Phân loại kiểm toán, 1 số khải niệm và quy trình kiểm toán

Phân loại kiểm toán, 1 số khải niệm và quy trình kiểm toán

CHƯƠNG II PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN, MỘT SỐ KHÁI NIỆM VÀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN  Phân loại kiểm tốn  Một số khái niệm thuộc nội dung kiểm toán   Trọng yếu rủi ro   Sai phạm Cơ sở dẫn liệu quản lý (Management Assertions) Quy trình kiểm tốn PHÂN LOẠI KIỂM TỐN          Phân loại kiểm tốn theo mục đích (theo đối tượng cụ thể) Phân loại theo chủ thể kiểm toán (Theo hệ thống máy tổ chức) Phân loại theo phương pháp áp dụng kiểm toán Phân loại theo mối quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán Phân loại theo phạm vi tiến hành kiểm toán Phân loại theo chu kỳ kiểm toán Phân loại theo quan hệ thời điểm thực kiểm toán với thời điểm thực nghiệp vụ Phân loại theo quan hệ pháp lý Phân loại kiểm tốn theo mục đích Chỉ tiêu Kiểm tốn tài Audits of financial statement Kiểm tốn nghiệp vụ Operational Audit Kiểm tốn tn thủ Compliance Audit Mục đích Nhằm đánh giá tính trung thực hợp lý thơng tin Bảng khai tài chính, phục vụ nhu cầu sử dụng nhiều người Nhằm đánh giá hiệu quả, hiệu tính kinh tế hoạt động kiểm tra từ đề xuất biện pháp cải tiến Nhằm đánh giá mức độ chấp hành luật pháp, hay văn bản, hay quy định đơn vị Ví dụ: kiểm tra việc chấp hành luật thuế, luật lao động Là nghiệp vụ cụ thể diễn Đối Các bảng khai tài nhiều lĩnh vực khác Các thủ tục thực tượng nhau, tuỳ thuộc yêu đơn vị cầu ban giám đốc Phân loại kiểm tốn theo mục đích Chỉ tiêu Kiểm tốn tài Kiểm tốn nghiệp vụ Kiểm tốn tn thủ Chủ thể Đây đối tượng thường xuyên kiểm toán viên nội bộ, Thường kiểm Thường kiểm toán viên nhà nước toán viên độc lập kt nhà nước kiểm toán viên độc lập thực thực thực hiện có yêu cầu ban giám đốc Các đơn vị có Đa dạng tuỳ Một chức năng, phận Khách thể Bảng khai tài theo kiện tồn đơn vị kiểm toán Thường đối tượng bên Thường Người sử Thường Ban quản trị ngân quan nhà dụng đơn vị kiểm toán hàng, nhà cung nước cấp Phân loại kiểm tốn theo mục đích Chỉ tiêu Kiểm tốn tài Kiểm tốn nghiệp vụ Khơng thể xác định Chuẩn mực chuẩn mực chung để đánh giá Cơ sở chế độ kế toán Trước tiến hành thực tiến hành (hoặc kiểm toán phải thiết lập hành chấp nhận) xác định chuẩn mực đánh giá phù hợp Sản phẩm kiểm toán Là báo cáo kiểm tốn theo hình thức, từ ngữ chung quy định theo chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán tn thủ Các văn có liên quan, ví dụ: Luật thuế, văn pháp quy Các báo cáo có hình thức đa Khơng có khn mẫu chung, dạng, dùng từ ngữ linh hoạt nhằm quy định mục đích cung cấp thơng tin theo nhanh, kịp thời, dễ hiểu quan thực kiểm toán Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Chỉ tiêu Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Khái niệm Là hệ thống máy chun mơn nhà nước thực kiểm tốn tài sản nhà nước Là tổ chức máy ktv chuyên nghiệp hành nghề kiểm toán theo yêu cầu khách hàng Là máy thực chức kiểm toán phạm vi đơn vị, phục vụ yêu cầu quản lý nội đơn vị Chủ thể Là ktv nhà nước ktv độc lập ktv nội Khách thể Là đơn vị, tổ Là toàn Các đơn vị, phận chức, cá nhân có sử doanh nghiệp có trực thuộc doanh dụng nguồn ngân sách nhu cầu tiến hành kt nghiệp nhà nước Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Chỉ tiêu Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Chức Kiểm toán việc tiến hành quy trình quản lý, bảo vệ sử dụng ngân sách tài sản công đơn vị Tiến hành cung cấp dịch vụ theo thoả thuận với khách hàng VD dịch vụ kt, dịch vụ tư vấn, dịch vụ làm kế toán Thực hoạt động kt doanh nghiệp giải mối quan hệ với quan ngoại kiểm Lĩnh kt nghiệp vụ kt Kiểm tốn tài Kiểm tốn tài vực kt tc có yêu cầu tuân thủ nghiệp vụ chủ yếu GĐ Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Chỉ tiêu Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Tính pháp lý kt nhà nước tiến hành chu kt bắt buộc định kỳ kt Kiểm toán nội tiến hành bắt buộc, thường xun, liên tục Chi phí Kiểm tốn bắt buộc số doanh nghiệp Ngoài lựa chọn kt nhà nước khơng Có thu phí kiểm tốn tiến hành kt khơng thu phí (dựa vào hợp đồng) thu phí Giá trị Báo cáo kt ktnn Có giá trị pháp lý Có giá trị nội Báo phát hành có giá trị cao, nhiều DN có giá trị cáo kt pháp lý cao người tin tưởng bên Discussion question    Bàn vai trị KTNN, có hai ý kiến trái ngược nhau: Quan điểm 1: KTNN giữ vai trò chủ đạo, có vị trí hàng đầu quan quản lý nhà nước hoạt động kiểm toán ban hành chuẩn mực kiểm toán Quan điểm 2: KTNN có chức năng, nhiệm vụ, đối tượng phục vụ, phạm vi hoạt động riêng Vì vậy, KTNN khơng quản lý đạo nghiệp vụ ban hành chuẩn mực kiểm toán cho KTĐL KTNB Review - Questions Kiểm toán nghiệp vụ thực KTV nội bộ? Kiểm tốn độc lập khơng thực kiểm tốn cho DNNN? Kiểm tốn nhà nước khơng thực kiểm tốn cho DN tư nhân? Có chuẩn mực chung cho KT nghiệp vụ? KT độc lập thực tất loại hình kiểm tốn: KTTC, KTTT, KTNV 10 Rủi ro kiểm toán Sơ đồ: Quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 100% Rủi ro đạt tới Rủi ro kiểm toán Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm tốn (chi phí) 21 Rủi ro kiểm toán Các loại rủi ro kiểm toán  Rủi ro tiềm tàng (Rủi ro cố hữu) (Inherent risk - IR) tồn (thường ước tính tỷ lệ %) sai sót trọng yếu thân đối tượng kiểm tốn (chưa tính đến tác động hoạt động kiểm toán kể kiểm sốt nội bộ) • Bản chất kinh doanh khách hàng • Tính trung thực Ban Giám đốc • Các ước tính kế tốn • Quy mơ số dư tài khoản • … 22 Rủi ro kiểm toán Các loại rủi ro kiểm toán (Cont.)  Rủi ro kiểm soát (control risk - CR) tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát ngăn chặn kịp thời • Thơng qua việc tìm hiểu HTKSNB 23 Rủi ro kiểm toán Các loại rủi ro kiểm toán (Cont.)  Rủi ro phát (Detection risk - DR) tồn sai sót trọng yếu mà hệ thống kiểm tốn (tài chính) khơng phát • Các bước kiểm tốn khơng thích hợp • Phát chứng không nhận thức sai sót, nên đưa kết luận sai • Kiểm tốn viên hồn tồn khơng phát sai phạm có nhứng hành vi gian lận tinh vi 24 Risk AR = IR x CR x DR DR = AR/(IR x CR) Where: AR: Audit Risk IR: Inherent Risk CR: Control Risk DR: Detection Risk 25 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán Đánh giá ktv rủi ro kiểm soát (CR) Cao Cao Đánh giá ktv vể rủi ro tiềm tàng (IR) Trung bình Thấp Thấp Cao Cao Thấp Thấp Thấp Trung bình Trung Trung bình bình Thấp Trung bình CaoCao Thấp Trung bình Cao Cao 26   CR & IR cao  DR thấp  phạm vi kiểm toán rộng hơn, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều CR & IR thấp  DR cao  phạm vi kiểm toán hẹp hơn, số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập 27 Mối quan hệ loại rủi ro kiểm toán RỦI RO TIỂM TÀNG Có sai lầm cụ thể hay khơng? Có RỦI RO KIỂM SỐT Hệ thống kiểm sốt nội có phát hay khơng? Khơng RỦI RO PHÁT HIỆN RỦI RO KIỂM TỐN Kiểm tốn viên phát thủ tục kiểm tốn hay khơng? Không Ý kiến sai28 Mối quan hệ trọng yếu, rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán  Mức trọng yếu chấp nhận cao rủi ro kiểm tốn thấp, số lượng chứng kiểm toán (phạm vi kiểm toán) cần thu thập giảm xuống  Mức trọng yếu chấp nhận thấp, rủi ro kiểm toán cao, số lượng chứng kiểm toán cần thu thập tăng lên 29 Cơ sở dẫn liệu quản lý  Sự hữu phát sinh (Existence or occurence)    Tài sản, nguồn vốn … thực tồn Các nghiệp vụ thực phát sinh Tính trọn vẹn (tính đầy đủ) (Completeness)  Các nghiệp vụ, tài sản, chi phí… khơng bị bỏ sót 30 Cơ sở dẫn liệu quản lý  Quyền nghĩa vụ (Rights and obligations)    Tính giá phân bổ (Valuation or allocation)   Sự khẳng định quyền tài sản Nghĩa vụ công nợ phải trả Tài sản, giá phí phải xác định theo giá thực tế giá trị thực Trình bày khai báo (Disclosure and presentation)  Thông tin bên BCTC theo loại, theo yêu cầu, khoản mục… Page 21, auditing, w.robert knechel 31 Ví dụ sở dẫn liệu quản lý  Những trường hợp sau đây, sở dẫn liệu có khả bị vi phạm DN ghi sổ HTK gồm số lô hàng giữ hộ (quyền nghĩa vụ) Một nhân viên kế tốn đánh rơi tập hóa đơn bán hàng ko tìm thấy chúng (hiện hữu phát sinh) Công nợ phải trả công ty A vào ngày 12/1 khơng ghi sổ kế tốn (tính trọn vẹn) Một số nghiệp vụ bán hàng khơng có hóa đơn bán hàng (hiện hữu phát sinh) Một TSCĐ mua kỳ ghi vào chi phí quản lý (trình bày khai báo) DN thay đổi phương pháp tính giá HTK mà ko khai báo (tính giá đo lường, trình bày khai báo) 32 QUY TRÌNH KIỂM TỐN BCTC B1: Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán B2: Thực kế hoạch kiểm toán B3: Kết thúc lập BCKT 33 Review- Questions Áp dụng sai nguyên tắc kế toán hành vi gian lận? Rủi ro kiểm toán a) b) c) d) Khả sai phạm trọng yếu BCTC trước xét đến HTKSNB Khả HTKSNN đơn vị không phát hiện, ngăn chặn gian lận sai sót Khả BCTC cịn có sai phạm trọng yếu mà KTV khơng phát ra, đưa ý kiến khơng thích hợp BCTC Khả BCTC cịn có sai phạm trọng yếu mà KTV nhận q trình kiểm tốn Trách nhiệm KTV tìm kiếm sai phạm trọng yếu thực kiểm toán? 34 Review- Questions KTV ghi khống thêm khoản doanh thu vi phạm sở dẫn liệu “quyền nghĩa vụ”? KTV ấn định mức trọng yếu thấp số lượng chứng kiểm tốn cần thu thập nhiều 35 ... dụng kiểm toán Phân loại theo mối quan hệ khách thể chủ thể kiểm toán Phân loại theo phạm vi tiến hành kiểm toán Phân loại theo chu kỳ kiểm toán Phân loại theo quan hệ thời điểm thực kiểm toán. .. tiến hành kt nghiệp nhà nước ? ?Phân loại kiểm toán theo chủ thể kiểm toán Chỉ tiêu Kiểm toán nhà nước Kiểm toán độc lập Kiểm toán nội Chức Kiểm tốn việc tiến hành quy trình quản lý, bảo vệ sử dụng...PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN          Phân loại kiểm tốn theo mục đích (theo đối tượng cụ thể) Phân loại theo chủ thể kiểm toán (Theo hệ thống máy tổ chức) Phân loại theo phương