Kiểm soát viên kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh kiểm toán hsk việt nam

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN VĂN QUANG KIỂM SỐT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN HSK VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ CÔNG MÃ NGÀNH: 8340410 Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN MẠNH HÙNG HÀ NỘI, 2018 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật không phép Tôi cam kết nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tác giả Nguyễn Văn Quang MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, HÌNH, HỘP LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN THỰC HIỆN 1.1 Kiểm tốn báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài 1.2 Kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 14 1.2.1 Khái niệm mục tiêu kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 14 1.2.2 Bộ máy kiểm sốt Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 16 1.2.3 Quy trình kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài 17 1.2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm soát kiểm toán BCTC 21 1.3 Kinh nghiệm kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH Deloitte Việt nam học cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 25 1.3.1 Kinh nghiệm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Deloitte Việt Nam việc kiểm soát kiểm toán báo cáo tài 25 1.3.2 Bài học rút cho Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 27 CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KIỂM SỐT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HSK VIỆT NAM 29 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Cơng ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam 29 2.1.2 Các dịch vụ cung cấp 30 2.1.3 Cơ cấu tổ chức nguồn nhân lực 32 2.1.4 Kết hoạt động Công ty giai đoạn 2015 – 2017 37 2.2 Thực trạng kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 39 2.2.1 Thực trạng kiểm soát giai đoạn trước kiểm toán 39 2.2.2 Thực trạng kiểm soát giai đoạn thực kiểm toán 47 2.3 Đánh giá chung kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam giai đoạn 2015-2017 54 2.3.1 Những ưu điểm 56 2.3.2 Những hạn chế 57 2.3.3 Nguyên nhân điểm yếu 59 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN KIỂM SỐT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY HSK VIỆT NAM THỰC HIỆN 62 3.1 Mục tiêu phương hướng hồn thiện kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam 62 3.1.1 Mục tiêu đến năm 2025 Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam 62 3.1.2 Phương hướng hồn thiện kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam 64 3.2 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam 65 3.2.1 Hồn thiện kiểm sốt giai đoạn trước kiểm toán 65 3.2.2 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt giai đoạn thực kiểm toán 68 3.2.3 Hồn thiện cơng tác kiểm sốt giai đoạn sau kiểm toán 72 3.2.4 Một số kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam 73 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT HSKV : Công ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam KTV : Kiểm toán viên TNKT : Trưởng nhóm kiểm tốn BGĐ : Ban giám đốc BCTC : Báo cáo tài KSKT : Kiểm soát kiểm toán VACPA : Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội CMKT : Chuẩn mực kiểm toán TTKS : Thủ tục kiểm soát DVKT : Dịch vụ kiểm tốn QTKS : Quy trình kiểm sốt DNKT : Doanh nghiệp kiểm tốn DANH MỤC CÁC BẢNG, HÌNH, HỘP BẢNG Bảng 2.1 Bảng 2.2 Bảng 2.3 Bảng 2.4 Bảng 2.5 Bảng 2.6 Bảng 2.7 Bảng 2.8 Bảng 2.9 Bảng 2.10 Đội ngũ lao động Công ty HSKV 35 Đội ngũ kiểm toán viên HSKV 36 Số lượng khách hàng giai đoạn 2015- 2017” 38 Kết kinh doanh qua từ 2015 đến 2017 38 Thực trạng kiểm soát việc chấp nhận khách hàng HSKV 40 Thực trạng kiểm soát việc ký kết hợp đồng kiểm toán HSKV 43 Thực trạng kiểm soát việc lập kế hoạch kiểm toán HSKV 45 Thực trạng kiểm soát việc thực thử nghiệm 48 Thực trạng kiểm sốt việc hình thành ý kiến kiểm tốn 51 Thực trạng kiểm soát đánh giá hài lịng khách hàng 52 HÌNH Hình 2.1 Hình 2.2 Hình 2.3 Hình 2.4 HỘP Hộp 2.1 Hộp 2.2 Hộp 2.3 Hộp 2.4 Hộp 2.5 Hộp 2.6 Các dịch vụ chuyên ngành chủ yếu HSKV 31 Tổ chức máy quản lý HSKV 33 Đội ngũ lao động HSKV theo cấu chuyên môn 36 Doanh thu theo lĩnh vực từ năm 2015 đến 2017 39 Kết vấn kiểm soát việc chấp nhận khách hàng 42 Kết vấn kiểm soát việc ký kết hợp đồng kiểm toán 44 Kết vấn kiểm soát việc ký kết hợp đồng kiểm toán 47 Kết vấn kiểm soát việc thực thử nghiệm 50 Kết vấn kiểm soát việc hình thành ý kiến kiểm tốn phát hành báo cáo 52 Kết vấn kiểm soát việc đánh giá mức độ hài lòng khách hàng 53 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN VĂN QUANG KIỂM SỐT KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN HSK VIỆT NAM CHUN NGÀNH: QUẢN LÝ CÔNG MÃ NGÀNH: 8340410 HÀ NỘI, 2018 Cơng ty HSKV cơng ty kiểm tốn cịn non trẻ, máy kiểm sốt, quy trình TTKS thiết kế vận hành chưa phù hợp nên dẫn tới hoạt động kiểm sốt cịn hiệu quả, chưa đáp ứng yêu cầu đặt ra, mặc dù, Công ty thường xuyên thay đổi theo hướng tích cực bồi dưỡng kỹ cho nhân viên để nâng cao lực kiểm soát, nhiên hiệu mang lại chưa đáp ứng mong muốn BGĐ cơng ty Chính điều làm hạn chế phát triển Cơng ty, hoạt động kiểm sốt khơng hiệu dẫn tới chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo, không nâng cao, chưa hỗ trợ đắc lực cho BGĐ công ty công tác quản lý Về lý luận, chưa có QTKS kiểm tốn BCTC cho Cơng ty kiểm tốn nói chung cơng ty HSKV nói riêng Mặc khác, chưa có nghiên cứu cụ thể KSKT BCTC Vì vậy, học viên lựa chọn đề tài: “Kiểm soát kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam” làm luận văn thạc sỹ - Xác định khung lý thuyết KSKT BCTC HSKV - Phân tích thực trạng KSKT BCTC HSKV từ năm 2015 đến năm 2017 - Trên sở đó, luận văn đánh giá ưu điểm tồn KSKT BCTC cơng ty từ đề số phương hướng giải pháp nâng cao khả KSKT BCTC HSKV thời gian tới (đến năm 2025) Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Kiểm soát kiểm toán BCTC HSKV - Phạm vi nghiên cứu: Về nội dung: Đi sâu nghiên cứu công tác KSKT từ giai đoạn trước kiểm toán, thực kiểm toán giai đoạn sau kiểm tốn, sở đưa giải pháp nhằm hoàn thiện thủ tục Về khơng gian: Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam Về thời gian: Đi vào nghiên cứu công tác KSKT BCTC từ năm 2015 đến 2017 HSKV thực đưa giải pháp cho giai đoạn từ 2018 đến 2025 Phương pháp nghiên cứu 5.1 Khung nghiên cứu Yếu tố ảnh hưởng đến KSKT BCTC Quy trình kiểm sốt * Các nhân tố thuộc DNKT * Giai đoạn trước kiểm toán * Các nhân tố thuộc khách hàng * Giai đoạn thực kiểm tốn * Nhân tố thuộc mơi trường bên ngồi * Giai đoạn sau kiểm toán Mục tiêu * Phát xử lý sai sót * Nâng cao chất lượng DVKT * Giảm thiểu rủi ro pháp lý trình cung cấp DVKT 5.2 Phương pháp thu thập xử lý liệu - Dữ liệu thứ cấp Tác giả thu thập, hệ thống hố phân tích tài liệu, cơng trình nghiên cứu cơng bố liên quan đến hoạt động kiểm sốt nói chung hoạt động KSKT BCTC nói riêng như: báo khoa học, viết hội thảo, sách, giáo trình, đề tài khoa học, luận văn thạc sĩ Phương pháp giúp hệ thống hoá sở lý luận KSKT BCTC, làm hình thành khung nghiên cứu Tác giả dựa vào số liệu để làm rõ thực trạng KSKT BCTC HSKV Các số liệu xử lý phương pháp thống kê, phân tích, tổng hợp so sánh - Dữ liệu sơ cấp thu thập qua vấn: Phỏng vấn thực tháng năm 2018 số KTV ban lãnh đạo cơng ty tính hiệu lực, hiệu hoạt động KSKT BCTC mà Công ty xây dựng, triển khai Bao gồm: - Ông Ngơ Trung Dũng – Giám đốc cơng ty - Ơng Vũ Đình Khánh – Phó giám đốc cơng ty - Ông Đặng Anh Tuấn – Nhân viên cao cấp - Bà Nguyễn Hồng Ngà – TNKT - Ơng Kenichi Atsuji – Chủ tịch công ty Nội dung vấn đưa xoay quanh ý kiến nhận xét thành viên Cơng ty QTKS, tính hiệu lực, hiệu hoạt động kiểm soát, điểm đạt chưa đạt hoạt động kiểm sốt Cơng ty Mục đích vấn để có thơng tin đánh giá sâu đa chiều KSKT BCTC, đồng thời định hướng giải pháp nâng cao hiệu hoạt động KSKT BCTC bối cảnh Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam Sau thu thập liệu thứ cấp sơ cấp, tác giả tiến hành kiểm tra, nhập liệu phần mềm Excel “CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ KIỂM SOÁT KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN THỰC HIỆN” Kiểm sốt hiểu q trình xem xét, đánh giá để phát ngăn chặn trái quy định nhằm đảm bảo mục tiêu, kế hoạch thực cách có hiệu Tổng hợp khái niệm kiểm soát mục tiêu hoạt động kiểm soát DNKT, luận văn hiểu: “Kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài q trình quản lý, xem xét, kiểm tra đánh giá thường xuyên việc tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định có liên quan KTV hành nghề việc cung cấp DVKT cho khách hàng nhằm giảm thiểu rủi ro mà DNKT gặp phải.” Mục tiêu KSKT BCTC là: - Ngăn chặn, phát xử lý hành vi vi phạm nhân viên q trình cung cấp DVKT 63 Do đó, việc đa dạng hóa khách hàng mục tiêu quan trọng Cơng ty thời gian tới Việc đa dạng hóa khách hàng giúp Cơng ty có nhiều cách tiếp cận, nhiều đối tượng tiếp cận nhằm cung cấp DVKT dịch vụ khác Thứ hai, tập trung phát triển nguồn nhân lực Chất lượng DVKT phụ thuộc lớn vào chất lượng nguồn nhân lực, nguồn nhân lực cụ thể KTV, trợ lý KTV người trực tiếp làm việc khách hàng, trực tiếp kiểm toán nên kinh nghiệm, kiến thức KTV tác động lớn đến chất lượng DVKT Sự phối hợp xuyên suốt thành viên nhóm kiểm tốn, đạo TNKT vấn đề quan trọng mà công ty cần cải thiện, nâng cao thời gian tới Để phát triển nguồn nhân lực đạt chất lượng cao, địi hỏi Cơng ty phải thực tốt từ khâu tuyển dụng, đào tạo thường xuyên cập nhật kiến thức, đạo đức nghề nghiệp cho KTV Thứ ba, tăng cường lực quản lý Ban giám đốc Nâng cao chất lượng hệ thống quản trị doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát, quản trị BGĐ hoạt động kiểm tốn BCTC nhiệm vụ trọng tâm Cơng ty, góp phần tích cực kiểm sốt, giảm thiểu rủi ro, giúp Cơng ty hoạt động an tồn, hiệu quả, sớm khắc phục khó khăn giai đoạn vừa qua Tăng cường vị trí trung tâm, vai trị điều phối hiệu điều hành BGĐ hoạt động thông qua việc đẩy mạnh thống quản lý Ban hành quy chế đánh giá hiệu quả, kết hoạt động KTV hệ thống kiểm soát phù hợp với quy định pháp luật, quy chế công ty Từng bước hạn chế việc kiêm nhiệm cơng việc kiểm tốn KSKT Ban hành đồng quy chế phối hợp phịng ban với Rà sốt quy chế, quy định, bổ sung chế tài cụ thể, đủ mạnh để tăng cường hiệu lực thi hành quy chế, quy định quản trị Ban hành hệ thống sách nội thực tồn cơng ty, nêu rõ 64 nguyên tắc quan trọng để thực quán sách tài chính, nhân sự, tiền lương… 3.1.2 Phương hướng hồn thiện kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam Thứ nhất, hồn thiện hệ thống kiểm sốt kiểm tốn BCTC phải tính đến thay đổi hình thức pháp lý khách hàng Hiện nay, khách hàng chủ yếu Cơng ty hầu hết thuộc loại hình Cơng ty TNHH, doanh nghiệp FDI chiếm 90% tổng lượng khách hàng Với mục tiêu đa dạng hóa loại hình khách hàng địi hỏi cơng ty phải có chuẩn bị chu đáo nhân để tham gia kiểm tốn BCTC loại hình khác như: Cơng ty cổ phần, Cơng ty hợp danh, tư nhân Hình thức pháp lý khách hàng thay đổi tạo động lực cho việc hình thành cấu tổ chức máy kiểm soát Cơng ty Thứ hai, hồn thiện hệ thống kiểm sốt phải phù hợp với định hướng phát triển công ty Định hướng thời gian tới tiếp tục thu hút khách hàng, đa dạng hóa khách hàng để mở rộng thị trường kiểm toán, tăng cường lực quản lý, quản trị doanh nghiệp, tăng cường vai trò BGĐ thơng qua sách chung, giải pháp hoàn thiện hệ thống KSKT BCTC cần phải tập trung vào thiết kế TTKS rủi ro q trình kiểm tốn BCTC Thứ ba, hồn thiện hệ thống kiểm soát kiểm toán BCTC phù hợp với lực nhân viên Trong định hướng phát triển Cơng ty đề lộ trình nâng cao trình độ đội ngũ nhân viên với cấp khác phù hợp với quy mô công ty, loại khách hàng khác Công ty Đối với khách hàng khác địi hỏi KTV phải có cách tiếp cận khác để xác định rủi ro mà khách hàng gặp phải Khi có đa dạng khách hàng kiểm toán, đội ngũ nhân viên cần chuẩn bị đầy đủ kiến thức để đáp ứng 65 cơng việc, điều ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng DVKT Đồng thời, ảnh hưởng đến cấu tổ chức hệ thống KSKT BCTC Công ty Khi công ty có đội ngũ nhân viên với kiến thức, kinh nghiệm tốt, giảm thiểu cơng việc kiểm sốt từ TNKT, trưởng phịng, phịng quản lý rủi ro BGĐ Ngược lại, nhân viên kiến thức tốt, địi hỏi mức độ kiểm sốt lớn với nhiều cấp kiểm sốt cơng ty để giảm thiểu tối đa rủi ro gặp phải 3.2 Giải pháp"hồn thiện kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam” 3.2.1 Hồn thiện kiểm sốt giai đoạn trước kiểm tốn 3.2.1.1 Hồn thiện kiểm sốt việc chấp chận khách hàng Chấp nhận khách hàng công việc đầu tiên, quan trọng để khởi đầu kiểm toán Nếu việc kiểm soát hoạt động thực tốt Cơng ty hạn chế rủi ro từ khách hàng tiết kiệm thời gian từ chối khách hàng từ đầu Tuy nhiên, Cơng ty giao tồn quyền định đoạt cho KTV trực tiếp phụ trách, phụ thuộc vào kinh nghiệm họ để đánh khơng có quy định hướng dẫn chi tiết Vì vậy, việc đánh giá số KTV giao thường không lường hết rủi ro, không phản ánh thực trạng khách hàng, gây khó khăn cơng tác lập kế hoạch kiểm tốn Từ thực trạng việc kiểm sốt chấp nhận khách hàng Cơng ty thời gian vừa qua, địi hỏi Cơng ty cần có giải pháp để khắc phục hạn chế Một số giải pháp cần Công ty thực sau: - Nâng cao nhận thức đội ngũ kiểm sốt tầm quan trọng cơng việc đánh giá, chấp nhận khách hàng Khi nhận thức đội ngũ kiểm soát việc chấp nhận khách hàng đầy đủ thân họ tự có suy nghĩ cần thiết phải thực tốt việc kiểm sốt Cơng ty cần tổ chức lớp tập huấn, đào tạo cho đội ngũ kiểm soát - Nâng cao lực đội ngũ kiểm soát việc nhận định 66 rủi ro từ khách hàng, làm sở để BGĐ công ty chấp nhận hay từ chối khách hàng Khi đội ngũ kiểm sốt có lực vào thông tin chung từ khách hàng mà Công ty thu thập để đánh giá, nhận định rủi ro đồng ý cung cấp DVKT Để làm điều này, đội ngũ kiểm soát phải có kiến thức chun mơn tốt với thái độ hồi nghi nghề nghiệp thơng qua việc đào tạo thường xuyên, kết hợp kinh nghiệm thực tiễn kiểm toán đội ngũ kiểm soát - Thực việc kiểm soát chéo phận chức nhằm hạn chế tính chủ quan việc thực kiểm sốt, tăng cường tính độc lập hoạt động kiểm soát Theo hướng, đội ngũ kiểm soát phải tách biệt, độc lập hồn tồn với nhóm kiểm tốn, theo hướng: Nếu phịng kiểm tốn số thực việc thu thập thông tin, đánh giá, trả lời hệ thống câu hỏi chấp nhận khách hàng người kiểm sốt cần để kiểm tốn việc phịng kiểm toán số số thực kiểm soát, kết kiểm soát đạt hiệu số lượng chất lượng thơng tin cần kiểm sốt - Bố trí, xếp lại, bổ sung đội ngũ nhân làm công tác kiểm sốt nhằm đảm bảo đội ngũ kiểm sốt có đủ thời gian để thực việc kiểm soát Đội ngũ kiểm sốt có nhiều việc, đặc biệt thời gian mùa kiểm tốn nên họ thường khơng có đủ thời gian để thực kiểm sốt tốt Do đó, Cơng ty bổ sung thêm nhân cho đội ngũ kiểm sốt giảm bớt cơng việc khác cho đội ngũ kiểm soát nhằm để họ tập trung hồn tồn vào cơng tác kiểm sốt - Thiết lập kênh tra cứu thông tin, sở lưu trữ liệu khách hàng để việc tìm kiếm thơng tin thuận lợi 3.2.1.2 Hồn thiện kiểm sốt việc lập kế hoạch kiểm tốn Đứng góc độ kiểm tốn, việc xây dựng kế hoạch kiểm tốn ln coi công việc quan trọng nhất, ảnh hưởng trực tiếp tới tiến 67 độ, chất lượng kiểm toán Bởi vậy, việc kiểm soát công việc đặc biệt quan trọng, thực trạng kiểm sốt Cơng ty chưa đáp ứng u cầu BGĐ Cơng ty Do đó, việc hồn thiện cần thực giải pháp sau: Một là, ban hành văn quy định, hướng dẫn chi tiết cách thức lập Việc kiểm soát thực tốt có quy định rõ danh mục cơng việc kiểm sốt cho bước lập kế hoạch kiểm toán, quy định rõ trách nhiệm người việc kiểm soát hoạt động lập kế hoạch này, đưa tiêu chuẩn cho hoạt động kiểm soát để làm đánh giá kết Hai là, nâng cao nhận thức BGĐ, máy kiểm soát việc kiểm soát lập kế hoạch kiểm toán Hiệu hoạt động kiểm soát phụ thuộc lớn vào nhận thức máy kiểm soát tầm quan trọng việc kiểm sốt Chỉ máy kiểm sốt có nhận thức đầy đủ, đắn kế hoạch kiểm tốn việc kiểm sốt thực cách nghiêm túc, cẩn thận theo quy định Công ty Hiện tại, công việc đánh giá HTKSNB khách hàng chưa Công ty thực hiện, mà công việc quan trọng nhằm đánh giá rủi ro, khoanh vùng rủi ro chưa máy kiểm soát quan tâm mức Đây vấn đề nhận thức, cần cải thiện thời gian tới Ba là, bố trí KTV có nhiều kinh nghiệm làm cơng tác kiểm soát giai đoạn Muốn nâng cao hiệu hoạt động kiểm sốt trước hết phải nâng cao lực trình độ chủ thể kiểm sốt, khơng tổ chức đào tạo cho máy kiểm sốt, BGĐ mà cịn cho nhân viên làm cơng việc lập kế hoạch để họ tự kiểm sốt cơng việc Bốn là, tăng cường phối hợp phịng chun mơn q trình kiểm sốt Hiện nay, để tiết kiệm thời gian q trình kiểm sốt, Cơng ty 68 áp dụng mơ hình kiểm sốt theo hướng phịng kiểm tốn phụ trách khách hàng thực kiểm sốt ln bước cơng việc Tuy nhiên, kết kiểm sốt khơng đảm bảo mục tiêu Việc kiểm sốt lại cơng việc thực gây tâm lý chủ quan, không độc lập q trình kiểm sốt Do đó, cần thiết phải sửa đổi QTKS theo hướng phận kiểm soát nên tách riêng với phận lập kế hoạch kiểm tốn, có đảm bảo việc kiểm sốt thực quy trình, quy định 3.2.2 Hồn thiện"cơng tác kiểm sốt giai đoạn thực kiểm tốn” 3.2.2.1 Hồn thiện kiểm sốt việc thực thử nghiệm Thực trạng kiểm soát giai đoạn thực tốt, nhiên chứa đựng nhiều hạn chế, làm cho kết thu không đạt kỳ vọng BGĐ đề kể mặt số lượng chất lượng thủ tục Để nâng cao hoạt động kiểm sốt, số giải pháp cần Cơng ty thực sau: - Thái độ hoài nghi nghề nghiệp cần phải tuân thủ nghiêm túc q trình kiểm sốt cơng việc thực thử nghiệm bản: Tâm lý chủ quan trước rủi ro suy nghĩ chủ yếu máy kiểm sốt cơng ty giai đoạn quan trọng cho rủi ro nằm khả kiểm sốt Cơng ty Chính vậy, máy kiểm sốt q trình thực cơng việc kiểm sốt thường xuyên bỏ qua số thủ tục việc kiểm sốt mang tính chất hình thức, chưa tìm hiểu kỹ thủ tục, chưa tập trung đánh giá rủi ro Để giảm thiểu rủi ro kiểm sốt giai đoạn xảy ra, biện pháp hữu hiệu nâng cao nhận thức, thái độ hồi nghi máy kiểm sốt rủi ro cịn sai sót trọng yếu Việc kiểm sốt thành viên máy kiểm soát xây dựng thực nên nhận thức máy kiểm soát rủi ro nâng cao, 69 giúp hoạt động kiểm soát hoạt động hiệu lực, hiệu - Nâng cao kiến thức chuyên môn đội ngũ kiểm soát: Việc kiểm soát giai đoạn địi hỏi người kiểm sốt phải KTV có kiến thức chun mơn tốt, có nhiều năm kinh nghiệm kiểm toán thực tế khách hàng khác thực tốt việc kiểm sốt với chi phí thời gian ngắn Việc kiểm sốt cơng việc cần thực đầy đủ quy trình thời gian ngắn nên người kiểm sốt có nhiều kinh nghiệm có khả phát vấn đề tốt, giúp nhóm kiểm tốn kịp thời bổ sung thủ tục hạn chế rủi ro - Cần tạo điều kiện mặt thời gian cho đội ngũ kiểm sốt thực cơng việc: Cơng việc đặc biệt cần phải thực nhiều thời gian mùa kiểm toán, mà khối lượng cơng việc lớn nên khó địi hỏi đội ngũ kiểm soát làm việc cẩn thận, tỉ mỉ dành nhiều thời gian cho việc kiểm soát Điều nguyên nhân làm cho hoạt động kiểm sốt khơng phát huy hết hiệu mục tiêu đề Để xử lý vấn đề Công ty cần thực số giải pháp sau: - Bổ sung nhân cho máy kiểm soát Cơng ty: Cơng ty thường bố trí nhóm kiểm tốn có thành viên, thành viên nhóm kiểm tốn phân cơng làm số phần hành công việc chi tiết khác nhau, điều cho thấy khối lượng công việc cần máy kiểm sốt lớn, Cơng ty giao cho một, hai người thực việc kiểm soát tồn cơng việc này, chưa đủ để hoạt động kiểm sốt phát huy tối đa hiệu quả, thực kiểm soát hết cơng việc đội ngũ kiểm sốt khơng có đủ thời gian để sâu vào xem xét chi tiết thủ tục Ngoài ra, trình kiểm sốt, máy kiểm sốt cịn thực nhiều công việc khác nên ảnh hưởng tới tiến độ hiệu hoạt động kiểm soát - Tách riêng nhiệm vụ kiểm toán kiểm soát thành viên 70 máy kiểm soát, khơng để thành viên kiểm sốt vừa thực kiểm soát, vừa thực kiểm toán: Việc kiêm nhiệm hai cơng việc làm giảm hiệu kiểm sốt suy nghĩ chủ quan Tuy nhiên, đặc thù công việc kiểm tốn, vào mùa khơng đủ nhân để tham gia kiểm toán, đó, Cơng ty ln huy động đội ngũ kiểm sốt vào thực cơng việc kiểm tốn Vì vậy, để tạo điều kiện tách riêng nhiệm vụ kiểm soát nhiệm vụ kiểm tốn, địi hỏi Cơng ty phải bổ sung nhân cho đội ngũ kiểm toán để đáp ứng khối lượng công việc lớn, không cần phải huy động đội ngũ kiểm soát vào thực kiểm tốn Ngồi ra, nâng cao chất lượng đội ngũ kiểm toán giải pháp tốt để xử lý vấn đề - Chủ động áp dụng phần mềm kiểm soát nhằm thay việc kiểm sốt thủ cơng: Nền kinh tế phát triển hoạt động khách hàng ngày phức tạp, khối lượng giao dịch ngày gia tăng Do đó, để thực kiểm sốt đầy đủ, kịp thời kiểm toán BCTC, xu hướng tất yếu Công ty cần ứng dụng công nghệ thông tin vào hoạt động KSKT Ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động KSKT hiểu, việc áp dụng công cụ kỹ thuật tin học kiểm sốt quy trình kiểm tốn Cụ thể, cơng nghệ thơng tin áp dụng việc kiểm soát số lĩnh vực kiểm soát giấy tờ làm việc chi tiết, kiểm soát báo cáo kiểm tốn… áp dụng cơng cụ kỹ thuật kiểm sốt có trợ giúp máy tính thực việc kiểm sốt Do đó, cần thiết Cơng ty phải áp dụng công nghệ thông tin vào hoạt động KSKT BCTC để hoạt động kiểm soát hiệu 71 3.2.2.2 Hồn thiện kiểm sốt việc hình thành ý kiến kiểm toán phát hành báo cáo Việc hình thành ý kiến kiểm tốn cần cải thiện thời gian tới để giảm thiểu tối đa rủi ro cho Công ty Một số giải pháp sau cần Công ty thực hiện: - Nâng cao tính thận trọng máy kiểm sốt việc kiểm soát ý kiến kiểm toán nhằm trảnh việc đưa ý kiến không phù hợp với quy định CMKT Ý kiến kiểm toán rút từ thủ tục kiểm tốn chi tiết mà nhóm kiểm toán thực nên để đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp Do đó, để đảm bảo chất lượng cho ý kiến kiểm tốn, Cơng ty cần sốt xét lại tồn giấy tờ làm việc chi tiết để đảm bảo BCTC khơng cịn sai sót trọng yếu mà chưa điều chỉnh - Bố trí người kiểm soát ý kiến phải khác với KTV thực kiểm tốn để tránh nguy từ tính chủ quan trình hình thành ý kiến kiểm tốn Việc bố trí người kiểm sốt khác với KTV thực kiểm soát cách để gia tăng thêm bước kiểm sốt nữa, người kiểm sốt độc lập thực chặt chẽ việc soát xét lại hồ sơ kiểm toán - Nâng cao lực đội ngũ kiểm soát việc hình thành ý kiến kiểm tốn: Để đánh giá xác ý kiến kiểm tốn mà KTV đưa phù hợp với quy định hay khơng thân đội ngũ kiểm soát sau thực xong việc soát xét lại hồ sơ kiểm toán cần phải có kiến thức chuyên sâu ý kiến kiểm toán, phải nắm quy định, đưa nhận định, đánh giá mức độ sai sót trọng yếu tồn BCTC khách hàng để đưa ý kiến cho phù hợp Do đó, cần Công ty thường xuyên đào tạo cho đội ngũ kiểm sốt vấn đề - Cơng ty cần chuẩn hóa ý kiến kiểm tốn cách cụ thể, phù hợp với CMKT phù hợp với đặc thù cơng ty: Hiện tại, có loại ý kiến kiểm toán theo quy định CMKT Việt Nam nêu số tiêu chuẩn 72 loại ý kiến Tuy nhiên, quy định chung chung, chưa cụ thể nên phát sinh số tranh cãi việc đưa ý kiến kiểm tốn, địi hỏi thực tiễn Cơng ty phải cụ thể hóa tiêu chuẩn cho phù hợp với quy định nội Công ty, hướng dẫn để KTV áp dụng 3.2.3 Hồn thiện“cơng tác kiểm sốt giai đoạn sau kiểm tốn” 3.2.3.1 Hồn thiện“kiểm sốt việc đánh giá mức độ hài lòng từ khách hàng” Thực trạng nay, cơng tác kiểm sốt chưa thực tốt Có nhiều nguyên nhân để lý giải cho tình trạng này, khơng thể khơng nói đến tính hiệu lực thấp hoạt động kiểm sốt Bộ máy kiểm sốt chưa có quan tâm mức tới ý kiến nhận xét từ khách hàng, BGĐ phổ biến kỹ tầm quan trọng việc để nâng cao chất lượng dịch vụ Do đó, để kết kiểm sốt thời gian tới đạt hiệu cao Cơng ty phải thực số giải pháp sau: - Tăng cường truyền đạt quan điểm BGĐ cho trưởng phòng kiểm toán, KTV trợ lý KTV việc kiểm sốt đánh giá mức độ hài lịng khách hàng Thời gian qua, BGĐ chưa truyền đạt cho máy kiểm soát nên kết kiểm soát chưa cao - Thiết kế bảng đánh giá đơn giản hơn, dễ hiểu nhằm tiết kiệm thời gian cho khách hàng việc đưa đánh giá mình: Hiện bảng đánh giá Công ty thiết kế từ lâu, khơng cịn phù hợp với tình hình nên địi hỏi Cơng ty cần phải thường xuyên thay đổi để việc đánh giá toàn diện - Ngay kết thúc q trình kiểm tốn khách hàng, cần chuẩn bị đánh giá gửi khách hàng để có đánh giá xác - Giao cho cá nhân cụ thể nhóm kiểm toán làm nhiệm vụ thu thập lại đánh giá, tránh tình trạng phân cơng khơng cụ thể nên khó khăn cho việc thu thập 73 3.2.3.2 Hồn thiện kiểm soát việc soát xét lại giấy tờ làm việc Thực trạng công việc thời gian vừa qua chưa thực hiện, khơng có cá nhân kiểm soát việc này, nên dẫn tới tình trạng 100% hồ sơ kiểm tốn khơng thực việc soát xét lại sau báo cáo kiểm toán phát hành Để hạn chế rủi ro, số giải pháp cần thực sau: - Nâng cao nhận thức BGĐ việc nghi ngờ báo cáo kiểm tốn cịn tồn sai sót trọng yếu, nên cần thiết phải thực soát xét lại hồ sơ - Bổ sung thêm nhân cho hoạt động cần lực lượng kiểm soát lớn 3.2.4 Một số“kiến nghị hồn thiện cơng tác kiểm sốt kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán HSK Việt Nam” Một là, đạo ban hành quy chế tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động KSKT BCTC hoạt động hiệu lực, hiệu Hai là, tiếp tục hồn thiện mơi trường pháp lý hoạt động KSKT BCTC Ba là, thiết lập chế kiểm soát hoạt động kiểm toán tạo liên kết, phối hợp phận việc kiểm soát Bốn là, áp dụng thống chế phối hợp, kiểm soát, quản lý tiêu chuẩn đánh giá tồn cơng ty Năm là, tăng cường“vai trò quyền hạn BGĐ, phịng kiểm sốt chất lượng, thiết lập quy chế cho phép hoạt động thường xuyên phòng phịng kiểm tốn, giao cho trưởng phịng kiểm tốn phối hợp với phịng kiểm sốt chất lượng kiểm soát hoạt động kiểm toán.” Sáu là, thường xuyên mở khóa đào tạo, bồi dưỡng cho thành viên máy kiểm soát nhằm nâng cao lực kiểm soát cho thành viên 74 KẾT LUẬN Cơng ty TNHH Kiểm tốn HSK Việt Nam có ngành nghề kinh doanh cung cấp DVKT BCTC, lĩnh vực ngày công ty ưu tiên sử dụng công cụ để ngăn ngừa sai sót, minh bạch hóa thơng tin để cung cấp cho nhà đầu tư Do đó, áp lực đặt Công ty lớn, tiềm ẩn nhiều rủi ro Để ngăn ngừa, phát xử lý hành vi vi pham; Nâng cao chất lượng DVKT giảm thiểu rủi ro pháp lý trình thực yêu cầu kiểm soát, quản lý đặt cấp bách Một cơng cụ kiểm sốt quan trọng mà Cơng ty sử dụng để giải vấn đề nêu hệ thống KSKT BCTC Có thể nói việc KSKT có ý nghĩa đặc biệt quan trọng mang tính sống cịn DNKT giúp doanh nghiệp đạt mục tiêu đặt Với mục đích nghiên cứu, hồn thiện KSKT HSKV luận văn đạt số kết cụ thể sau: - Hệ thống hóa lý luận KSKT BCTC Công ty với yếu tố cấu thành là: Mơi trường kiểm sốt TTKS Tác giả tập trung nhấn mạnh đến điểm khác biệt KSKT BCTC, trình bày kinh nghiệm quốc tế, từ rút học kinh nghiệm việc thiết lập vận hành hệ thống KSKT Công ty - Luận văn rõ đặc điểm HSKV ảnh hưởng đến hoạt động KSKT BCTC Những nhân tố có ảnh hưởng trực tiếp đến việc thực mục tiêu KSKT BCTC Công ty tác giả nhận diện phân tích chi tiết, cụ thể Luận văn trình bày thực trạng KSKT BCTC Công ty thông qua giai đoạn q trình kiểm sốt Từ có đánh giá ưu điểm hạn chế mà Cơng ty cần khắc phục hồn thiện đảm bảo đạt mục tiêu hệ thống Để đảm bảo“các nội dung hồn thiện xác đáng có tính khả thi, luận văn nguyên nhân hạn chế việc thiết lập vận hành hệ thống kiểm sốt Cơng ty làm 75 sở cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện.” - Nhằm định hướng“cho nội dung hoàn thiện, luận văn nêu phương hướng, yêu cầu nguyên tắc cần phải tuân thủ hồn thiện hệ thống KSKT BCTC Cơng ty Trên sở nhận diện, đánh giá rủi ro với mục tiêu hồn thiện hệ thống kiểm sốt để giảm thiểu rủi ro Công ty, luận văn đề xuất giải pháp hoàn thiện cụ thể hệ thống KSKT theo yếu tố cấu thành Những giải pháp đưa sở phân tích, đánh giá cụ thể, có khoa học, phù hợp với thực tế, có tính khả thi giá trị ứng dụng lâu dài Để thực giải pháp, luận văn rõ điều kiện phía BGĐ Cơng ty.” Mặc dù“những vấn đề đưa cịn mang tính khái qt cao góp phần khơng nhỏ để Cơng ty hồn thiện hệ thống KSKT Tuy nhiên, trình nghiên cứu nhiều điều kiện hạn chế, luận văn tránh khỏi thiếu sót, hạn chế định Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cơ, đồng nghiệp, BGĐ Cơng ty để luận văn hồn thiện hơn, có giá trị lý luận thực tiễn cao ” 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 10 11 12 13 ACCA (2013), “Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro doanh nghiệp”, Bài giảng lớp Kiểm soát nội bộ, Hà Nội Bob Tricker (2012), Kiểm soát quản trị, Nxb Thời Đại, Hà Nội Bộ tài (2014) –“Thơng tư số 157/2014/TT-BTC ngày 23/04/2014 quy định kiểm soát chất lượng DVKT” Bộ tài (2015), Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bùi ThịThủy (2014), “Nghiên cứu yếu tốảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC DN niêm yết”, Luận án tiến sĩ, Đại học Kinh tế quốc dân; Đậu Ngọc Châu, Nguyễn“Viết Lợi (chủ biên) (2013), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn chính, Nxb Tài chính,”Hà Nội Đồn Thị Hồng Thịnh (2017), “Giải pháp phát triển bền vững ngành kiểm toán độc lập Việt Nam” - Tạp chí tài Hà Thị Ngọc Hà (2012), “Các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài cơng ty đại chúng”, Đề tài nghiên cứu khoa học, Bộ tài Mạnh Đình (2011), “Kiểm sốt từ ngồi – giải pháp nâng cao chất lượng kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết”, Tạp chí khoa học đào tạo Ngân hàng số 104 + 105/ tháng Ngô Đức Long (2002), “Những giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam”, Hà Nội Ngô Thế Chi Bùi Văn Mai (2006), “Giải pháp phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2015”, Bộ tài Ngơ Thế Chi, Phạm Tiến Hưng (chủ nhiệm) (2013), Nâng cao chất lượng công tác nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội tập đồn kinh tế Nhà nước q trình kiểm tốn Kiểm toán Nhà nước tiến hành, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ, Kiểm toán Nhà nước Nguyễn Tố Tâm (2013), Hồn thiện tổ chức kiểm sốt tăng cường chất lượng thơng tin kế tốn tài cơng ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 77 14 Nguyễn Thị Thu Hoài (2011), “Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp sản xuất xi măng thuộc Tổng công ty công nghiệp xi măng Việt Nam”, Luận án tiến sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 15 Nguyễn“Quang Quynh, Ngơ Trí Tuệ (2012), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, Nxb Đại học học Kinh tế Quốc Dân,”Hà Nội 16 Phạm Tiến Hưng (2014), “Một số hạn chế vướng mắc kiểm toán BCTC DN xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập thời gian qua” Tạp chí Kiểm tốn 17 Phan“Thăng, Nguyễn Thanh Hội (chủ biên) (2007), Quản trị học, Nxb Thống kê, Hà Nội.” 18 Trần Thị Giang Tân (chủ biên) (2012), Kiểm soát nội bộ, Nxb Phương Đông, Cà Mau 19 Trường kinh tế quốc dân (2014) – Giáo trình kiểm tốn tài 20 Vũ Thị Thu Huyền (2017), “Hồn thiện quy trình kiểm tốn hoạt động kiểm tốn Việt Nam thực hiện”, Tạp chí Công thương