Cách tính thuế TNCN (tính thuế thu nhập cá nhân) được quy định như sau KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH MÔN THUẾ DOANH NGHIỆP BÀI TIỂU LUẬN Đề tài THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THỰC TRẠNG Ở VIỆT NAM GVHD[.]
KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH MƠN THUẾ DOANH NGHIỆP BÀI TIỂU LUẬN Đề tài: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ THỰC TRẠNG Ở VIỆT NAM GVHD: Nguyễn Thị Ngọc Hoa Lớp học phần: 110807301 Nhóm: Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2011 LỜI MỞ ĐẦU Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Những quy luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến toàn cầu hoá kinh tế dần chứng tỏ quy luật loài người tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Trong cơng cải cách đó, cải cách thuế ln đươc quốc gia trọng Đối với Việt Nam thời gian tới sau Việt Nam gia nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Thuế vấn đề nhạy cảm khắp nơi giới khơng riêng Việt Nam, tính dân số 82 triệu đa số người dân quen trả thuế gián thu qua tiêu sài mua hàng hố, người phải đóng thuế lợi tức Chính liên tiếp nhiều ngày qua, báo chí đưa lên mạng nhiều tường thuật liên quan đến dự thảo luật thuế thu nhập cá nhân vừa tài cơng bố ngày 05/09/2006 Dĩ nhiên dự thảo dự kiến hồn chỉnh lần chót để chuyển qua quốc hội xem xét thông qua vào năm 2007, hiệu lực thi hành từ năm 2009 Trong thời gian gần hệ thống thuế nước ta có nhiều thay đổi nhằm thích nghi với điều kiện Pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân đời năm 1991, qua năm lần sửa đổi, bổ sung phủ nghiên cứu nhằm xây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân minh chứng cho công cải cách thuế Việt Nam Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế trực thu có vai trị quan trọng Nó đời tương đối sớm nước phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Sự phát triển đồng hành với phát triển kinh tế ngày khằng định vai trò, chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước công cụ góp phần đảm bảo cơng xã hội cách đắc lực Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn chỉnh pháp lệnh thuế thu nhập cá nhân, đồng thời sớm xây dựng thành Luật thuế thu nhập cá nhân việc làm cần thiết từ Bởi vậy, mong muốn tìm hiểu nghiên cứu sâu thuế, em chọn đề tài: “ Thuế thu nhập cá nhân thực trạng Việt Nam ” Để đề tài hoàn thành ngày hơm nhóm em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ, hướng dẫn nhiệt tình giáo viên Nguyễn Thị Ngọc Hoa.Nhóm em mong muốn sau đề tài nhóm em bổ sung hồn chỉnh kiến thức thuế thu nhập cá nhân nước ngồi nói chung thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nói riêng MỤC LỤC Trang Lời mở đầu Chương 1: Thuế thu nhập cá nhân quản lý thuế thu nhập cá nhân 1 Thuế thu nhập cá nhân 1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân (TNCN) 1.2 Đặc điểm 1.3 Cơ sở tính thuế 1.3 Vai trò thuế TNCN Quản lý thuế thu nhập cá nhân Chương 2: Thực trạng tình hình thuế thu nhập cá nhân Việt Nam .8 Những nội dung pháp lệnh thuế TNCN Việt Nam 1.1 Đối tượng nộp thuế 1.2 Loại chịu thuế diện không chịu thuế 10 1.3 Biểu thuế, cách tính thuế 11 1.4 Các sách giảm thuế 12 Quản lý thu thuế TNCN (năm 2011) 13 2.1 Một số sách thuế TNCN 2.2 Kết HCM Chương Hạn chế giải pháp cho TNCN 17 3.1 Hạn chế 18 3.2 Giải pháp 19 Kết luận CHƯƠNG 1: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (TNCN) VÀ QUẢN LÝ THUẾ TNCN Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) 1.1 Khái niệm: Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Để cho phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế-xã hội đất nước, từ đến có lấn sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao: lần thứ vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ tư vào ngày 30/6/1999 lần thứ năm vào ngày 13/6/2011 (có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2001) Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng từng cá nhân khoảng thời gian định ( thường năm) lần phát sinh Đối tượng nộp thuế: Các cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, kể cá nhân có quốc tịch Việt Nam cử cơng tác, lao động, học tập nước ngồi có thu nhập Cá nhân cư trú cá nhân có mặt Việt Nam 183 ngày trở lên tính năm dương lịch 12 tháng liến tục, có nơi thường xuyên Việt Nam, có đăng ký thường trú theo quy định có nhà thuê Việt Nam (từ 90 ngày trở lên) Các cá nhân không cư trú (là người không đáp ứng điều kiện trên) có thu nhập chịu thuế lãnh thổ Việt Nam, kể người nước làm việc Việt Nam người nước ngồi khơng diện Việt Nam có thu nhập Việt Nam 1.2 Đặc điểm: - Là loại thuế trực thu, người nộp thuế người chịu thuế - Có độ nhạy cảm cao liên quan trực tiếp đến lợi ích người nộp thuế - Mang tính chất lũy tiến so với thu nhập, thuế suất thiêt kế theo lũy tiến phần nhằm đảm bảo tính cơng người nộp thuế - Không ảnh hưởng đến giá hàng hóa khơng cấu thành giá bán hàng hóa, dịch vụ 1.3 Cơ sở tính thuế: Căn tính thuế TNCN thu nhập chịu thuế thuế suất quy định tùy thuộc vào điều kiện kinh tế-xã hội đất nước khả thu nhập, yêu cầu điều tiết điều kiện cụ thể Cơng thức tính Thuế TNCN = Thu nhập chịu thuế Thuế suất Ví dụ: Xác định thu nhập chịu thuế từ SX-KD *Áp dụng cá nhân kinh doanh có đầy đủ chứng từ, kế tốn, hóa đơn Thu nhập = Doanh thu - Chi phí hợp + TNCN khác chịu thuế tính thuế lý kì kì kì tính thuế tính thuế tính thuế *Áp dụng cá nhân kinh doanh không chứng từ, kế tốn, hóa đơn ổn định Thu chịu Doanh thu Tỷ lệ thu thuế = ấn định nhập chịu kì tính thuế kì thuế ấn định *Áp dụng cá nhân kinh doanh có hạch tốn doanh thu khơng xác định chi phí Thu nhập Doanh thu Tỷ lệ thu chịu thuế = để tính nhập chịu kì thuế kì thuế ấn định Xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công Thu nhập = Thu nhập - Các khoản chịu thuế chịu thuế giảm trừ Thuế suất Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Đến 60 Trên 60 đến 120 Trên 120 đến 216 Trên 216 đến 384 Trên 384 đến 624 Trên 624 đến 960 Trên 960 Phần thu nhập tính Thuế suất (%) thuế/tháng (triệu đồng) Đến 5 Trên đến 10 10 Trên 10 đến 18 15 Trên 18 đến 32 20 Trên 32 đến 52 25 Trên 52 đến 80 30 Trên 80 35 1.4 Vai trò thuế TNCN: Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập bình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước Góp phần thực cơng xã hội: Thơng thường, thuế thu nhập cá nhân đánh vào thu nhập cao mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, khơng đánh thuế vào cá nhân có thu nhập vừa đủ ni sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào thu nhập cá nhân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm Ơớ nhiều nước cịn có quy định miễn, giảm thuế cho cá nhân mang gánh nặng xã hội Ở nước ta nay, thu nhập tầng lớp nhân dân có chênh lệch nhau, số đơng dân cư có thu nhập cịn thấp, có số cá nhân có thu nhập cao, cá nhân làm việc doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, khu chế xuất có số cá nhân người nước ngồi làm việc Việt Nam Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét phương diện công xã hội phương diện công cụ quản lý vĩ mô Nhà nước thuế thu nhập cá nhân có vị trí quan trọng, việc điều tiết thuế thu nhập người có thu nhập cao cần thiết, đảm bảo thực sách công xã hội Quản lý thuế thu nhập cá nhân Đăng kí, kê khai thuế cấp mã số thuế Cá nhân có thu nhập chịu thuế (bao gồm thu nhập thường xuyên thu nhập không thường xuyên) có trách nhiệm chủ động đăng ký, khai báo thu nhập với tổ chức ủy nhiệm thu quan thuế địa phương nơi làm việc Tổ chức ủy nhiệm thu phải chủ động đăng ký với quan thuế địa phương nơi đăng ký nộp thuế môn bài, trừ trường hợp tổ chức ủy nhiệm thu khơng phải nộp thuế mơn đăng ký với quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở thu thuế thu nhập người có thu nhập cao đơn vị Các cá nhân có thu nhập chịu thuế chưa khấu trừ tiền thuế nguồn: có trách nhiệm đăng ký với quan thuế địa phương nơi làm việc để nhận tờ khai đăng ký thuế, tờ khai thuế thu nhập người có thu nhập cao Cá nhân, tổ chức khơng làm thủ tục kê khai, lập sổ sách chứng từ kế toán thuế thu nhập người có thu nhập cao, khơng khấu trừ thuế quy định tùy mức độ nặng, nhẹ mà bị phạt cảnh cáo bị phạt tiền đến 500.000 đồng Cá nhân, tổ chức khai man, trốn thuế ngồi việc nộp đủ thuế theo quy định bị phạt tiền từ đến lần số thuế gian lận: Vi phạm lần : phạt lần số thuế gian lận Vi phạm lần : phạt lần Vi phạm lần trở đi: phạt lần Cá nhân, tổ chức nộp chậm tiền thuế tiền phạt ngồi việc nộp đủ thuế hoậc tiền phạt cịn phải chịu phạt thêm 0,2 % tính cho ngày chậm nộp số tiền nộp chậm Cá nhân, tổ chức trốn thuế với số lượng lớn bị xử lý hành mà cịn vi phạm bị truy cứu trách nhiệm hình Nộp thuế, toán thoái trả thuế Thuế thu nhập thu nhập thường xun tính bình qn tháng năm Kê khai tạm nộp hàng tháng Cuối năm hết thời hạn hợp đồng phải tổng hợp khoản thu nhập chịu thuế, thực tốn với quan thuế chậm khơng qúa ngày 28 tháng năm sau sau 30 ngày kể từ ngày hết hạn hợp đồng Người nước thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập trước rời khỏi Việt Nam phải xuất trình biên lai nộp thuế thu nhập Thuế thu nhập khoản thu nhập không thường xuyên nộp theo lần phát sinh thu nhập Người nộp thuế thu nhập phải kê khai nộp thuế đầy đủ, thời hạn Trường hợp người nước đối tượng cư trú Việt Nam năm xác định thời điểm khỏi Việt Nam thuế thu nhập tính tốn đến tháng khỏi Việt Nam áp dụng theo biểu thuế lũy tiến phần quy định công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam Người nước Việt Nam tháng(tức 183 ngày) năm tính thuế đối tượng cư trú Việt Nam Họ phải thực toán thuế năm Việt Nam, hàng tháng quan chi trả thu nhập tạm, nộp theo thu nhập thực tế thuế suất theo biểu thuế lũy tiến phần công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam Cuối năm tính thuế phải kê khai tổng thu nhập phát sinh Việt Nam thu nhập phát sinh Việt Nam năm tính thuế xác định thu nhập bình quân tháng toán số thuế phải nộp 12 tháng theo quy định công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam Trường hợp kê khai thu nhập bình quân tháng nước ngồi thấp thu nhập bình qn tháng Việt Nam mà khơng chứng minh lấy thu nhập bình quân tháng Việt Nam để làm tính số thuế thu nhập phải nộp cho thời gian nước Trường hợp người nước Việt Nam tháng, tức 183 ngày năm tính thuế đối tượng khơng cư trú Việt Nam Việc nộp thuế quy định sau: Nếu thời hạn cư trú Việt Nam xác định 30 ngày khơng phải nộp thuế, từ 30 ngày đến 182 ngày nộp 10% tổng thu nhập phát sinh Việt Nam, khơng phải tốn thuế Nhưng năm tính thuế xác định lại số ngày Việt Nam 183 ngày cá nhân phải kê khai nộp thuế theo biểu thuế lũy tiến phần đối tượng cư trú phải tốn thuế Cá nhân nước có thu nhập nhiều nơi việc nộp thuế thu nhập toán thuế thu nhập thực sau: Thuế thu nhập hàng tháng khấu trừ nơi chi trả thu nhập, hết năm phải kê khai, toán nơi làm việc cuối năm Trường hợp cá nhân thời gian năm đồng thời làm việc có thu nhập nhiều nơi, phải tổng hợp kê khai, tốn thuế thu nhập nơi có thu nhập cao có thuận lợi Cá nhân có thu nhập thường xun vừa có thu nhập khơng thường xun cuối năm, tốn thuế tính cho phần thu nhập thường xuyên Các trường hợp không cần phải kê khai nộp thuế thu nhập Việt Nam : Viên chức ngoại giao lãnh Trong điều ước quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia có quy định khác với Pháp lệnh nộp thuế thu nhập thực theo điều ước quốc tế Thoái trả thuế: Cá nhân tốn thuế năm có số thuế thu nhập tạm nộp năm lớn số phải nộp, trừ trường hợp cá nhân quan chi trả thu nhập bù trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau Các trường hợp khác thoái trả tiền thuế theo định xử lý quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Kỳ tính thuế Đối với cá nhân cư trú áp dụng theo năm thu nhập từ kinh doanh; thu nhập từ tiền lương, tiền cơng; Kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập áp dụng thu nhập từ đầu tư vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn, trừ thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng; Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế Kỳ tính thuế cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thuế CHƯƠNG 2: THỰC TRANG VỀ TÌNH HÌNH THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM Những nội dung pháp lệnh thuế TNCN Việt Nam 1.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau đây: Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; Có nơi thường xuyên Việt Nam, bao gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn Cá nhân khơng cư trú người không đáp ứng điều kiện 1.2 Loại chịu thuế diện không chịu thuế Thu nhập chịu thuế - Thu nhập từ kinh doanh: hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hóa, cung ứng dịch vụ cá nhân (bao gồm cá nhân hành nghề độc lập, hộ gia đình kinh doanh cá thể) - Thu nhập từ tiền lương, tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền cơng, khoản phụ trợ cấp, trợ cấp, tiền thù lao, khoản nhận đươc từ việc tham gia hiệp hội kinh doanh, tiền thưởng, khoản lợi ích khác nhận tiền vật - Thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng thương mại - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, từ quyền, thừa kế - Thu nhập từ trúng thưởng, quà tặng Thu nhập miễn thuế Các khoản thu nhập sau không thuộc diện chịu thuế thu nhập người có thu nhập cao: - Phụ cấp làm đêm (không bao gồm lương ca ba) - Phụ cấp độc hại, nguy hiểm nghề công việc nơi có điều kiện độc hại, nguy hiểm hầm lị, giàn khoan ngồi biển… - Phụ cấp khu vực, phụ cấp thu hút, phụ cấp đặc biệt số đảo xa vùng biên giới - Phụ cấp thâm niên lực lượng vũ trang - Phụ cấp đặc thù số ngành nghề: pháp y, mổ - Các khoản phụ cấp công chức Nhà nước khoản phụ cấp khác có nguồn chi từ ngân sách Nhà nước; phụ cấp ưu đãi cán hoạt động cách mạng trước năm 1945 - Tiền cơng tác phí - Tiền ăn định lượng số ngành nghề đặc biệt, bữa ăn chổ - Các khoản trợ cấp xã hội đối tượng hưởng sách xã hội - Trợ cấp việc lần cán bộ, công nhân viên nhà nước - Trợ cấp điều động sở sản xuất theo quy định Nhà nước - Tiền bồi thường bảo hiểm tham gia bảo hiểm người tài sản - Tiền thưởng cải tiến kỹ thuật, sáng chế phát minh, giải thưởng quốc gia, quốc tế - Tiền thưởng kèm theo danh hiệu Nhà nước phong tặng Giáo sư, Nhà giáo nhân dân, Anh hùng lao động, Anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân - Thu nhập qùa biếu, qùa tặng công nghệ chuyển giao quyền sở hữu công nghiệp - Thu nhập thường xuyên phát sinh Việt Nam người nước cư trú Việt Nam 30 ngày phạm vi 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam - Thu nhập hộ kinh doanh cá thể thuộc diện chiụ thuế thu nhập doanh nghiệp ( thu nhập họ không tinh vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế) - Tiền thu bán tài sản thuộc sở hữu cá nhân - Thu thừa kế tài sản Ngoài khoản thu nhập thuộc đối tượng chịu thuế không thuộc đối tượng chịu thuế kể trên, số khoản coi thu nhập đặc biệt tạm thời chưa đưa vào đối tượng chiụ thuế, bao gồm: Các khoản thu nhập lãi gửi ngân hàng, lãi tiền gửi tiết kiệm, lãi mua tín phiếu, trái phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu theo quy định Thu nhập qùa biếu, quà tặng tiền tổ chức, cá nhân từ nước gửi cho cá nhân Việt Nam Các trường hợp miễn thuế, giảm thuế Cá nhân nộp thuế gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn …làm thiệt hại tài sản, thu nhập, ảnh hưởng đến đời sống thân cá nhân nộp thuế xét miễn, giảm thuế năm tùy theo mức độ thiệt hại Số thuế xét miễn, giảm tỷ lệ số thiệt hại so với thu nhập chịu thuế năm, không vượt qúa số tiền thuế phải nộp năm Với số trường hợp đặc biệt, liên quan đến lợi ích kinh tế, trị, xã hội quốc gia xem xét miễn, giảm thuế Trong trường hợp chờ định miễn, giảm thuế, cá nhân nộp thuế phải nộp đủ số thuế theo quy định Khi có định miễn, giảm thuế thoái trả số thuế miễn, giảm cách trừ vào số thuế phải nộp kỳ sau quan ủy nhiệm thu trả lại tiền thuế khấu trừ theo định quan thuế 1.3 Biểu thuế, cách tính thuế Thu nhập thường xuyên Thu nhập thường xuyên chịu thuế tổng thu nhập cá nhân bình quân tháng năm nằm giới hạn phải nộp thuế biểu thuế thu nhập người có thu nhập cao Từ 1.1.2009 trở luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành ,khơng cịn phân biệt người nước mà áp dụng chung cho người cư trú không cư trú VN Thu nhập thường xun chịu thuế tính sau: - Cơng dân Việt Nam nước công tác, lao động nước ngoài, cá nhân khác định cư Việt Nam: lấy tổng thu nhập nhận năm kể thu nhập phát sinh nước chia 12 tháng (theo năm dương lịch) - Người nước coi cư trú Việt Nam Việt Nam từ 183 ngày trở lên: lấy tổng thu nhập nhận năm bao gồm thu nhập phát sinh Việt Nam thu nhập phát sinh Việt Nam chia cho 12 tháng Biểu thuế lũy tiến thu nhập tiền lương, tiền công thường xuyên cư trú Việt Nam Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuế suất (%) Đến 60 Đến 5 Trên 60 đến 120 Trên đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Ðối với người nước cư trú Việt Nam công dân Việt Nam lao động, công tác nước ngồi, cá nhân cư trú phải đóng thuế thu nhập tiền lương phát sinh Việt Nam tiền lương phát sinh nước ngồi tính theo biểu thuế Riêng cá nhân người nước có khoản thu nhập chi trả hộ tiền nhà, điện, nước xác định với số trường hợp sau: · Trường hợp quan chi trả thu nhập trả trực tiếp tiền cho người nước tiền nhà, điện, nước để cá nhân tự lo nhà ở, tiền điện nước khoản thu nhập tiền phải cộng vào thu nhập để tính thu nhập chịu thuế · Trường hợp quan chi trả thu nhập chi trả hộ cho cá nhân tiền nhà, điện, nước khoản chi trả hộ phải cộng vào thu nhập chịu thuế Riêng khoản tiền nhà tính theo số thực chi trả hộ, không qúa 15 % tổng số thu nhập tiền lương, tiền công, tiền thù lao · Trường hợp cá nhân quan cấp nhà trụ sở làm việc xác định khoản thu nhập chịu thuế sau: - Ðối với nhà quan thuê vào diện tích sử dụng giá bình qn 1m thuê; - Ðối với nhà quan tự xây vào diện tích sử dụng khấu hao thực tế bình quân 1m Đối với cá nhân khơng cư trú, đóng thuế thu nhập phần tiền lương phát sinh Việt Nam, tiền lương phát sinh nước ngồi khơng phải đóng thuế thu nhập theo Luật Thuế TNCN Thuế suất thu nhập từ kinh doanh quy định lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh sau: - 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá; - 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ; - % hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Loại thu nhập tính thuế Thuế suất (%) Thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng 10 Thu nhập từ thừa kế, quà tặng 10 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 25 -Trường hợp không xác định thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất tính gía bán Thu nhập từ chuyển nhượng vốn 20 -Đối với chuyển nhượng chứng khoán áp dụng thu thuế theo 0.1 phần Thu nhập không thường xuyên Là khoản thu nhập phát sinh theo lần, đợt riêng lẻ, khơng có tính chất đặn Thu nhập chịu thuế số thu nhập cá nhân lần phát sinh thu nhập nằm mức giới hạn phải nộp thuế thu nhập biểu thuế quy định cho người cư trú bảng Ví dụ: Ơng A cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng tháng 10 triệu đồng Ơng A phải ni 02 18 tuổi; tháng ông phải nộp khoản bảo hiểm bắt buộc là: 5% bảo hiểm xã hội, 1% bảo hiểm y tế tiền lương; tháng ông A không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học Trường hợp tính thuế TNCN (tính thuế thu nhập cá nhân) sau: Thuế thu nhập cá nhân ông A tạm nộp tháng xác định: - Ông A giảm trừ khỏi thu nhập chịu thuế thu nhập nhân khoản sau: + Cho thân là: triệu đồng; + Cho 02 người phụ thuộc (2 con) là: 1,6 triệu đồng x = 3,2 triệu đồng; + Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế là: 10 triệu đồng x 6% = 0,6 triệu đồng Tổng cộng khoản giảm trừ là: + 3,2 + 0,6 = 7,8 triệu đồng - Thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 10 triệu đồng – 7,8 triệu đồng = 2,2 triệu đồng - Như sau giảm trừ khoản theo quy định, thu nhập tính thuế ông A xác định thuộc bậc 1của biểu lũy tiến phần là: 2,2 triệu đồng x 5% = 0,11 triệu đồng Tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tháng là: 0,11 triệu đồng Ví dụ: Ơng B có thu nhập từ tiền lương, tiền công tháng 90 triệu đồng (đã trừ khoản bảo hiểm bắt buộc), ông B phải nuôi 18 tuổi. Trong tháng ơng B khơng đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học a) Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông B tính sau: - Ơng B giảm trừ khoản sau: + Cho thân triệu đồng + Cho người phụ thuộc: 1,6 triệu đồng x người = 3,2 triệu đồng - Thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân áp vào biểu thuế luỹ tiến phần để tính số thuế phải nộp là: 90 triệu đồng - triệu đồng – 3,2 triệu đồng = 82,8 triệu đồng - Số thuế thu nhập cá nhân phải nộp tính là: + Bậc 1: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) đến triệu đồng, thuế suất 5%: triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng + Bậc 2: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: (10 triệu đồng - triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng + Bậc 3: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: (18 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 15% = 1,2 triệu đồng + Bậc 4: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (32 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20% = 2,8 triệu đồng + Bậc 5: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) 32 triệu đồng đến 52 triệu đồng, thuế suất 25%: (52 triệu đồng - 32 triệu đồng) x 25% = triệu đồng + Bậc 6: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) 52 triệu đồng đến 80 triệu đồng, thuế suất 30%: (80 triệu đồng - 52 triệu đồng) x 30% = 8,4 triệu đồng + Bậc 7: thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (tính thuế TNCN) 80 triệu đồng đến 82,8 triệu đồng, thuế suất 35%: (82,8 triệu đồng - 80 triệu đồng) x 35% = 0,98 triệu đồng Như vậy, với mức thu nhập tháng 90 triệu đồng, tổng số thuế thu nhập cá nhân tạm nộp tháng ông B theo biểu thuế luỹ tiến phần thuế TNCN là: (0,25 + 0,5 + 1,2 + 2,8 + + 8,4 + 0,98) = 19,13 triệu đồng Xác định mức thuế suất số trường hợp khác - Trường hợp người nước vào Việt Nam 30 ngày có phát sinh thu nhập khơng thường xun trúng thưởng xổ số lần 12,7 triệu đồng phải nộp thuế thu nhập khơng thường xuyên với thuế suất 10 % - Trường hợp năm có tháng có thu nhập thấp khơng có thu nhập thuế thu nhập tính sau: - Những tháng có thu nhập thấp khơng có thu nhập, thể nhân, pháp nhân chi trả thu nhập không thực việc khấu trừ tiền thuế thu nhập Nhưng thuế thu nhập tính năm sở thu nhập bình quân năm, tức lấy tổng thu nhập chia cho 12 tháng để xác định thu nhập tính thuế tháng Nếu thu nhập bình qn tháng khơng đạt tới mức khởi điểm chịu thuế cá nhân khơng phải nộp thuế thu nhập năm đó; ngược lại thu nhập bình quân tháng năm mức khởi điểm chịu thuế cá nhân phải nộp thuế thu nhập năm Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Hiệp định tránh đánh thuế trùng mà Việt Nam ký với nước có tác dụng tránh đánh thuế trùng thuế thu nhập cá nhân người nước ngồi có thu nhập Việt Nam Trường hợp người nước nộp thuế thu nhập Việt Nam họ cấp chứng từ để làm miễn thuế giảm thuế nước họ Trường hợp cá nhân Việt Nam năm vừa làm việc nước vừa làm việc nước ngồi thu nhập chịu thuế thuế thu nhập tính sau: Trong trường hợp này, cá nhân phải thực toán thuế Việt Nam Cá nhân phải tổng hợp thu nhập phát sinh Việt Nam ngồi Việt Nam để tính thu nhập bình quân tháng, sở tổng thu nhập năm chia cho 12 tháng xác định số thuế phải nộp theo biểu thức tương ứng, cụ thể là: thời gian Việt Nam tính theo biểu thuế quy định công dân Việt Nam cá nhân khác định cư Việt Nam; thời gian nước ngồi tính theo biểu thuế quy định người nước cư trú Việt Nam công dân Việt Nam lao động công tác nước Trường hợp cá nhân nộp thuế cá nhân nước ngồi có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân nước trừ số thuế nộp nước ngồi, khơng vượt qúa số thuế phải nộp tính số thu nhập chịu thuế từ nước theo biểu thuế Việt Nam Nếu cá nhân có thu nhập nước ký Hiệp định tránh đánh thuế trùng với Chính phủ Việt Nam thực theo nội dung Hiệp định 1.4 Các sách giảm thuế Có 14 loại thu nhập miễn thuế: thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ, anh chị em ruột với nhau; thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất; thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng vợ chồng, người thân huyết thống với nhau; thu nhập từ tiền lãi gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ (BHNT); thu nhập từ kiều hối; tiền lương hưu; tiền học bổng; thu nhập từ bồi thường hợp đồng BHNT, phí nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động Quản lý thuế TNCN năm 2011 2.1 Một số sách Thuế TNCN ban hành năm 2011 Bộ Tài vừa có văn 10790/BTC-CST gửi địa phương yêu cầu thực biện pháp nhằm thực thi nghị Quốc hội việc miễn giảm thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho người dân, doanh nghiệp Thực việc giữ ổn định mức giá cho thuê nhà trọ, suất ăn ca, trông giữ trẻ em với mức giá cuối năm 2010, triển khai tổ chức thực giảm 50% mức thuế khoán kể từ ngày 1/8/2011 Yêu cầu Cục Thuế thông báo cho doanh nghiệp, hộ, cá nhân không thực khấu trừ, chưa thu thuế thu nhập cá nhân trường hợp chi trả cổ tức cho cá nhân kể từ ngày 1/8/2011 (trừ cổ tức ngân hàng cổ phần, quỹ đầu tư tài chính, tổ chức tín dụng chi trả cho cá nhân) Từ tháng 8/2011, tạm khấu trừ theo tỷ lệ 0,05% giao dịch chứng khoán sàn giao dịch, thay cho tỷ lệ 0,1% trước đây. Từ tháng 8/2011 đến hết tháng 12/2011, tạm chưa khấu trừ thuế thu nhập cá nhân, tạm chưa thu thuế thu nhập cá nhân người hưởng lương cá nhân kinh doanh có thu nhập tính thuế đến bậc biểu thuế lũy tiến phần theo quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân Ví dụ: Cá nhân khơng có người phụ thuộc thu nhập từ triệu đến triệu đồng/tháng, cá nhân có người phụ thuộc có thu nhập từ 5,6 triệu đến 10,6 triệu đồng/tháng, cá nhân có hai người phụ thuộc có thu nhập từ 7,2 triệu đến 12,2 triệu đồng/tháng không bị khấu trừ thuế từ ngày 1/8/2011. 2.2 Kết sau ban hành luật thuế HCM Ban hành luật thuế thu nhập cá nhân Hội để Luật Thuế thu nhập cá nhân phù hợp với điều kiện cụ thể giai đoạn phát triển kinh tế - xã hội nước ta Mọi người trí cần thiết ban hành giai đoạn phát triển kinh tế đất nước (1/1/2009) thay thuế hành đánh thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập người có thu nhập cao; thuế thu nhập doanh nghiệp (phần cá nhân nộp thuế), thuế chuyển quyền sử dụng đất. Ban hành luật thuế thu nhập cá nhân có tác dụng sửa lại điều chưa hợp lý, chưa quán với tính cách thuế đánh vào thu nhập cá nhân tồn luật thuế Đồng thời đưa sắc thuế lên tầm bao quát quán việc đánh thuế Điều góp phần tăng cường cơng tác kiểm sốt, phân phối thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tế Ví dụ:về thuế thu nhập cá nhân Theo danh sách cục thuế TP HCM,ca sĩ có cát xê cao 2005 Đàm Vĩnh Hưng lại sốn ngơi “qn qn” Hồ Ngọc Hà với thu nhập kê khai 780,3 triệu đồng.Tuy nhiên số thuế ca sĩ Đàm Vĩnh Hưng đóng lại thấp ca sĩ Hồ Ngọc Hà khấu trừ cao Ông Nguyễn Thái Sơn Trưởng phòng thuế thu nhập cá nhân cho biết sỡ dĩ Đàm Vĩnh Hưng thu nhập cao đóng thuế thấp nguồn thu anh chủ yếu từ hoạt động biểu diễn,trong Hồ Ngọc Hà có phần quảng cáo khơng khấu trừ Ca sĩ hải ngoại Linda Trang Đài Hương Lan góp cho quỹ tiền 32.5 triệu đồng 6,2 triệu đồng Chương 3:Hạn chế giải pháp 3.1 Hạn chế Chính sách động viên thuế thu nhập cá nhân thời gian qua nói chung phù hợp với điều kiện lịch sử giai đoạn phát triển khu vực thành phần kinh tế góp phần thực chủ truing7 kinh tế nhiều thành phần,thúc đẩy khu vực kinh tế hộ gia đình kinh tế tư nhân,thực sách đảng nhà nước Tuy nhiên trước yêu cầu phát triển kinh tế xa hội hội nhập kinh tế quốc tế.các sách thuế thu nhập cá nhân đạt thành tựu vượt bộc lộ số mặt hạn chế Thứ nhất:Chưa đảm bảo yêu cầu cân xã hội.Cùng thu nhập cá nhân điều chỉnh sắc thuế khác với tính thuế,mức thuế khác dẫn đến việc điều chỉnh thuế chưa hợp lí với loại thu nhập.Mức điều tiết thuế cá nhân có thu nhập từ kinh doanh cá nhân có thu nhập từ tiền lương,tiền cơng cịn bất hợp lí Thứ hai: Việc quản lí thu nhập cá nhân cịn nhiều hạn chế, quan thuế khơng có khả kiểm sốt tốt TNCN, dẫn đến có nhiều trường hợp trốn, lậu thuế Thứ ba: Ý thức nhân dân thuế TNCN thấp Những hạn chế pháp luật thuế TNCN hành 3.2 Những giải pháp Ở quốc gia phát triển, tỉ trọng thuế TNCN tổng thu ngân sách cao, Việt Nam số thu không đáng kể So với sắc thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế nhập thuế TNCN đảm bảo cơng tốt hơn, việc tăng nguồn thu từ thuế trực thu yêu cầu hợp lí cần thiết Bên cạnh việc mở rộng đối tượng điều chỉnh, Luật thuế TNCN cần bao quát nguồn thu cá nhân, đồng thời hạn chế tượng tránh thuế, lậu thuế Bên cạnh đó, cần xác định mức thuế suất hợp lí để vừa đảm bảo nguồn thu cho ngân sách đồng thời không gây áp lực lên chủ thể nộp thuế Luật thuế TNCN phải công cụ để đảm bảo công xã hội.Luật thuế TNCN cần phải đảm bảo khả điều tiết thu nhập hợp lí cá nhân có thu nhập Luật thuế TNCN phải đảm bảo việc khấu trừ chi phí cách hợp lí để trì sống có chất lượng cá nhân nộp thuế tiếp tục tạo thu nhập Về nguyên tắc, khoản chi phí sau cần khấu trừ: + Chi phí sinh hoạt bình qn người nộp thuế; + Chi phí ni dưỡng người phụ thuộc; + Chi phí tạo thu nhập: Tiền đầu tư vốn, chi phí kinh doanh, v.v + Chi phí phục hồi sức lao động bồi thường: Tiền khám chữa bệnh không bảo hiểm chi trả, tiền bồi thường thiệt hại… Để đảm bảo việc áp dụng xác thuận tiện, việc quy định khoản chi phí khấu trừ phải cụ thể, xác minh bạch