MỤC LỤC MỤC LỤC 1 DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU 3 DANH SÁCH SƠ ĐỒ 3 LỜI NÓI ĐẦU 4 Chương 1 LÝ LUẬN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 7 1 1 Lý luận về thuế giá trị gia tăng 7 1 1 1 Khái niệm, đặc điểm của th[.]
LÝ LUẬN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Lý luận về thuế giá trị gia tăng
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế giá trị gia tăng
1.1.1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng
Thuế giá trị gia tăng có tên viết tắt là VAT từ cụm từ tiếng Anh Value
Added Tax: thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu và
Pháp là nước đầu tiên trên thế giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm
1954 Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT đã được áp dụng rộng rãi ở nhiều nước trên thế giới Ngày nay, các quốc gia thuộc khối Liên minh Châu Âu, châu
Phi, châu Mỹ La Tinh và một số quốc gia Châu á trong đó có Việt Nam đã chính thức áp dụng thuế GTGT Tính đến nay đã có khoảng 130 quốc gia áp dụng thuế
Căn cứ theo Điều 2 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008, thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
1.1.1.2 Bản chất của thuế GTGT
Là loại thuế gián thu Thuế giá trị gia tăng là một loại thuế gián thu đánh trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT còn được phát sinh đến khâu cuối cùng là tiêu dùng Người tiêu dùng sẽ là người chịu thuế.
1.1.1.3 Đặc điểm của thuế GTGT
Thứ nhất, Thuế GTGT mang tính chất lãnh
Thuế GTGT là một loại thuế độc lập Thuế GTGT có những đặc điểm sau: Đối tượng chịu thuế GTGT là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ
Quốc gia, điều này lý giải cho chúng ta tại sao Thuế GTGT lại góp phần khuyến khích mạnh mẽ xuất khẩu hàng hoá bởi vì không những hàng hóa xuất khẩu chịu thuế suất GTGT 0% ở khâu xuất khẩu và vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào trước đó
Thứ hai, Là loại thuế có đối tượng chịu thuế lớn
Hầu hết mọi đối tượng trong xã hội sẽ phải chịu thuế GTGT Việc đánh thuế trên phạm vi lãnh thổ với mọi đối tượng thể hiện sự công bằng của thuế. Đồng thời thể hiện thái độ của Nhà nước đối với các loại tiêu dùng trong xã hội. Đối với trường hợp cần khuyến khích tiêu dùng hoặc hạn chế việc trả tiền thuế của người tiêu dùng, Nhà nước sẽ không đánh thuế hoặc đánh thuế với mức thuế suất thấp nhất.
Thứ ba, Là loại thuế chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa dịch vụ Đây là đặc điểm cơ bản để phân biệt thuế GTGT với những loại thuế gián thu khác Thuế GTGT ở tất cả các khâu Từ quá trình sản xuất đến quá trình lưu thông hàng hóa và cả quá trình tiêu dùng Việc đánh thuế chỉ trên phần giá trị tăng thêm mà không phải đối với toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ.
Thứ tư, Số thuế phải nộp sẽ phụ thuộc vào giai đoạn đánh thuế
Như đã nói ở trên, thuế GTGT đánh ở tất cả các khâu, các giai đoạn Từ khâu sản xuất đến khâu tiêu dùng Ở mỗi giai đoạn có số thuế GTGT khác nhau.
Từ khâu sản xuất đến khâu lưu thông, số thuế giá trị gia tăng là một con số Từ khâu lưu thông đến khâu tiêu dùng thì số thuế giá trị gia tăng đã khác Tổng số thuế nộp ở các khâu chính là số thuế cuối cùng tính trên tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ Và người tiêu dùng sẽ mua và phải gánh chịu.
Thứ năm, Thuế giá trị gia tăng có tính chất lũy thoái so với thu nhập.
Thứ sáu, Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập kinh tế cao.
1.1.2 Ý nghĩa của thuế giá trị gia tăng
1.1.2.1 Ý nghĩa của thuế GTGT đối với nền kinh tế thi trường
Luật thuế GTGT khuyến khích việc sản xuất hàng hoá xuất khẩu và xuất khẩu thay vì luật thuế cũ khuyến khích sản xuất hàng thay thế hàng nhập khẩu, đặc biệt luật thuế GTGT đã khuyến khích sản xuất, kinh doanh những mặt hàng mà Việt Nam có thế mạnh: Nông sản, lâm sản, hải sản, thủ công mỹ nghệ. Đặc biệt luật thuế GTGT góp phần đến công tác quản lý của doanh nghiệp tạo điều kiện cho cơ quan Nhà nước kiểm tra, giám sát hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, tăng cường công tác hạch toán, kế toán và thúc đẩy việc mua bán hoá đơn giá trị gia tăng ở các doanh nghiệp.
Do yêu cầu của việc kê khai thuế GTGT , khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính đúng thu nhập của doanh nghiệp nên những người làm công tác quản lý kinh doanh đã bắt đầu trú trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hoá đơn chứng từ.
Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ của các doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế đã giúp cơ quan chức năng và cơ quan thuế từng bước nắm được tình hình kinh doanh của các doanh nghiệp.
1.1.2.2 Ý nghĩa của thuế GTGT đối với quản lý nhà nước về kinh tế
Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường có sự quản lý cuả nhà nước, do đó thuế GTGTcó vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:
Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hoá hoặc được cung ứng dịch vụ, nên tạo được nguồn thu lớn và tương đối ổn định cho ngân sách nhà nước.
Thuế tính trên giá bán hàng hoá hoặc giá dịch vụ nên không phải đi sâu xem xét, phân tích về tính hợp lý, hợp lệ cuả các khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tương đối dễ dàng hơn các loại thuế trực thu. Ðối với hàng xuất khẩu không những không nộp thuế GTGT mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên thị trường quốc tế.
TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ VỀ THUẾ GTGT CỦA HỢP TÁC XÃ CÔNG NGHIỆP VĨNH HƯNG
Khái quát chung về Hợp tác xã Công Nghiệp Vĩnh Hưng
2.1.1 Giới thiệu về Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng
2.1.1.1 Giới thiệu cơ bản về Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng
Tên chính thức: Hợp Tác Xã Công Nghiệp Vĩnh Hưng
Trụ sở chính đặt tại Thôn Đại Vai – Xã Bắc Sơn - Thị Xã Móng Cái -
Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất, chế tác đá hoa cương; Mua bán, nhập khẩu đá Granit; Sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng.
Vốn điều lệ là 121.900.000 VNĐ Trong đó bằng tiền, ngoại tệ, vàng là
30.000.000VNĐ, bằng hiện vật, bản quyền sở hữu công nghiệp là:
Thực chất trước khi Hợp Tác Xã Công Nghiệp Vĩnh Hưng được thành lập các ngành nghề trên được hạch toán độc lập ở các cơ sở sản xuất kinh doanh buôn, bán nhỏ khác nhau.
2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp tác xã Công Nghiệp Vĩnh
Sơ đồ 1: cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý hợp tác xã Công Nghiệp Vĩnh
*Chủ nhiệm hợp tác xã
Chủ nhiệm Hợp tác xã do Đại hội xã viên bầu trực tiếp ra trong số thành viên của Ban chủ nhiệm, có nhiệm vụ và quyền hạn sau đây: Đại diện Hợp tác xã trước pháp luật.
Kế toán Ban Kiểm soát Các tổ, xã viên đội sản xuất
Tổ chức thực hiện kế hoạch và điều hành mọi hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ của Hợp tác xã theo các quy định của Ban chủ nhiệm, Nghị quyết của Đại hội xã viên và phải báo cáo kết quả thực hiện với Ban chủ nhiệm và Đại hội xã viên.
Triệu tập và chủ trì các cuộc họp của Ban chủ nhiệm, tổ chức thực hiện các quyền và nghĩa vụ Hợp tác xã theo luật định.
Chủ nhiệm hợp tác xã chịu trách nhiệm trước Đại hội xã viên về công việc được giao Khi vắng mặt, Chủ nhiệm Hợp tác xã được uỷ quyền cho thành viên
Ban chủ nhiệm Hợp tác xã điều hành công việc của Hợp tác xã.
Ban kiểm soát có trách nhiệm giám sát và kiểm tra mọi hoạt động của Hợp tác xã theo đúng pháp luật và Điều lệ Hợp tác xã.
Ban kiểm soát do Đại hội xã viên bầu trực tiếp Số lượng thành viên do Đại hội xã viên quyết định Trong quá trình các thành viên Ban kiểm soát bầu một trưởng ban Hợp tác xã có ít xã viên chỉ bầu một kiểm soát viên.
Thành viên Ban kiểm soát phải là người có phẩm chất đạo đức tốt, am hiểu nghiệp vụ chuyên môn.
Thành viên Ban kiểm soát không được đồng thời là thành viên Ban chủ nhiệm, kế toán trưởng, thủ quỹ của Hợp tác xã đó được Hợp tác xã khác và không phải là cha, mẹ, vợ, chồng, con hoặc anh chị em ruột của họ.
Nhiệm kỳ Ban kiểm soát: Ban kiểm soát có nhiệm kỳ cùng Ban chủ nhiệm.
Nhiệm vụ quyền hạn của Ban kiểm soát
Kiểm tra việc chấp hành Điều lệ, nội quy Hợp tác xã và nghị quyết Đại hội xã viên.
Giám sát hoạt động của Ban chủ nhiệm và người lao động theo đúng pháp luật và nội quy của Hợp tác xã.
Kiểm tra tài chính, kế toán, phân phối thu nhập, xử lý các khoản lỗ, sử dụng các quỹ của Hợp tác xã, sử dụng tài sản, vốn vay và các nguồn hỗ trợ của
Nhà nước, của tổ chức phi chính phủ, của tổ chức kinh tế xã hội khác…
Tiếp nhận và giải quyết các khiếu nại, tố cáo có liên quan đến công việc của hợp tác xã.
* Kế toán trưởng Được bổ nhiệm và hoạt động theo quy định tại pháp lệnh kế toán thống kê, điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước và điều lệ kế toán trưởng Hợp tác xã do Chủ
*Các bộ phận sản xuất kinh doanh
Hợp tác xã Công Nghiệp Vĩnh Hưng là nơi thực hiện hoạt động sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá Granit có trách nhiệm với các nhiệm vụ sau:
Tổ chức và thực hiện sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá Granit theo kế hoạch.
Quản lý sử dụng toàn bộ tài sản cố định, vốn lưu động được giao chịu trách nhiệm vật chất và hành chính về tài sản và tiền vốn.
Căn cứ hợp đồng giao nhận khoán được toàn quyền bố trí, sắp xếp các tổ đội trong dây truyền.
Căn cứ tổng quỹ tiền lương được hưởng theo kết quả công việc, được quyền phân phối tiền lương trên cơ sở nguyên tắc trả lương theo lao động và kết quả công việc hoàn thành đảm bảo công bằng, hợp lý, trích nộp bảo hiểm xã hội của người lao động theo quy định hiện hành.
Chăm lo và thực hiện công tác phòng bảo hộ lao động, an toàn trong sản xuất vệ sinh công nghiệp.
Duy trì bảo dưỡng máy móc, thiết bị theo định kỳ, sửa chữa, thay thế thiết bị đảm bảo cho hoạt động thường xuyên, liên tục.
2.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng
Do đặc điểm sản xuất kinh doanh của Hợp tác xã là sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá
Granit một chuyên ngành khá khác biệt với các chuyên ngành khác Ngành này đòi hỏi sự khắt khe trong việc tổ chức sản xuất, chế tác và trong các lĩnh vực khoa học công nghệ đáp ứng nhu cầu trong và ngoài nước ngày càng tăng Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng có các chức năng sau:
Hoạch định chiến lược phát triển chung, tập trung các nguồn lực ( vốn, kỹ thuật, nhân sự…) để giải quyết các vấn đề cơ bản then chốt như đổi mới công nghệ, kỹ thuật, quy hoạch và đầu tư phát triển nhằm không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Tổ chức quản lý sản xuất, kinh doanh:
Tổ chức bộ máy sản xuất, kinh doanh phù hợp, đổi mới trang thiết bị.
Mở rộng sản xuất, kinh doanh, lựa chọn thị trường được xuất khẩu theo quy định của Nhà nước.
Quy định khung giá, xây dựng và áp dụng các định mức lao động.
Tổ chức công tác tiếp thị, hoạch định chiến lược thị trường, chiến lược mặt hàng, giá cả nhằm tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường quốc tế
Quản lý sử dụng vốn, đất đai, tài nguyên, các nguồn lực khác, đầu tư, thay thế, cho thuê, thế chấp, cầm cố tài sản.
Phải đăng ký hoạt động theo đúng ngành nghề sản xuất, kinh doanh đã đăng ký trong điều lệ Hợp tác xã, các quy định và pháp luật hiện hành của Nhà nước.
Bảo toàn và phát triển nguồn vốn hoạt động và sử dụng đúng phần đất nơi
Thực hiện đúng chính sách kế toán, thống kê theo quy định hiện hành chế độ kế toán của Nhà nước.
Nộp thuế đầy đủ nghĩa vụ theo quy định của pháp luật, nộp NSNN và các địa phương.
Thực hiện chế độ thu chi, hoá đơn, chứng từ theo chế độ hoạch toán của
Chấp hành nghiêm chỉnh luật pháp của Nhà nước trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh, thực hiện đúng đường lối, chính sách của Nhà nước.
Kinh doanh trong phạm vi ngành nghề đăng ký Nghiêm chỉnh thực hiện chế độ bảo hộ lao động, môi trường, môi sinh, cảnh quan di tích lịch sử, công trình quốc gia, quốc phòng an ninh theo quy định của pháp luật.
Chịu trách nhiệm với các khoản nợ.
Thực tiễn xác định thuế GTGT tại hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng
2.2.1 Xác định Đối tượng chịu thuế và thuế suất áp dụng tại hợp tác xã
Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng hoạt động sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá Granit là đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật.
Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng sản xuất, chế tác đá hoa cương phải chịu mức thuế suất là 10% căn cứ vào khoản 3 Điều 8 Luật thuế GTGT số
13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 và Tại khoản 3 mục II phần B Thông tư số
Sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng với mức thuế suất là 10% căn cứ vào khoản 3 Điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 và Tại khoản 3 mục II phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008
Mua bán, nhập khẩu đá Granit cũng phải chịu với mức thuế suất là 10% căn cứ tại khoản 3 Điều 8 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 3/6/2008 và
Tại khoản 3 mục II phần B Thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008.
Như vậy, Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá Granit đều phải chịu với mức thuế suất là 10% Các mức thuế suất thuế GTGT nêu trên được áp dụng thống nhất cho từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại
Nếu như Hợp tác xã kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau thì phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hoá, dịch vụ; nếu cơ sở kinh doanh không xác định theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh.
2.2.2 Phương pháp tính thuế GTGT tại Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh
Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Số thuế GTGT đầu ra ( = ) tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT.
- Thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT ( = ) giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ đó
Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế.
Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế khi bán hàng hóa, dịch vụ phải tính và thu thuế
GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hóa, dịch vụ, Hợp tác xã sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá Granit phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Trường hợp hoá đơn chỉ ghi giá thanh toán (trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc thù), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hoá đơn, chứng từ
Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng kinh doanh, buôn bán phải chấp hành chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và hướng dẫn tại Mục IV, Phần B Thông tư 129 Trường hợp hoá đơn ghi sai mức thuế suất thuế GTGT mà Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng kinh doanh, buôn bán chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì xử lý như sau: Đối với Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng kinh doanh, buôn bán hàng hoá, dịch vụ: Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hoá đơn cao hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hoá đơn; Nếu thuế suất thuế
GTGT ghi trên hoá đơn thấp hơn thuế suất đã được quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT.
* Doanh thu của hàng hoá, dịch vụ bán ra làm căn cứ tính thuế GTGT
Các loại hàng hoá, dịch vụ kinh doanh buôn bán của Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng đa số là hàng hoá thuộc diện chịu thuế suất 10%.
Doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế suất 10%.
Kinh doanh sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất, kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán nhập khẩu đá Granit là loại dịch vụ chịu mức thuế suất 10% chiếm tỷ trọng cao trong tổng doanh thu của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Năm 2013 số dư đầu năm có 488.767 đồng, số phát sinh trong năm nợ là
17.811.603 đồng, số phát sinh trong năm có là 18.009.088 đồng, số dư cuối năm có 686.252 đồng Trong đó, thuế GTGT được khấu trừ số phát sinh trong năm nợ là 769.112 đồng, số phát sinh trong năm có là 769.112 đồng
Năm 2018 thuế GTGT phải nộp số dư đầu năm có là 686.252 đồng, số phát sinh trong năm nợ là 37.385.727 đồng, số phát sinh trong năm có là
39.638.591 đồng, số dư cuối năm có 2.939.116 đồng Trong đó, thuế GTGT được khấu trừ số phát sinh trong năm có là 669.802 đồng, số dư cuối năm nợ 669.802 đồng
Theo quy định của luật Thuế GTGT Hợp tác xã hoạt động sản xuất, kinh doanh phải kê khai đúng và đầy đủ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT trong các tờ khai thuế GTGT hàng tháng để làm căn cứ tính thuế, nộp thuế và quyết toán thuế GTGT
Việc kê khai doanh thu không chính xác sẽ ảnh hưởng đến việc kê khai thuế và số thuế phải nộp cho ngân sách Nhà nước.
Tuy nhiên, số doanh thu chịu thuế nói trên chưa phản ánh hết số doanh thu thực tế phát sinh ở Hợp tác xã vào cuối năm tài chính, đã ảnh hưởng đến số thuế phải nộp và việc nộp thuế ở Hợp tác xã.
Có 2 phương pháp tính thuế GTGT đối với Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh
Hưng đó là phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên
* Phương pháp khấu trừ thuế GTGT
Theo quy định tại điểm 1 mục III phần B thông tư số 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 quy định
- Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với Hợp tác xã kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Xác định thuế GTGT phải nộp:
Số thuế GTGT phải nộp của Hợp tác xã
= Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
+ Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn GTGT.
ĐÁNH GIÁ TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NGHĨA VỤ THUẾ
Đánh giá tình hình thực hiện nghĩa vụ về thuế GTGT của hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng
xã công nghiệp Vĩnh Hưng
Trong những năm thực hiện Luật thuế GTGT, Hợp tác xã công nghiệp
Vĩnh Hưng đã đạt được một số kết quả khả quan, sản xuất kinh doanh giữ được ổn định, bước đầu các Luật thuế mới đã phát huy được tác dụng trên các mặt, nhưng bên cạnh những kết quả đạt được Hợp tác xã vẫn gặp phải một số bất cập nảy sinh.
3.1.1 Những kết quả đạt được trong việc thực hiện nghĩa vu về thuế
Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng đã áp dụng phương pháp tính thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ là một ưu điểm bảo đảm cho Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng kinh doanh, sản xuất, chế tác đá hoa cương, sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, mua bán, nhập khẩu đá Granit của các hộ kinh doanh nhỏ lẻ không có hoá đơn được khấu trừ Do đó, không gây ra biến động trong hạch toán sản xuất, kinh doanh của Hợp tác xã.
Việc áp dụng Luật thuế GTGT hợp lý đã làm cho thuế GTGT đầu ra của
Hợp tác xã giảm xuống, từ đó làm giảm giá thành hàng hoá, cước vận chuyển, kinh doanh, sản xuất, xuất, nhập khẩu của Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng, tạo điều kiện tốt để cạnh tranh trên thị trường.
Việc đổi mới trong chính sách thuế như hiện nay, đã giảm bớt mức đóng góp, tạo điều kiện cho Hợp tác xã giảm bớt chi phí đầu vào, tăng tích luỹ, tích tụ vốn, nâng cao năng lực cạnh tranh; thực hiện bảo hộ sản xuất trong nước có chọn lọc, phù hợp với cam kết quốc tế
Về hoá đơn, chứng từ: Từ khi áp dụng Luật thuế GTGT, kế toán của Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng đã từng bước hoàn thiện hệ thống sổ sách, hoá đơn mua, bán hàng hoá, mở các sổ kê khai chi tiết thuế đầu vào, tính toán sổ thuế
GTGT phải nộp ngày một chính xác hơn, bảo đảm lợi ích của Nhà nước và quyền lợi của Hợp tác xã.
Do yêu cầu của việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
Tính đúng thuế thu nhập Hợp tác xã trên nguyên tắc phải có hoá đơn, chứng từ, từ đó thúc đẩy Hợp tác xã chú trọng tổ chức thực hiện tốt hơn công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý và sử dụng hóa, đơn chứng từ Trong những năm qua, số lượng hoá đơn của Hợp tác xã sử dụng tăng nhanh so với những năm trước đây, mức sử dụng hoá đơn tăng thể hiện sự chuyển biến một bước tiến mới trong công tác sử dụng hoá đơn và quản lý của Hợp tác xã Sự chuyển biến về thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, Hợp tác xã thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ chuyển từ hình thức nộp thuộc khoán trước đây sang nộp thuế GTGT thep phương pháp kê khai trực tiếp.
Do làm tốt hơn công tác kế toán, hoá đơn chứng từ, Hợp tác xã nộp thuế đã chủ động khai lập và nộp tờ khai thuế hàng tháng tương đối đầy đủ và đúng thời hạn, nộp thuế, quyết toán thuế nhanh hơn so với các năm trước đây Như vậy có thể khẳng định chính sách thuế mới gắn nộp thuế với hoàn thuế đó gắn với nghĩa vụ, quyền lợi của người nộp thuế, khuyến khích người nộp thuế chủ động thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước
3.1.2 Những khó khăn trong việc thực hiện nghĩa vụ về thuế GTGT
Hợp tác xã Công Nghiệp Vĩnh Hưng gặp khó khăn, vướng mắc về cơ chế, chính sách pháp luật của Nhà nước; những bất cập trong quy trình thủ tục tính thuế, khai thuế, nộp thuế Nhưng hiện nay Hợp tác xã đã chú trọng việc nâng cao chất lượng đào tạo đội ngũ nhân viên cùng với đó hệ thống chính sách thuế đã và đang được sửa đổi, bổ sung, đảm bảo sự đồng bộ với các sắc thuế và phù hợp với điều kiện kinh tế - xã hội của đất nước, đảm bảo được yêu cầu thu ngân sách và tạo cơ sở cho cải cách quản lý thuế theo hướng tiên tiến, hiện đại Hầu hết các Luật, Pháp lệnh thuế sửa đổi, bổ sung và ban hành mới đều giảm nghĩa vụ thuế cho Hợp tác xã Hợp tác xã Công Nghiệp Vĩnh Hưng chắc chắn sẽ vượt qua mọi khó khăn, thử thách,đưa các hoạt động sản xuất, kinh doanh của Hợp tác xã vào hoạt động có hiệu quả, thu nhập cao, tạo được nhiều việc làm, đời sống xã viên ổn định hơn.
Nguyên nhân do việc cập nhật các đạo luật, nghị định thông tư về thuế chưa được kịp thời đáp ứng được với tình hình chung của đất nước do chính sách, pháp luật quy định diện đƣợc hoàn thuế rộng Thứ hai, do trình độ quản lý chưa tương xứng với yêu cầu của công tác quản lý Thứ ba, do công tác giáo dục chính trị tư tưởng cho đội nhân viên chưa được quan tâm đúng mức Thứ tư, do áp dụng cơ chế “tiền thoái hậu kiểm”
Cuối mỗi tháng kế toán tại Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng dựa vào chứng từ ghi sổ để lập bảng kê khai hoá đơn, chứng từ dịch vụ mua vào, nhưng không có bất kỳ một sổ sách nào giành riêng cho việc theo dõi GTGT đầu ra phải nộp, đầu vào được khấu trừ đối với từng hàng hoá, dịch vụ.
Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng hiện đang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ sử dụng thống nhất một loại hoá đơn là hoá đơn GTGT, không thuận lợi cho việc áp dụng phần mềm kế toán mà Hợp tác xã đang áp dụng nên khó quản lý.
Hàng hoá là đá hoa cương, đá Granit mua lẻ khắp mọi nơi về để sản xuất, chế biến, không có hoá đơn được khấu trừ đầu vào theo tỷ lệ “Khống” 3% theo quy định Một mặt, xã viên đi mua hàng sẽ có cơ hội tham ô do khai khống giá mua hàng làm tăng giá trị tính thuế khống Mặt khác, Nhà nước sẽ bị thất thu thuế do phải khấu trừ đầu vào lớn hơn.
Như chúng ta đã biết, thuế GTGT là một loại thuế gián thu điển hình mang tính trung lập cao Tại mỗi khâu của quá trình sản xuất, khoản thuế phải nộp được chuyển sang khâu tiếp theo cho đến người tiêu dùng cuối cùng Như vậy nó không ảnh hưởng gì đến quyết định sản xuất kinh doanh của Hợp tác xã.
Trên lý thuyết thì như vậy, vì nếu như các khâu này bị đứt đoạn tức là có trường hợp nào đó được liệt vào đối tượng không chịu thuế GTGT thì ưu điểm tránh đánh thuế trùng lặp không còn ý nghĩa nữa Lúc này Hợp tác xã không phải kê khai nộp thuế đầu ra nhưng cũng không kể khấu trừ thuế đầu vào Điều đó khiến cho việc dự toán những tác động của thuế đối với hoạt động của Hợp tác xã gặp nhiều khó khăn, vì thế các đối tượng không chịu thuế GTGT chỉ nên giới hạn trong một số ít các trường hợp. Điều 5 luật thuế GTGT quy định có 25 nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế Số lượng như vậy là quá nhiều, trong khi mục tiêu của chính sách thuế GTGT là mở rộng diện chịu thuế và thu hẹp các đầu mối, Một số mặt hàng đưa vào diện này là không hợp lý, chưa thực sự khuyến khích xuất khẩu gây gián đoạn trong công tác thu nộp thuế và khó khăn cho Hợp tác xã từ trước đến nay thuộc diện không chịu thuế GTGT, thiết nghĩ khi mới áp dụng luật thuế này, trong điều kiện nền kinh tế nước ta còn gặp nhiều khó khăn, các doanh nghiệp, hợp tác xã hầu hết đều ít vồn nên quy định này sẽ giúp doanh nghiệp,
Hợp tác xã không phải bỏ ra một lượng vốn ứng trước Tuy nhiên, hiện nay khi nền kinh tế thị trường ngày càng phát triển, các hình thức huy động vốn cho doanh nghiệp, hợp tác xã cũng nhiều hơn, thuận tiện hơn, thì việc không đánh thuế đối với mặt hàng này không những làm cho luật thuế không được thông thoáng mà còn gây gián đoạn đối các khâu sau, phức tạp hóa trong tính toán thuế của Hợp tác xã.
Kiến nghị nâng cao hiệu quả thực hiện nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng của Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng
tăng của Hợp tác xã Công nghiệp Vĩnh Hưng
3.2.1 Kiến nghị về việc lập hồ sơ theo dõi chi tiết số thuế GTGT của từng loại hàng hoá, dịch vụ
Với những hiểu biết thu được trong thời gian học tập ở trường và thực tập tại Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng, nhằm khắc phục những tồn tại, hạn chế nói trên từng bước góp phần hoàn thiện phương pháp tính thuế GTGT ở Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng nói riêng và các công ty doanh nghiệp Nhà nước nói chung, em mạnh dạn đưa ra một số kiến nghị sau: Để quản lý, theo dõi thuế GTGT đầu ra phải nộp, đầu vào được khấu trừ đối với từng hàng hóa, dịch vụ, Hợp tác xã công nghiệp Vĩnh Hưng nên nộp sổ theo dõi chi tiết số thuế GTGT
Lập hồ sơ theo dõi chi tiết số thuế GTGT của từng loại hàng hóa, dịch vụ để việc quả lý được chặt chẽ, tránh bỏ sot, thiếu và sự trùng lặp trong thuế. Để chống được hóa đơn giả và tạo điều kiện thuận lợi cho Hợp tác xã hiện nay đang sử dụng hệ thống phần mềm kế toán, tiết kiệm được chi phí mua hóa đơn và có thể tập hợp các bảng kê thuế trên phần mềm một cách nhanh chóng. Đồng thời gắn mã số thuế, ký hiệu hóa đơn của Hợp tác xã trên mạng máy vi tính của cục thuế Đề nghị Hợp tác xã tự phát hành hóa đơn, hóa đơn Hợp tác xã phát hành bảo đảm các nội dung theo quy định của Bộ tài chính.
3.2.2 Kiến nghị về Điều chỉnh pháp luật thuế giá trị gia tăng để đồng bộ với hệ thống thể chế quản lý kinh tế xã hội
Yêu cầu đặt ra là hoàn thiện pháp luật thuế giá trị gia tăng theo hướng đơn giản, ổn định, công bằng, hiệu quả và đáp ứng xu thế hội nhập và toàn cầu hoá hiện nay.
Khắc phục những tồn tại của Luật thuế GTGT hiện hành, làm cho Luật thuế GTGT phù hợp với tình hình kinh tế – xã hội và định hướng của Nhà nước về phát triển kinh tế trong thời kỳ tới
Thuế GTGT phải đảm bảo mức động viên từ thuế và phí vào ngân sách nhà nước
Luật thuế GTGT sửa đổi phải góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của nước ta tương đồng với hệ thống thuế của các nước, phù hợp với thông lệ quốc tế
Về mặt kỹ thuật, thuế GTGT phải thể hiện đơn giản, rõ ràng, trung lập, ổn định và công bằng, nâng cao hiệu quả công tác thu thuế theo xu hướng tiếp tục cải cách thủ tục hành chính về thuế, tạo điều kiện thuận lợi đẩy mạnh đầu tư trong nước và đầu tư nước ngoài để phát triển sản xuất kinh doanh Để hạn chế bớt tiêu cực trong khấu trừ “Khống” thuế GTGT đầu vào, chống thất thoát tiền thuế của ngân sách, đưa việc sử dụng hóa đơn, chứng từ vào nề nếp, nâng cao công tác hạch toán sản xuất kinh doanh, Nhà nước nên hạ tỷ lệ khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với đá hoa cương chưa qua chế biến mua của người trực tiếp bán không có hóa đơn xuống mức 1%, tiến tới bỏ khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào đối với mặt hàng này. Đổi mới cơ chế chính sách thuế GTGT, điều chỉnh đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT.
Cần đổi mới công tác quản lý thu thuế GTGT, Cải cách về quy trình nghiệp vụ và thủ tục hàng thu là nội dung cốt yếu nhất, đồng thời nó còn là một yêu cầu bức xúc trong tình hình hiện nay, nhằm hạn chế thất thu thuế ở mức thấp nhất, bảo đảm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước và từ đó nâng cao trình độ quản lý thuế Thực hiện tốt công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật về thuế, thường xuyên và đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra về thuế, đẩy mạnh triển khai ứng dụng công nghệ thông tin vào hầu hết các khâu quản lý thuế, tăng cường công tác quản lý hóa đơn nhằm ngăn chặn các hành vi vi phạm quy định về quản lý, sử dụng hóa đơn và ngày càng nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy quản lý thuế.
3.2.3 Cải cách về cơ chế quản lý tiền tệ
Vấn đề có tính quyết định nhất là phải có cuộc cải cách lớn về cơ chế quản lý tiền tệ Bắt buộc các quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ phải thanh toán bằng chuyển khoản, hạn chế đến mức thấp nhất hình thức thanh toán bằng tiền mặt như hiện nay, để tránh tệ nạn tham nhũng, trốn lậu thuế
Hiện nay tình trang tham nhũng và trốn lậu thuế vẫn đang diễn ra rất phổ biến tại nước ta Một trong những lý do quan trọng là từ những kẽ hở trong việc quản lý thuế và quản lý tiền tệ.
3.2.4 Nâng cao trình độ, kiến thức cho đội ngũ nhân viên
Trú trọng hơn trong công tác tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ quản lý, nhân viên để kịp thời và đáp ứng được sự với tình hình phát triển chung của đất nước để việc thực hiện về thuế GTGT ngày càng được hoàn thiện và hợp tác xã ngày càng phát triển.
Kiến nghị hoàn thiện Luật thuế giá trị gia tăng
3.3.1 Đổi mới cơ chế chính sách thuế giá trị gia tăng
Về cơ bản, hệ thống cơ chế chính sách thuế GTGT hiện hành là tương đối đầy đủ, ngày càng phù hợp với tình hình thực tế của VN và phần nào phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu yêu cầu và xu hướng hoàn thiện, kiến nghị cần thiết phải đổi mới chính sách thuế GTGT ở nước ta như sau: Điều chỉnh đối tượng chịu thuế và không chịu thuế GTGT: Ở nước ta, Luật thuế GTGT hiện hành vẫn còn qui định đối tượng không chịu thuế còn quá rộng Do đó, trong thời gian tới, việc điều chỉnh đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế là thật sự cần thiết và kiến nghị điều chỉnh theo hướng sau:
Một là, đưa hàng hóa là nông, lâm, thủy, hải sản chưa qua chế biến vào đối tượng không chịu thuế GTGT, không phân biệt trực tiếp sản xuất hay kinh doanh thương mại
Hai là, vẫn tiếp tục áp dụng không thu thuế GTGT đối với các loại hình dịch vụ liên quan tới tài chính như: tín dụng, quỹ đầu tư, hoạt động kinh doanh chứng khoán… nhằm khuyến khích sự phát triển của thị trường tài chính và đảm bảo phù hợp với thông lệ của các nước trên thế giới Đối với tất cả các loại hình dịch vụ bảo hiểm bao gồm bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh và các loại hình bảo hiểm khác đều thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
Ba là, đối với các loại thiết bị, máy móc chuyên dùng thuộc dây chuyền công nghệ, vật tư xây dựng thuộc diện trong nước chưa sản xuất được, cần nhập khẩu, qua thời gian thực hiện thuế cho thấy việc không đánh thuế GTGT chỉ giải quyết giúp đỡ được nhà đầu tư ở chỗ không phải ứng vốn để trả trước tiền thuế.
Về vấn đề này, hoàn toàn chúng ta có thể khắc phục được bằng các giải pháp kỹ thuật mà cơ chế vận hành của thuế GTGT có thể giải quyết được như cho khấu trừ và giải quyết hoàn thuế nhanh cho các nhà đầu tư… Bởi vậy, cần thiết phải đưa các hàng hóa này vào diện chịu thuế GTGT
Bốn là, việc các hàng hóa, dịch vụ khác hiện nay vẫn chưa có tên trong danh sách chịu thuế GTGT như: dịch vụ y tế công cộng; hoạt động dạy học, dạy nghề; hoạt động văn hóa, xuất bản báo chí, phát thanh, truyền hình; các dịch vụ công ích; dịch vụ tưới tiêu thủy lợi; dịch vụ quốc phòng an ninh; chuyển quyền sử dụng đất, nhà của nhà nước bán cho người tiêu dùng… là chưa thật sự công bằng đối với tất cả các hàng hóa
Năm là, cần thiết phải sớm ban hành ngưỡng chịu thuế GTGT, bởi lẽ trình độ quản lý của ngành thuế còn nhiều hạn chế và khả năng chấp hành của một bộ phận lớn người dân có hạn Các hộ kinh doanh có doanh số hàng năm “nằm” dưới ngưỡng chịu thuế sẽ điều chỉnh sang đối tượng không chịu thuế GTGT và nên áp dụng một loại thuế tương tự như thuế doanh thu trước đây nhưng phải đơn giản hóa tối đa số lượng thuế suất và khi thu nên áp dụng chế độ “khoán” doanh thu
3.3.2 Hoàn thiện các quy định về căn cứ tính thuế và thuế suất, phương pháp tính thuế
Về giá tính thuế, pháp luật thuế giá trị gia tăng cần nhất thể hoá giá tính thuế là giá chưa có thuế giá trị gia tăng.
Về mặt lý luận, thuế suất thuế giá trị gia tăng càng thấp thì càng ít gây ra sự vi phạm từ phía người tiêu dùng và doanh nghiệp.
Về phương pháp tính thuế, cần quy định một phương pháp duy nhất đó là phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng.
3.3.3 Các giải pháp nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật thuế giá trị gia tăng
3.3.3.1 Cải cách mạnh mẽ công tác thanh tra, kiểm tra thuế
Việc kiểm tra người nộp thuế tại trụ sở cơ quan thuế cần được thực hiện thường xuyên.
Cơ quan thuế cần bám sát nội dung quy trình kiểm tra.
Tăng cường công tác xác minh hóa đơn.
Yếu tố con người giữ một vị trí quan trọng.
Triển khai áp dụng rộng rãi các ứng dụng tin học trong công tác kiểm tra, thanh tra thuế (TTR), phần mềm phân tích thông tin rủi ro của người nộp thuế
Phải thực hiện tốt cả hai mặt: thanh tra và kiểm tra đối tƣợng nộp thuế và thanh tra, kiểm tra nội bộ ngành thuế.
Thực hiện nghiêm túc quy trình, quy chế thanh tra, kiểm tra thuế đồng thời phải tổ chức giám sát chặt chẽ cán bộ thanh tra thuế, giám sát từng cuộc thanh tra thuế.
3.3.3.2 Hiện đại công tác quản lý thuế bằng công cụ tin học
Triển khai, nâng cấp các ứng dụng công nghệ thông tin sẽ giúp đơn giản hóa các thủ tục hành chính, đáp ứng yêu cầu hiện đại hóa ngành Thuế
Nâng cấp cơ sở hạ tầng, trang thiết bị, hệ thống máy tính làm việc cá nhân, đường truyền mạng mạnh và hoạt động liên tục Đào tạo đội ngũ cán bộ tin học giỏi về nghiệp vụ để có thể xử lý sự cố trong mọi tình huống
3.3.3.3 Hoàn thiện chế độ quản lý chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng
Thứ nhất, khuyến khích các doanh nghiệp, hộ kinh doanh sử dụng hoá đơn điện tử.
Thứ hai, cần hoàn thiện các quy định về hóa đơn, chứng từ.
Thứ ba, đẩy mạnh công tác kiểm tra, giám sát loại hoá đơn héo hóa đơn, phân loại đối tượng nộp thuế
Thứ tư, quy định ngưỡng thuế giá trị gia tăng đầu vào để được hoàn thuế. hoàn thuế ở mức thấp hơn
Thứ năm, chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp kê khai theo quý
3.2.2.4 Sửa đổi, bổ sung một số quy định về đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế giá trị gia tăng Đẩy mạnh hoạt động sử dụng dịch vụ thuế điện tử, đăng ký thuế, khai thuế qua mạng internet Đây là một trong những yếu tố rất cơ bản để tăng hiệu quả quản lý thuế giá trị gia tăng.