Tài liệu ôn tập nguyen ly ke toan

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN Biên Soạn: PGS.TS Trần Văn Tùng ThS Trịnh Xuân Hưng www.hutech.edu.vn NGUYÊN LÝ KẾ TOÁN MỤC LỤC I MỤC LỤC MỤC LỤC I HƯỚNG DẪN V BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN 1.1 ĐỊNH NGHĨA KẾ TOÁN VÀ PHÂN LOẠI KẾ TOÁN 1.1.1 Định nghĩa kế toán 1.1.2 Phân loại kế toán 1.2 ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG THƠNG TIN KẾ TỐN 1.3 NHIỆM VỤ KẾ TOÁN 1.4 ĐỐI TƯỢNG CỦA KẾ TOÁN 1.4.1 Tài sản 1.4.2 Nguồn vốn 10 1.4.3 Mối quan hệ tài sản nguồn vốn - Phương trình kế tốn 11 1.5 YÊU CẦU VÀ NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN 12 1.5.1 Yêu cầu kế toán 12 1.5.2 Các nguyên tắc kế toán 12 1.6 CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 14 1.6.1 Phương pháp lập chứng từ kế toán 14 1.6.2 Phương pháp tính giá đối tượng kế toán 14 1.6.3 Phương pháp tài khoản 14 1.6.4 Phương pháp ghi sổ kép 15 1.6.5 Phương pháp kiểm kê 15 1.6.6 Phương pháp tổng hợp cân đối 15 1.7 LUẬT KẾ TOÁN, CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM 16 1.7.1 Luật kế toán Việt Nam 16 1.7.2 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 18 1.7.3 Chế độ kế toán 19 TÓM TẮT 20 CÂU HỎI ÔN TẬP 20 BÀI 2: PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP VÀ CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 31 2.1 TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 31 2.1.1 Cân đối kế toán 31 2.1.2 Tổng hợp kế toán 32 2.2 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 32 2.2.1 Khái niệm 32 2.2.2 Nội dung kết cấu 32 2.2.3 Sự thay đổi bảng cân đối kế toán 33 2.3 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH 37 II MỤC LỤC 2.3.1 Khái niệm đặc điểm 37 2.3.2 Nội dung .37 2.4 GIỚI THIỆU VỀ BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ 41 2.4.1 Khái niệm 41 2.4.2 Nội dung kết cấu 42 2.5 GIỚI THIỆU VỀ THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH 43 2.5.1 Khái niệm 43 2.5.2 Nội dung kết cấu 43 TÓM TẮT 44 CÂU HỎI ÔN TẬP 44 BÀI 3: PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN VÀ GHI SỔ KÉP 54 3.1 TÀI KHOẢN 54 3.1.1 Khái niệm tài khoản 55 3.1.2 Phân loại tài khoản 55 3.1.3 Kết cấu tài khoản 56 3.2 GHI SỔ KÉP 61 3.2.1 Khái niệm ghi sổ kép 61 3.2.2 Các loại định khoản 62 3.2.3 Nguyên tắc ghi sổ kép 64 3.2.4 Kế toán tổng hợp kế toán chi tiết 65 3.3 MỐI QUAN HỆ GIỮA TÀI KHOẢN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 69 3.4 HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN THỐNG NHẤT 72 TÓM TẮT 74 CÂU HỎI ÔN TẬP 81 BÀI 4: PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN 90 4.1 KHÁI NIỆM, YÊU CẦU, NGUYÊN TẮC CỦA VIỆC TÍNH GIÁ 90 4.1.1 Khái niệm 90 4.1.2 Yêu cầu tính giá .91 4.1.3 Nguyên tắc tính giá 92 4.2 TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN CHỦ YẾU 94 4.2.1 Tài sản cố định (TSCĐ) 95 4.2.2 Hàng tồn kho 98 TÓM TẮT 108 CÂU HỎI ÔN TẬP 109 BÀI 5: PHƯƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ KIỂM KÊ 115 5.1 CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 115 5.1.1 Khái niệm 115 5.1.2 Nguyên tắc xây dựng chứng từ kế toán 115 5.1.3 Phân loại chứng từ 116 5.1.4 Nội dung chứng từ kế toán 117 5.1.5 Yêu cầu lập chứng từ 117 MỤC LỤC III 5.1.6 Ký chứng từ kế toán 118 5.1.7 Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn 119 5.1.8 Trình tự kiểm tra chứng từ kế toán 119 5.1.9 Dịch chứng từ kế toán tiếng Việt 119 5.1.10 Sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ kế toán 120 5.2 KIỂM KÊ 120 5.2.1 Khái niệm 120 5.2.2 Tác dụng kiểm kê 121 5.2.3 Phân loại Kiểm kê 121 5.2.4 Phương pháp tiến hành kiểm kê 122 5.2.5 Quy trình kiểm kê 123 TÓM TẮT 125 CÂU HỎI ÔN TẬP 125 BÀI 6: KẾ TỐN CÁC Q TRÌNH SẢN XUẤT KINH DOANH CHỦ YẾU TRONG DOANH NGHIỆP 130 6.1 KẾ TỐN Q TRÌNH CUNG CẤP 130 6.1.1 Khái niệm 130 6.1.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình cung cấp 131 6.1.3 Tài khoản sử dụng 131 6.1.4 Một số nghiệp vụ chủ yếu 132 6.2 KẾ TỐN CÁC YẾU TỐ CỦA Q TRÌNH SẢN XUẤT 133 6.2.1 Khái niệm 133 6.2.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình sản xuất 133 6.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất 133 6.3 KẾ TỐN CÁC YẾU TỐ CỦA Q TRÌNH TIÊU THỤ 141 6.3.1 Khái niệm 141 6.3.2 Nhiệm vụ kế tốn q trình tiêu thụ 141 6.3.3 Kế toán tập hợp doanh thu thu nhập khác 141 6.3.4 Kế tốn tập hợp chi phí 144 6.3.5 Kế toán xác định kết kinh doanh 151 TÓM TẮT 159 CÂU HỎI ÔN TẬP 159 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN 171 7.1 SỔ KẾ TOÁN 171 7.1.1 Khái niệm 171 7.1.2 Nguyên tắc xây dựng hình thức sổ kế toán 171 7.1.3 Phân loại sổ kế toán 171 7.1.4 Trình tự ghi sổ kế toán 173 7.1.5 Phương pháp sửa sổ kế toán 174 7.2 HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 176 7.2.1 Hình thức kế tốn nhật ký chung 176 IV MỤC LỤC 7.2.2 Nhật ký -Sổ Cái 177 7.2.3 Chứng từ ghi sổ 179 7.2.4 Nhật ký - Chứng từ 180 7.2.5 Kế toán máy vi tính 181 TÓM TẮT 183 CÂU HỎI ÔN TẬP 183 PHỤ LỤC 191 TÀI LIỆU THAM KHẢO 232 HƯỚNG DẪN V HƯỚNG DẪN MÔ TẢ MÔN HỌC Ngun lý kế tốn mơn học cung cấp kiến thức cho muốn hiểu biết tình hình kinh tế tài tổ chức Môn học trang bị kiến thức nguyên tắc kế toán, phương pháp kế toán, sổ kế toán, phương pháp ghi sổ kế toán Từ kiến thức người học tiếp tục nghiên cứu sâu kế tốn mơn học: Kế tốn tài chính, Kiểm tốn, Kế tốn quản trị NỘI DUNG MƠN HỌC − Bài Tổng quan kế tốn: Bài cung cấp cho người học khái niệm định nghĩa kế toán, đối tượng nghiên cứu kế toán, khái quát phương pháp kế toán, yêu cầu nguyên tắc kế toán bản, khái quát luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành − Bài 2: Phương pháp Tổng hợp cân đối kế toán: Bài trình bày phương pháp tổng hợp bảng cân đối kế tốn báo cáo tài − Bài 3: Phương pháp Tài khoản Ghi sổ kép: Bài trình bày phương pháp kế toán phương pháp tài khoản phương pháp ghi sổ kép − Bài 4: Phương pháp Tính giá đối tượng kế tốn: Bài trình bày ngun tắc đánh giá đối tượng kế toán phương pháp tính giá ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ tài sản cố định − Bài 5: Phương pháp Chứng từ kế toán kiểm kê: Bài trình bày phương pháp kế tốn phương pháp chứng từ phương pháp kiểm kê tài sản − Bài 6: Kế tốn q trình chủ yếu doanh nghiệp: Bài trình bày nội dung phương pháp kế tốn q trình mua hàng, q trình bán hàng trình tiêu thụ doanh nghiệp − Bài 7: Phương pháp Sổ kế tốn Hình thức sổ kế toán: Bài Giới thiệu khái quát hình thức sổ kế tốn, phương pháp ghi sổ phương pháp chữa sổ KIẾN THỨC TIỀN ĐỀ VI HƯỚNG DẪN Mơn học khơng địi hỏi sinh viên phải có kiến thức tảng kinh tế vi mơ U CẦU MƠN HỌC Người học phải dự học đầy đủ buổi lên lớp làm tập đầy đủ nhà CÁCH TIẾP NHẬN NỘI DUNG MƠN HỌC Để học tốt mơn này, người học cần ôn tập học, trả lời câu hỏi làm đầy đủ tập; đọc trước tìm thêm thơng tin liên quan đến học Đối với học, người học đọc trước mục tiêu tóm tắt học, sau đọc nội dung học Kết thúc ý học, người đọc trả lời câu hỏi ôn tập kết thúc toàn học, người đọc làm tập PHƯƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ MÔN HỌC Mơn học đánh giá gồm: − Điểm q trình: 50% Hình thức nội dung GV định, phù hợp với quy chế đào tạo tình hình thực tế nơi tổ chức học tập − Điểm thi cuối kỳ: 50% Hình thức thi tự luận 90 phút Nội dung gồm lý thuyết tập thuộc thứ đến thứ BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Kết đạt được: - Biết phân tích quan điểm kế tốn thơng qua định nghĩa kế toán - Biết phân loại, xác định đối tượng kế toán - Biết tổng quát phương pháp kế toán - Biết phân tích yêu cầu nguyên tắc kế toán - Biết khái quát luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam - Biết phân tích nhiệm vụ kế tốn 1.1 ĐỊNH NGHĨA KẾ TOÁN VÀ PHÂN LOẠI KẾ TOÁN 1.1.1 Định nghĩa kế toán Lịch sử kế toán gắn với lịch sử kinh tế xã hội Có thể nói hình thức sơ khai kế toán việc dùng nút thắt, vạch dấu vỏ để thể thành săn bắt, hái lượm người cổ đại Cùng với phát triển kinh tế xã hội, kế tốn thay đổi hình thức công cụ thuộc hành vi người để cung cấp thơng tin Kế tốn gì? Kế tốn xem xét nhiều góc độ khác theo quan điểm tác giả khác Trước hết, theo Neddles, Anderson & Caldwell (2003), Viện Kế tốn Cơng chứng Hoa Kỳ vào năm 1941 định nghĩa kế toán sau: Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại tổng hợp cách có ý nghĩa hình thức tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiện mà nhiều có liên quan đến tài chính, giải trình kết việc ghi chép BÀI 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN Theo Libby, Libby, Short, Lafond, Lanthier (2003), kế tốn hệ thống thơng tin cho phép thu thập truyền đạt thông tin mà chủ yếu thông tin mang chất tài thường số hố hình thức giá trị hoạt động kinh tế doanh nghiệp tổ chức Những thông tin cung cấp nhằm giúp người quan tâm trình định kinh tế mà chủ yếu định liên quan đến việc phân bổ nguồn lực Theo luật kế toán Việt Nam khoản Điều (luật kế toán số 88/2015/QH13): Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động Có nhiều định nghĩa khác kế tốn với quan điểm khác Nhưng tóm lại loại quan điểm sau: Kế toán nghệ thuật ghi chép, phân loại, tổng hợp cách có ý nghĩa hình thức tiền tệ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiện liên quan đến tình hình tài giải thích kết ghi chép Kế tốn mơn khoa học thu nhận, xử lý cung cấp toàn thông tin tài sản vận động tài sản đơn vị, nhằm kiểm tra giám sát toàn hoạt động kinh tế tài đơn vị Kế tốn vừa nghệ thuật ghi chép vừa mang tính khoa học việc sử dụng phương pháp để thu thập xử lý thông tin Từ định nghĩa này, ta thấy Kế tốn có chức kiểm sốt cung cấp thơng tin kiểm sốt Cơng việc kế tốn thu thập thơng tin, xử lý thơng tin cung cấp thơng tin Kế tốn sử dụng đơn vị đo lường giá trị, vật thời gian lao động Các thơng tin mà kế tốn cung cấp thông tin tượng kinh tế tài Kế tốn có chức kiểm sốt kế toán ghi chép tượng kinh tế, tài phát sinh q trình hoạt động tổ chức, thơng qua ghi chép kế tốn thực việc kiểm tra, giám sát tình hình kinh tế, tài kết hoạt động tổ chức Kế tốn có chức cung cấp thơng tin mục đích cơng việc kế tốn hình thành thơng tin để phục vụ cơng tác quản lý 218 BÀI 7: SỔ KẾ TOÁN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 19 Phải trả khác Cuối năm a Đầu năm a) Ngắn hạn - Tài sản thừa chờ giải quyết; - Kinh phí cơng đồn; - Bảo hiểm xã hội; - Bảo hiểm y tế; - Bảo hiểm thất nghiệp; - Phải trả cổ phần hoá; - Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; - Cổ tức, lợi nhuận phải trả; - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết khoản mục) - Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn - Các khoản phải trả, phải nộp khác c) Số nợ hạn chưa toán (chi tiết khoản mục, lý chưa toán nợ hạn) 20 Doanh thu chưa thực Cuối năm Đầu năm a) Ngắn hạn - Doanh thu nhận trước; - Doanh thu từ chương trình khách hàng truyền thống; - Các khoản doanh thu chưa thực khác Cộng a b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) c) Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khơng có khả thực hiện) BÀI 7: SỔ KẾ TOÁN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 219 21 Trái phiếu phát hành 21.1 Trái phiếu thường (chi tiết theo loại) Cuối năm Giá trị Lãi suất a) Trái phiếu phát hành - Loại phát hành theo mệnh giá; Đầu năm Kỳ hạn Giá trị Lãi suất Kỳ hạn … … … … … … … … … … - Loại phát hành có chiết khấu; - Loại phát hành có phụ trội Cộng b) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) Cộng 21.2 Trái phiếu chuyển đổi: a Trái phiếu chuyển đổi thời điểm đầu kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi b Trái phiếu chuyển đổi phát hành thêm kỳ: - Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi c Trái phiếu chuyển đổi chuyển thành cổ phiếu kỳ: 220 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; Số lượng cổ phiếu phát hành thêm kỳ để chuyển đổi trái phiếu; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn chủ sở hữu d Trái phiếu chuyển đổi đáo hạn không chuyển thành cổ phiếu kỳ: - Số lượng loại trái phiếu đáo hạn không chuyển đổi thành cổ phiếu kỳ; - Giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi hoàn trả cho nhà đầu tư e Trái phiếu chuyển đổi thời điểm cuối kỳ: - Kỳ hạn gốc kỳ hạn lại loại trái phiếu chuyển đổi; - Số lượng loại trái phiếu chuyển đổi; - Mệnh giá, lãi suất loại trái phiếu chuyển đổi; - Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi; - Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc loại trái phiếu chuyển đổi; - Giá trị phần nợ gốc phần quyền chọn cổ phiếu loại trái phiếu chuyển đổi g) Thuyết minh chi tiết trái phiếu bên liên quan nắm giữ (theo loại trái phiếu) 22 Cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả - Mệnh giá; - Đối tượng phát hành (ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên, đối tượng khác); - Điều khoản mua lại (Thời gian, giá mua lại, điều khoản khác hợp đồng phát hành); - Giá trị mua lại kỳ; - Các thuyết minh khác 23 Dự phòng phải trả Cuối năm Đầu năm a a) Ngắn hạn - Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa; - Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng; - Dự phòng tái cấu; - Dự phịng phải trả khác (Chi phí sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trường ) Cộng BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN b) Dài hạn (chi tiết khoản mục ngắn hạn) 221 24 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch … … … … … … … … … … tạm thời khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản ưu đãi tính thuế chưa sử dụng - Số bù trừ với thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hoãn lại b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả - Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị thuế thu nhập Cuối năm Đầu năm … … … … … … hoãn lại phải trả - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế - Số bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại 222 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 25 Vốn chủ sở hữu a) Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Vốn góp chủ sở hữu A Số dư đầu năm trước - Tăng vốn năm trước - Lãi năm trước - Tăng khác - Giảm vốn năm trước - Lỗ năm trước - Giảm khác Số dư đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác - Giảm vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dư cuối năm Thặn g dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyể n đổi trái phiếu Vốn khác chủ sở hữu Chên h lệch đánh giá lại tài sản Chê nh lệch tỷ giá LNST thuế chưa phân phối quỹ Các kho ản mục c Cộn g BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN b) Chi tiết vốn góp chủ sở hữu Cuối năm Đầu năm - Vốn góp cơng ty mẹ (nếu công ty con) - Vốn góp đối tượng khác Cộng c) Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ tức, chia lợi nhuận Năm Năm trước - Vốn đầu tư chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia d) Cổ phiếu Cuối năm Đầu năm - Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành - Số lượng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu mua lại (cổ phiếu quỹ) + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) - Số lượng cổ phiếu lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại phân loại vốn chủ sở hữu) * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : đ) Cổ tức - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: + Cổ tức cơng bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ưu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa ghi nhận: e) Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tư phát triển; - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp; - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 223 224 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN g) Thu nhập chi phí, lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế toán cụ thể 26 Chênh lệch đánh giá lại tài sản Năm Năm trước Năm Năm trước - Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi BCTC lập ngoại tệ sang VND - Chênh lệch tỷ giá phát sinh nguyên nhân khác (nói rõ nguyên nhân) Năm Năm trước ( ) ( ) Cuối năm Đầu năm Lí thay đổi số đầu năm cuối năm (đánh giá lại trường hợp nào, tài sản đánh giá lại, theo định nào? ) 27 Chênh lệch tỷ giá 28 Nguồn kinh phí - Nguồn kinh phí cấp năm - Chi nghiệp - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm 29 Các khoản mục ngồi Bảng Cân đối kế tốn a) Tài sản thuê ngoài: Tổng số tiền thuê tối thiểu tương lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn - Từ năm trở xuống; - Trên năm đến năm; - Trên năm; b) Tài sản nhận giữ hộ: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại tài sản thời điểm cuối kỳ - Vật tư hàng hố nhận giữ hộ, gia cơng, nhận ủy thác: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất thời điểm cuối kỳ - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm cố, chấp: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất loại hàng hoá; c) Ngoại tệ loại: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng loại ngoại tệ tính theo nguyên tệ Vàng tiền tệ phải trình bày khối lượng theo đơn vị tính nước quốc tế Ounce, thuyết minh giá trị tính theo USD BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 225 d) Kim khí q, đá quý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá gốc, số lượng (theo đơn vị tính quốc tế) chủng loại loại kim khí quý, đá quý đ) Nợ khó địi xử lý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá trị (theo nguyên tệ VND) khoản nợ khó địi xử lý vịng 10 năm kể từ ngày xử lý theo đối tượng, ngun nhân xố sổ kế tốn nợ khó địi e) Các thơng tin khác khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn 30 Các thơng tin khác doanh nghiệp tự thuyết minh, giải trình VII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a) Doanh thu Năm Năm trước - Doanh thu bán hàng; - Doanh thu cung cấp dịch vụ; - Doanh thu hợp đồng xây dựng; + Doanh thu hợp đồng xây dựng ghi nhận kỳ; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng ghi nhận đến thời điểm lập Báo cáo tài - Chiết khấu thương mại; - Giảm giá hàng bán; - Hàng bán bị trả lại Cộng b) Doanh thu bên liên quan (chi tiết đối tượng) c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước Các khoản giảm trừ doanh thu Trong đó: 226 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN Giá vốn hàng bán Năm Năm trước - Giá vốn hàng hóa bán; - Giá vốn thành phẩm bán; Trong đó: Giá vốn trích trước hàng hoá, thành phẩm bất động sản bán bao gồm: Cộng Doanh thu hoạt động tài Năm Năm trước - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi bán khoản đầu tư; - Cổ tức, lợi nhuận chia; - Lãi chênh lệch tỷ giá; - Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu toán; - Doanh thu hoạt động tài khác + Hạng mục chi phí trích trước; + Giá trị trích trước vào chi phí hạng mục; + Thời gian chi phí dự kiến phát sinh - Giá vốn dịch vụ cung cấp; - Giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, lý BĐS đầu tư; - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư; - Giá trị hàng tồn kho mát kỳ; - Giá trị loại hàng tồn kho hao hụt định mức kỳ; - Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác tính trực tiếp vào giá vốn; - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán Cộng BÀI 7: SỔ KẾ TOÁN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN Chi phí tài 227 Năm Năm trước - Lãi tiền vay; - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm; - Lỗ lý khoản đầu tư tài chính; - Lỗ chênh lệch tỷ giá; - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh tổn thất đầu tư; - Chi phí tài khác; - Các khoản ghi giảm chi phí tài Cộng Thu nhập khác Năm Năm trước - Thanh lý, nhượng bán TSCĐ; - Lãi đánh giá lại tài sản; - Tiền phạt thu được; - Thuế giảm; - Các khoản khác Năm Năm trước - Giá trị lại TSCĐ chi phí lý, nhượng bán TSCĐ; - Lỗ đánh giá lại tài sản; - Các khoản bị phạt; - Các khoản khác Năm Năm trước Cộng Chi phí khác Cộng Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tổng chi phí QLDN; - Các khoản chi phí QLDN khác b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh kỳ - Chi tiết khoản chiếm từ 10% trở lên tỏng chi phí bán hàng; - Các khoản chi phí bán hàng khác c) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp - Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa; 228 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN - Hồn nhập dự phịng tái cấu, dự phòng khác; - Các khoản ghi giảm khác Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố - Chi phí nguyên liệu, vật liệu; - Chi phí nhân cơng; - Chi phí khấu hao tài sản cố định; - Chi phí dịch vụ mua ngồi; - Chi phí khác tiền Cộng Ghi chú: Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” chi phí phát sinh kỳ phản ánh Bảng Cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh - Đối với doanh nghiệp sản xuất, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau: + Tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; + Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; + Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng; + Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Đối với doanh nghiệp thương mại, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố vào số phát sinh tài khoản sau (không bao gồm giá mua hàng hóa): + Tài khoản 156 – Hàng hóa; + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Doanh nghiệp có quyền lựa chọn khác phải đảm bảo thuyết minh đầy đủ chi phí theo yếu tố BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN 10 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 229 Năm Năm trước … … … … - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành … … 11 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Năm Năm trước … … … … (…) (…) (…) (…) (…) (…) … … - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế; - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng; - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả; - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại VIII Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các giao dịch không tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ tương lai Năm Năm trước … … … … - Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thơng qua nghiệp vụ cho th tài chính; - Mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; - Các giao dịch phi tiền tệ khác 230 BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TỐN Các khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ không sử dụng: Trình bày giá trị lý khoản tiền tương đương tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ khơng sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực Số tiền vay thực thu kỳ: - Tiền thu từ vay theo khế ước thông thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường; - Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi; - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn; - Tiền thu từ vay hình thức khác Số tiền thực trả gốc vay kỳ: - Tiền trả nợ gốc vay theo khế ước thông thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường; - Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; - Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả; - Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn; - Tiền trả nợ vay hình thức khác IX Những thông tin khác Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ………… Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm:……………………………… Thơng tin bên liên quan (ngồi thơng tin thuyết minh phần trên) Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(1): Thông tin so sánh (những thay đổi thơng tin Báo cáo tài niên độ kế toán trước): …………………………… ……… ……………………………… Thông tin hoạt động liên tục: …… ………………………… ………………………… Những thông tin khác BÀI 7: SỔ KẾ TỐN - HÌNH THỨC SỔ KẾ TOÁN 231 Lập, ngày tháng năm Người lập biểu Kế toán trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) - Số chứng hành nghề; - Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Ghi chú: Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề 232 TÀI LIỆU THAM KHẢO TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 Nghị định số 174/2016/NĐ- CP ngày 30/12/2016 "Quy định chi tiết số điều Luật Kế toán" Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/9/2013 xử phạt vi phạm lĩnh vực kế toán Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam Thơng tư hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014