BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN BÀI TẬP NHÓM MÔN NGHIỆP VỤ HẢI QUAN CHỦ ĐỀ THỦ TỤC HẢI QUAN ĐỐI VỚI HÀNG HOÁ XUẤT NHẬP KHẨU THEO LOẠI HÌNH NHẬP KHẨU NGUYÊN VẬT LIỆU ĐỂ SẢN X[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN BÀI TẬP NHĨM MƠN NGHIỆP VỤ HẢI QUAN CHỦ ĐỀ: THỦ TỤC HẢI QUAN ĐỐI VỚI HÀNG HỐ XUẤT NHẬP KHẨU THEO LOẠI HÌNH NHẬP KHẨU NGUYÊN VẬT LIỆU ĐỂ SẢN XUẤT HÀNG HOÁ XUẤT KHẨU Nhóm – Lớp học phần Nghiệp vụ hải quan Thành viên: Nguyễn Thị Kim Ngân 11202754 Đinh Thị Mai Loan 11202323 Trần Phương Anh 11200389 Triệu Nguyễn Vân Khánh 11201951 Nguyễn Khánh Ly 11205980 GVHD: TS Nguyễn Quang Huy Hà Nội, 2023 h MỤC LỤC I Giới thiệu loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất Khái niệm Đặc điểm Phân biệt loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất loại hình gia cơng quốc tế II Thủ tục hải quan nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất Căn pháp lý thủ tục hải quan Thành phần hồ sơ Trình tự cách thức thực Các vấn đề liên quan khác 10 III Một số vấn đề phát sinh nhập sản xuất xuất đề xuất giải pháp 11 Các vấn đề phát sinh 11 Kiến nghị .17 TÀI LIỆU THAM KHẢO 18 h I Giới thiệu loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất Khái niệm Loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất phương thức kinh doanh sản xuất mà doanh nghiệp thực nhập nguyên vật liệu từ nhiều nguồn để chế biến sản phẩm xuất Đây hình thức mua đứt bán đoạn doanh nghiệp Trong đó, theo Điều 54 Thơng tư 38/2015/TT-BTC, ngun liệu vật tư để sản xuất hàng hoá xuất bao gồm: (1) Nguyên liệu, bán thành phẩm, linh kiện, cụm linh kiện trực tiếp tham gia vào trình gia công, sản xuất để cấu thành sản phẩm xuất (2) Nguyên liệu, vật tư trực tiếp tham gia vào q trình gia cơng, sản xuất sản phẩm xuất khơng trực tiếp chuyển hố thành sản phẩm không cấu thành thực thể sản phẩm (3) Sản phẩm hoàn chỉnh tổ chức, cá nhân nhập để gắn vào sản phẩm xuất khẩu, để đóng chung với sản phẩm xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư nhập để đóng chung với sản phẩm xuất sản xuất từ nguyên liệu, vật tư mua nước, nguyên liệu, vật tư tự cung ứng thành mặt hàng đồng để xuất nước ngồi (4) Vật tư làm bao bì bao bì để đóng gói sản phẩm xuất h (5) Nguyên liệu, vật tư nhập để bảo hành, sửa chữa, tái chế sản phẩm xuất (6) Hàng mẫu nhập để gia công, sản xuất hàng hóa xuất Đặc điểm - Nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng hóa xuất đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng (VAT) (Theo quy định Khoản 20 Điều Thông tư 219/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng ) - Nguyên vật liệu nhập để sản xuất hàng hóa xuất đối tượng miễn thuế nhập (Theo quy định Điều 12 Nghị định 18/2021/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập ) - Doanh nghiệp thực nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất hồn tồn làm chủ quy trình sản xuất, tự chủ nguồn nguyên vật liệu - Sản phẩm cuối bán cho đối tác khác nước khác Phân biệt loại hình nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất loại hình gia cơng quốc tế Tiêu chí so sánh Gia công quốc tế Nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất Khái niệm Gia công quốc tế phương thức giao dịch kinh doanh bên (gọi bên nhận gia cơng) nhập nguyên liệu bán thành phẩm bên khác (gọi bên đặt gia công) để chế biến thành phẩm, giao lại cho bên đặt gia cơng nhận thù lao (gọi phí gia cơng) Loại hình sản xuất xuất phương thức kinh doanh sản xuất mà doanh nghiệp thực nhập nguyên vật liệu từ nhiều nguồn để chế biến sản phẩm xuất Đây hình thức mua đứt bán đoạn doanh nghiệp Hợp đồng Ký kết hợp đồng bên thuê gia Ký kết hợp đồng bán sản công bên nhận gia công phẩm với bên mua mua nguyên vật liệu từ bên bán khác mà không phụ thuộc nguồn nguyên liệu, vật tư từ bên mua sản phẩm Nguyên liệu - Nhận nguyên liệu, vật tư - Tự bỏ tiền mua nguyên liệu, nhận tiền để mua nguyên vật liệu từ vật tư để sản xuất hàng hoá h bên thuê gia công để sản xuất sản phẩm xuất cho bên thuê gia công bên thuê gia công định. - Không tự ý sử dụng nguyên liệu, vật tư bên thuê gia công chưa có ý kiến bên th gia cơng Nguyên liệu, vật tư dư thừa xuất cho khách hàng nước ký kết hợp đồng - Toàn quyền sử dụng nguyên liệu, vật tư mà công ty tự bỏ tiền mua nhập về Khi kết thúc gia cơng, phần ngun Được tồn quyền xử lý liệu, vật tư dư thừa, phế liệu, phế phẩm phải thoả thuận với bên đặt gia công để xử lý Sản phẩm Nhận tiền gia công sản phẩm Được bán sản phẩm nhận mà bên thuê gia công trả tiền từ hoạt động xuất sản phẩm Mã loại E21, E23, E52, E54 hình xuất nhập E31, E62 II Thủ tục hải quan nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng hóa xuất Căn pháp lý thủ tục hải quan - Luật hải quan Số: 54/2014/QH13 - Nghị định 08/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm sốt hải quan - Thơng tư 38/2015/TT-BTC Quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập - Thông tư 39/2018/TT-BTC sửa đổi Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thành phần hồ sơ 2.1 Khi nhập nguyên vật liệu h Căn theo Khoản a Điều 70 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, thành phần hồ sơ làm thủ tục hải quan nhập nguyên vật liệu để sản xuất hàng xuất gồm: 2.1.1 Các chứng từ bắt buộc - Tờ khai hàng hóa nhập khẩu: + Số lượng: 02 (nếu thực tờ khai giấy) Hình 1: Mẫu tờ khai hàng hóa nhập theo quy định Phụ lục II Thơng tư số 38/2015/TT-BTC - Hóa đơn thương mại: + Số lượng: 01 chụp - Vận tải đơn chứng từ vận tải khác có giá trị tương đương trường hợp hàng hóa vận chuyển đường biển, đường hàng không, đường sắt, vận tải đa phương thức theo quy định pháp luật (trừ hàng hoá nhập qua cửa biên giới đường bộ, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan nội địa, hàng hóa nhập người nhập cảnh mang theo đường hành lý) + Số lượng: 01 chụp - Tờ khai trị giá: h + Số lượng: 02 (Nếu thực tờ khai giấy) 2.2.2 Các chứng từ bổ sung khác - Nếu nhập lần đầu tiên, cần bổ sung: + Chứng từ chứng minh tổ chức, cá nhân đủ điều kiện nhập hàng hóa theo quy định pháp luật đầu tư: 01 chụp - Với hàng hóa phải có giấy phép nhập khẩu, cần bổ sung: + Giấy phép nhập khẩu/ Giấy phép nhập theo hạn ngạch thuế quan: 01 nhập lần 01 chụp kèm theo Phiếu theo dõi trừ lùi nhập nhiều lần + Lưu ý: Nếu áp dụng chế cửa quốc gia, quan quản lý nhà nước chuyên ngành gửi giấy phép nhập khẩu, văn thông báo kết kiểm tra, miễn kiểm tra chuyên ngành dạng điện tử thông qua Cổng thông tin cửa quốc gia, người khai hải quan nộp làm thủ tục hải quan; - Với hàng hóa nhập thuộc danh mục sản phẩm, hàng hóa phải kiểm tra chất lượng, vệ sinh an toàn thực phẩm; kiểm dịch động vật, kiểm dịch thực vật, cần bổ sung: + Giấy thông báo miễn kiểm tra Giấy thông báo kết kiểm tra quan kiểm tra chuyên ngành theo quy định pháp luật: 01 + Lưu ý: Nếu áp dụng chế cửa quốc gia, quan quản lý nhà nước chuyên ngành gửi giấy phép nhập khẩu, văn thông báo kết kiểm tra, miễn kiểm tra chuyên ngành dạng điện tử thông qua Cổng thông tin cửa quốc gia, người khai hải quan nộp làm thủ tục hải quan - Với hàng hóa thuộc trường hợp như: “1 Hàng hóa có xuất xứ từ nước nhóm nước có thỏa thuận áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt với Việt Nam theo quy định pháp luật Việt Nam theo Điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia, người nhập muốn hưởng chế độ ưu đãi đó; Hàng hố thuộc diện Việt Nam tổ chức quốc tế thơng báo thời điểm có nguy gây hại đến an toàn xã hội, sức khoẻ cộng đồng vệ sinh môi trường cần kiểm soát; Hàng hoá nhập từ nước thuộc diện Việt Nam thông báo thời điểm áp dụng thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử, thuế tự vệ, thuế suất áp dụng theo hạn ngạch thuế quan; Hàng hoá nhập phải tuân thủ chế độ quản lý nhập theo quy định pháp luật Việt Nam Điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên.” cần nộp bổ sung: h + Chứng từ chứng nhận xuất xứ hàng hóa (Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa Chứng từ tự chứng nhận xuất xứ): 01 chứng từ dạng liệu điện tử + Nếu nhập gỗ nguyên liệu theo quy định Bộ nông nghiệp phát triển nông thôn, cần bổ sung: + Bảng kê lâm sản: 01 2.2 Khi xuất thành phẩm Căn theo Khoản b Điều 70 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, thành phần hồ sơ làm thủ tục hải quan xuất thành phẩm gồm: 2.2.1 Các chứng từ bắt buộc - Tờ khai hàng hóa xuất khẩu: + Số lượng: 02 (nếu thực tờ khai giấy) h Hình 2: Mẫu tờ khai hàng hóa xuất theo quy định Phụ lục II Thơng tư số 38/2015/TT-BTC - Hóa đơn thương mại: + Số lượng: 01 chụp 2.1.2 Các chứng từ bổ sung khác - Nếu xuất lần đầu tiên, cần bổ sung: + Chứng từ chứng minh tổ chức, cá nhân đủ điều kiện xuất hàng hóa theo quy định pháp luật đầu tư: 01 chụp - Với hàng hóa xuất thuộc diện quản lý theo giấy phép, cần bổ sung: + Giấy phép xuất khẩu/ Giấy phép xuất theo hạn ngạch thuế quan: 01 xuất lần đầu + Lưu ý: Nếu áp dụng chế cửa quốc gia, quan quản lý nhà nước chuyên ngành gửi giấy phép nhập khẩu, văn thông báo kết kiểm tra, miễn kiểm tra chuyên ngành dạng điện tử thông qua Cổng thông tin cửa quốc gia, người khai hải quan nộp làm thủ tục hải quan; - Với hàng hóa xuất thuộc danh mục sản phẩm, hàng hóa phải kiểm tra chất lượng, vệ sinh an toàn thực phẩm; kiểm dịch động vật, kiểm dịch thực vật, cần bổ sung: + Giấy thông báo miễn kiểm tra Giấy thông báo kết kiểm tra quan kiểm tra chuyên ngành theo quy định pháp luật: 01 + Lưu ý: Nếu áp dụng chế cửa quốc gia, quan quản lý nhà nước chuyên ngành gửi giấy phép nhập khẩu, văn thông báo kết kiểm tra, miễn kiểm tra chuyên ngành dạng điện tử thông qua Cổng thông tin cửa quốc gia, người khai hải quan nộp làm thủ tục hải quan Trình tự cách thức thực 3.1 Trình tự thực - Bước 1: Doanh nghiệp làm thủ tục hải quan nhập nguyên liệu, vật tư để sản xuất hàng hóa xuất - Bước 2: Thông tin tờ khai hải quan Hệ thống tự động kiểm tra để đánh giá điều kiện chấp nhận đăng ký tờ khai hải quan Trường hợp khai hải quan tờ khai hải quan giấy, công chức hải quan thực kiểm tra điều kiện đăng ký tờ khai chứng từ thuộc hồ sơ hải quan - Bước 3: Căn định kiểm tra hải quan Hệ thống tự động thông báo, việc xử lý thực hiện: Chấp nhận thông tin khai Tờ khai hải quan định thơng quan hàng hóa Kiểm tra chứng từ liên quan thuộc hồ sơ hải quan người khai hải quan nộp, xuất trình chứng từ có liên quan cổng thơng tin cửa quốc gia để định việc thơng quan hàng hóa kiểm tra thực tế hàng hóa để định thơng quan h - Bước 4: Thơng quan hàng hóa 3.2 Cách thức thực Doanh nghiệp thực thủ tục hải quan trực tiếp trụ sở quan hải quan qua Hệ thống Dịch vụ công trực tuyến Các vấn đề liên quan khác 4.1 Cơ quan thực thủ tục hải quan a Thực theo phương thức thủ cơng - Cơ quan có thẩm quyền định: Chi cục Hải quan - Cơ quan người có thẩm quyền ủy quyền phân cấp thực (nếu có): Khơng có - Cơ quan trực tiếp thực TTHC: Chi cục Hải quan - Cơ quan phối hợp (nếu có): Khơng có b Thực theo phương thức điện tử Thủ tục đăng ký, sửa đổi danh mục nguyên liệu, vật tư nhập - Cơ quan có thẩm quyền định: + Tiếp nhận thông tin đăng ký danh mục: Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan tỉnh thành phố; + Kiểm tra, hướng dẫn đăng ký danh mục; chấp nhận/ không chấp nhận danh mục nguyên liệu, vật tư: Chi cục Hải quan - Cơ quan người có thẩm quyền ủy quyền phân cấp thực (nếu có): Chi cục Hải quan - Cơ quan trực tiếp thực TTHC: Chi cục Hải quan + Tiếp nhận thông tin đăng ký danh mục: Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan tỉnh thành phố; + Kiểm tra, hướng dẫn đăng ký danh mục; chấp nhận/ không chấp nhận danh mục nguyên liệu, vật tư: Chi cục Hải quan - Cơ quan phối hợp (nếu có): Khơng có Thủ tục nhập nguyên liệu, vật tư - Cơ quan có thẩm quyền định: + Tiếp nhận, kiểm tra điều kiện đăng ký tờ khai, đăng ký phân luồng tờ khai: Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan tỉnh thành phố; + Kiểm tra hồ sơ giấy, kiểm tra thực tế hàng hóa: Chi cục Hải quan - Cơ quan người có thẩm quyền ủy quyền phân cấp thực (nếu có): Chi cục Hải quan - Cơ quan trực tiếp thực TTHC: + Tiếp nhận, kiểm tra điều kiện đăng ký tờ khai, đăng ký phân luồng tờ khai: Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan tỉnh thành phố; + Kiểm tra hồ sơ giấy, kiểm tra thực tế hàng hóa: Chi cục Hải quan 10 h - Cơ quan phối hợp (nếu có): Khơng có 4.2 Lệ phí thời hạn giải a Lệ phí: 20.000 đồng b Thời hạn giải Thực theo phương thức thủ công: - Thời hạn tiếp nhận, đăng ký, kiểm tra hồ sơ hải quan: sau người khai hải quan nộp, xuất trình hồ sơ hải quan quy định pháp luật (Khoản 1, Điều 19 Luật Hải quan - Thời hạn hoàn thành kiểm tra thực tế hàng hóa, phương tiện vận tải (tính từ thời điểm người khai hải quan thực đầy đủ yêu cầu làm thủ tục hải quan theo quy định điểm a điểm b khoản Điều 16 Luật Hải quan): + Chậm 08 làm việc lô hàng xuất khẩu, nhập áp dụng hình thức kiểm tra thực tế phần hàng hóa theo xác suất; + Chậm 02 ngày làm việc lô hàng xuất khẩu, nhập áp dụng hình thức kiểm tra thực tế tồn hàng hóa Trong trường hợp áp dụng hình thức kiểm tra thực tế tồn hàng hóa mà lơ hàng xuất khẩu, nhập có số lượng lớn, việc kiểm tra phức tạp thời hạn kiểm tra gia hạn không 08 làm việc Thực theo phương thức điện tử: * Đối với thủ tục đăng ký nguyên liệu, vật tư nhập khẩu: - Tiếp nhận, kiểm tra, đăng ký phản hồi thông tin cho người khai hải quan thời hạn 02 làm việc kể từ lúc nhận Bảng đăng ký nguyên liệu, vật tư nhập hệ thống * Đối với thủ tục nhập nguyên liệu, vật tư: - Thời hạn tiếp nhận, đăng ký, kiểm tra hồ sơ hải quan: sau người khai hải quan nộp, xuất trình hồ sơ hải quan quy định pháp luật (Khoản 1, Điều 19 Luật Hải quan) - Thời hạn hoàn thành kiểm tra thực tế hàng hóa, phương tiện vận tải (tính từ thời điểm người khai hải quan thực đầy đủ yêu cầu làm thủ tục hải quan theo quy định điểm a điểm b khoản Điều 16 Luật Hải quan): + Chậm 08 làm việc lô hàng nhập áp dụng hình thức kiểm tra thực tế phần hàng hóa theo xác suất; + Chậm 02 ngày làm việc lô hàng nhập áp dụng hình thức kiểm tra thực tế tồn hàng hóa Trong trường hợp áp dụng hình thức kiểm tra thực tế tồn hàng hóa mà lơ hàng nhập có số lượng lớn, việc kiểm tra phức tạp thời hạn kiểm tra gia hạn không 08 làm việc 11 h III Một số vấn đề phát sinh nhập sản xuất xuất đề xuất giải pháp Các vấn đề phát sinh * Đối với hàng hóa nhập để sản xuất xuất sau chuyển đổi mục đích sử dụng tiêu dùng nội địa Khi nhập hàng hóa để sản xuất xuất doanh nghiệp miễn thuế, nhiên, doanh nghiệp chuyển đổi mục đích sử dụng hàng hóa (khơng cịn sử dụng cho mục đích sản xuất xuất khẩu) tiêu dùng nội địa cần tiến hành thay thủ tục thay đổi mục đích sử dụng tiến hành nộp thuế theo quy định Theo khoản Điều 25 Nghị định 08/2015/NĐ-CP (được sửa đổi, bổ sung khoản 12 Điều Nghị định 59/2018/NĐ-CP), hàng hóa nguyên liệu, vật tư nhập để gia cơng, sản xuất hàng hóa xuất hàng hóa tạm nhập - tái xuất giải phóng hàng thơng quan sau chuyển mục đích sử dụng, chuyển tiêu thụ nội địa phải khai tờ khai hải quan với hồ sơ quy định khoản 2a, điều 21 Thông tư 38/2015/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung khoản 10 Điều Thông tư 39/2018/TT-BTC) Theo đó, việc chuyển tiêu thụ nội địa thay đổi mục đích sử dụng hàng hóa làm thủ tục xuất khẩu, nhập thực sau người khai hải quan hoàn thành thủ tục hải quan tờ khai hải quan người khai hải quan có trách nhiệm kê khai, nộp đủ thuế theo quy định tờ khai hải quan ghi rõ số tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập cũ, hình thức thay đổi mục đích sử dụng chuyển tiêu thụ nội địa vào ô “Phần ghi chú” tờ khai hải quan điện tử ô “Ghi chép khác” tờ khai hải quan giấy Có nhiều đối tượng lợi dụng việc miễn thuế nhập hàng để sản xuất xuất tuồn vào nội địa tiêu thụ để trốn thuế, nhiên điều 21 quy định “Trường hợp người nộp thuế thay đổi mục đích sử dụng, chuyển tiêu thụ nội địa không tự giác kê khai, nộp thuế với quan hải quan, quan hải quan quan chức khác kiểm tra, phát người nộp thuế bị ấn định số tiền thuế phải nộp theo tờ khai hải quan hàng hóa nhập ban đầu bị xử phạt theo quy định hành Người nộp thuế có trách nhiệm nộp đủ số tiền thuế cịn thiếu, tiền chậm nộp tiền phạt (nếu có) theo định quan hải quan.” * Đối với nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất xuất khẩu, sản phẩm sản xuất xuất khẩu, phế liệu, phế phẩm tạo thành trình sản xuất Căn khoản Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13; Điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 12 h 01/9/2016 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/3/2021 Chính phủ quy định hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất miễn thuế nhập theo quy định khoản Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP, việc xử lý thuế nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất xuất khẩu, sản phẩm sản xuất xuất khẩu, phế liệu, phế phẩm tạo thành trình sản xuất xử lý sau: + Hàng hóa nhập để sản xuất, sản phẩm sản xuất, phế liệu, phế phẩm tạo thành trình sản xuất phép tiêu hủy thực tế tiêu hủy theo quy định pháp luật hải quan miễn thuế nhập + Hàng hóa nhập để sản xuất xuất không sử dụng hàng hóa nhập sử dụng để sản xuất khơng xuất sản phẩm khơng miễn thuế nhập khẩu, người nộp thuế phải đăng ký tờ khai hải quan kê khai, nộp thuế với quan hải quan theo mức thuế suất trị giá tính thuế hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan mới, trừ trường hợp làm quà biếu, quà tặng Ví dụ trường hợp tiêu hủy nguyên vật liệu nhập khẩu, phế liệu, phế phẩm, thành phẩm sản xuất xuất công ty Piaggio Việt Nam: Ngày 14/9/2021, công ty Piaggio Việt Nam có cơng văn 202109.CVTCHQ gửi Tổng cục Hải quan với vướng mắc liên quan đến việc sách thuế, thủ tục hải quan tiêu hủy đối với: (i) Nguyên vật liệu dư thừa (chưa đưa vào sử dụng) cần tiêu hủy (ii) Phế liệu, phế phẩm (xe máy không đạt chất lượng công ty kiểm tra chất lượng trước xuất xưởng, gọi tắt QC) cần tiêu hủy (iii) Xe máy (thành phẩm) đủ chất lượng QC sau đưa thử nghiệm tiêu hủy (iv) Xe máy (thành phẩm) đủ chất lượng QC khơng tìm thị trường xuất buộc tiêu hủy Theo cách hiểu Công ty Piaggio, trường hợp (i) (ii), công ty miễn thuế nhập nhập tiêu hủy theo khoản 1, điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐCP Đối với trường hợp (iii), công ty miễn thuế nhập tiêu hủy theo điểm đ, khoản điểm đ, khoản điều 12 Nghị định Đối với trường hợp (iv), công ty hiểu cần thực chuyển đổi mục đích sử dụng từ loại hình E31 sang A42, thực khai báo nguyên liệu, vật tư ban đầu sản phẩm hoàn chỉnh dịng riêng biệt theo tờ khai, hồn thành nghĩa vụ nộp thuế đem tiêu hủy Bên cạnh đó, cơng ty Piaggio có thắc mắc khái niệm “tiêu hủy” Vì việc tiêu hủy nguyên vật liệu dư thừa, phế phẩm, thành phẩm công ty có số 13 h phận/chi tiết khơng thể tiêu hủy hết nên phát sinh lượng phế liệu thu hồi sau tiêu hủy Công ty bán phế phẩm cho Công ty Cổ phần môi trường Thuận Thành thực việc thông báo sơ hủy/tiêu hủy đến quan Hải quan nộp thuế GTGT cho quan Thuế nội địa cho lượng phế thải lý Tuy nhiên, công ty hiểu việc sơ hủy tiêu hủy miễn thuế nhập cho phần phế phẩm Nhưng có ý kiến cho rằng, việc tiêu hủy theo Nghị định 18/2021/NĐ-CP phải tiêu hủy hoàn toàn, việc sơ hủy thu hồi phế liệu để bán nước không miễn thuế công ty phải tiến hành chuyển đổi mục đích sử dụng nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT cho lượng phế phẩm Cơng ty khơng thống với ý kiến nên mong Tổng cục Hải quan giải đáp hướng dẫn Trả lời cho vấn đề này, Tổng cục gửi Công văn số 4783/TCHQ-TXNK ngày 08/10/2021 giải đáp cho Công ty TNHH Piaggio Việt Nam (tỉnh Vĩnh Phúc) vướng mắc liên quan đến sách thuế nguyên vật liệu nhập khẩu, phế liệu, phế phẩm, thành phẩm sản xuất xuất phải tiêu hủy Tổng cục Hải quan dẫn khoản Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13; Điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/3/2021 Chính phủ quy định hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất miễn thuế nhập theo quy định khoản Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP Căn quy định nêu trên, việc xử lý thuế nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất xuất khẩu, sản phẩm sản xuất xuất khẩu, phế liệu, phế phẩm tạo thành trình sản xuất Cơng ty TNHH Piaggio Việt Nam có nhu cầu tiêu hủy thực sau: Thứ nhất, trường hợp tiêu hủy nguyên liệu, vật tư nhập khẩu, phế liệu, phế phẩm, thành phẩm Đối với nguyên liệu, vật tư nhập chưa đưa vào sản xuất; phế liệu (nguyên liệu, vật tư loại bị oxi hóa, vỡ hỏng q trình sản xuất khơng cịn giá trị sử dụng ban đầu); phế phẩm (xe máy không đạt chất lượng kiểm tra chất lượng trước xuất xưởng) cần tiêu hủy: - Trường hợp nguyên liệu, vật tư nhập theo loại hình sản xuất xuất khẩu, phế liệu, phế phẩm tạo thành trình sản xuất phép tiêu hủy thực tế tiêu hủy theo quy định pháp luật hải quan miễn thuế nhập theo quy định điểm đ khoản 1, điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐCP 14 h - Thủ tục tiêu hủy nguyên liệu, vật tư, phế liệu, phế phẩm thực theo quy định Điều 72 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài - Trường hợp sau tiêu hủy thu sản phẩm khác Công ty TNHH Piaggio Việt Nam tận dụng để bán vào nội địa phải kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế bảo vệ mơi trường (nếu có), thuế giá trị gia tăng cho quan thuế theo quy định pháp luật thuế Đối với thành phẩm đủ chất lượng trước xuất xưởng sau đưa thử nghiệm tiêu hủy khơng tìm thị trường xuất buộc phải tiêu hủy: - Trường hợp sản phẩm sản xuất phép tiêu hủy thực tế tiêu hủy theo quy định pháp luật hải quan miễn thuế nhập theo quy định điểm đ khoản 1, điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP - Trường hợp sau tiêu hủy thu sản phẩm khác Công ty TNHH Piaggio Việt Nam tận dụng để bán vào nội địa phải kê khai, nộp thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế bảo vệ mơi trường (nếu có), thuế giá trị gia tăng cho quan thuế theo quy định pháp luật thuế Thứ hai, trường hợp sơ hủy nguyên liệu, vật tư nhập khẩu, thành phẩm Trường hợp sơ hủy nguyên liệu, vật tư, thành phẩm, bán thành phẩm sản xuất xuất để bán vào nội địa không coi phế liệu không thuộc trường hợp miễn thuế nhập Công ty TNHH Piaggio Việt Nam phải kê khai tờ khai hải quan mới, nộp đủ thuế nguyên liệu, vật tư sử dụng để sản xuất thành phẩm, bán thành phẩm phải sơ hủy Trị giá tính thuế nhập trị giá doanh nghiệp khai báo theo quy định khoản Điều Thông tư số 60/2019/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 39/2015/TT- BTC quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Trong công văn số 6048/TCHQ-TXNK, Tổng cục Hải quan trả lời công ty Piaggio khái niệm tiêu hủy sơ hủy Căn điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP ngày 11/3/2021 Chính phủ quy định hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất miễn thuế nhập theo quy định khoản Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, bao gồm: “đ) Hàng hóa nhập để sản xuất xuất phép tiêu hủy Việt Nam thực tế tiêu hủy.” Căn điểm đ khoản Điều 12 Nghị định số 134/2016/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung khoản Điều Nghị định số 18/2021/NĐ-CP quy định: “đ) Hàng hóa nhập để sản xuất, sản phẩm sản xuất, phế liệu, phế phẩm tạo thành 15 h trình sản xuất phép tiêu hủy thực tế tiêu hủy theo quy định pháp luật hải quan miễn thuế nhập Hàng hóa nhập để sản xuất xuất khơng sử dụng hàng hóa nhập sử dụng để sản xuất không xuất sản phẩm khơng miễn thuế nhập khẩu, người nộp thuế phải đăng ký tờ khai hải quan kê khai, nộp thuế với quan hải quan theo mức thuế suất trị giá tính thuế hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan mới, trừ trường hợp làm quà biếu, quà tặng theo quy định Điều Nghị định này.” Căn quy định nêu trên, Nghị định số 18/2021/NĐ-CP quy định miễn thuế hàng hóa nhập để SXXK phép tiêu hủy Việt Nam thực tế tiêu hủy Nghị định số 18/2021/NĐ-CP không quy định miễn thuế trường hợp sơ hủy hàng hóa nhập để SXXK Do đó, trường hợp Công ty sơ hủy nguyên liệu, vật tư, thành phẩm, bán thành phẩm SXXK để bán vào nội địa khơng thuộc trường hợp miễn thuế nhập Đồng thời, Tổng cục Hải quan trả lời việc kê khai, tính thuế trường hợp sơ hủy nguyên liệu, vật tư, thành phẩm, bán thành phẩm sản xuất xuất để bán vào nội địa Căn khoản Điều 25 Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 sửa đổi, bổ sung khoản 12 Điều Nghị định số 59/2018/NĐ-CP ngày 20/4/2018 Chính phủ; Căn Điều 72 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định thủ tục xử lý phế liệu, phế phẩm tiêu thụ nội địa; Căn khoản Điều Thông tư số 60/2019/TT-BTC ngày 30/8/2019 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Căn quy định nêu trên, trường hợp Công ty sơ hủy nguyên liệu, vật tư, thành phẩm, bán thành phẩm sản xuất xuất để bán vào nội địa phải đăng ký tờ khai hải quan thay đổi mục đích sử dụng, kê khai, nộp thuế lượng nguyên liệu, vật tư nhập để sản xuất sản phẩm sơ hủy Trị giá hải quan doanh nghiệp tự khai báo quy định điểm b.3 khoản Điều 17 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 sửa đổi bổ sung khoản Điều Thông tư số 60/2019/TT-BTC a) Về mã HS thuế suất: Công ty khai báo mã số HS thuế suất nguyên liệu, vật tư nhập ban đầu b) Về việc quản lý theo dõi lượng nguyên vật liệu nhập theo mã loại hình E31 Đối với hàng hóa sơ hủy khơng miễn thuế, kê khai nộp thuế tờ khai thay đổi mục đích sử dụng Do đó, khơng phải đưa vào báo cáo toán Đối với trường hợp tiêu hủy miễn thuế nhập khẩu, phải đưa vào báo cáo tốn Tổ chức, cá nhân phải có văn gửi Chi cục Hải quan nơi nhập 16 h nguyên liệu, vật tư phương án tiêu hủy nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị, phế liệu, phế phẩm, nêu rõ hình thức, địa điểm tiêu hủy Tổ chức, cá nhân chịu trách nhiệm thực việc tiêu hủy theo quy định pháp luật bảo vệ môi trường, điểm d khoản Điều 64 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/03/2015 sửa đổi, bổ sung khoản 42 Điều Thông tư số 39/2018/TT-BTC ngày 20/04/2018 Bộ Tài hướng dẫn thủ tục hải quan trường hợp tiêu hủy nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị, phế liệu, phế phẩm Việt Nam c) Về việc phân bổ giá bán: Trị giá tính thuế nguyên liệu, vật tư sử dụng để sản xuất thành phẩm, bán thành phẩm phải sơ hủy để bán vào nội địa doanh nghiệp tự khai báo quy định điểm b.3 khoản Điều 17 Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 sửa đổi bổ sung khoản Điều Thông tư số 60/2019/TT-BTC Do đó, khơng phát sinh vướng mắc việc phân bổ giá bán vào thị trường nội địa phế liệu thu sau tiêu hủy Kiến nghị Đối với quan hải quan: - Tăng cường biện pháp nghiệp vụ sau thông quan, đảm bảo quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu doanh nghiệp, tránh trường hợp doanh nghiệp tự ý chuyển đổi mục đích sử dụng nguyên vật liệu hay tiêu thụ nội địa nhằm trốn thuế - Nâng cao công tác quản lý phế phẩm, nguyên vật liệu dư thừa, hư hỏng khơng sử dụng q trình sản xuất để phịng chống tình trạng doanh nghiệp tuồn ngồi bán để trốn thuế - Tăng cường việc kiểm tra sở sản xuất, máy móc, thiết bị sở sản xuất doanh nghiệp sản xuất xuất - Thường xuyên tiến hành giải đáp thắc mắc, vướng mắc doanh nghiệp thủ tục quy định việc kê khai lập hồ sơ hải quan - Cải cách, sửa đổi bổ sung, cập nhật quy định phù hợp với thực tế tạo điều kiện giúp doanh nghiệp dễ dàng thực - Đào tạo đội ngũ cán nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kỹ thuật nghiệp vụ phương pháp quản lý hải quan, đáp ứng tốc độ đại hóa hải quan - Đẩy mạnh việc sử dụng công nghệ thông tin hải quan để góp phần chuyển đổi Hải quan Việt Nam theo hướng đại, chuyên nghiệp, minh bạch, hiệu Đối với doanh nghiệp: - Thường xuyên cập nhật quy định, yêu cầu hồ sơ, thủ tục, cách thức kê khai hồ sơ hải quan - Tiến hành tìm hiểu, tra cứu để có hướng dẫn cụ thể quy định pháp luật hồ sơ hải quan sản xuất xuất phát sinh khác liên quan để tránh sai phạm khơng đáng có 17 h - Tuân thủ quy định đưa ra, hồn thành nghĩa vụ trách nhiệm đóng thuế doanh nghiệp - Kiến nghị lên quan hải quan quy định chưa hợp lý đề xuất sửa đổi TÀI LIỆU THAM KHẢO Camnang Logistic (n.d.) Retrieved from Chính sách thuế thủ tục hải quan: https://camnangxnk-logistics.net/wp-content/uploads/2021/10/43195_20210 9-PIAGGIO_CS-THUE-TTHQ-TIEU-HUY-NVL-NK-PHE-LIEU-PHEPHAM-XK.pdf Diệp, T N (n.d.) 2021 Retrieved from Hàng hóa thay đổi mục đích sử dụng, chuyển tiêu thụ nội địa có phải khai tờ khai hải quan hay khơng?: https://thuvienphapluat.vn/phap-luat/thoi-su-phap-luat/hang-hoathay-doi-muc-dich-su-dung-chuyen-tieu-thu-noi-dia-thi-co-phai-khai-tokhai-hai-quan-moi-ha-36603.html Tạp chí tài (2021) Retrieved from Xử lý thuế hàng hố sản xuất xuất phép tiêu huỷ nào?: https://tapchitaichinh.vn/xu-ly-thuehang-hoa-san-xuat-xuat-khau-duoc-phep-tieu-huy-nhu-the-nao.html Thuvienphapluat (n.d.) Retrieved from QUY ĐỊNH CHI TIẾT VÀ BIỆN PHÁP THI HÀNH LUẬT HẢI QUAN VỀ THỦ TỤC HẢI QUAN, KIỂM TRA, GIÁM SÁT, KIỂM SOÁT HẢI QUAN: https://thuvienphapluat.vn/van-ban/Xuat-nhap-khau/Nghi-dinh-08-2015ND-CP-thi-hanh-Luat-Hai-quan-ve-thu-tuc-kiem-tra-giam-sat-kiem-soathai-quan-263815.aspx 18 h