HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM MỤC LỤC Số chuẩn mực Tên chuẩn mực Bắt đầu hiệu lực Trang VSA 200 Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 10/1999 4-7 VSA 210 Hợp đồng kiểm toán 10/1999 8-17 VSA 220 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 4/2003 18-27 VSA 230 Hồ sơ kiểm toán 10/1999 28-31 VSA 240 Gian lận sai sót 1/2002 32-36 VSA 250 Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC 1/2001 37-42 VSA 300 Lập kế hoạch kiểm toán 1/2002 43-55 VSA 310 Hiểu biết tình hình kinh doanh 1/2001 56-59 VSA 320 Tính trọng yếu kiểm toán 4/2003 60-61 VSA 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội 1/2002 62-69 VSA 401 Thực kiểm tốn mơi trường tin học 1/2004 70-73 VSA 402 Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi 1/2005 74-76 VSA 500 Bằng chứng kiểm tốn 1/2001 77-80 VSA 501 Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt 4/2003 81-86 VSA 510 Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài 1/2001 87-89 VSA 520 Quy trình phân tích 1/2001 90-92 VSA 530 Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác 1/2002 93-102 VSA 540 Kiểm tốn ước tính kế tốn 1/2002 103-106 VSA 550 Các bên liên quan 1/2004 107-110 VSA 560 Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế tốn lập báo cáo tài 4/2003 111-113 VSA 570 Hoạt động liên tục 1/2004 114-121 VSA 580 Giải trình Ban Giám đốc 1/2001 122-125 VSA 600 Sử dụng tư liệu kiểm toán viên khác 4/2003 126-128 VSA 610 Sử dụng tư liệu kiểm toán nội 1/2002 129-131 VSA 620 Sử dụng tư liệu chuyên gia 1/2005 132-134 VSA 700 Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài 10/1999 135-150 VSA 710 Thơng tin có tính so sánh 1/2005 151-160 VSA 720 Những thơng tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm tốn 1/2005 161-163 VSA 800 Báo cáo kiểm tốn cơng việc kiểm tốn đặc biệt 1/2004 164-175 VSA 910 Cơng tác sốt xét báo cáo tài 1/2004 176-187 VSA 920 Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước 1/2004 188-192 VSA 930 Dịch vụ tổng hợp thơng tin tài 1/2005 193-199 VSA 1000 Kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành 1/2005 200-223 CHUẨN MỰC SỐ 200 "MỤC TIÊU VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN CHI PHỐI KIỂM TỐN Báo CÁO TÀI CHÍNH " Qui định chung 01 Mục đích chuẩn mực qui định hướng dẫn áp dụng mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải ln nắm vững mục tiêu kiểm toán đưa ý kiến trung thực hợp lý báo cáo tài sở nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan công ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ qui định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan khác Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết mục tiêu nguyên tắc qui định chuẩn mực q trình phối hợp cơng việc với cơng ty kiểm toán kiểm toán viên xử lý quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Báo cáo tài chính: Là hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị 05 Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thiếu xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức độ trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn định lượng định tính 06 Đảm bảo: Là hài lịng kiểm tốn viên độ tin cậy kết luận chứng kiểm toán thu thập được, đơn vị đưa cho người sử dụng Để có đảm bảo này, kiểm tốn viên cần đánh giá chứng thu thập thực kiểm tốn hình thành kết luận Mức độ hài lịng có dẫn đến mức độ đảm bảo tuỳ thuộc vào việc thực kết thực thủ tục kiểm toán 07 Đảm bảo hợp lý: Là kiểm toán, kiểm toán viên đưa mức độ đảm bảo cao khơng phải tuyệt đối Có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu so với ý kiến kiểm toán viên báo cáo kiểm toán 08 Trung thực: Là thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh thật nội dung, chất giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 09 Hợp lý: Là thơng tin tài tài liệu kế toán phản ánh trung thực, cần thiết phù hợp không gian, thời gian kiện nhiều người thừa nhận 10 Hợp pháp: Là thơng tin tài tài liệu kế tốn phản ánh pháp luật, chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) Nội dung chuẩn mực Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 11 Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 12 ý kiến kiểm toán viên làm tăng thêm tin cậy báo cáo tài chính, người sử dụng báo cáo tài khơng thể cho ý kiến kiểm toán viên đảm bảo khả tồn doanh nghiệp tương lai hiệu hiệu lực điều hành máy quản lý Nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài 13 Các nguyên tắc chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính, gồm: - Tn thủ pháp luật Nhà nước; - Tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp; - Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn; - Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp 14 Kiểm tốn viên phải luôn coi trọng chấp hành pháp luật Nhà nước trình hành nghề kiểm toán 15 Kiểm toán viên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán, sau: a) b) c) d) e) f) g) 16 Độc lập; Chính trực; Khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bí mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Độc lập: Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên Trong q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên phải thực không bị chi phối tác động lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp Kiểm tốn viên khơng nhận làm kiểm tốn cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi kinh tế góp vốn cổ phần, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối khách hàng, có ký kết hợp đồng gia cơng, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hoá, Kiểm toán viên khơng nhận làm kiểm tốn đơn vị mà thân có quan hệ họ hàng thân thuộc (như bố, mẹ, vợ, chồng, cái, anh chị em ruột) với người máy quản lý (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, trưởng, phó phòng người tương đương) đơn vị kiểm tốn Kiểm tốn viên khơng vừa làm dịch vụ kế toán (như trực tiếp ghi chép, giữ sổ kế tốn lập báo cáo tài chính) vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Trong q trình kiểm tốn, có hạn chế tính độc lập kiểm tốn viên phải tìm cách loại bỏ hạn chế Nếu không loại bỏ kiểm tốn viên phải nêu rõ điều báo cáo kiểm tốn 17 Chính trực: Kiểm tốn viên phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 18 Khách quan: Kiểm tốn viên phải cơng bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị 19 Năng lực chun mơn tính thận trọng: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm tốn với đầy đủ lực chun mơn cần thiết, với thận trọng cao tinh thần làm việc chun cần Kiểm tốn viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc 20 Tính bí mật : Kiểm tốn viên phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn, khơng tiết lộ thơng tin chưa phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải cơng khai theo yêu cầu pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp 21 Tư cách nghề nghiệp: Kiểm toán viên phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề nghiệp, khơng gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp 22 Tuân thủ chuẩn mực chun mơn: Kiểm tốn viên phải thực cơng việc kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chun mơn qui định chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận) quy định pháp luật hành 23 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam chấp nhận Các chuẩn mực kiểm toán qui định nguyên tắc, thủ tục hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc thủ tục liên quan đến kiểm tốn báo cáo tài 24 Kiểm tốn viên phải có thái độ hồi nghi mang tính nghề nghiệp trình lập kế hoạch thực kiểm tốn phải ln ý thức tồn tình dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Ví dụ: Khi nhận giải trình Giám đốc đơn vị, kiểm tốn viên khơng thừa nhận giải trình đúng, mà phải tìm chứng cần thiết chứng minh cho giải trình Phạm vi kiểm toán 25 “Phạm vi kiểm toán” cơng việc thủ tục kiểm tốn cần thiết mà kiểm toán viên phải xác định thực q trình kiểm tốn để đạt mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận), phù hợp yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp qui định pháp luật thoả thuận hợp đồng kiểm toán Đảm bảo hợp lý 26 Kiểm toán viên thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài có sai sót trọng yếu kiểm tốn viên phát trình bày báo cáo kiểm tốn Báo cáo tài kiểm tốn, nói chung khơng cịn (hoặc khơng có) sai sót trọng yếu “Đảm bảo hợp lý” khái niệm liên quan đến việc thu thập chứng kiểm toán cần thiết giúp kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn kết luận khơng cịn sai sót trọng yếu báo cáo tài Khái niệm “đảm bảo hợp lý” liên quan đến toàn q trình kiểm tốn 27 Khả phát sai sót trọng yếu kiểm tốn viên bị giới hạn hạn chế tiềm tàng sau đây: Sử dụng phương pháp kiểm tra chọn mẫu áp dụng thử nghiệm; Những hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội (Ví dụ: Khả xảy thơng đồng, lập chứng từ giả, ); Phần lớn chứng kiểm tốn thường có tính xét đốn thuyết phục nhiều đảm bảo chắn khẳng định 28 Để đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên chủ yếu phải dựa vào đánh giá, xét đốn riêng mình, đặc biệt liên quan đến việc: Thu thập chứng kiểm toán; Rút kết luận dựa chứng kiểm tốn thu thập được, (Ví dụ: Đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn khấu hao TSCĐ, lập dự phòng, ) Trách nhiệm báo cáo tài 29 Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý báo cáo tài theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp thuận) quy định có liên quan Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm tra, chuẩn bị trình bày ý kiến báo cáo tài Việc kiểm tốn báo cáo tài khơng làm giảm nhẹ trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn báo cáo tài chính./ CHUẨN MỰC SỐ 210 "HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN" Qui định chung 01 Mục đích chuẩn mực qui định nguyên tắc nội dung thoả thuận cơng ty kiểm tốn với khách hàng điều khoản điều kiện : a) Của hợp đồng kiểm toán; b) Về trách nhiệm cơng ty kiểm tốn khách hàng thực thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực hướng dẫn thể thức áp dụng nguyên tắc nội dung hợp đồng kiểm toán Việc ký kết thực hợp đồng kiểm toán phải phù hợp với quy định Pháp luật Hợp đồng kinh tế Chuẩn mực kiểm tốn 02 Cơng ty kiểm tốn khách hàng phải thống điều khoản điều kiện hợp đồng kiểm toán Các điều khoản điều kiện thoả thuận phải ghi hợp đồng kiểm tốn hình thức văn cam kết phù hợp khác 03 Chuẩn mực áp dụng cho việc lập thực hợp đồng kiểm tốn báo cáo tài vận dụng cho việc lập thực hợp đồng kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan cơng ty kiểm tốn Trường hợp cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ liên quan khác, tư vấn thuế, tư vấn tài chính, kế tốn, việc ký kết hợp đồng tư vấn riêng cần thiết Kiểm tốn viên, cơng ty kiểm toán khách hàng phải thực qui định chuẩn mực việc thoả thuận thực hợp đồng kiểm toán Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: 04 Hợp đồng kiểm toán: Là thoả thuận văn bên tham gia ký kết (cơng ty kiểm tốn, khách hàng) điều khoản điều kiện thực kiểm tốn khách hàng cơng ty kiểm tốn, xác định mục tiêu, phạm vi kiểm tốn, quyền trách nhiệm bên, hình thức báo cáo kiểm toán, thời gian thực điều khoản phí, xử lý tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải lập ký thức trước tiến hành cơng việc kiểm tốn nhằm bảo vệ lợi ích khách hàng cơng ty kiểm tốn Nội dung chuẩn mực 05 Cơng ty kiểm toán khách hàng ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký văn cam kết khác thay cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế 06 Hợp đồng kiểm toán phải có đầy đủ điều khoản chung hợp đồng kinh tế theo qui định hành, thay đổi phù hợp với thoả thuận bên, phải bao gồm yếu tố chủ yếu sau đây: - Số hiệu văn bản; ngày, tháng, năm ký hợp đồng; - Tên, địa chỉ, số tài khoản ngân hàng giao dịch bên; - Nội dung dịch vụ; - Chất lượng yêu cầu kỹ thuật công việc; - Điều kiện nghiệm thu, giao nhận; - Các biện pháp bảo đảm thực hợp đồng; - Trách nhiệm vi phạm hợp đồng; - Giá phương thức toán; - Thời hạn có hiệu lực hợp đồng; - Ngơn ngữ sử dụng hợp đồng; - Số lượng hợp đồng thức nơi quản lý - Họ tên, chức vụ, chữ ký người đại diện (hoặc người uỷ quyền); đóng dấu bên tham gia ký hợp đồng; - Các thoả thuận khác Ngoài yếu tố chủ yếu nói trên, hợp đồng kiểm tốn cịn có nội dung sau: - Mục đích, phạm vi nội dung kiểm toán dịch vụ khác; - Trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị kiểm tốn việc lập trình bày báo cáo tài chính; - Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp chứng từ, tài liệu kế toán thông tin khác liên quan đến công việc kiểm toán; - Phạm vi kiểm toán phải phù hợp tuân thủ pháp luật sách, chế độ hành; - Hình thức báo cáo kiểm tốn hình thức khác thể kết kiểm tốn; - Có điểm nói rõ thực tế có rủi ro khó tránh khái chất hạn chế vốn có kiểm tốn hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót; (Ví dụ: Có tài liệu giải trình sai khơng phát ra) 07 Cơng ty kiểm tốn bổ sung thêm nội dung sau vào hợp đồng kiểm toán: - Những điều khoản liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán; - Trách nhiệm khách hàng việc cung cấp văn đảm bảo thông tin cung cấp liên quan đến kiểm tốn; - Mơ tả hình thức loại thư, báo cáo khác mà cơng ty kiểm tốn gửi cho khách hàng (như thư quản lý, giải trình Giám đốc, thư xác nhận người thứ ); - Cơ sở tính phí kiểm tốn, loại tiền dùng để tốn, tỷ giá (nếu có) 08 Trong trường hợp cần thiết, bên tham gia hợp đồng thoả thuận để bổ sung vào hợp đồng kiểm toán nội dung sau: - Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên chuyên gia khác vào số công việc q trình kiểm tốn;