến hành kiểm tốn, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro mà KTV đưa ý ki ến ki ểm tốn khơng báo cáo tài cịn chứa đựng sai sót trọng yếu mà KTV chưa phát Ví dụ: KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần thơng tin tài đ ược ki ểm tốn cịn có sai sót trọng y ếu nh b ỏ sót khơng ghi tăng giá tr ị tài sản cố định khoảng tỷ, chiếm 5% tổng giá tr ị tài s ản c đ ơn v ị H ậu qu ả người sử dụng thông tin đánh giá khơng tình hình tài c đ ơn v ị, đặc biệt khả tốn cơng nợ, nên có th ể đ ưa quy ết đ ịnh kinh t ế không phù hợp tiếp tục đầu tư, tiếp tục cho vay, v.v Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu r ủi ro phát hi ện (theo quy định đoạn 13 (c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (ban hành năm 2010)) - Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro báo cáo tài ch ứa đ ựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán - Rủi ro phát (DR): Là rủi ro mà q trình ki ểm tốn, ki ểm tốn viên Cơng ty kiểm tốnmặc dù thực đầy đủ thủ tục ki ểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn tới mức thấp chấp nh ận đ ược nh ưng không phát hết sai sót trọng yếu, tính riêng rẽ hay tính gộp Rủi ro có sai sót trọng yếu kết hợp c r ủi ro ti ềm tàng r ủi ro ki ểm soát, đó: - Rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro ti ềm ẩn, vốn có kh ả t ừng nghi ệp v ụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng y ếu tính riêng rẽ ho ặc tính gộp, có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội Ví d ụ, đ ơn v ị có hàng tồn kho có giá trị lớn, dễ bị mất, nên rủi ro tiềm tàng liên quan đ ến tính hi ện hữu Việc đánh giá rủi ro không quan tâm đến h ệ th ống ki ểm soát n ội b ộ thực tế để bảo vệ hàng tồn kho - Rủi ro kiểm sốt (CR) rủi ro xảy sai sót tr ọng y ếu t ừng nghi ệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ hay tính gộp mà hệ th ống k ế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Cách đánh giá muốn nhấn mạnh đến r ủi ro mà ki ểm sốt đơn vị khơng hiệu quả, dẫn đến sai sót Rủi ro có sai sót trọng yếu tồn hai cấp độ + Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính: rủi ro có sai sót tr ọng y ếu có ảnh hưởng rộng khắp tổng thể báo cáo tài có ảnh hưởng ti ềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu (VSA 200, A35) + Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh: Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu c ấp độ sở dẫn li ệu giúp kiểm tốn viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi th ủ t ục ki ểm toán cần thực nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Rủi ro có sai sót trọng yếu phụ thuộc vào đ ơn vị kiểm toán, r ủi ro liên quan đến BCTC BCTC chứa đựng sai sót tr ọng y ếu, t ồn t ại đ ộc lập dù có hay khơng có kiểm tốn Trong đó, rủi ro phát phụ thuộc vào KTV, liên quan đến tính kh ả thi, tính hiệu áp dụng đắn thủ tục kiểm tốn Rủi ro phát khơng giảm xuống hạn chế tiềm tàng cách th ức thủ tục kiểm toán thực hiện, xét đốn chun mơn KTV đ ưa chất chứng kiểm tra thu th ập đ ược Các nhân t ố ảnh h ưởng đến rủi ro phát ngăn chặn thơng qua việc lập kế hoạch ki ểm tốn đắn, phân cơng nhóm kiểm tốn phù hợp, qn triệt thái đ ộ hồi nghi mang tính nghề nghiệp, giám sát sốt xét phù hợp với q trình kiểm toán 3.2 Mức độ ảnh hưởng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn đến phạm vi cơng việc kiểm tốn Mức độ rủi ro phát xác định sau có s ự đánh giá đ ầy đủ mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi l ập k ế ho ạch ki ểm tốn, KTV phải ln ghi nhớ rủi ro kiểm toán phải đ ược trì mức đ ộ thấp chấp nhận được, tức khơng tồn sai sót khơng đ ược ều chỉnh ho ặc sai sót khơng phát vượt mức trọng y ếu xác đ ịnh, đ ủ c sở để đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn ph ần, ho ặc n ếu t h ợp sai sót vượt mức trọng yếu, KTV có sửa đổi ý kiến kiểm tốn cho phù h ợp N ếu khơng, rủi ro kiểm toán xảy ra, chất lượng báo cáo kiểm tốn khơng cịn đ ủ độ tin cậy cho người sử dụng Vì thế, phạm vi, tính hiệu quả, tính hiệu lực, Nội dung lịch trình thủ tục kiểm toán th ực hi ện b ởi KTV định mức độ rủi ro phát (cao hay thấp) Với mức độ rủi ro kiểm toán xác định mức độ thấp chấp nhận được, mức độ rủi ro phát chấp nhận có quan hệ t ỷ lệ nghịch với đánh giá mức độ rủi ro có sai sót tr ọng y ếu (bao g ồm r ủi ro ti ềm tàng rủi ro kiểm soát) sau: - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu cao mức độ r ủi ro phát hi ện ph ải đạt mức thấp Điều có nghĩa KTV đánh giá BCTC có th ể ch ứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, xét t th ể BCTC ho ặc t ừng lo ại giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh đặc điểm c đ ơn v ị và/ho ặc s ự khơng hiệu hệ thống kiểm sốt nội bộ, KTV phải tự thu th ập nhi ều chứng kiểm tốn thơng qua việc mở rộng quy mô th ủ t ục ki ểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu thấp mức độ r ủi ro phát hi ện đặt mức cao Điều có nghĩa KTV đánh giá BCTC có kh ả chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, xét t th ể BCTC ho ặc loại giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh đặc điểm đ ơn vị và/hoặc hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV phải thu th ập b ằng chứng tính hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ch ặn phát sửa chữa sai sót gi ảm đáng k ể cơng vi ệc ph ải t ự thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc chủ yếu thực hi ện th ủ t ục phân tích sốt xét giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết s ố d nghi ệp vụ Như vậy, việc đánh giá mức độ rủi ro phát hi ện xác đ ịnh ph ạm vi công việc kiểm toán phù hợp định liệu rủi ro ki ểm tốn có th ể gi ảm xuống mức độ thấp chấp nhận khơng Trên sở đó, phạm vi, lịch trình nội dung thủ tục kiểm toán mà KTV thực đ ể đ ạt m ức đ ộ rủi ro phát mong muốn hoàn toàn phụ thuộc vào m ức tr ọng y ếu KTV xác định 3.3 Rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Trong kiểm toán, rủi ro kiểm toán mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Mức trọng yếu cao hiểu giá trị mức trọng y ếu đ ược tính tốn xác định số tiền cao, mức trọng yếu thấp hiểu giá trị mức trọng yếu tính tốn xác định số tiền thấp Sự khác m ức trọng yếu cao mức trọng yếu thấp phản ánh ranh giới giá tr ị đ ể có th ể phát sai sót trọng yếu cao hay thấp 10 Việc giảm mức độ trọng yếu làm tăng khả phát sai sót, tương ứng với việc mở rộng phạm vi thực thủ tục kiểm toán ng ược lại Trọng yếu xác định mức độ thấp làm tăng khả phát sai sót Ví dụ: Nếu KTV giảm mức trọng yếu từ 1.000.000 USD xuống 100.000 USD khơng có thay đổi lượng chứng kiểm tốn thu th ập, r ủi ro kiểm tốn tăng lên lúc ki ểm tốn khơng có đ ầy đ ủ b ằng ch ứng ch ứng minh liệu có xảy sai sót mức độ thấp khơng Do đó, n ếu KTV khơng thay đổi thủ tục kiểm toán thu thập thêm ch ứng, KTV r ất d ễ đ ưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC BCTC v ẫn cịn t ồn t ại sai sót trọng yếu Để đảm bảo rủi ro kiểm toán mức độ giống mức tr ọng y ếu 100.000 USD mức trọng yếu xác định 1.000.000 USD, KTV c ần thu thập thêm chứng kiểm tốn để đánh giá sai sót có th ể x ảy khoảng từ 100.000 USD đến 1.000.000 USD (Ví dụ: tăng s ố l ượng m ẫu ch ọn đ ể kiểm tra, v.v ) Khi xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán c ần ti ến hành, KTV cần xem xét mối quan hệ tỷ lệ nghịch mức trọng yếu r ủi ro kiểm toán - Khi KTV xác định mức trọng yếu thấp, tức mức độ sai sót có th ể ch ấp nhận mức độ giá trị thấp, KTV phải điều chỉnh lại phạm vi thực hi ện thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm rộng để phát nhi ều sai sót để đảm bảo rủi ro kiểm toán giảm xuống mức độ chấp nhận - Ngược lại, KTV xác định mức trọng yếu cao, tức mức độ sai sót có th ể chấp nhận mức độ giá trị cao, KTV giảm b ớt phạm vi thực hi ện thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phải phát hi ện sai sót có giá trị lớn đáng kể, đảm bảo rủi ro kiểm toán đ ạt m ức độ thấp chấp nhận Do đó, thấy rằng, KTV xác định sai mức trọng yếu, KTV làm nhiều cơng việc kiểm tốn lẽ c ần ph ải th ực hi ện Làm nhiều ảnh hưởng đến tính kinh tế kiểm tốn nhiều thời gian, công sức tiến hành thủ tục kiểm toán thu thập thêm ch ứng rủi ro kiểm toán thấp, ngược lại làm ảnh h ưởng đ ến tính hi ệu l ực kiểm tốn khơng thu thập đầy đủ chứng thích h ợp nên v ẫn cịn sai sót trọng yếu BCTC dễ xảy rủi ro ki ểm tốn Vì v ậy, giai 11 đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần đưa xét đoán m ức trọng yếu phù hợp Mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn cần xem xét su ốt q trình kiểm toán, khi: - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót tr ọng y ếu (xem Chu ẩn m ực ki ểm toán Việt Nam số 315 (ban hành năm 2010)); - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi th ủ t ục ki ểm toán c ần thực lập kế hoạch kiểm toán(xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 (ban hành năm 2010)) - Đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều ch ỉnh, n ếu có, báo cáo tài (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 (ban hành năm 2010)) hình thành ý kiến kiểm tốn (xem Chuẩn mực kiểm toán Vi ệt Nam s ố 700 (ban hành năm 2010) 3.4 Trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán c KTV th ời ểm lập kế hoạch kiểm tốn ban đầu khác với kết đánh giá th ời điểm khác q trình kiểm tốn Sự khác s ự thay đ ổi v ề tầm hiểu biết KTV đơn vị kiểm toán dựa kết ki ểm toán thu thập : trường hợp lập kế hoạch kiểm toán trước k ết thúc năm tài chính, KTV đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán d ự tính trước kết hoạt động tình hình tài doanh nghi ệp N ếu tình hình tài thực tế kết hoạt động có khác biệt l ớn vi ệc đánh giá m ức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có thay đổi H ơn n ữa, l ập k ế ho ạch kiểm toán, KTV thường ấn định mức trọng yếu chấp nh ận thấp h ơn so với mức sử dụng để đánh giá kết kiểm toán nhằm tăng kh ả phát sai sót 12 Kết luận Trong trình phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam, kiểm tốn trở thành nhu cầu khơng thể thiếu Bằng tác dụng thực tiễn to lớn mình, kiểm tốn khẳng định yếu tố tích cực, đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỉ cương cơng tác kế tốn giữ vững, BCTC trình bày trung thực hợp lý Chính ngành kiểm tốn trở thành nhu cầu khách quan khơng chủ doanh nghiệp, quan chức mà đối tượng khác có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp cổ đông, bên tham gia liên doanh, chủ nợ, ngân hàng, khách hàng,… Tuy nhiên ngành kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ so với giới nên chứa đựng nhiều rủi ro Vì việc nâng cao hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng, định đến thành bại kiểm tốn Vì đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên lập kế hoạch hiệu quả, thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý để đảm bảo chất lượng chi phí thời gian kiểm toán 13