ÔN TẬP MÔN NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN GV Trần Thanh Thúy Ngọc Khoa KT KT trường ĐH KT L, ĐHQG TP HCM CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN => Tham khảo VS 01 – Chuẩn mực chung 1 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán Đối.
ÔN TẬP MÔN NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN GV: Trần Thanh Thúy Ngọc Khoa KT-KT trường ĐH KT-L, ĐHQG TP.HCM CHƯƠNG TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN => Tham khảo: VS 01 – Chuẩn mực chung Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn: - Đối tượng bên (internal users): nhà quản trị - Đối tượng bên (external users): chủ nợ, nhà đầu tư, quan thuế… u cầu thơng tin kế tốn (qualities of useful information): yêu cầu - Trung thực (faithful representation) - Khách quan (neutral / prudence) - Đầy đủ (completeness) - Kịp thời (timeliness) - Dễ hiểu (understandability) - Có thể so sánh (comparability) Các giả định kế toán / khái niệm kế toán (assumptions / concepts): giả định - Thực thể kinh doanh / Đơn vị kế toán (economic entity assumption) - Thước đo tiền tệ (monetary unit assumption) - Kỳ kế toán (time period / periodicity assumption) Các nguyên tắc kế toán (principles): nguyên tắc - Hoạt động liên tục (going concern principle) - Cơ sở dồn tích (accrual basis) - Giá gốc (cost principle) - Phù hợp (matching principle) - Nhất quán (consistency principle) - Thận trọng (conservatism principle) - Trọng yếu (materiality principle) Đối tượng kế toán: - Tài sản (asset): TS ngắn hạn (current asset), TS dài hạn (non-current asset) => Mốc thời gian phân biệt: 12 tháng kể từ thời điểm lập báo cáo - Nguồn vốn: Nợ phải trả (liabilities), vốn chủ sở hữu (equity) Phương trình kế tốn (basic accounting equation): Tài sản = Nguồn vốn Phương trình kế toán mở rộng: Tài sản = Nợ phải trả = Vốn chủ sở hữu CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối kế tốn Cho biết tình hình tài (TS nguồn hình thành TS (Nguồn vốn)) đơn vị kế toán thời điểm định (cuối tháng, quý, năm) Hai dạng trình bày: kết cấu hàng ngang kết cấu hàng dọc Cách xếp khoản mục BCĐKT: - Tài sản: theo tính khoản (liquidity) giảm dần - Nợ phải trả: theo tính thúc nợ (solvency) giảm dần Cách lập: Căn vào số dư đầu kỳ cuối kỳ sổ tổng hợp, sổ chi tiết TK loại 1, 2, 3, (loại TK TS NV) Bảng hệ thống TK kế toán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày….tháng….năm… TÀI SẢN Số đầu kỳ A Tài sản ngắn hạn I Tiền tương đương Tiền Tương đương tiền II Đầu tư TC ngắn hạn …… B Tài sản dài hạn Số cuối kỳ NGUỒN VỐN Số đầu kỳ Số cuối kỳ A Nợ phải trả I Nợ ngắn hạn II Nợ dài hạn B Vốn chủ sở hữu I Vốn chủ sở hữu II Nguồn kinh phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cho biết tình hình kinh doanh (DT, CP, KQKD) thời kỳ đơn vị kế toán Lập theo mẫu quy định (tham khảo giáo trình) Chú ý cách lập: tiêu phải tính tốn, số âm ghi số tiền ngoặc đơn, ví dụ: (1.000) Cách lập: Căn vào số phát sinh TK loại 5, 6, 7, 8, (loại TK DT, CP, XĐ KQKD) Bảng hệ thống TK kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (tham khảo thêm) Cho biết tình hình lưu chuyển tiền tệ (thu, chi tiền) kỳ đơn vị kế toán Bản thuyết minh BCTC (tham khảo thêm) Cho biết thơng tin bổ sung tình hình SXKD, tình hình tài đơn vị kỳ kế tốn mà BCTC khơng thể trình bày rõ ràng, chi tiết chưa nêu Các nghiệp vụ kế toán phát sinh tác động đến Bảng cân đối kế toán TH1: TS tăng – TS giảm: số tổng không đổi, tỷ trọng TS thay đổi TH2: NV tăng – NV giảm: số tổng không đổi, tỷ trọng NV thay đổi TH3: TS tăng – NV tăng: số tổng thay đổi, tỷ trọng TS NV thay đổi TH4: TS giảm – NV giảm: số tổng thay đổi, tỷ trọng TS NV thay đổi NV kinh tế phát sinh tác động đến đối tượng kế toán (2 TK kế toán), khơng phá vỡ tính cân đối Bảng cân đối kế toán CHƯƠNG TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP Tài khoản kế toán (accounts) phân thành loại: - Tài khoản Tài sản (loại 1, 2): Dư Nợ, tăng Nợ, giảm Có - Tài khoản Nguồn vốn (loại 3, 4) : Dư Có, tăng Có, giảm Nợ - Tài khoản doanh thu (loại 5, 7): Khơng dư, Tăng Có, giảm kết chuyển Nợ - TK Chi phí (loại 6, 8): Khơng dư, Tăng Nợ, giảm kết chuyển Có - TK Xác định kết kinh doanh (loại 9): Không dư, Nợ: kết chuyển chi phí, Có: kết chuyển doanh thu Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm kỳ Chú ý: Các TK đặc biệt Bảng Hệ thống TK kế tốn - Nhóm TK điều chỉnh giảm: TK 214, TK 229 => Kết cấu ngược TK TS: Dư Có, tăng Có, giảm Nợ => Khi lấy số liệu để lập BCĐKT ghi âm phần TS - Nhóm TK lưỡng tính: TK 131, TK 331 => Kết cấu: Dư Nợ Có => Khi lấy số liệu để lập BCĐKT lấy số dư TK chi tiết không lấy số dư TK tổng hợp: Tổng số dư Nợ chi tiết đưa lên phần TS, tổng số dư Có chi tiết đưa lên phần Nguồn vốn 2 Định khoản kế toán: Là việc xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có bước để định khoản Nghiệp vụ kinh tế phát sinh: B1: Xác định TK có liên quan B2: Xác định biến động tăng / giảm TK B3: Xác định loại TK B4: Vận dụng nguyên tắc ghi chép loại TK để xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có => Lập định khoản kế tốn Chú ý: - Khi định khoản kế toán cần sử dụng số hiệu TK, không cần ghi tên TK - TK ghi Nợ ghi trước, TK ghi Có ghi sau lùi vào khoảng so với TK ghi Nợ VD: Nợ TK 112 1.000.000 Có TK 111 1.000.000 Ghi sổ kép: Là ghi số tiền vào bên Nợ, Có tương ứng TK kế toán Nguyên tắc ghi sổ kép: - Mỗi NVKT phát sinh ghi vào TK kế toán - Mỗi NVKT phát sinh ghi Nợ TK đồng thời ghi Có TK khác, số tiền ghi Nợ Có phải Hạch tốn tổng hợp hạch toán chi tiết: Chú ý: - Hạch toán tổng hợp: sử dụng TK cấp (VD: TK 152) thước đo giá trị - Hạch toán chi tiết: sử dụng TK cấp 2, sổ chi tiết (VD; TK 152 (Chính), TK 152 (Phụ) …) thước đo: giá trị, vật thời gian lao động nguyên tắc kế toán: Tổng số dư Nợ tất tài khoản = Tổng số dư Có tất tài khoản (Quan hệ tài sản nguồn vốn) Tổng số phát sinh Nợ = tất tài khoản Tổng số phát sinh Có tất tài khoản (Từ nguyên tắc Ghi sổ kép) Số dư = tài khoản cấp Số dư tất tài khoản cấp (Quan hệ KTTH tất sổ chi tiết có lquan KTCT) Số phát sinh Nợ Có TK cấp = Tổng Số phát sinh Nợ Có tài khoản tất TK cấp tất sổ chi tiết có lquan (Quan hệ KTTH KTCT) CHƯƠNG TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN Tính giá TSCĐ: - Mua về: Nguyên tắc giá gốc Nguyên giá = Giá mua chưa VAT + Chi phí chưa VAT + Thuế khơng hồn (NK, TTĐB) – Giảm trừ (CKTM, GGHB) - Tại thời điểm q trình sử dụng Giá trị cịn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị hao mòn = Nguyên giá / Số năm sử dụng Tính giá HTK: - Nhập kho: Nguyên tắc giá gốc Giá gốc (giá thực tế NK) = Giá mua chưa VAT + Chi phí chưa VAT + Thuế khơng hồn (NK, TTĐB) – Giảm trừ Đơn giá gốc = Giá gốc / Số lượng NK Đơn giá gốc sử dụng để tính giá xuất kho theo phương pháp xuất kho - Xuất kho: FIFO, BQGQ (cố định, di động), Thực tế đích danh Xem lại cách tính phương pháp giáo trình CHƯƠNG CHỨNG TỪ, SỔ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ Tham khảo giáo trình Chứng từ - Phân loại chứng từ: có nhiều phân loại + Căn vào nội dung phản ánh: chứng từ tiền tệ; chứng từ HTK; chứng từ bán hàng; chứng từ lao động tiền lương; chứng từ TSCĐ + Căn vào nơi lập: chứng từ bên trong; chứng từ bên + Căn công dụng: chứng từ mệnh lệnh; chứng từ chấp hành; chứng từ liên hợp ……… - Trình tự luân chuyển chứng từ (theo thứ tự): Lập; Kiểm tra; Hoàn chỉnh; Lưu chuyển; Bảo quản lưu trữ Cách sửa sổ kế tốn - Phương pháp cải - Phương pháp ghi số âm - Phương pháp ghi điều chỉnh (ghi bổ sung) CHƯƠNG KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CHỦ YẾU Kế toán NVL, CCDC * Tài khoản sử dụng: TK 152, TK 153 * Trình tự hạch tốn: - Mua VL, CCDC nhập kho tháng: Giá mua Nợ TK 152, TK 153: giá mua chưa VAT Nợ TK 133 : thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 : giá tốn Chi phí thu mua (tiền vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ VL …) Nợ TK 152, TK 153: Chi phí theo giá chưa VAT Nợ TK 133: VAT CP Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 - Xuất VL, CCDC dùng SXKD: Nợ TK 621: NVL, CCDC dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm Nợ TK 627: NVL, CCDC dùng cho quản lý phục vụ phân xưởng Nợ TK 641: NVL, CCDC dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642: NVL, CCDC dùng cho phận quản lý doanh nghiệp Có TK 152, TK 153: Tổng giá trị NVL, CCDC xuất kho (tính theo pp FIFO, BQGQ, TTĐD) Kế toán TSCĐ * Tài khoản sử dụng: TK 211, 213, 214 * Trình tự hạch tốn: - Mua TSCĐ sử dụng cho SXKD: Giá mua Nợ TK 211, TK 213: giá mua chưa VAT Nợ TK 133 : thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 : giá toán Chi phí thu mua (tiền vận chuyển, bảo quản, bốc dỡ VL …) Nợ TK 211, TK 213: Chi phí theo giá chưa VAT Nợ TK 133: VAT CP Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 - Kế toán khấu hao TSCĐ: Nợ TK 627: TSCĐ phân xưởng sản xuất Nợ TK 641: TSCĐ dùng cho phận bán hàng Nợ TK 642: TSCĐ dùng cho phận quản lý doanh nghiệp Có TK 214: Tổng số tiền trích khấu hao TSCĐ - Thanh lý, nhượng bánTSCĐ Xóa sổ TSCĐ: Nợ TK 214: Giá trị HMLK Nợ TK 811: GTCL Có TK 211, TK 213: NG TSCĐ Ghi nhập thu nhập: Nợ TK 111, 112, 131: Giá tốn Có TK 711: Giá bán chưa VAT Có TK 3331: VAT Ghi nhận chi phí: Nợ TK 811: Chi phi chưa VAT Nợ TK 133: VAT vào Có TK 111, 112, 331: Giá tốn Kế tốn tiền lương khoản trích theo lương * Tài khoản sử dụng: TK 334, 338 * Trình tự hạch toán: - Lương phải trả CNV: Nợ TK 622: Tiền lương CN trực tiếp sản xuất sphẩm Nợ TK 627: Tiền lương NV quản lý phân xưởng Nợ TK 641: Tiền lương NV bán hàng Nợ TK 642: Tiền lương NV quản lý doanh nghiệp Có TK 334: Tổng tiền lương - Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) Nợ TK 622, 627, 641, 642: 23.5% Nợ TK 334: 10.5% Có TK 338: 34% - Chi khoản BHXH, KPCĐ đơn vị, nộp BH lên quan quản lý Nợ TK 338 Có TK 111, 112 - Trả lương cho CBCNV Nợ TK 334 Có TK 111, 112 Kế tốn kết chuyển CPSX tính giá thành SP: Cuối kỳ kết chuyển CPSX (621, 622, 627) sang TK 154 để tổng hợp CPSX phát sinh kỳ Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 Xác định giá thành thực tế ghi chép thành phẩm nhập kho : Tổng giá thành SP = CPDD đầu kỳ + CP phát sinh kỳ - CPDD cuối kỳ- Phế liệu Giá thành đơn vị SP = Tổng giá thành SP / Số lượng SP hồn thành Nợ TK 155 Có TK 154 Kế tốn q trình tiêu thụ sản phẩm: * Tài khoản sử dụng: TK 155, TK 632, TK 641, TK 642, TK 511 * Trình tự hạch tốn: - Xuất kho thành phẩm tiêu thụ: Giá vốn: Nợ TK 632: Trị giá xuất kho SP tính theo pp FIFO, BQGQ… Có TK 155 Giá bán: Nợ TK 111, TK 112, TK 131 : giá tốn Có TK 511: giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331: thuế GTGT đầu Kế toán xác định KQKD: Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng, chi phí sang TK 911 + Kết chuyển doanh thu bán hàng: Nợ TK 511 Có TK 911 + Kết chuyển Chi phí Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 641 Có TK 642 Kết KD = Doanh thu (511) – Chi phí (632, 641, 642) + Doanh thu > Chi phí => Lãi => phải nộp thuế TNDN (Chỉ tính phần thuế đề có u cầu tính chi phí thuế TNDN hành) Nợ TK 8211 Có TK 3334 Kết chuyển thuế TNDN phải nộp TK 911 Nợ TK 911 Có TK 8211 + Doanh thu < Chi phí => Lỗ (Khơng phải nộp thuế) Kết chuyển Lãi / Lỗ sang TK 421 + Kết chuyển Lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Kết chuyển Lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 ĐỌC THÊM: KẾ TỐN QUÁ TRÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU CỦA DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI: Kế tốn q trình mua hàng: * Tài khoản sử dụng: TK 156, TK 151 TK 331, TK 133, TK 111, TK 112, TK 141 TK 1561: giá mua hàng hóa TK 156 TK 1562: Cp thu mua hàng hóa * Trình tự hách tốn: - Mua hàng hóa nhập kho tháng Giá mua: Nợ TK 156 (1561) Nợ TK 133 Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 Chi phí thu mua: Nợ TK 156 (1562) Nợ TK 133 Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 - Mua hàng hóa cuối tháng chưa nhập kho Nợ TK 151 Nợ TK 133 Có TK 331, TK 111, TK 112, TK 141 - Khi hàng nhập kho Nợ TK 156 (1561) Nợ TK 156 (1562) Có TK 151 Kế tốn q trình bán hàng * Tài khoản sử dụng: TK 156 (1561, 1562), TK 632 TK 131, TK 111, TK 112, TK 333, TK 511 TK 641, TK 642, TK 911, TK 821, TK 421 * Trình tự hạch tốn: - Xuất bán: Giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 156 (1561) Giá bán: Nợ TK 111, TK 112, TK 131 : giá tốn Có TK 511 : giá bán chưa thuế GTGT Có TK 333 : thuế GTGT đầu - Chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN phát sinh kỳ (tương tự phần trên) - Cuối kỳ phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán (để tính đủ GVHB) Nợ TK 632 Có TK 156 (1562) - Kết chuyển doanh thu, chi phí TK 911 Nợ TK 511 Có TK 911 Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 641 Có TK 642 - Xác định kết kinh doanh Kết KD = Doanh thu – Chi phí (632, 641, 642) + Doanh thu > Chi phí Lãi phải nộp thuế TNDN Nợ TK 8211 Có TK 3334 Kết chuyển thuế TNDN phải nộp TK 911 Nợ TK 911 Có TK 8211 + Doanh thu < Chi phí Lỗ - Kết chuyển Lãi / Lỗ TK 421 + Kết chuyển Lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 + Kết chuyển Lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911