Đang tải... (xem toàn văn)
5 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG VÀ QUẢN TRI KINH DOANH Nhóm Thực Hiện Nhóm 2 Lớp NGÂN HÀNG 32A Giáo Viên Hướng Dẩn Phan Thị Quốc Hương 5 Mục Lục M[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG VÀ QUẢN TRI KINH DOANH Nhóm Thực Hiện: Nhóm Lớp: NGÂN HÀNG 32A Giáo Viên Hướng Dẩn: Phan Thị Quốc Hương Mục Lục Mục Lục LỜI MỞ ĐẦU PHẦN A : THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I KHÁI NIỆM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT II MỤC TIÊU BAN HÀNH: .4 III ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ: Đối tượng chịu thuế: 2.Đối tượng không chịu thuế: 3.Đối Tượng Nộp Thuế: IV PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ, CƠNG THỨC TÍNH THUẾ, VÀ VÍ DỤ MINH HỌA: 1.PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ: 2.VÍ DỤ MINH HỌA: V CHẾ ĐỘ MIỄN GIẢM THUẾ: 1.MIỄN GIẢM THUẾ TTĐB 2.HOÀN THUẾ TTĐB VI THỦ TỤC ĐĂNG KÝ KÊ KHAI, NỘP QUYẾT TOÁN TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT: 10 1.THỦ TỤC ĐĂNG KÍ KÊ KHAI: 10 2.NỘP THUẾ 11 3.QUYẾT TOÁN THUẾ 11 PHẦN B: THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 11 KHÁI NIỆM THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 12 II MỤC TIÊU BAN HÀNH: .13 Đối tượng chịu thuế: 13 Đối tượng không chịu thuế: 13 Người nộp thuế: là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế 13 Căn tính thuế: Giá tính thuế thuế suất (%) 14 5.Ví Dụ Minh Họa 17 Đăng ký, khai, tính nộp thuế: 17 Miễn thuế: 18 Giảm thuế: 19 Thông tin tham khảo: .19 Danh Sách Nhóm STT TÊN CHỨC VỤ NGUYỄN QC CAN NHĨM TRƯỞNG NGƠ ÁI DIỄM THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN THÀNH VIÊN 10 THÀNH VIÊN 11 THÀNH VIÊN 12 THÀNH VIÊN 13 THÀNH VIÊN 14 THÀNH VIÊN 15 THÀNH VIÊN Danh Mục Bảng Biểu DANH MỤC BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT DANH MỤC THUẾ SUẤT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 16 LỜI MỞ ĐẦU N hư biết, thuế có vai trị quan trọng Nó khơng chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách Nhà nước mà công cụ điều tiết vĩ mô đảm bảo cho phát triển kinh tế quốc dân, ổn định đời sống xã hội Để phát huy tốt tác dụng , nội dung sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với diễn biến đời sống kinh tế xã hội phù hợp với yêu cầu quản lý tài Hiện nước ta áp dụng số sắc thuế như: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp…Sau thời gian thu thập tìm hiểu, buổi thảo luận ngày hơm nay, nhóm em xin sâu vào nghiên cứu, phân tích , làm rõ số vấn đề Thuế Tiêu thụ đặc biệt thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Do thời gian hạn hẹp nên nhóm em xin trình bày đặc điểm quan trọng hai loại sắc thuế Rất mong đóng góp ý kiến cô giáo bạn để thảo luận trở nên hoàn chỉnh PHẦN A : THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I KHÁI NIỆM THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu đánh vào số hàng hóa, dịch vụ chưa thật cần thiết nhu cầu thiết yếu nhân dân, cần phải tiết kiệm, hướng dẫn người tiêu dùng cách hợp lý Đặc điểm: Chỉ thu số hàng hóa, dịch vụ thu lần khâu sản xuất hay nhập Thuế suất thường cao loại thuế khác Phạm vi tác động thuế TTĐB tương đối hẹp so với loại thuế GTGT II MỤC TIÊU BAN HÀNH: Thực quản lý số hàng hóa dịch vụ nên hạn chế tiêu dùng, sản xuất, nhập Việc ban hành luật thuế TTĐB để điều chỉnh việc sản xuất lưu thơng tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung chặt chẽ loại hàng hóa dịch vụ Điều tiết thu nhập, từ hướng dẫn tiêu dùng mặt dịch vụ Ai dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa dịch vụ Hướng dẫn sản xuất nhập Tăng thu ngân sách nhà nước III ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VÀ NỘP THUẾ: Đối tượng chịu thuế: A Hàng hóa: 1) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; 2) Rượu; 3) Bia; 4) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; 5) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; 6) Tàu bay, du thuyền; 7) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; 8) Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống; 9) Bài lá; 10) Vàng mã, hàng mã B Dịch vụ: 1) Kinh doanh vũ trường; 2) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ơ-kê (karaoke); 3) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắcpót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; 4) Kinh doanh đặt cược; 5) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; 6) Kinh doanh xổ số 2.Đối tượng không chịu thuế: 1) Hàng hóa sở sản xuất gia cơng trực tiếp xuất nước bao gồm hàng hóa bán, gia cơng cho doanh nghiệp chế xuất 2) Hàng hóa sở sản xuất bán ủy thác cho sở kinh doanh xuất để xuất theo hợp đồng kinh tế 3) Hàng hóa mang nước ngồi để bán hội chợ triển lãm nước ngồi 4) Hàng hóa nhập trường hợp sau: Hàng viện trợ nhân đạo khơng hồn lại Q tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân Quà tặng xác định theo mức qui định phủ tài Đồ dùng cá nhân, tổ chức nước tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao phủ Việt Nam qui định phù hợp với điều ước quốc tế mà Việt Nam kí kết tham gia Hàng hóa mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế nhập cá nhân người Việt Nam người nước xuất, nhập cảnh qua cửa Việt Nam 5) Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh, mượn đường qua Việt Nam theo hình thức: Hàng hóa vận chuyển thẳng từ nước xuất đến nước nhập qua cửa Việt Nam Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập có qua cửa Việt Nam khơng làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam Hàng hóa vận chuyển từ nước xuất đến nước nhập có qua cửa Việt Nam đưa vào kho ngoại quan không làm thủ tục nhập vào Việt Nam không làm thủ tục xuất khỏi Việt Nam Hàng hóa cảnh, mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam sở Hiệp định ký kết hai phủ ngành, địa phương thủ tướng phủ cho phép 6) Hàng hóa tạm nhập để tái xuất, thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định khơng phải nộp thuế TTĐB tương ứng với số hàng thực tái xuất 7) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm thực tái xuất thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ qui định Nếu thời gian hội chợ triển lãm mà tổ chức, cá nhân không tái xuất hàng nhập phải kê khai, nộp thuế TTĐB, tổ chức, cá nhân không kê khai mà bị kiểm tra phát ngồi việc truy thu thuế TTĐB bị phạt theo qui định pháp luật 8) Hàng hóa từ nước ngồi nhập vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất 9) Hàng hóa nhập để bán cửa hàng kinh doanh hàng miễn thuế cảng biển sân, sân bay quốc tế, bán cho đối tượng hưởng chế độ mua hàng miễn thuế theo qui định phủ 3.Đối Tượng Nộp Thuế: Các tổ chức, cá nhân thuộc thành phần kinh tế, đoàn thể xã hội tham gia vào hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh dịch vụ mặt hàng thuộc diện chịu thuế TTĐB Trường hợp nhập ủy thác tổ chức nhận ủy thác đối tượng nộp thuế TTĐB IV PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ, CƠNG THỨC TÍNH THUẾ, VÀ VÍ DỤ MINH HỌA: 1.PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ: Thuế TTĐB Phải nộp = số lượng giá tinh thuế hàng hóa * đơn vị hàng hóa thuế suất * thuế TTĐB Tiêu thụ a) Căn tính thuế: Căn tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế thuế suất Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt nhân với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt b) Giá tính thuế: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ giá bán ra, giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng quy định sau: Đối với hàng hóa sản xuất nước giá sở sản xuất bán ra; Đối với hàng hóa nhập giá tính thuế nhập cộng với thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm; Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng; Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá bán theo phương thức bán trả tiền lần hàng hóa khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; Đối với dịch vụ giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh Giá cung ứng dịch vụ số trường hợp quy định sau: o Đối với kinh doanh gôn giá bán thẻ hội viên, giá bán vé chơi gơn bao gồm tiền phí chơi gơn tiền ký quỹ (nếu có); o Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; o Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ơ-kê; Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế c) Thuế suất: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT I Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Hàng hoá STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm3 trở xuống 45 Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm3 đến 3.000 cm3 50 Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm3 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 Bằng 70% mức thuế đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng suất áp dụng cho xe sinh học, tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số loại quy định lượng sử dụng điểm 4a, 4b, 4c 4d Điều e) Xe ô tô chạy lượng sinh học Bằng 50% mức thuế suất áp dụng cho xe loại quy định điểm 4a, 4b, 4c STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) 4d Điều g) Xe ô tô chạy điện Loại chở người từ chỗ trở xuống 25 Loại chở người từ 10 đến 16 chỗ 15 Loại chở người từ 16 đến 24 chỗ 10 Loại thiết kế vừa chở người, vừa chở hàng 10 Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3 20 Tàu bay 30 Du thuyền 30 Xăng loại, nap-ta, chế phẩm tái hợp chế phẩm khác để pha chế xăng 10 Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống 10 10 Bài 40 11 Vàng mã, hàng mã 70 II Dịch vụ Kinh doanh vũ trường 40 Kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê 30 Kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng 30 Kinh doanh đặt cược 30 Kinh doanh gôn 20 Kinh doanh xổ số 15 Nguồn: tổng cụ thuế (www.gdt.gov.vn/) 2.VÍ DỤ MINH HỌA: Tính thuế TTĐB phải nộp với số liệu sau: Nhập 900 lít rượu 42˚ giá tính thuế nhập 32000đồng/lít, thuế suất thuế nhập 65% Bán nước 100000 sản phẩm A với đơn giá chưa có thuế GTGT 295700đồng/sản phẩm Biết thuế suất thuế TTĐB rượu 42˚ 65%, sản phẩm A 30% o Thuế nhập 900 lít rượu 42˚là: 900*32000*65% = 18.720.000 đồng o Thuế TTĐB 900 lít rượu 42˚ là: (900*32000+18.720.000)*65%= 30.888.000 đồng Thuế TTĐB 100000 sản phẩm A là: V.CHẾ ĐỘ MIỄN GIẢM THUẾ: 1.MIỄN GIẢM THUẾ TTĐB Cơ sơ sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế thuế TTĐB gặp khó khăn thiên tai, dịch họa tai nạn bất ngờ, bị lỗ xét giảm thuế TTĐB Mức giảm thuế xác định sở số bị lỗ nguyên nhân bị thiên tai, dịch họa, tai nạn bất ngờ gây không giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường( có) khơng q 30% số thuế phải nộp kì Cơ sở sản xuất bia, thành lập hoạt động từ ngày 1/1/1999 có cơng suất từ 10 triệu lit/ năm trở xuống, nộp đủ thuế TTĐB theo mức thuế suất qui định mà bị lỗ xét giảm thuế TTĐB Mức giảm thuế ứng với số lỗ phát sinh năm giảm thuế tối đa không số thuế phát sinh phải nộp năm Thời gianxets giảm thuế không năm kể từ ngày 1/1/1999 Đối với sở lắp ráp Sản xuất ô tô nước giảm 95% mức thuế suất quy định theo biểu thuế TTĐB năm kể từ ngày 1/1/1999, tiếp tục lỗ kéo dài thêm từ đến năm Cơ sở kinh doanh golf giảm 30%mức thuế suất thời hạn năm kể từ ngày 1/1/1999 2.HỒN THUẾ TTĐB Hàng hóa tạm nhập tạm nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn trả lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng hóa tái xuất Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo, hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB Hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chúng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập phía chủ hàng nước ngồi gởi sai, có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất Quyết tốn thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật VI THỦ TỤC ĐĂNG KÝ KÊ KHAI, NỘP QUYẾT TOÁN TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT: 1.THỦ TỤC ĐĂNG KÍ KÊ KHAI: Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải kê khai thuế TTĐB hàng tháng nôp tờ khai thuế cho quan thuế thời hạn chậm không 10 ngày đầu tháng Riêng sở sản xuất kinh doanh có số TTĐB lớn kê khai nộp thuế TTĐB định kì ngày 10 ngày lần theo quy định sau: o Cơ sở sản xuất bia, sơ sán xuất thuốc điếu có cơng suất từ 10 triệu lít/ năm, 10 triệu bao/ năm trở xuống, sở sản xuất tơ, sản xuất máy điều hịa nhiệt độ, sở sản xuất rượu kê khai thuế theo định kì 10 ngày lần o Cơ sở sản xuất bia, sở sản xuất thuốc điếu có cơng suất 10 triệu lít/ năm,10 triệu bao/ năm phải kê khai thuế theo định kì ngày lần Đối với trường hợp sở sản xuất bán hàng qua chi nhánh, cửa hàng, sở trực thuộc, bán hàng thơng qua đại lí bán giá sở qui định, hưởng hoa hồng, xuất bán hàng kí gởi, sỏ sản xuất phải kê khai nộp thuế TTĐB cho tồn số hàng hóa sở sản xuất đăng kí kê khai nộp thuế TTĐB cho tồn số hàng hóa sở sản xất dăng kí kê khai nộp thuế Các chi nhánh ,cửa hàng,cở sở trực thuộc gởi báo cáo sở sản xuất đồng thời gởi cho quan thuế nơi chi nhánh ,cửa hàng, sở trực thuộc bán hàng biết để theo dõi Trường hợp tháng không phát sinh thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất kinh doanh phải kê khai gởi tờ khai thuế theo qui định cho quan thuế biết Đối với trường hợp sở sản xuất bán hàng thông qua chi nhánh, sở trực thuộc địa phương (tỉnh, thành phố) thi kê khai hóa đơn xuất hàng sở sản xuất toán thuế toán theo doanh số thực tế chi nhánh, sở trực thuộc bán Cơ sở nhập hàng hóa kê khai nộp thuế TTĐB theo lần nhập với việc kê khai nộp thuế nhập với quan thu thuế nhập Trường hợp nhập ủy thác tổ chức nhập ủy thác đối tượng kê khai nộp thuế TTĐB Đối với hàng gia công, sở nhận gia cơng phải có trách nhiệm kê khai nộp thuế TTĐB thay cho đơn vị đưa gia công Do , đơn vị đưa gia công phải tốn với đơn vị nhận gia cơng tiền thuế TTĐB phải nộp trước nhận hàng 2.NỘP THUẾ Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải nộp thuê TTĐB vào Ngân sách nhà nước sở sản xuất hàng hóa kinh donh dịch vụ theo thông báo nộp thuế quan thuế Thời hạn nộp thuế tháng ghi thông báo nộp thuế chậm không ngày 20 tháng Cơ sơ nhập hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB phải nộp thuế TTĐB theo lần nhập nơi kê khai nhập thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế TTĐB hàng hóa nhập thực theo thời hạn thông báo nộp thuế nhập 3.QUYẾT TOÁN THUẾ Cơ sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực toán thuế TTĐB hàng năm với quan thuế Cơ sở phải kê khai toàn tiêu số thuế phải nộp, số nộp, số thiếu hay nộp thừa đến thời điểm toán theo mẫu toán thuế gởi để quan thuế thời hạn qui định Trường hợp sở sản xuất bán hàng qua chi nhánh đơn vị trực thuộc địa phương với nơi sản xuất, toán thuế vào doanh thu bán hàng thực tế chi nhánh, sở trực thuộc bán Cơ sở phải nộp thuế TTĐB thiếu vào ngân sách nhà nước chậm không 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế, nộp thừa trừ vào số phải nộp kì hồn thuế theo quy định Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chi, tách, giải thể, phá sản thay đổi ngành nghề kinh doanh sở phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có định tay đổi nêu phải nộp đầy đủ só cịn thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo tốn, nộp thừa trừ số thuế phải nộp kì hồn thuế theo qui định PHẦN B: THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP I.KHÁI NIỆM THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NƠNG NGHIỆP Thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp loại thuế trực thu năm đối tượng sử dụng đất để sử dụng vào mục đích sau: Theo Điều 13 Luật đất đai năm 2003, nhóm đất phi nơng nghịêp bao gồm loại đất: + Đất gồm đất nông thôn, đất đô thị; + Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp; + Đất sử dụng vào mục đích quốc phịng, an ninh; + Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm đất xây dựng khu công nghiệp; đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; đất sử dụng cho hoạt động khoáng sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm; + Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng gồm đất giao thơng, thuỷ lợi; đất xây dựng cơng trình văn hố, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; đất có di tích lịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định Chính phủ; Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng đất sử dụng vào mục đích xây dựng cơng trình đường giao thơng, cầu, cống, vỉa hè, cảng đường thuỷ, bến phà, bến xe ô tô, bãi đỗ xe, ga đường sắt, cảng hàng không; hệ thống cấp nước, hệ thống nước, hệ thống cơng trình thuỷ lợi, đê, đập; hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu, khí; đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, sân vận động, khu an dưỡng, khu ni dưỡng người già trẻ em có hồn cảnh khó khăn, sở tập luyện thể dục - thể thao, cơng trình văn hố, điểm bưu điện văn hoá xã, tượng đài, bia tưởng niệm, nhà tang lễ, câu lạc bộ, nhà hát, bảo tàng, triển lãm, rạp chiếu phim, rạp xiếc, sở phục hồi chức cho người khuyết tật, sở dạy nghề, sở cai nghiện ma tuý, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; đất có di tích lịch sử - văn hoá, danh lam thắng cảnh xếp hạng Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương định bảo vệ; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải + Đất sở tơn giáo sử dụng; + Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ; + Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; + Đất sơng, ngịi, kênh, rạch, suối mặt nước chun dùng; + Đất phi nông nghiệp khác theo quy định Chính phủ Đất phi nơng nghiệp khác đất có cơng trình thờ tự, nhà bảo tàng, nhà bảo tồn, nhà trưng bày tác phẩm nghệ thuật, sở sáng tác văn hoá nghệ thuật cơng trình xây dựng khác tư nhân khơng nhằm mục đích kinh doanh mà cơng trình khơng gắn liền với đất ở; đất làm nhà nghỉ, lán, trại cho người lao động; đất đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể hình thức trồng trọt khơng trực tiếp đất, xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm loại động vật khác pháp luật cho phép, xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nơng nghiệp, lâm nghiệp, thuỷ sản, xây dựng sở ươm tạo giống, giống, xây dựng kho, nhà hộ gia đình, cá nhân để chứa nơng sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, cơng cụ sản xuất nông nghiệp II MỤC TIÊU BAN HÀNH: Tăng cường quản lý nhà nước đất đai, khuyến khích sử dụng tiết kiệm, hiệu quả, hạn chế đầu cơ, khuyến khích thị trường BĐS phát triển lành mạnh Khắc phục hạn chế pháp lệnh thuế nhà đất hành, nâng cao tính pháp lý, bổ sung mới, kế thừa phù hợp Rõ ràng, dễ thực hiện, dễ quản lý Động viên hợp lý đóng góp người sử dụng đất Tiếp cận thông lệ Quốc tế, tạo điều kiện cho hội nhập Quốc tế Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế đất ở, đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp đảm bảo phù hợp với Luật đất đai năm 2003, cụ thể sau: - Đất nông thôn, đất đô thị - Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp bao gồm: Đất xây dựng khu công nghiệp; Đất làm mặt xây dựng sở sản xuất, kinh doanh; Đất để khai thác khoáng sản, đất làm mặt chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt mặt đất; Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm - Đất phi nông nghiệp khác sử dụng vào mục đích kinh doanh Đối tượng khơng chịu thuế: Đất phi nông nghiệp sử dụng không vào mục đích kinh doanh, gồm: - Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng gồm: Đất giao thơng, thủy lợi; Đất xây dựng cơng trình văn hóa, y tế, giáo dục đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; Đất có di tích lịch sử - văn hóa, danh lam thắng cảnh; Đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định pháp luật - Đất sở tôn giáo sử dụng - Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa - Đất sơng, ngịi, kênh, rạch, suối mặt nước chun dùng - Đất có cơng trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ - Đất xây dựng trụ sở quan, xây dựng cơng trình nghiệp - Đất sử dụng vào mục đích quốc phịng, an ninh - Đất phi nông nghiệp để xây dựng công trình hợp tác xã phục vụ lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; đất đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính loại nhà khác phục vụ mục đích trồng trọt kể hình thức trồng trọt không trực tiếp đất; xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm loại động vật khác pháp luật cho phép; xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nơng nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; xây dựng sở ươm tạo giống, giống; xây dựng kho, nhà hộ gia đình, cá nhân để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, cơng cụ sản xuất nơng nghiệp Người nộp thuế: tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế - Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất thì người sử dụng đất người nộp thuế - Người nộp thuế số trường hợp cụ thể quy định sau: + Trường hợp Nhà nước cho thuê đất để thực dự án đầu tư thì người thuê đất người nộp thuế; + Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho thuê đất theo hợp đồng thì người nộp thuế xác định theo thỏa thuận hợp đồng Trường hợp hợp đồng khơng có thỏa thuận người nộp thuế người có quyền sử dụng đất người nộp thuế; + Trường hợp đất cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước tranh chấp giải quyết, người sử dụng đất người nộp thuế. Việc nộp thuế để giải tranh chấp quyền sử dụng đất; + Trường hợp nhiều người có quyền sử dụng đất thì người nộp thuế người đại diện hợp pháp của người có quyền sử dụng đất đó; + Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế thì pháp nhân người nộp thuế Căn tính thuế: Giá tính thuế thuế suất (%) a Giá tính thuế: Giá tính thuế xác định (=) Diện tích đất tính thuế nhân với ( x) Giá m2 đất * Diện tích đất tính thuế: Diện tích đất tính thuế là diện tích đất phi nơng nghiệp thực tế sử dụng + Trường hợp người nộp thuế có quyền sử dụng nhiều đất phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất tính thuế + Đối với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, bao gồm trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư có tầng hầm thì 50% diện tích tầng hầm tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng tầng hầm cộng vào diện tích nhà để tính hệ số phân bổ + Đối với cơng trình xây dựng mặt đất áp dụng hệ số phân bổ 0.5% diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích cơng trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng * Giá m2 đất: Giá m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng của đất tính thuế do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ năm, kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 b Thuế suất: - Thuế suất đất bao gồm trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần sau: Bậc Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) thuế Diện tích hạn mức 0,03 Phần diện tích vượt khơng q 0,07 lần hạn mức Phần diện tích vượt lần 0,15 hạn mức Nguồn: tổng cụ thuế (www.gdt.gov.vn/) Ø Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% Ø Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp đất phi nơng nghiệp sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% Ø Đất sử dụng khơng mục đích, đất chưa sử dụng theo quy định áp dụng mức thuế suất 0,15% Ø Đối với đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% không áp dụng hạn mức. Việc nộp thuế để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp người nộp thuế diện tích đất lấn, chiếm Diện tích đất tính thuế Diện tích đất tính thuế diện tích đất phi nơng nghiệp thực tế sử dụng Trường hợp người nộp thuế có quyền sử dụng nhiều đất phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương diện tích đất tính thuế tổng diện tích đất tính thuế Đối với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, bao gồm trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh diện tích đất tính thuế tổ chức, hộ gia đình, cá nhân xác định hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà (cơng trình) tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ Hệ số phân bổ trường hợp không ở, nhà chung cư = Tổng diện tích nhà tổ chức, hộ gia đình, có tầng hầm cá nhân sử dụng Diện tích đất bề mặt Hệ số phân bổ = trường hợp có 0,5 x tương ứng với cơng trình xây dựng mặt đất cơng trình xây dựng mặt đất Tổng diện tích cơng trình tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng mặt đất Diện tích nhà (cơng trình) tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng diện tích sàn thực tế sử dụng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân theo hợp đồng mua bán theo Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà tài sản khác gắn liền với đất (sau gọi tắt Giấy chứng nhận) Giá m2 đất tính thuế Giá m2 đất tính thuế giá đất theo mục đích sử dụng đất tính thuế Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định ổn định theo chu kỳ năm, kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 Trường hợp chu kỳ ổn định có thay đổi người nộp thuế phát sinh yếu tố dẫn đến thay đổi giá m2 đất tính thuế khơng phải xác định lại giá m2 đất tính thuế cho thời gian lại chu kỳ Trường hợp Nhà nước giao đất, cho thuê đất, trường hợp chuyển mục đích sử dụng đất từ đất nơng nghiệp sang đất phi nông nghiệp từ đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp sang đất chu kỳ ổn định giá m đất tính thuế giá đất theo mục đích sử dụng Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất, cho thuê đất thời điểm chuyển mục đích sử dụng đất ổn định thời gian lại chu kỳ Hạn mức đất tính thuế Hạn mức đất làm tính thuế trường hợp giao đất từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 trở hạn mức giao đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định thời điểm giao đất