Chương 3

HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ThS Mai Phương Thảo MỤC TIÊU Sau hoàn tất chương học, sinh viên có thể: Hiểu định nghĩa hệ thống KSNB Phân biệt yếu tố hợp thành hệ thống KSNB Giải thích hạn chế hệ thống KSNB KTV đánh giá HTKSNB NỘI DUNG TRÌNH BÀY Định nghĩa hệ thống KSNB Các phận hợp thành hệ thống KSNB Hạn chế hệ thống KSNB Đặt vấn đề Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Kiểm soát nội Các văn chuẩn mực quốc tế COBIT 1996 SAS 55/78/94 Basel 1998 COSO 2013 ERM 2017 Đặc điểm chung: Nghiên cứu hệ thống KSNB để phục vụ cho mục tiêu quản trị Các văn chuẩn mực VSA 315 - “Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị” “Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ” Phục vụ kiểm toán độc lập, không phục vụ cho mục tiêu quản trị Kiểm soát nội gì? Rủi ro quản lý Làm ăn thua lỗ Tài sản bị tham ô Báo cáo tài không trung thực Báo cáo nội không trung thực Pháp luật bị vi phạm Các quy định không tuân thủ CHÍNH SÁCH TIÊU CHUẨN THỦ TỤC Kiểm soát nội gì? • Kiểm soát nội trình người quản lý, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm thực ba mục tiêu: - Báo cáo TC đáng tin cậy; - Luật lệ quy định tuân thủ; - Hoạt động hữu hiệu & hiệu COSO gì? • COSO( Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission) • Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ chống gian lận lập BCTC • Thành lập năm 1985, sau vụ bê bối Watergate 1970; khủng hoảng tiết kiệm nợ 1980s • Cơ quan bảo trợ: HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ • Theo COSO (*), KSNB trình bị chi phối hội đồng quản trị, ban giám đốc nhân viên thiết lập nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt mục tiêu tổ chức: • Hoạt động hữu hiệu hiệu quả; • Tính đáng tin cậy thơng tin tài chính; • Các quy định luật lệ tn thủ (*) Là Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia việc chống gian lận lập BCTC (National Commission on Financial Reporting, gọi Treadway Commission) THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THƠNG • • Hệ thống thơng tin bao gồm hệ thống thủ tục ghi nhận, xử lý tổng hợp thông tin cho đối tượng sử dụng Yêu cầu chất lượng thông tin: Thích hợp; Kịp thời; Cập nhật; Chính xác; Dễ truy cập • Truyền thơng việc cung cấp thơng tin đến đối tượng sử dụng THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG ❖ Thông tin ▪ Có chế thu thập thông tin cần thiết từ bên bên trong, chuyển đến người quản lý báo cáo thích hợp ▪ Bảo đảm thông tin cung cấp chỗ, đủ chi tiết, trình bày thích hợp kịp thời ▪ Rà soát phát triển hệ thống thông tin sở chiến lược dài hạn ▪ Sự hậu thuẫn mạnh mẽ người quản lý việc phát triển hệ thống thông tin Truyền thông • Duy trì truyền thông hữu hiệu trách nhiệm nghóa vụ thành viên • Thiết lập kênh thông tin ghi nhận hạn chế hay yếu hoạt động • Xem xét chấp nhận kiến nghị nhân viên việc cải tiến hoạt động • Bảo đảm truyền thông phận • Mở rộng truyền thông với bên • Phổ biến cho đối tác tiêu chuẩn đạo đức đơn vị • Theo dõi phản hồi thông tin GIÁM SÁT • Tiến trình đánh giá chất lượng hoạt động kiểm sốt nội nhằm xác định: • • Kiểm sốt nội có vận hành thiết kế ? • • Giám sát thường xuyên Cần sửa đổi cho phù hợp? • Thực Giám sát định kỳ GIÁM SÁT °Giám sát thường xuyên °Các chương trình đánh giá °Kiểm toán nội GIÁM SÁT • Là trình mà người quản lý đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội • Đây xem chế “kiểm soát kiểm soát” • Tạo hiệu ứng có lợi cho môi trường kiểm soát, “ công việc nhân viên làm có người kiểm tra, theo dõi, đánh giá” Hạn chế hệ thống kiểm sốt nội • Vấn đề người • Nhân viên • Ban Quản lý • Chỉ tập trung vào nghiệp vụ thường xuyên • Quan hệ lợi ích-chi phí Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Sự hiểu biết KSNB giúp KTV Xác định loại rủi ro tiềm tàng Thiết kế thử nghiệm kiểm soát Xác định yếu tố ảnh hưởng đến rủi ro sai sót trọng yếu Thiết kế thử nghiệm Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội Tìm hiểu sơ lược hệ thống KSNB Chọn lựa chiến lược kiểm tốn cho tiến trình hay sơ dẫn liệu Chiến lược tiếp cận chi tiết Chiến lược tiếp cận hệ thống Phương pháp tài liệu dẫn chứng Quan sát Bảng tường thuật Phỏng vấn Kiểm tra tài liệu Bảng câu hỏi Walk-through Kinh nghiệm Lưu đồ Slid e 54 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát: thử nghiệm dùng để thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội Phỏng vấn Quan sát Kiểm tra tài liệu Walk-through Slid e 55 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát Slid e 56 Đánh giá sơ rủi ro kiểm soát • Đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm soát nội việc ngăn ngừa phát sai phạm • VSA 400 yêu cầu: • “Đánh giá rủi ro kiểm soát Đánh giá RRKS sở dẫn liệu ??? mức độ sở dẫn liệu số dư tài khoản loại nghiệp vụ trọng yếu.” Slide 57 Đánh giá rủi ro kiểm soát - Xác nhận thủ tục kiểm soát Rủi ro kiểm sốt khơng áp dụng; - Thử nghiệm kiểm soát → KSNB tối đa yếu - Bằng chứng kiểm tốn khơng thuyết phục - Mở rộng thử nghiệm Rủi ro - Thủ tục kiểm soát thiết kiểm soát kế thực hữu hiệu; thấp mức tối đa - Thu hẹp phạm vi thử nghiệm Slid e 58 The End of Chapter