BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG Khoa quản lý Bài tiểu luận về tính trọng yếu trong kiểm toán Giảng viên Đào Diệu Hằng Chuyên ngành Kế toán Môn Kiểm toán Hà Nội, ngày 27 tháng 3 năm 20[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THĂNG LONG Khoa quản lý Bài tiểu luận tính trọng yếu kiểm toán Giảng viên : Đào Diệu Hằng Chun ngành : Kế tốn Mơn : Kiểm tốn Hà Nội, ngày 27 tháng năm 2014 Mục lục Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm tốn 1.1 Giai đoạn hình thành 1.2 Giai đoạn phát triển 1.3 Giai đoạn 2 Sơ lược chuẩn mực 320 2.1 Quy định chung 2.2 Thuật ngữ “trọng yếu” 2.3 Thuật ngữ “Mức trọng yếu” 2.3.1 Mức trọng yếu kiểm toán BCTC 2.3.2 Tầm quan trọng việc xác định mức trọng yếu kiểm toán BCTC 2.4 Thuật ngữ “Mức trọng yếu thực hiện” 2.4.1 Mức trọng yếu thực kiểm toán BCTC 2.4.2 Giả định người sử dụng BCTC(VSA 320, 04) Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Rủi ro kiểm toán nhân tố ảnh hưởng 3.2 Mức độ ảnh hưởng việc đánh giá rủi ro kiểm tốn đến phạm vi cơng việc kiểm toán 3.3 Rủi ro kiểm toán mức trọng yếu 3.4 Trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán 11 Mở đầu Cho đến kiểm toán Việt Nam chặng đường 10 năm Tuy thời gian dài hoạt động kiểm tốn Việt Nam có đóng góp quan trọng việc lành mạnh hóa tài Việt Nam, tạo đà cho phát triển kinh tế Do đòi hởi thực tiễn, Việt Nam dần hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán dựa kinh nghiệm quốc tế hoàn cảnh cụ thể Việt Nam Sự đời hệ thống chuẩn mực kiểm tốn đóng góp vai trò quan trọng cho phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam.Các chuẩn mực kiểm toán tảng lý luận có chức hướng dẫn cho hoạt động kiểm toán Là 39 chuẩn mực Bộ tài quy định chuẩn mực 320: “Tính trọng yếu kiểm tốn” tiêu đánh giá vô quan trọng để giúp cho cơng ty kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm tốn hợp lý góp phần nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán Bài tiểu luận hôm đề cập sâu vào tìm hiểu nội dung tâm quan trọng, mối quan hệ tính trọng yếu với chuẩn mực khác Bài luận gồm phần: Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm toán Sơ lược chuẩn mực 320 Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm tốn Lịch sử phát triển tính trọng yếu kiểm toán xuất phát từ nguyên tắc trọng yếu kế toán Sự đời, phát triển thuật ngữ trọng yếu kiểm tốn chia thành ba giai đoạn sau: 1.1 Giai đoạn hình thành Kiểm tốn hoạt động có từ lâu đời Ở thời trung cổ, chức kiểm tốn kiểm tra tính xác báo cáo tài Trong giai đoạn này, hoạt động kiểm toán chủ yếu kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên Nhà nước kiểm tốn viên nội thực Cho đến có đời thị trường chứng khốn cơng ty cổ phần mở rộng quy mô doanh nghiệp, diễn tách rời quyền sở hữu cổ đông chức điều hành Nhà quản lý Từ xuất nhu cầu kiểm tra chủ sở hữu để chống lại gian lận Nhà quản lý lẫn người làm cơng Kiểm tốn độc lập đời vào kỷ 18 để đáp ứng cho nhu cầu Trách nhiệm kiểm tốn giai đoạn phát gian lận sai lệch người quán lý nhằm phục vụ cho người chủ sở hữu Nói cách khác, giai đoạn này, khái niệm trọng yếu chưa đề cập Trách nhiệm kiểm tốn viên thay đổi khơng ngừng vào cuối kỷ 19 đầu kỷ 20 Trong thời gian này, có chuyển dịch vốn từ quốc gia sang quốc gia khác hợp công ty lớn Anh dẫn đến thay đổi quan điểm mục đích, chất nguồn vốn đầu tư vào cơng ty Từ đó, nhiệm vụ kiểm tốn viên chuyển sang phục vụ cho cổ đơng cộng đồng lợi ích người chủ sở hữu vắng mặt Nhóm cổ đơng cộng đồng chủ yếu nhà đầu tư địa phương, mà thường ngân hàng lớn hay nhà đầu tư lớn nhóm ngày gia tăng Do trách nhiệm kiểm tốn viên khơng phát gian lận báo cáo tài dần thay đảm bảo BCTC (Báo cáo tài chính) khơng cịn sai lệch trọng yếu 1.2 Giai đoạn phát triển Khái niệm trọng yếu chấp nhận Hoa Kỳ suốt năm kỷ 20 từ trở thành phận tảng việc trình bày BCTC mục tiêu kiểm toán BCTC nhiều quốc gia giới Trong giai đoạn này, tính trọng yếu không liên quan đến trách nhiệm KTV thực kiểm tốn BCTC, mà cịn thủ tục kiểm toán cần thiết thực kiểm tốn Qua đó, tính trọng yếu kiểm tốn áp dụng rộng rãi tồn q trình kiểm tốn cơng ty kiểm tốn từ giai đoạn lập kế hoạch đến thực hồn thành kiểm tốn Nói cách khác, mục tiêu tính trọng yếu dần chuyển sang việc vận dụng thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn lập kế họach, KTV phải xem xét tính trọng yếu để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện, tình hình tài thực tế kết hoạt động doanh nghiệp có cách biệt đáng kể so với dự tính, việc đánh giá mức trọng yếu có thay đổi Và giai đoạn hồn thành kiểm tốn, KTV phải xem xét tính trọng yếu để đánh giá ảnh hưởng sai lệch đến tính trung thực hợp lý BCTC 1.3 Giai đoạn Sau đổ vỡ loạt công ty hàng đầu giới diễn vào đầu năm 2000, có lỗi cơng ty kiểm tốn Nghề nghiệp kiểm tốn hiệu đính lại chuẩn mực trọng yếu theo hướng đưa nhiều hướng dẫn vận dụng tính trọng yếu kiểm toán Cụ thể, chuẩn mực kiểm toán đưa hướng dẫn sở để xác định mức trọng yếu, hiểu người sử dụng BCTC, yêu cầu cần vận dụng tính trọng yếu giai đoạn quy trình kiểm tốn hồ sơ hóa vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn BCTC Trong giai đoạn có vài hướng việc xác định mức trọng yếu vận dụng tính trọng yếu kiểm tốn BCTC Cụ thể, thực kiểm toán KTV phải tìm hiểu đặc điểm kinh doanh, qua đánh giá chiến lược hoạt động đơn vị kiểm tốn Ngồi ra, KTV phải đánh giá ảnh hưởng mơi trường bên bên ngồi, điểm mạnh điểm yếu đơn vị kiểm toán nhằm vận dụng hiệu tính trọng yếu kiểm toán BCTC đơn vị Sơ lược chuẩn mực 320 2.1 Quy định chung - Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp việc áp dụng khái niệm “mức trọng yếu” lập kế hoạch thực kiểm toán BCTC Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán đánh giá mức ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) BCTC 2.2 Thuật ngữ “trọng yếu” Theo chuẩn mực kiểm tốn VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu hiểu sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính” Trọng yếu quy định chung lập trình bày BCTC Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01-Chuẩn mực chung (đoạn 09), “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính.” Nhìn chung, mức trọng yếu quy định chung lập trình bày BCTC cần hiểu sau: - Những sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, tính đơn lẻ tổng hợp, xem xét mức độ hợp lý, gây ảnh hưởng định tới định kinh tế người sử dụng BCTC - Những xét đoán mức trọng yếu thực trường hợp cụ thể bị ảnh hưởng quy mô hay chất sai sót, tổng hợp hai yếu tố; - Những xét đoán vấn đề trọng yếu người sử dụng BCTC cần phải tính đến đa số người có nhu cầu sử dụng thơng tin BCTC, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, KTV không cần phải cân nhắc đến ảnh hưởng có sai sót đến số người sử dụng thơng tin BCTC mà nhu cầu họ khác biệt so với phần lớn người sử dụng BCTC 2.3 Thuật ngữ “Mức trọng yếu” “Mức trọng yếu” mức giá trị KTV xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 2.3.1 Mức trọng yếu kiểm tốn BCTC Trọng yếu khái niệm quan trọng kiểm toán Mục tiêu kiểm toán BCTC đưa ý kiến BCTC sở quy định chung lập trình bày BCTC, pháp luật quy định có liên quan Ý kiến KTV phản ánh đánh giá độc lập KTV trình bày trung thực hợp lý tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán sở quy định chung lập trình bày BCTC Người sử dụng BCTC khơng giả định ý kiến kiểm tốn đảm bảo khả tiếp tục hoạt động đơn vị tính hiệu hoạt động điều hành BGĐ đơn vị Do đó, khái niệm trọng yếu đề cập đến vấn đề, tính đơn lẻ tính tổng hợp, có ảnh hưởng quan trọng đến việc lập trình bày trung thực, hợp lý BCTC theo quy định chung lập trình bày BCTC KTV cần phải cân nhắc mức trọng yếu góc độ tổng thể BCTC loại giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh Từ đó, KTV cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp bị chi phối tính trọng yếu khoản mục tổng thể BCTC, trước đưa ý kiến kiểm toán BCTC Lý KTV phải xác định mức trọng yếu KTV cung cấp mức độ đảm bảo hợp lý mức độ cao, tuyệt đối BCTC hạn chế vốn có kiểm toán, bao gồm: ▪ Hầu hết chứng kiểm toán mà KTV dựa vào để đưa kết luận hình thành ý kiến kiểm tốn mang tính xét đốn thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn ▪ KTV thực kiểm tra 100% khoản mục ghi nhận sổ kế tốn khơng thể loại trừ rủi ro giao dịch bị bỏ sót, chưa ghi nhận sổ kế toán Hơn nữa, điều lại khơng khả thi chi phí nhân lực lớn, không hiệu ▪ Rủi ro chọn mẫu rủi ro mẫu ▪ Những hạn chế tiềm tàng hệ thống KSNB đơn vị Tuy nhiên, trọng yếu lại thuật ngữ tương đối Vấn đề coi trọng yếu trường hợp lại khơng mang tính trọng yếu trường hợp khác Ví dụ: Sai sót niên độ ghi nhận doanh thu 50.000 USD trọng yếu đối đơn vị có doanh thu 500.000 USD, lại khơng trọng yếu với đơn vị có doanh thu 2.000.000 USD Có nhiều vấn đề cần phải xem xét xác định mức trọng yếu kiểm toán Tuy nhiên, khơng có quy tắc cụ thể cần phải tuân theo áp dụng quán xác định mức trọng yếu tất tình Việc xác định mức trọng yếu hoàn toàn vấn đề thuộc xét đốn chun mơn kinh nghiệm KTV Thông thường, xem xét đến mức trọng yếu, KTV cần xem xét mặt định lượng định tính bao gồm yếu tố sau: - Về mặt giá trị: Trọng yếu xác định giá trị tính tốn theo giá trị sai sót bỏ sót mà KTV chấp nhận cho BCTC Đây số tuyệt đối KTV tính tốn dựa tiêu chí phù hợp sử dụng thước đo giá trị mức trọng yếu Ví dụ: Sai sót bỏ sót vượt 1% tổng doanh thu coi trọng yếu - Về mặt chất: bao gồm việc đánh giá sai sót bỏ sót theo chất nguyên nhân xảy chúng, có liên quan đến vấn đề cụ thể mà người sử dụng BCTC có quan tâm cao, địi hỏi độ xác cao tổng thể số khoản mục BCTC Các sai sót bỏ sót có giá trị nhỏ mức trọng yếu mà KTV xác định theo tiêu thức giá trị coi trọng yếu Ví dụ: sai sót liên quan đến luồng tiền, khoản tốn bất thường, tổn thất tài chính, hành vi vi phạm pháp luật, gian lận, v.v - Về mặt bối cảnh cụ thể: bao gồm việc đánh giá bối cảnh mà sai sót bỏ sót xảy ảnh hưởng chúng đến phận quan trọng BCTC Ví dụ: thay đổi BCTC từ lãi sang lỗ ngược lại, báo cáo lỗ ảo vượt giới hạn cho phép, thay đổi xu hướng tổng thể BCTC so với xu hướng chung tồn ngành Tóm lại mức trọng yếu khái niệm tuyệt đối Ranh giới tiêu chuẩn coi trọng yếu khơng trọng yếu ln địi hỏi xét đoán nghề nghiệp kinh nghiệm KTV 2.3.2 Tầm quan trọng việc xác định mức trọng yếu kiểm tốn BCTC Cho phép KTV có định hướng lập kế hoạch tốt cách tập trung vào tài khoản chu trình quan trọng Tuy nhiên, điều khơng có nghĩa KTV bỏ qua tài khoản hay chu trình khác, mà KTV tập trung thời gian tài khoản chu trình khơng quan trọng Việc kiểm tra tất ghi chép kế toán đảm bảo chúng ghi nhận, phản ánh phân loại cách phù hợp BCTC thông thường đạt phạm vi giới hạn thời gian nguồn lực Giảm bớt công việc khơng cần thiết, tránh cơng việc tìm hiểu kiểm tra khoản mục mà có sai sót sai sót thấp mức trọng yếu Việc giúp cho KTV thực kiểm toán cách hiệu quả, thủ tục kiểm toán thiết kế thực phù hợp với chi phí thời gian dành cho kiểm tốn Có đủ sở để trình bày ý kiến kiểm tốn: trung thực khơng có nghĩa hồn tồn xác, BCTC coi trung thực hợp lý, chứa đựng sai sót, tổng giá trị sai sót nhỏ mức trọng yếu 2.4 Thuật ngữ “Mức trọng yếu thực hiện” “Mức trọng yếu thực hiện” mức giá trị mức giá trị KTV xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCTC nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh khơng phát không vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC Trong số trường hợp, “Mức trọng yếu thực hiện” hiểu mức giá trị mức giá trị KTV xác định thấp mức mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh BCTC 2.4.1 Mức trọng yếu thực kiểm toán BCTC Việc lập kế hoạch kiểm tốn để phát sai sót trọng yếu cách đơn lẻ dẫn tới việc bỏ qua thực tế ảnh hưởng tổng hợp sai sót khơng trọng yếu đơn lẻ làm cho BCTC cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Việc chưa tính đến sai sót không phát Bản chất thủ tục kiểm toán thực sở chọn mẫu, dẫn đến rủi ro tồn sai sót trọng yếu phần tử khơng chọn mẫu mẫu chọn khơng mang tính đại diện cho tổng thể dẫn đến kết luận mẫu chọn không phù hợp với kết luận chung đặc điểm tổng thể rủi ro không liên quan đến việc chọn mẫu KTV lựa chọn sai thủ tục kiểm toán, hiểu sai chứng kiểm toán, xét đoán sai, xác định sai tổng thể dẫn đến việc cịn tồn sai sót chưa phát Do đó, việc xác định mức trọng yếu thực cần thiết với vai trò mức giá trị mức giá trị KTV xác định nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh khơng phát không vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Thực điều phản ánh thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp mà KTV cần phải trì suốt trình lập kế hoạch thực kiểm toán 2.4.2 Giả định người sử dụng BCTC(VSA 320, 04) Việc đánh giá liệu sai sót ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng hay không có mang tính trọng yếu hay khơng, liên quan đến việc cân nhắc đặc điểm người sử dụng thông tin bao gồm nhu cầu thông tin mong đợi thông tin BCTC Trong trường hợp này, KTV giả định rằng, người sử dụng BCTC: - Có hiểu biết định hoạt động kinh doanh, kinh tế tài chính, kế tốn quan tâm nghiên cứu thơng tin BCTC với cẩn trọng cách hợp lý - Có hiểu biết về khái niệm trọng yếu áp dụng việc lập, trình bày BCTC sử dụng q trình kiểm tốn BCTC - Nhận thức tính khơng chắn tiềm tàng việc lập trình bày BCTC bao gồm việc xác định giá trị việc sử dụng ước tính kế toán, xét đoán yếu tố kiện xảy tương lai; - Đưa định kinh tế hợp lý sở thơng tin BCTC Vì vậy, KTV Cơng ty kiểm tốn, xác định mức trọng yếu, cần phải cân nhắc người sử dụng BCTC với đặc điểm nêu bị ảnh hưởng đáng kể việc định kinh tế Mối quan hệ mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 3.1 Rủi ro kiểm toán nhân tố ảnh hưởng Khi thực kiểm tốn báo cáo tài chính, mục tiêu tổng thể KTV Cơng ty kiểm tốn là: - Đạt đảm bảo hợp lý , xét giác độ tổng thể, báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận hay nhầm lẫn, từ cho phép kiểm tốn viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài lập, phương diện trọng yếu, phù hợp với quy định lập trình bày báo cáo tài hay khơng; - Lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với phát kiểm toán viên KTV đạt đảm bảo hợp lý cách thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro kiểm tốn tới mức thấp chấp nhận theo quy định.Do đó, tiến hành kiểm toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán (AR) rủi ro mà KTV đưa ý kiến kiểm tốn khơng báo cáo tài cịn chứa đựng sai sót trọng yếu mà KTV chưa phát Ví dụ: KTV đưa ý kiến chấp nhận tồn phần thơng tin tài kiểm tốn cịn có sai sót trọng yếu bỏ sót khơng ghi tăng giá trị tài sản cố định khoảng tỷ, chiếm 5% tổng giá trị tài sản đơn vị Hậu người sử dụng thông tin đánh giá không tình hình tài đơn vị, đặc biệt khả tốn cơng nợ, nên đưa định kinh tế không phù hợp tiếp tục đầu tư, tiếp tục cho vay, v.v Rủi ro kiểm tốn bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro phát (theo quy định đoạn 13 (c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 (ban hành năm 2010)) - Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán - Rủi ro phát (DR): Là rủi ro mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốnmặc dù thực đầy đủ thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm tốn tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu, tính riêng rẽ hay tính gộp Rủi ro có sai sót trọng yếu kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt, đó: - Rủi ro tiềm tàng (IR) rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay khơng hệ thống kiểm sốt nội Ví dụ, đơn vị có hàng tồn kho có giá trị lớn, dễ bị mất, nên rủi ro tiềm tàng liên quan đến tính hữu Việc đánh giá rủi ro không quan tâm đến hệ thống kiểm soát nội thực tế để bảo vệ hàng tồn kho - Rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ hay tính gộp mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết không phát sửa chữa kịp thời Cách đánh giá muốn nhấn mạnh đến rủi ro mà kiểm sốt đơn vị khơng hiệu quả, dẫn đến sai sót Rủi ro có sai sót trọng yếu tồn hai cấp độ + Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính: rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng rộng khắp tổng thể báo cáo tài có ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu (VSA 200, A35) + Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh: Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thực nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Rủi ro có sai sót trọng yếu phụ thuộc vào đơn vị kiểm toán, rủi ro liên quan đến BCTC BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu, tồn độc lập dù có hay khơng có kiểm tốn Trong đó, rủi ro phát phụ thuộc vào KTV, liên quan đến tính khả thi, tính hiệu áp dụng đắn thủ tục kiểm tốn Rủi ro phát khơng giảm xuống hạn chế tiềm tàng cách thức thủ tục kiểm toán thực hiện, xét đốn chun mơn KTV đưa chất chứng kiểm tra thu thập Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát ngăn chặn thông qua việc lập kế hoạch kiểm tốn đắn, phân cơng nhóm kiểm tốn phù hợp, qn triệt thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp, giám sát soát xét phù hợp với q trình kiểm tốn 3.2 Mức độ ảnh hưởng việc đánh giá rủi ro kiểm toán đến phạm vi cơng việc kiểm tốn Mức độ rủi ro phát xác định sau có đánh giá đầy đủ mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV phải ln ghi nhớ rủi ro kiểm tốn phải trì mức độ thấp chấp nhận được, tức không tồn sai sót khơng điều chỉnh sai sót không phát vượt mức trọng yếu xác định, đủ sở để đưa ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần, tổng hợp sai sót vượt mức trọng yếu, KTV có sửa đổi ý kiến kiểm toán cho phù hợp Nếu khơng, rủi ro kiểm tốn xảy ra, chất lượng báo cáo kiểm tốn khơng cịn đủ độ tin cậy cho người sử dụng Vì thế, phạm vi, tính hiệu quả, tính hiệu lực, Nội dung lịch trình thủ tục kiểm toán thực KTV định mức độ rủi ro phát (cao hay thấp) Với mức độ rủi ro kiểm toán xác định mức độ thấp chấp nhận được, mức độ rủi ro phát chấp nhận có quan hệ tỷ lệ nghịch với đánh giá mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu (bao gồm rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát) sau: - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu cao mức độ rủi ro phát phải đạt mức thấp Điều có nghĩa KTV đánh giá BCTC chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, xét tổng thể BCTC loại giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh đặc điểm đơn vị và/hoặc không hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV phải tự thu thập nhiều chứng kiểm tốn thơng qua việc mở rộng quy mô thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ - Nếu rủi ro có sai sót trọng yếu thấp mức độ rủi ro phát đặt mức cao Điều có nghĩa KTV đánh giá BCTC có khả chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu, xét tổng thể BCTC loại giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh đặc điểm đơn vị và/hoặc hiệu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV phải thu thập chứng tính hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn chặn phát sửa chữa sai sót giảm đáng kể cơng việc phải tự thu thập chứng kiểm tốn thơng qua việc chủ yếu thực thủ tục phân tích sốt xét giảm đáng kể thủ tục kiểm tra chi tiết số dư nghiệp vụ Như vậy, việc đánh giá mức độ rủi ro phát xác định phạm vi cơng việc kiểm tốn phù hợp định liệu rủi ro kiểm tốn giảm xuống mức độ thấp chấp nhận khơng Trên sở đó, phạm vi, lịch trình nội dung thủ tục kiểm toán mà KTV thực để đạt mức độ rủi ro phát mong muốn hoàn toàn phụ thuộc vào mức trọng yếu KTV xác định 3.3 Rủi ro kiểm toán mức trọng yếu Trong kiểm toán, rủi ro kiểm tốn mức trọng yếu có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức độ trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn thấp ngược lại Mức trọng yếu cao hiểu giá trị mức trọng yếu tính tốn xác định số tiền cao, mức trọng yếu thấp hiểu giá trị mức trọng yếu tính tốn xác định số tiền thấp Sự khác mức trọng yếu cao mức trọng yếu thấp phản ánh ranh giới giá trị để phát sai sót trọng yếu cao hay thấp Việc giảm mức độ trọng yếu làm tăng khả phát sai sót, tương ứng với việc mở rộng phạm vi thực thủ tục kiểm toán ngược lại Trọng yếu xác định mức độ thấp làm tăng khả phát sai sót Ví dụ: Nếu KTV giảm mức trọng yếu từ 1.000.000 USD xuống 100.000 USD khơng có thay đổi lượng chứng kiểm tốn thu thập, rủi ro kiểm tốn tăng lên lúc kiểm tốn khơng có đầy đủ chứng chứng minh liệu có xảy sai sót mức độ thấp khơng Do đó, KTV khơng thay đổi thủ tục kiểm toán thu thập thêm chứng, KTV dễ đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC BCTC tồn sai sót trọng yếu Để đảm bảo rủi ro kiểm tốn mức độ giống mức trọng yếu 100.000 USD mức trọng yếu xác định 1.000.000 USD, KTV cần thu thập thêm chứng kiểm tốn để đánh giá sai sót xảy khoảng từ 100.000 USD đến 1.000.000 USD (Ví dụ: tăng số lượng mẫu chọn để kiểm tra, v.v ) Khi xác định nội dung, thời gian phạm vi thủ tục kiểm toán cần tiến hành, KTV cần xem xét mối quan hệ tỷ lệ nghịch mức trọng yếu rủi ro kiểm toán - Khi KTV xác định mức trọng yếu thấp, tức mức độ sai sót chấp nhận mức độ giá trị thấp, KTV phải điều chỉnh lại phạm vi thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm rộng để phát nhiều sai sót để đảm bảo rủi ro kiểm tốn giảm xuống mức độ chấp nhận - Ngược lại, KTV xác định mức trọng yếu cao, tức mức độ sai sót chấp nhận mức độ giá trị cao, KTV giảm bớt phạm vi thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm phải phát sai sót có giá trị lớn đáng kể, đảm bảo rủi ro kiểm tốn đạt mức độ thấp chấp nhận Do đó, thấy rằng, KTV xác định sai mức trọng yếu, KTV làm nhiều cơng việc kiểm tốn lẽ cần phải thực Làm nhiều ảnh hưởng đến tính kinh tế kiểm toán nhiều thời gian, cơng sức tiến hành thủ tục kiểm tốn thu thập thêm chứng rủi ro kiểm toán thấp, ngược lại làm ảnh hưởng đến tính hiệu lực kiểm tốn khơng thu thập đầy đủ chứng thích hợp nên cịn sai sót trọng yếu BCTC dễ xảy rủi ro kiểm tốn Vì vậy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần đưa xét đoán mức trọng yếu phù hợp 10 Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán cần xem xét suốt q trình kiểm tốn, khi: - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (ban hành năm 2010)); - Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn cần thực lập kế hoạch kiểm toán(xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 (ban hành năm 2010)) - Đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, có, báo cáo tài (xem Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 450 (ban hành năm 2010)) hình thành ý kiến kiểm toán (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 (ban hành năm 2010) 3.4 Trọng yếu rủi ro kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Kết đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm toán KTV thời điểm lập kế hoạch kiểm tốn ban đầu khác với kết đánh giá thời điểm khác trình kiểm toán Sự khác thay đổi tầm hiểu biết KTV đơn vị kiểm toán dựa kết kiểm toán thu thập : trường hợp lập kế hoạch kiểm tốn trước kết thúc năm tài chính, KTV đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn dự tính trước kết hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Nếu tình hình tài thực tế kết hoạt động có khác biệt lớn việc đánh giá mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có thay đổi Hơn nữa, lập kế hoạch kiểm tốn, KTV thường ấn định mức trọng yếu chấp nhận thấp so với mức sử dụng để đánh giá kết kiểm toán nhằm tăng khả phát sai sót 11 Kết luận Trong trình phát triển kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam, kiểm toán trở thành nhu cầu thiếu Bằng tác dụng thực tiễn to lớn mình, kiểm tốn khẳng định yếu tố tích cực, đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỉ cương công tác kế tốn giữ vững, BCTC trình bày trung thực hợp lý Chính ngành kiểm tốn trở thành nhu cầu khách quan khơng chủ doanh nghiệp, quan chức mà đối tượng khác có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp cổ đông, bên tham gia liên doanh, chủ nợ, ngân hàng, khách hàng,… Tuy nhiên ngành kiểm toán Việt Nam non trẻ so với giới nên cịn chứa đựng nhiều rủi ro Vì việc nâng cao hồn thiện cơng tác đánh giá rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng, định đến thành bại kiểm tốn Vì đánh giá rủi ro kiểm toán giúp kiểm toán viên lập kế hoạch hiệu quả, thiết kế chương trình kiểm tốn hợp lý để đảm bảo chất lượng chi phí thời gian kiểm toán 12