MỤC LỤC MỤC LỤC 1 Danh mục viết tắt 2 Danh mục bảng biểu 2 LỜI MỞ ĐẦU 3 NỘI DUNG 4 CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 4 1 1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định 4 1 1 1 Khái niệ[.]
MỤC LỤC MỤC LỤC Danh mục viết tắt: Danh mục bảng biểu: LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ .4 1.2 Khái niệm phân loại hao mòn tài sản cố định .4 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Phân loại hao mòn 1.2.2.1 Hao mòn hữu hình 1.2.2.2 Hao mịn vơ hình 1.3 Khấu hao tài sản cố định .6 1.3.1 Khái niệm tài sản cố định 1.3.2 Ý nghĩa tính khấu hao tài sản cố định 1.3.3 Nguyên giá giá trị lại, giá trị hao mòn lũy kế 1.3.3.1 Nguyên giá cách xác định nguyên giá .7 1.3.3.2 Giá trị lại .8 1.3.3.3 Giá trị hao mòn lũy kế 1.4 Một số quy định vè khấu hao tài sản cố định 2.1 Phương pháp tính khấu hao Việt Nam 10 2.1.1 Phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng 10 2.1.2 Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản xuất 11 2.1.3 Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 12 2.2 Kế toán quốc tế khấu hao tài sản cố định 13 2.2.1 Phương pháp khấu hao tài sản cố định Mỹ .13 2.2.2 Phương pháp khầu hao tài sản cố định Pháp 14 2.3 Nguyên tắc tính khấu hao 14 2.4 Quan niệm Việt Nam nước 15 2.5 Tài khoản sử dụng 16 2.6 Phương pháp hạch toán .17 2.7 Sổ kế toán sử dụng 20 2.7.1 Theo hình thức Nhật kí chung 20 2.7.2 Theo hình thức Nhật kí – sổ 21 2.7.3 Theo hình thức chứng từ ghi sổ 22 2.7.4 Theo hình thức nhật kí chứng từ 23 2.8 Một số tình khấu hao 24 CHƯƠNG THỰC TRẠNG VỀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIẾN NGHỊ 26 3.1 Thực trạng khấu hao TSCĐ kiến nghị 26 3.1.1 Thực trạng 26 3.1.2 Kiến nghị 27 KẾT LUẬN 28 Danh mục viết tắt: NG: Nguyên giá TSCĐ Gt : Giá toán cho người bán tài sản (tính theo giá thu tiền lần) Tp: Thuế, phí, lệ phí phải nộp cho nhà nước giá mua ( thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt ) Pt: Phí tổn trước dùng như: vận chuyển, lắp đặt, chạy thử Lv: Lãi tiền vay phải trả trước đưa TSCĐ vào sử dụng Tk: Thuế giá mua phí tổn hồn lại Cm: Chiết khấu thương mại giảm giá hưởng Th : Giá trị sản phẩm, dịch vụ thu chạy thử Danh mục bảng biểu: Sơ đồ số 1: Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức 21 Sơ đồ số 2: Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức nhật kí – sổ 22 Sơ đồ số 3:Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức chứng từ ghi sổ 23 Sơ đồ số 4:Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức nhật kí chứng từ .24 LỜI MỞ ĐẦU Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trường , Việt Nam thực sách mở cửa giao lưu hợp tác kinh tế với nước Do tính cạnh tranh doanh nghiệp nước nước ngày khốc liệt Để đứng vững giành ưu đòi hỏi doanh nghiệp nước phải không ngừng đầu tư, đổi công nghệ Trong công dổi đất nước, hệ thông chế độ kế tốn Việt Nam có chuyển biến đổi mới, hoàn thiện, bổ sung cho phù hợp với tình hình mới, phù hợp với thay đổi hồn cảnh Tuy nhiên, khơng có hệ thống chuẩn mực coi hoàn hảo mà kinh tế vận động không ngừng Một nội dung quan trọng chế độ kế toán kế toán tài sản cố định (TSCĐ), nội dụng cách thức phương pháp tính khấu hao TSCĐ nội dung vơ quan trọng ảnh hưởng đến tình hình kinh tế doanh nghiệp qua ảnh hưởng tới nguồn thu ngân sách nhà nước Chính tài sản doanh nghiệp phải theo dõi, quản lý, sử dụng hợp lý phù hợp với chế độ kế toán doanh nghiệp Để đạt mục tiêu doanh nghiệp phải lựa chọn phương pháp khấu hao khoa học, hợp lý quán đảm bảo lợi ích doanh nghiệp vừa không gây biến động lớn giá thành sản phẩm Với tầm quan trọng vấn đề khấu hao doanh nghiệp đồng thời sâu vào tìm hiểu thực trạng khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp em xin chọn đề tài:” Bàn kế toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Việt Nam” làm đề tài nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình, chu đáo giáo Nguyễn Mai Chi – Viện Kế toán kiểm toán trường Đại học Kinh tế quốc dân giúp em hoàn thành đề án Do thời gian nghiên cứu hạn chế nên biết em nhiều sai sót, em mong góp ý để viết em hoàn thiện NỘI DUNG CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 1.1 Khái niệm, đặc điểm tài sản cố định 1.1.1 Khái niệm tài sản cố định TSCĐ tư liệu sản xuất thiếu trình sản xuất kinh doanh Đó tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Tiêu chuẩn giá trị chúng quy định phù hợp với tình hình thực tế sách kinh tế, tài Nhà nước TCSĐ gồm loại: Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình Mỗi loại TSCĐ có tính chất khác nhau, u cầu quản lý khác nhau, nên phải tổ chức ghi chép tài khoản kế toán khác Theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam TSCĐ phải có đủ tiêu chuẩn sau: - Có thể kiểm sốt lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Hồn tồn xác định giá trị tiền tương đương tiền cách chắn - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Có giá trị từ 30.000.000đ ( mười triệu đồng) trở lên 1.1.2 Đặc điểm TSCĐ TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào q trình TSCĐ hoa mịn dần giá trị chuyển dịch dần vào chi phí hoạt động kinh doanh hình thức khầu hao để thu hồi vốn đầu tư Khác với đối tượng lao động khác, TSCĐ giữ ngun hình thái vật chất bên ngồi đặc tính sử dụng ban đầu q trình tồn hoạt động 1.2 Khái niệm phân loại hao mòn tài sản cố định 1.2.1 Khái niệm Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị sử dụng giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ Hao mòn tượng khách quan, làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ TSCĐ bị lạc hậu, lỗi thời sử dụng 1.2.2 Phân loại hao mịn 1.2.2.1 Hao mịn hữu hình Hao mịn hữu hình tài sản cố định hao mòn dần vật chất, giảm dần giá trị sử dụng theo giá trị bị giảm dần Về mặt vật chất, nhận thấy hao mịn qua thay đổi trạng thái vật lý ban đầu phận, chi tiết tài sản cố định dươí tác động ma sát, tải trọng, nhiệt độ ; giảm sút chất lượng tính kỹ thuật ban đầu tài sản cố định q trình hoạt động sau khơng cịn sử dụng Để khôi phục lại giá trị sử dụng tài sản cố định, phải tiến hành sửa chữa, thay phận, chi tiết Về mặt giá trị, với giảm dần giá trị tài sản cố định trình chuyển dịch dần phần giá trị hao mịn vào giá trị sản phẩm sản xuất Đối với tài sản cố định vơ hình, hao mịn hữu hình thể hao mịn mặt giá trị Có hai ngun nhân dẫn tới hao mịn hữu hình tài sản cố định là: - Thứ việc sử dụng tài sản cố định gây Tài sản cố định qua thời gian sử dụng lạc hậu, cũ kỹ hư hỏng - Thứ hai tác động môi trường tự nhiên Cho dù tài sản cố định không sử dụng bị hao mòn hư hỏng dần, biến đổi hình thái vật chất bên ngồi, suy giảm giá trị sử dụng (cơng suất ) Các nhân tố bao gồm: nhiệt độ, độ ẩm, mưa gió 1.2.2.2 Hao mịn vơ hình Trong q trình sử dụng, ngồi hao mịn hữu hình, tài sản cố định cịn bị hao mịn vơ hình Hao mịn vơ hình giảm sút tuý mặt giá trị tài sản cố định ảnh hưởng tiến khoa học kỹ thuật cơng nghệ Có ba loại hao mịn vơ hình sau: * Hao mịn vơ hình loại Nguyên nhân thị trường xuất tài sản cố định loại giá lại rẻ hơn, theo đó, tài sản cố định mua bị phần giá trị ban đầu * Hao mòn vơ hình loại Tài sản cố định bị giảm giá trị xuất tài sản cố định có giá bán hồn thiện mặt kỹ thuật có thêm tính mới, cơng dụng mới, * Hao mịn vơ hình loại Xảy tài sản cố định bị gía hồn tồn sản phẩm chấm dứt chu kỳ sống Khi đó, tài sản cố định dùng để chế tạo sản phẩm phải loại bỏ dù chưa khấu hao hết Trường hợp xảy máy móc thiết bị, quy trình cơng nghệ dự án thiết kế, thảo phát minh sáng chế song bị lạc hậu thời điểm đó, xuất tài sản cố định khác ưu việt Điều rằng, khơng tài sản cố định hữu hình mà tài sản cố định vơ hình bị hao mịn vơ hình Biện pháp hiệu để khắc phục hao mịn vơ hình doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch khấu hao linh hoạt tốc độ phát triển khoa học kỹ thuật công nghệ Điều có ý nghĩa việc tạo lợi cạnh tranh cho doanh nghiệp thị trường 1.3 Khấu hao tài sản cố định 1.3.1 Khái niệm tài sản cố định Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng TSCĐ Như vậy, hao mòn tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị hao mòn TSCĐ 1.3.2 Ý nghĩa tính khấu hao tài sản cố định - Về phương diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh giá trị thực tài sản, đồng thời làm giảm lợi nhuận rịng doanh nghiệp - Về phương diện tài chính, khấu hao phương tiện tài trợ giúp doanh nghiệp thu phận giá trị TSCĐ - Về phương diện thuế khoá, khấu hao khoản chi phí trừ vào lợinhuận chịu thuế, tức tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ - Về phương diện kế toán, khấu hao việc ghi nhận giảm giá TSCĐ Chính nói việc tính khấu hao có ý nghĩa vô to lớn quan trọng doanh nghiệp tình hình Việc vận dụng phương pháp khấu hao TSCĐ phải nằm khuôn khổ quy định Nhà nước 1.3.3 Nguyên giá giá trị lại, giá trị hao mòn lũy kế 1.3.3.1 Nguyên giá cách xác định nguyên giá - Ngun giá TSCĐ: tồn chi phí mà DN phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng ( Nguyên giá TSCĐ giá thực tế TSCĐ đưa vào sử dụng DN) + Thời điểm xác định nguyên giá thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng ( TSCĐ hữu hình ) thời điểm đưa tài sản vào sử dụng theo dự tính ( TSCĐ vơ hình ) + Giá thực tế TSCĐ phải xác định dựa khách quan kiểm sốt (phải có chứng từ hợp pháp hợp lệ) phải xác định dựa khoản chi tiêu hợp lý dồn tích q trình hình thành TSCĐ + Các khoản chi phí phát sinh sau thời điểm đưa TSCĐ đưa vào sử dụng tính vào nguyên giá chúng làm tăng thêm giá trị có ích TSCĐ Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ số tình hình thành TSCĐ + TSCĐ loại mua sắm: NG = Gt + Tp + Pt + Lv - Tk - Cm - Th + Nguyên giá TSCĐ đầu tư xây dựng hình thành theo phương thức giao thầu:Là giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định quy chế quản lý đơn vị xây dựng hành công (+) lệ phí trước bạ chi phí liên quan trực tiếp khác + Nguyên giá TSCĐ tự xây dựng tự sản xuất, tự triển khai: giá thành thực tế TSCĐ cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao động khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) + TSCĐ loại cấp, điều chuyển đến bao gồm giá trị lại ghi sổ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá hội đồng giao nhận phí tổn trực tiếp mà bên nhận tài sản trước đưa TSCĐ vào sử dụng.Riêng TSCĐ điều chuyển đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc doanh nghiệp ngun giá tính nguyên giá ghi sổ đơn vị giao Các chi phí có liên quan đến việc điều chuyển tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ + TSCĐ loại biếu tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp liên doanh phát thừa nguyên giá xác định giá trị thực tế theo giá trị hội đồng đánh giá chi phí bên nhận trước đưa TSCĐ vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất (bao gồm sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp (+) chi phí đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ … (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất) giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn + Ngun giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ không tương tự, giá trị hợp lý TSCĐ nhận giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phí thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng + Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với tài sản cố định tương tự: giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính: tính giá trị hợp lý phí tổn trước dùng có - Giá trị hợp lý: giá trị tài sản trao đổi bên có đầy đủhiểu biết trao đổi ngang giá Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu - Nguyên giá TSCĐ có tính ổn định cao thay đổi trường hợp sau: + Đánh giá lại TSCĐ có định cấp có thẩm quyền + Khi nâng cấp TSCĐ, chi phí chi để nâng cấp TSCĐ bổ sung vào nguyên giá cũ để xác định lại nguyên giá + Tháo dỡ phận TSCĐ giá trị phận tháo trừ vào nguyên giá TSCĐ 1.3.3.2 Giá trị lại Giá trị lại TSCĐ giá thực tế TSCĐ thời điểm định Người ta xác định xác giá trị lại TSCĐ bán chúng thị trường Giá trị cịn lại sổ kế tốn TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Số khấu hao luỹ kế TSCĐ Vì giá trị cịn lại sổ kế toán mang dấu ấn chủ quan DN, với TSCĐ giảm bớt thời gian khấu hao làm cho tốc độ giảm giá trị nhanh tốc độ giảm chậm kéo dài thời gian khấu hao Do nhiều trường hợp phải đánh giá lại tài sản doanh nghiệp tham gia góp vốn, giải thể, sát nhập để xác định giá trị thực tài sản thời điểm 1.3.3.3 Giá trị hao mòn lũy kế Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ tổng cộng giá trị hao mòn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo 1.4 Một số quy định vè khấu hao tài sản cố định - Mọi TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ + Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh + Đối với TSCĐ chưa khấu hao hết hỏng doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân quy trách nhiệm đền bù thiệt hại tính vào chi phí khác - Những TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng trích khấu hao mà tính hao mịn phúc lợi, hành nghiệp v.v - Doanh nghiệp cho thuê TSCĐ hoạt động phải trích khấu hao TSCĐ cho thuê - Doanh nghiệp thuê TSCĐ tài phải trích khấu hao TSCĐ thuê tài TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh Như số khấu hao tháng khác có biến động (tăng, giảm) TSCĐ Bởi hàng tháng kế tốn tiến hành trích khấu hao theo công thức sau Căn vào nơi sử dụng, phận sử dụng TSCĐ để phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ Số khấu hao phải trích tháng = Số khấu hao trích tháng trước+ Số khấu hao tăng thêm tháng náy - Số khấu hao giảm bớt tháng - Đối với quyền sử dụng đất lâu dài TSCĐ vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vơ hình theo ngun giá khơng tính khấu hao CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN KHẤU HAO 2.1 Phương pháp tính khấu hao Việt Nam Doanh nghiệp chọn phương pháp khấu hao phù hợp Phương pháp khấu hao lựa chọn nên phương pháp cho phép doanh thu chi phí phù hợp Việc chọn phương pháp khấu hao quyên doanh nghiệp phải phù hợp vói quy định nhà nước, pháp luật Việt Nam Hiện doanh nghiệp phép áp dụng phương pháp trích khấu hao TSCĐ phương pháp đường thẳng, phương pháp khấu hao theo sản lượng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh 2.1.1 Phương pháp tính khấu hao theo đường thẳng - Nội dung: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm TSCĐ = Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng = - Các ý: +Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị cịn lại sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại ( xác định chênh lệch thời gian sử dụng đăng ký trừ thời gian sử dụng) TSCĐ + Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng TSCĐ xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao lũy kế thực đến năm trước năm cuối TSCĐ + Theo Thơng tư 45/2013 Bộ tài hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, : “Phương pháp khấu hao đường thẳng phương pháp trích khấu hao theo mức tính ổn định năm vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao khấu hao nhanh tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm; thiết bị phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi Trường hợp doanh 10 Mỹ khơng bắt buộc quán phương pháp khấu hao, Việt Nam lại nguyên tắc quan trọng thiếu 2.2.2 Phương pháp khầu hao tài sản cố định Pháp Tương tự Việt Nam, kế toán Pháp sử dụng chủ yếu hai phương pháp: + Phương pháp khấu hao + Phương pháp khấu hao giảm dần Tuy nhiên có đặc điểm khác so với kế toán Việt Nam : + Theo quy định chế độ kế toán Pháp, đất đai xếp vào nhóm thuộc TSCĐ hữu hình, thuộc sở hữu doanh nghiệp mật cách lâu dài Nhưng VIệt Nam doanh nghiệp khơng có quyền sở hữu đất đai mà sở hữu quyền sử dụng đất có thời hạn ( thuộc nhóm TSCĐ vơ hình) + Trong quy định kế tốn Pháp, khơng phải tất hoạt động bất động sản phải trích khấu hao ví dụ : đất đai, nhãn hiệu hàng hóa, Đồng thời cho phép chế độ kế tốn lập dự phòng giảm giá số bật động sản có khả giảm giá cho dù tài sản trích khấu hao, điều làm doanh nghiệp giảm thiều rủi ro 2.3 Nguyên tắc tính khấu hao A Mọi tài sản cố định doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao TSCĐ hạch tốn vào chi phí kinh doanh kì Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh Đối với TSCĐ chưa khấu hao hết hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, địi bồi thường tính vào chi phí khác b TSCĐ không tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao bao gồm: -TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ -TSCĐ phục vụ hoạt động phúc lợi doanh nghiệp -TSCĐ phục vụ nhu cầu chung toàn xã hội như: đê đập, cầu cống, đường xá, mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý c Doanh nghiện cho thuê TSCĐ hoạt động phải khấu hao TSCĐ cho thuê 14 d Doanh nghiệp thuê TSCĐ tài phải trích khấu hao TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trong trường hợp thời điểm bắt đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê cam kết khơng mua tài sản th hợp đồng doanh nghiệp thuê trích khấu hao TSCĐ thuê tài theo thời hạn hợp đồng e Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ đưuọc thực bắt đầu tự ngày mà TSCĐ tăng, giảm ngừng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh F Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản cố định vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vơ hình theo ngun giá khơng trích khâu hao 2.4 Quan niệm Việt Nam nước - Việt Nam quy định phải quán phương pháp tính khấu hao.Điều thực quan trọng cho việc quản lý.Tuy nhiên cho phép doanh nghiệp phép thay đổi phương pháp khấu hao với giải trình hợp lý Phải nói Việt nam có quy định cụ thể với loại hinh doanh nghiệp loại hình kinh doanh phép khấu hao theo phương pháp ,cho phép khấu hao nhanh hạn chế mức không lần tỷ lệ khấu hao theo phương pháp khấu hao tuyến nước đặc biệt nước phát triển quy định lại thoải mái nhiều.cho phép doanh nghiệp lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp,thậm chí chấp nhận phương pháp khấu hao nhanh kỷ lục Điều chủ yếu : + Khả quản lý Việt nam cịn kém.nếu để tình trạng khấu hao q nhanh khó kiểm sốt nổi.Trong nước phát triển,trình độ quản lý cao,ngân sách lớn,luật pháp đồng bộ.Việc cho phép sử dụng nhiều phương pháp khấu hao không cần quán hay chí biện pháp khấu hao kỉ lục nằm tầm kiểm soát,nhằm tạo môi trường thuận lợi,tạo tự chủ cho doanh nghiệp phục vụ cho mục đích thời kỳ định + Nền Kinh tế Viêt Nam kinh tế nhỏ,với điển hình lạm phát cao,việc cho phép thoải mái thay đổi phương pháp khấu hao khấu hao cực nhanh khiến cho doanh nghiệp đổ xô khấu hao tối đa,cực kỳ khó quản lý làm nguồn thu phủ tính ổn định 15 + Với Việt Nam :Quyền sử dụng đất lâu dài tài sản cố định vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận tài sản cố định vơ hình theo ngun giá khơng trích khấu hao.Nhưng với kế tốn nước khác Pháp, Mỹ : đất đai phép tính khấu hao ,được xem tài sản cố định 2.5 Tài khoản sử dụng - Tài khoản sử dụng để hạch toán khấu hao TSCĐ TK 214 TK dùng để phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng trích khấu hao khoản tăng giảm hao mòn khác loại TSCĐ doanh nghiệp TSCĐ hữu hình,TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị hao mòn tài sản cố định (nhượng bán, lý …) Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng giá trị hao mòn tài sản cố định - TK 214 chi tiết thành TK : TK2141 : Hao mòn TSCĐ hữu hình TK phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ hữu hình q trình sử dụng trích khấu hao (hoặc tính hao mịn) TSCĐ khoản tăng, giảm hao mòn khác TSCĐ hữu hình TK 2142 : Hao mịn TSCĐ th tài chính.TK phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ th tài trích khấu hao(hoặc tính hao mịn) TSCĐ thuê tài khoản tăng, giảm hao mịn khác TSCĐ th tài TK 2143 : Hao mịn tài khoản vơ hình.TK phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ vơ hình q trình sử dụng trích khấu hao(hoặc tính hao mịn) TSCĐ th tài khoản tăng, giảm hao mịn TSCĐ th tài TK 2147 : Hao mịn bất động sản đầu tư TK phản ánh giá trị hao mòn bất động sản đầu tư trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động doanh nghiệp 2.6 Phương pháp hạch toán Định kỳ (tháng, quý…) trích khấu hao TSCĐ phân bổ vào chi phí kinh doanh: Nợ TK 627 (6274: Chi tiết theo phân xưởng):Khấu hao TSCĐ dùng cho phân xưởng sản xuất, chế tạo sản phẩm 16 Nợ TK 641 (6414): Khấu hao TSCĐ sử dụng cho tiêu thụ hàng hoá dịch vụ Nợ TK 642 (6424): Khấu hao TSCĐ dùng chung cho tồn doanh nghiệp Có TK 214 (chi tiết theo tiểu khoản): Tổng số khấu hao phải trích kỳ Cụ thể sau: - Trường hợp vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp xem xét lại thời gian trích khấu hao phương pháp khấu hao (chủ yếu TSCĐ vô hình), có mức chênh lệch với số khấu hao năm cần tiến hành điều chỉnh Nếu mức khâu hao cao mức khấu hao trích, số chênh lệch tăng ghi bổ xung vào chi phí kinh doanh trích khấu hao bình thường Ngược lại, mức khấu hao phải trích nhỏ số trích khoản chênh lệch giảm ghi giảm chi phí kinh doanh sau: Nợ TK 214: Số chênh lệch giảm Có TK liên quan (627,641, 642…) - Trường hợp tăng giá trị hao mòn đánh giá lại tài sản: Nợ TK 412: Ghi giảm chênh lệch giá Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mịn - Trường hợp giảm giá trị hao mòn đánh giá lại tài sản: Nợ TK 214: Ghi giảm giá trị hao mịn Có TK 412: Ghi tăng chênh lệch giá - Trường hợp cấp, chuyển đến, đơn vị phụ thuộc Nợ TK 211, 213 (chi tiết tiểu khoản): Nguyên giá TSCĐ Có TK 411: Tăng nguồn vốn kinh doanh theo giá trị cịn lại Có TK 214: Giá trị hao mịn (nếu có) - Trường hợp nhượng bán, lý TSCĐ + BT1: Xoá sổ TSCĐ nhượng bán, lý Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 811: Giá trị lại Có TK 211, 213 (chi tiết tiểu khoản): Nguyên giá TSCĐ + BT2: Phản ánh số thu nhượng bán TSCĐ số thu hồi lý TSCĐ Nợ TK 111, 112: Thu tiền Nợ TK 152, 153: Thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập kho 17 Nợ TK 131, 138: Phải thu người mua Có TK 711: Giá bán TSCĐ thu nhập lý Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp (nếu có) + BT3: Tập hợp chi phí nhượng, bán lý TSCĐ Nợ TK 811: Tập hợp chi phí nhượng bán, lý Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK liên quan (111, 112, 331, 334…) - Trường hợp khấu hao hết TSCĐ hữu hình vơ hình Nợ TK 214 (2141, 2143): Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ - Trường hợp giảm TSCĐ chuyển thành công cụ dụng cụ nhỏ Nếu giá trị lại nhỏ, kế tốn phân bổ hết vào chi phí kinh doanh lần, giá trị lại lớn đưa vào chi phí để phân bổ dần vào chi phí kinh doanh Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 627: Tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK 641: Tính vào chi phí bán hàng Nợ TK 642: Tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 242: Giá trị lại chưa phân bổ (nếu giá trị cịn lại lớn) Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ - Trường hợp phát TSCĐ thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 138 (1381): Giá trị thiếu chờ xử lý Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ Khi có định xử lý Nợ TK 111, 1388, 334,…: Cá nhân phải bồi thường, trừ lương Nợ TK liên quan (411, 415, 811, …): Quyết định ghi tăng chi phí khác hay giảm nguồn vốn Có TK 138 (1381): Giá trị xử lý - Trường hợp trao đổi TSCĐ tương tự (doanh nghiệp dùng TSCĐ để trao đổi lấy TSCĐ có cơng dụng, tính năng, mục đích sử dụng đơn vị khác) + Trường hợp TS đem trao đổi đánh giá tăng so với GTCL TCSĐ sổ sách: 18 Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ nhận - chênh lệch tăng TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi Có TK 111, 112, 331: Số tiền phải trả thêm (nếu có) + Trường hợp TS đem trao đổi đánh giá giảm so với GTCL TCSĐ sổ sách: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 214 :Giá trị hao mòn TSCĐ đem trao đổi Có TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ đem trao đổi Có TK 111, 112, 331: Số tiền phải trả thêm (nếu có) - Trường hợp trao đổi TSCĐ khơng tương tự + BT1: Xố sổ TSCĐ đem trao đổi Nợ TK 811: Giá trị lại Nợ TK 214: Giá trị hao mịn Có TK 211, 213: Ngun giá TSCĐ + BT2: Giá trị trao đổi TSCĐ đem trao đổi (do thoả thuận) Nợ TK 131: Giá TSCĐ đem trao đổi (giá có thuế) Có TK 711: Giá chưa thuế Có TK3331: Thuế GTGT phải nộp + BT3: Giá mua TSCĐ nhận Nợ TK 211, 213 - Nguyên giá TSCĐ nhận Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 131: Tổng giá toán tài sản nhận +) BT4: Nếu giá TSCĐ đem trao đổi lớn giá TSCĐ nhận ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 Ngược lại, giá TSCĐ nhận lớn giá TSCĐ đem trao đổi ghi: Nợ TK 131 Có TK 111, 112 - Trường hợp TSCĐ th tài 19 +) Trong q trình sử dụng TSCĐ th tài kế tốn phải tiến hành khấu hao TSCĐ thuê vào chi phí kinh doanh kỳ hạch tốn Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 214 (2142): Khấu hao TSCĐ thuê tài +) Khi kết thúc hợp đồng: - Nếu trả lại TSCĐ thuê tài Nợ TK 214 (2142): Nguyên giá TSCĐ th Có 212: Giá trị hao mịn luỹ kế - Nếu bên thuê nhận quyền sở hữu tài sản thuê + BT1: Nợ TK 211, 213: Nguyên giá TSCĐ thuê Có TK 212: Ghi giảm nguyên giá TSCĐ thuê tài + BT2: kết chuyên giá trị hao mòn Nợ 214 (2142): Giảm giá trị hao mòn TSCĐ th tài Có 214 (2141, 2143): Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ - Đối với TSCĐ đầu tư nguồn kinh phí nghiệp kinh phí dự án, lý, nhượng bán: Nợ TK 466: Giá trị cịn lại Nợ TK 214: Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213… Nguyên giá TSCĐ 2.7 Sổ kế toán sử dụng 2.7.1 Theo hình thức Nhật kí chung Quy trình kế toán khấu hao TSCĐ thể qua sơ đồ : 20