Bài tập kiểm toán cơ bản iuh

TRUCJNCi f>�I HQC CONG NCiHl�P TP HCM KHOA K( TOAN - KIEM TOAN BQ MON KIEM TOAN BAI TAP • A? , ? KIEM TOAN ca BAN TS Huynh Tan Dung (Chu bien) ThS Nguyen Quoc Nhat - ThS Nguyen Thi Nhu·Huang TRUONG DAI HOC CONG NGHIEP TP HO CHI MINH KHOA KE TOAN - KIEM TOAN , ,,:, , :l BO MON KIEM TOAN - A , :l BAITAP KIEM TOAN co BAN TS Huynh Tin Dung (Chu bien) ThS Nguy�n Qu6c Nhit - ThS Nguy�n Thi Nhu Hu·ong LUU HANH NQI BQ TP.HCM L0IM0DAU KiSm toan la mon hQC cua sinh vien nganh K� toan, KiSm toan va Tai chinh DS giup sinh vien c6 duqc cac ki�n thuc, ky nang va d�o due ngh� nghi�p kiSm toan nhu cac khai ni�m ca ban v€ kiSm toan, phuang phap thvc hanh kiSm toan, xay d\mg va tri�n khai quy trinh kiSm toan, cac yeu c!u nguyen tiic c6t loi v€ d�o due Khoa K� toan - KiSm toan, Truong f)�i hQC Cong nghi�p TP.HCM xin gi&i thi�u cu6n sach bai t�p KiSm toan N9i dung cua giao trinh da can cu vao cac Chuftn mvc kiSm toan cua Vi�t Nam, Qu6c t€, cac van ban quy ph�m phap lu�t v€ kiSm toan cua Vi�t Nam da ban hanh thai gian qua va cac giao trinh kiSm toan va ngoai nu6c dS bien so�n Cu6n sach bai t�p duqc sAp x�p theo thu tv cua cac chuang cu6n sach giao trinh ki�m toan ca ban B9 mon ki�m toan, khoa k€ toan - kiSm toan, truang D�i hQC Cong Nghi�p TP H6 Chi Minh bien so�n Cu6n bai t�p g6m ph!n chinh m6i chuang, ph!n cau h6i triic nghi�m va ph!n la cac tinh hu6ng va bai tap Ben c�nh cac bai t�p t\I lam dS cac b�n nghien CU'U (*) dm c6 phdn hu&ng ddn dap ari cua m6i chuang a phia sau cu6n sach Sach bai t�p duqc t6 chuc bien so�n g6m: TS Huynh Tdn Dung (Chu bien), ThS.Nguy�n Qu6c Nhdt, Th.S Huynh Huy H�nh va ThS Nguy€n Thi Nhu Huang Nh6m tac gia da c6 nhi�u c6 gAng bien so�n, song khong th€ tranh khoi nhfrng khi�m khuy€t, rdt mong nh�n duqc y ki€n dong g6p cua sinh vien, b�n dQc va d6ng nghi�p thong qua mail: bomonkiemtoan.faa@gmail.com d� I!n xudt ban sau tai li�u se hoan chinh han Tran trQng cam an Chu bien: TS Huynh Tdn Dung Ml)C Ll)C LO'IMOl>A.U CHU'ONG 1:TONG QUAN VE KIEM TOAN PHAN I: cAuH6I TRAC NGHI$M PHAN II: BAI TAP 12 r CHUONG 2: cAc KHAI NI]::M Cd BAN s( Dl)NG TRONG KIEM TOAN 20 PHAN I: cAuH6I TRAC NGI$M 20 PHAN II: BAI TAP - 32 CHUONG 3:PHUdNG PHAP KIEM TOAN 47 PHAN I: cAuHOI TRAC NGHI]::M 47 PHAN 2: BAI TAP 52 CHVONG 4: QUY TRINH KIEM TOAN BAO cAo TAI CHINH 57 PHAN 1: cAuHOI TRAC NGHI]::M 57 PHAN II: BAI TAP 62 cAuH6I vA BAI TAP TONG HOP CHO TAT cA cAc CHUONG 69 PHAN II:CAU HOI TRAC NGHI]::M VE CHUAN MlJC KIEM TOAN 69 PHAN II: BAI TAP 83 HU'ONG DAN TRA LOI cAuH6I TRAC NGHI$M vA BAI TAP 91 CHVdNG 1: TONG QUAN VE KIEM TOAN 91 CHU'dNG 2: cAc KHAI NI]::M Cd BAN SU Dl)NG TRONG KIEM TOAN 96 PHAN I: cAuHOI TRAC NGHI]::M 96 PHAN II: BAI TAP 96 CHU'dNG 3: PHVdNG PHAP KIEM TOAN 100 PHAN I: cAuHOI TRAC NGHI]::M 100 PHAN II: BAI TAP 100 CHVdNG 4: QUY TRINH KIEM TOAN BAO cAo TAI CHINH 102 PHAN I: cAuHOI TRAC NGHIJ;M 102 PHAN II: BAI TAP 102 BAI TAP TONG HOP cAc CHlJdNG 103 PHAN I: cAuHOI TRAC NGHI]::M � 103 PHAN II: BAI TAP 103 TAI L1iu THAM KHA.O CHƯƠNG TƠNG QUAN VÈ KIỂM TỐN PHÀN I: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Điều sau khồng phải lý việc kiểm tốn báo cáo tài chính: a Do mâu thuẫn quyền lợi giừa nhà quản lý đơn vị đuợc kiểm toán với kiểm toán viên độc lập b Sự phức tạp vấn đề liên quan đến kế tốn trình bày báo cáo tài c Người sử dụng báo cáo tài khó khán việc tiếp cận thồng tin đơn vị kiểm toán d Tác động báo cáo tài đến q trình định người sử dụng Kiểm toán hoạt động thường tiến hành kiểm toán viên nội bộ, hay kiểm tốn viên nhà nước đơi kiểm tốn viên độc lập Mục đích kiểm toán hoạt động là: a Cung cấp đảm bảo hệ thống kiểm soát nội hoạt động thiết kế b Nhầm giúp đỡ kiểm toán viên độc lập việc kiểm tốn báo cáo tài c Nhằm cung cấp kết kiểm tra nội vấn đề kế tốn tài cho nhà quản lý cấp cao công ty d Cung cấp đánh giá hoạt động tể chức việc đáp ứng mục tiêu tổ chức Câu mơ tả kiểm toán hoạt động: a Kiểm toán hoạt động tập trung kiểm tra kế tốn tài cơng ty thành lập b Kiểm tốn hoạt động tập trung vào việc kiểm tra trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp c Xem xét đánh giá tính hữu hiệu hiệu hoạt động hay phận đơn vị d Cả câu Câu yêu cầu đạo đức nghề nghiệp? a Chất lượng dịch vụ ' b Tính chuyên nghiệp c Sự tin cậy d Sự bảo mật Kiểm toán nhà nước loại kiểm toán: a Do KTV đơn vị thực b Do công chức nhà nước thực c Do KTV độc lập thực d Các câu Kiểm toán nội bộ: a Chỉ cần thiết với doanh nghiệp lớn b Cần thiết tồ chức từ hai người trở lên c Chỉ bắt buộc thiết lập DN nhà nước d Không cần thiết DNTN Hoạt động sau kiểm toán tuân thủ: a Kiểm toán cty thành viên việc thực quy chế tồng cty b Kiểm toán quan thuế với DN c Kiểm toán DN theo ycầu ngân hàng việc chấp hành điều khoản HĐ tín dụng d Kiểm toán phân xưởng để đánh giá hiệu hoạt động đề xuất biện pháp cải tiến ' BCTC DN đầu tư nước cần kiềm tra trước nộp quan chức năng, KTV tiến hành thuộc loại hình kiểm tốn nào? a KT BCTC/KTV nội b KT tuân thủ/KTV độc lập c KT BCTC/KT nhà nước d KT BCTC/KTV độc lập Điều khơng phải mục đích hị sơ kiểm tốn: a Làm sở cho BCTC kiểm toán b Làm sở cho BCKT KTV c Trợ giúp cho việc xử lý phát sinh sau kiểm toán d Chứng minh kiểm toán tiến hành phù họp với chuẩn mực kiểm toán 10 KTV phải chịu trách nhiệm về: a Bảo đảm BCTC kiểm tốn khơng cịn sai sót trọng yếu chưa phát b Còn tồn yếu HTKNB khách hàng c Phát thông đồng nhân viên đơn vị d Phát thông báo kịp thời gian lận sai sót BCTC đơn vị cho HĐQT 11 Thí dụ sau kiểm toán tuân thủ: a Kiểm tốn việc lập BCTC có thực theo chuẩn mực kế tốn khơng? b Kiểm tốn việc chấp hành điều khoản họp đồng tín dụng c Kiểm tốn đơn vị trực thuộc hoạt động có hiệu không? d Cả câu 12 Phân loại theo chủ thể, kiểm toán bao gồm: a KTĐL, KTNN, KTTT b KTĐL, KTNN, KTNB c KTBCTC, KTTT, KTHĐ d KTBCTC, KTTT, KTNB , 13 Để giảm bót trách nhiệm quản lý mình, KTV nên: a Tìm hiểu kỹ lưỡng đơn vị kiểm tốn lập kế hoạch chu đáo b Luôn chấp hành chuẩn mực kiểm toán c Phát hành báo cáo từ chối cho ý kiến d Luôn tham khảo ý kiến luật sư tư vấn 14 KTV yêu cầu đưa ý kiến nhận xét BCTC vì: a Việc lập BCTC thể trung thực tình hình tài doanh nghiệp vấn đề phức tạp b Doanh nghiệp cần có trợ giúp độc lập để đánh giá thông tin BCTC c Cần ý kiến nhận xét người độc lập doanh nghiệp khơng thể khách quan nhận xét BCTC lập d Các cổ đơng cần có ý kiến nhận xét việc quản lý, điều hành kinh doanh BGĐ 15 KTV phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để: a Bảo vệ quyền lợi đáng hợp pháp khách hàng b Không bị thu hồi chứng KTV c Được người sử dụng kết kiểm toán tin cậy d Cả câu 10 16 KTV phải chịu trách nhiệm việc: a Bảo đảm BCTC kiểm tốn hồn tồn xác b Phát gian lận sai sót BCTC đơn vị c Thực đầy đủ kỹ kiểm toán với thận trọng nghề nghiệp cao d Phát gian lận sai sót nhân viên đơn vị 17 Kiểm toán nội đơn vị so với đơn vị loại kiểm toán: a Độc lập b Khách quan c Vộtư d Cả sai 18 Người sử dụng BCTC mong đợi hợp lý KTV độc lập là: a Kiểm tra tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh để đảm bảo BCTC hồn tồn xác b Chắc chắn đơn vị không phá sản thời gian năm tới c Phát tư vấn cho nhà quản lý đơn vị sữa chữa khuyết điểm HTKSNB d Đưa ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC phương diện chủ yếu 19 Một kiểm toán viên cần tỏ độc lập để: a Duy trì tin cậy cơng chúng b Trở nên thật độc lập c Tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn d Duy trì thái độ khơng thiên vị 11 20 Hãy chọn câu câu sau đây: a Sự tuân thủ chuẩn mực kế tốn giúp cho báo cáo tài ln ln đuợc trình bày cách trung thực hợp lý b Kiểm tốn viên khơng coi bất cẩn tự chúng minh trình kiểm tốn ln ln tn thủ chuẩn mực kiểm tốn hành c Kiểm tốn viên không bị xem bất cẩn tin tưởng nhũng giải thích nhà quản lý d Kiểm tốn viên bị xem bất cẩn người phải gánh chịu khoản lỗ việc dựa vào báo cáo tài kiểm tốn để định PHÀN II: BÀI TẬP Sau công việc liên quan đến việc lập báo cáo tài chính, kiểm tốn báo cáo tài phát hành báo cáo năm: a Phân tích kiện nghiệp vụ kinh tế b Phân loại tổng hợp liệu ghi nhận c Gửi báo cáo kiểm toán đến đơn vị kiểm toán d Điều chỉnh sai sót báo cáo tài (nếu có) e Phát hành báo cáo tài báo cáo kiểm toán ' f Đưa ý kiến báo cáo tài g Đánh giá ghi chép nghiệp vụ kinh tế h Thu thập đánh giá chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài i Lập báo cáo tài theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành j Kiểm tra xem thong tin tài có trình bày trung thực họp lý, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay không? Yêu cầu: Sắp xếp theo công việc nêu theo trật tự nhằm mô tả quy trình lập báo cáo tài Chính, quy trình kiểm tốn cho biết mối liên hệ chúng với (có thể trình bày dạng sơ đồ) 12 Hướng dẫn: Để xác định kiểm tốn viên có bất cẩn hay khơng , cần xem kiểm tốn viên có tn thủ chn mực kiểm tốn hay khơng ? Vì thơng tin sẵn có là: - Hàng tồn kho hư hỏng bị khai khơng đáng kể kiểm tốn viên khơng phát được: Nếu tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phát chứng kiến kiểm kê - Kiểm toán viên tập Ngọc giao kiểm tra hai khoản mục trọng yếu hàng tồn kho nợ phải thu: công ty kiểm tốn khơng tn thủ VSA 220 - Kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán - Cuộc kiểm toán kết thúc nhanh chóng sau kiểm tra sơ lược chủ nhiệm Hồng, cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo chấp nhận toàn phần , họ không tuân thủ chuẩn mực kiểm toán số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm tốn báo cáo tài Chúng cho thấy kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn không tuân thủ đầy đủ chuẩn mực nghề nghiệp thực kiểm tốn Cịn việc khơng ký kết hợp đồng với ngần hàng phương tiện bảo vệ cho kiểm tốn viên khỏi trách nhiệm ngân hàng, kiểm tốn viên đơn vị thơng báo mục đích kiểm tốn để ngân hàng xem xét việc đơn vị cho vay tiền, vậy, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm hợp đồng người sử dụng mà kiểm toán viên thấy trước Riêng gian lận thuộc lỗi khách hàng họ phải chịu trách nhiệm với ngân hàng Tóm lại, không tuân thủ đầy đủ chuẩn mực nghề nghiệp , kiểm tốn viên khơng phát gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, nên kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm pháp lý ngân hàng 93 Hướng dẫn: Kiểm toán độc lập đời xuất phát từ yêu cầu khách quan xã hội thực tế mang lại số lợi ích định cho xã hội, đặc biệt kinh tế thị trường Lịch sử phát triển hàng năm hoạt động chứng minh cho vai trị quan trọng khơng thể phủ nhận nghề nghiệp kinh tế, mang lợi ích cho nhiều đối tượng sử dụng từ Nhà nước, nhà đầu tư, nhà quản lý, Cụ thể: - Báo cáo tài kiểm tốn giúp tăng cường tin cậy người sử dụng Báo cáo tài (nhà đầu tư, ngân hàng ) tình hình tài kết kinh doanh doanh nghiệp, từ thúc đẩy gia tăng đầu tư, cho vay doanh nghiệp - Thơng qua kiểm tốn, sai lệch trọng yếu Báo cáo tài doanh nghiệp phát hiện, nhờ giúp xã hội tránh thiệt hại kinh tế có tác động dây chuyền Bởi khơng có kiểm tốn, người sử dụng định kinh tế khơng đắn dẫn đến họ bị phá sản hàng loạt - Nhờ kiểm toán, điểm yếu hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp thông báo kịp thời cho nhà quản lý, từ họ áp dụng biện pháp chấn chỉnh Mặt khác, có kiểm tốn, ý thức chấp hành quy định nhân viên, phận doanh nghiệp tốt họ biết kết cơng việc họ bị người khác kiểm tra lại - Những kỹ thuật kiểm tốn ngày phải được hồn thiện để thích nghi với phát triển khơng ngừng môi trường kinh doanh, kỹ thuật lấy mẫu, kỹ thuật kiểm tốn mơi trường máy tính Chúng làm phong phú thêm thêm kho tàng kiến thức nhân loại, áp dụng rộng rãi kiểm toán nội kiểm toán nhà nước - Khơng kiểm tra người khác thực hiện, kiểm tốn viên cịn phải phán đốn,dự báo khoản chi phí, cơng nợ phát sinh tương lai, khả hoạt động liên tục khách hàng để yêu cầu doanh nghiệp khai báo nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng 94 - Tương tự nhiều nghề nghiệp khác, nghề kiểm toán tạo nhiều việc làm cho xã hội, gia tăng thu nhập phận người lao động, đồng thời góp phần đào tạo chuyên gia lĩnh vực tài kế tốn: giám đốc tài chính, kế tốn trưởng, chun viên phân tích tài Như vậy, nói nghề kiểm tốn đóng góp vào tăng trưởng tổng sản phẩm quốc dân, vào thịnh vượng chung xã hội 95 CHƯƠNG 2: CÁC KHÁI NIỆM BẢN sử DỤNG TRONG KIỂM TOÁN PHẦN I: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 10 Đáp án d a d d b a d a b d PHẰNII: BÀI TẬP Hướng dẫn: Ảnh hưởng thông tin cung cấp đến đánh giá kiểm toán nên rủi ro kiểm toán chấp nhận kiểm toán thành phần rủi ro kiểm toán xác định sau: Mức rủi ro kiểm toán chấp nhận hợp đồng phải giảm xuống so với bình thường lý do: - Số người sử dụng báo tài tăng lên bao gồm cổ đông (do công ty Sao sáng vừa niêm yết thị trường chứng khoán TP Hồ chí minh) chủ nợ (do tỷ số nợ tăng lên) - Khả phá sản công ty tăng lên tỷ số nợ cao Cụ thể: Trên toàn BCTC, rủi ro tỷ số nợ phải trả tổng tài sản công ty tăng đáng kể so với đầu năm (từ 30% -> 70%), công ty lại kinh doanh dịch vụ công nghệ cao lĩnh vực có tính cạnh tranh cao có nhiều rủi ro làm cho nguy khả tốn nợ cơng ty giảm xuống, khả hoạt động liên tục (Giả định lập Báo cáo tài chính) bị sút giảm, doanh nghiệp lâm vào tình trạng phá sản thời giaii tới Hệ số nợ cao thể doanh nghiệp phát triển q nóng, nguy khơng trả nợ cao 96 Rủi ro tiềm tàng cần đánh giá tăng lên lý sau: - Ban giám đốc quan tâm nhiều đến việc lập báo cáo lợi nhuận - Doanh thu dịch vụ kỳ xác định theo phương pháp tỷ lệ hoàn thành họp đồng với khách hàng ước tính kế tốn có khả có sai sót cao Cụ thể: Ban giám đốc cơng ty tỏ căng thẳng mục tiêu lợi nhuận phương pháp xác định doanh thu mà doanh nghiệp áp dụng nên khả hiếu sai chuẩn mực kế toán số 14, đặc biệt phương pháp xác định doanh thu hợp đồng dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ Cán kế toán chưa hiểu để thực xác định phần cơng việc hồn thành làm xác định doanh thu, nguyên tắc liên quan đến xác định doanh thu nguyên tắc phù hợp, sở dồn tích, nguyên tắc quán Hai nguyên nhân dẫn đến tăng rủi ro tiềm tàng đối với: + Trên toàn BCTC: Lợi nhuận năm bị đánh giá cao so với thực tế khả Ban giám đốc công ty cố tình đẩy cao doanh thu so với thực tế để đạt lợi nhuận giao + Trên góc độ Tài khoản chi tiết: TK bị phản ánh sai (quá cao so với thực tế) + Trên góc độ khoản mục BCTC chi tiết, hệ số nợ cao Ban giám đốc quan tâm nhiều đến việc lập báo cáo lợi nhuận làm tăng nguy rủi ro phản ánh sai chi phí lãi vay (đối với khoản mục chi phí lãi vay), phản ánh thiếu số dư nợ (để cố tình làm giảm hệ số nợ phải trả so với tổng tài sản), phản ánh thừa số dư nợ kế toán nhầm lẫn số hợp đồng vay nhiều, khả không phản ánh hết nghĩa vụ liên quan họp đồng vay tài khoản phản ánh nợ phải trả BCTC, khả phân loại sai tính chất khoản vay (giữa nợ ngắn hạn, nợ trung hạn, nợ dài hạn, thuê tài v.v ) Rủi ro kiểm soát đánh giá cao do: - Ban giám đốc không quan tâm đến hệ thống kiểm soát nội bộ; - Thiếu phân chia trách nhiệm Cụ thể: Quy mô công ty nhỏ khiến cho phần lớn nhân viên phải kiêm nhiệm nhiều công việc nên thiếu phân chia trách nhiệm tăng nguy khơng phát sai sót hệ thống kiểm sốt nội cơng ty Điều làm tăng rủi ro kiểm sốt, ngun tắc bất 97 kiêm nhiệm khơng đảm bảo quy định thủ tục kiểm soát xét duyệt đề không phù họp triển khai thực không tránh khỏi sai sót xảy ra, khơng cịn ý nghĩa kiểm soát người với người khác Ban giám đốc công ty tỏ căng thẳng mục tiêu lợi nhuận nên tập trung vào công tác tiếp thị, khơng có thời gian ý kiểm sốt nội Thực tế dẫn đến: (i) Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khơng thể đánh giá hoạt động có hiệu (ii) Rủi ro kiểm sốt đánh giá cao Dựa vào phân tích thấy rủi ro tiềm tàng đặc biệt rủi ro kiểm soát đánh giá cao Vì rủi ro kiểm tốn chấp nhận thấp mức rủi ro phát chấp nhận thấp Có nghĩa KTV phải xây dựng thực chương trình kiểm tốn hợp lý nhất, với nhiều thủ tục kiểm toán để đạt mức độ rủi ro phát chấp nhận thấp Hướng dẫn: Thủ tục • kiểm sốt Các bảng chỉnh hợp tiền gửi ngân hàng nhân viên khơng thuộc phịng kế tốn lập người không tiếp xúc với số tiền thu Thử nghiệm kiểm sốt • Kiểm tra tài liệu (Xem chữ ký bảng chỉnh hợp có nhân viên lập khơng) • Phỏng vấn nhân viên có liên quan Giám sát viên quan sát xem nhân viên vào Cơng ty có thực quy định bấm thẻ khơ • Quan sát vấn giám sát viên Để xét duyệt tốn, Hóa đơn phải kèm theo đơn đặt hàng báo cáo nhận hàng ? Thủ quỹ (khơng tiếp xúc với sổ sách kế tốn) lập bảng kê nộp séc hàng ngày gửi bảng kê số séc nhận trực tiếp cho ngân hàng ? Trước giao hóa đơn cho khách hàng, nhân viên kế toán kiểm tra đơn giá, số lượng hàng cộng lại tất hóa đơn bán hàng triệu đồng, sau ký nháy vào liên hóa đơn bán hàng lưu giữ công ty ? 98 3.Hưáng dẫn Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho nhằm xậc định số lượng hàng tồn thực tế phát hàng tồn bị hư hỏng, lỗi thời chậm luân chuyển Thủ tục cung cấp chứng có độ tin cậy cao hữu hàng tồn kho Ngoài ra, thủ tục cung cấp chứng số sở dẫn liệu khác với độ tin cậy thấp cần xem xét điều kiện cụ thể: - Đối với đầy đủ, kiểm toán viên thu thập chứng tiến hành đối chiếu số thực tế với số liệu sổ sách điều kiện tất hàng tồn kho kiểm kê - Đối với đánh giá, kiểm tốn viên thu thập chứng xem xét chất lượng, tình trạng hàng tồn kho điều kiện kiểm tốn viên có khả đánh giá vấn đề sử dụng chuyên gia Tuy nhiên, chứng kiến kiểm kê không cung cấp chứng việc sử sụng phương pháp đánh giá phù hợp việc áp dụng quán phương pháp đánh giá Ngồi ra, thủ tục chứng kiến kiểm kê khơng cung cấp chứng quyền hàng tồn kho Chọn số tài sản cố định tăng kỳ từ sổ chi tiết tài sản cố định kiểm tra chửng từ có liên quan, thủ tục cung cấp chứng về: - Độ tin cậy cao việc nguyên giá tài sản cố định tăng kỳ ghi chép xác phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán - Độ tin cậy trung bình quyền sở hữu - Độ tin cậy trung bình hữu năm doanh nghiệp mua tài sản cố định, sau họ nhượng bán tài sản, vào cuối niên độ, tài sản khơng cịn hữu đơn vị 99 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP KIÊM TOÁN PHÀN I: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 10 Đáp án a a b c d d b c c c PHẦN II: BÀI TẬP Hướng dẫn: a Thủ kho thông đồng vói bảo vệ lấy hàng cơng tỵ ngồi - Quy định nhiệm vụ phận (sự phân quyền đầy đủ) - Kiểm kê định kỳ đột xuất nhằm phát hàng hóa bị thiếu, hư hỏng, quy trách nhiệm (bắt bồi thường nhũng đối tượng liên quan) - Lắp đặt camera theo dõi thường xuyên hoạt động kho b Nhân viên thu tiền xâm nhập vào hệ thống máy tính phịng kế tốn điều chỉnh số liệu công nự nhằm biển thủ số tiền khách hàng trả -Xây dựng quy chế có phận quyền đầy đủ - Mỗi quyền chức có Passwork riêng c Phịng thu mua nâng giá hàng mua nhằm thu lợi riêng - Phân quyền đầy đủ phận liên quan đến mua hàng; -Xây dựng quy chế xét duyệt phiếu việc mua hàng qua khâu độc lập như: phiếu yêu cầu mua hàng, đơn đặt hàng, lựa chọn nhà cung ứng Hướng dẫn: Hệ thống kiểm soát siêu thị có số rủi ro: Rủi ro thông đồng nhân viên bán hàng với người thân quen nên mua hàng không qua máy quét Khả hàng hóa bị khơng có hệ thống camera, bảo vệ Hệ thống kiểm soát yếu => Rủi ro kiểm soát cao 100 KL : Vì hệ thống kiểm sốt nội yếu nên rủi ro kiểm soát cao khơng tiến hành thử nghiệm kiểm sốt Hướng dẫn: a) Thử nghiệm => Kiểm tra chi tiết; b) Thử nghiệm => Thủ tục phân tích c) Thử nghiệm kiểm sốt d) Thử nghiệm => Kiểm tra chi tiết e) Thử nghiệm kiểm soát f) Thử nghiệm kiểm soát g) Thử nghiệm kiểm soát h) Thử nghiệm => Thủ tục phận tích i) Thử nghiệm kiểm sốt 101 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH PHÀN I: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 10 Đáp án a b c c a d a a d a PHÀN II: BÀI TẬP BÀI TẬP TÌNH HUỐNG (Case study) Tình Trường hợp 1 Trường họp Nếu số tiền quỹ trọng yếu Nếu số tiền quỹ trọng yếu chưa lan tỏa BCTC lan tỏa BCTC Phát hành ý kiến: Ỷ kiến Phát hành: Ý kiến ý kiến chấp ý kiến chấp nhận toàn phần nhận toàn phần - Dạng ý kiến Dạng ý kiến từ chối ngoại trừ Nếu số tiền trích lập dự phịng nợ Nếu số tiền trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi trọng yếu phải thu khó địi trọng yếu chưa lan tỏa BCTC Phát hành: lan tỏa BCTC Phát hành: Ý kiến ý kiến chấp Ý kiến khơng phải ý kiến nhận tồn phần - Dạng ý kiến chấp nhận toàn phần - Dạng ý ngoại trừ kiến trái ngược Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần - Dạng ý kỉến ngoại trừ Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần - Dạng ý kiến trái ngược Ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần - Dạng ý kiến từ chối 102 BÀI TẬP TỔNG HỢP CÁC CHƯƠNG PHẦN I: CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu Đáp án a d d a 10 PHÀN II: BÀI TẬP • Giải tập số 1: a Xác định ảnh hưởng jsai sót khơng điều chỉnh đến tiêu cp bảo cảo tài chính: Anh hựởng đến tiêu chủ yếu (đồng) Sai sót Bảng cân đối kế tốn Tổng tài sản Nợ phải trả Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Lợi nhuận chưa Doanh thu phân phối Thuế thu nhập Lợi nhuận DN sau thuế 92.137.500 214.987.500 92.137.500 214.987.500 Sai sót (371.000.000) (111.300.000) (259.700.000) (111.300.000) (259.700.000) Sai sót 84.000.000 (84.000.000) (36.000.000) (84.000.000) Sai sót (375.000.000) (375.000.000) Sai sót (75.600.000) 32.400.000 75.600.000 (1.800.000.000) (120.000.000) (280.000.000) Sai sót 307.125.000 Sai sót 75.600.000 180.000.000 Sai sót Sai sót 485.000.000 485.000.0Q0 Sai sót (194.000.000) (194.000.000) Sai sót 10 (180.000.000) Cộng (327.875.000) 100.000.000 (280.000.000) 5.237.500 (333.112.500) (1.620.000.000) (142.762.500) (333.112.500) 103 b Ý kiến kiểm tốn" ' ■ , Giả sử nhiều lý khác nhau, đơn vị không đồng ý điều chỉnh sai sót Như vậy, tổng hợp ảnh hưởng sai sót đến tiêu chủ yếu: - Tổng tài sản giảm 327.875.000 đồng < 2.400.000.000 đồng mức trọng yếu cho Bảng cân đối kế toán - Lợi nhuận sau thuế giảm 333.112.500 đồng < 400.000.000 đồng mức trọng yếu cho Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mặc dù vậy, ý kiến chấp nhận tồn khơng thích hợp trường hợp này, vì: - Các sai sót phát chưa phải tổng sai sót xảy báo cáo tài Tổng sai sót xảy báo cáo tài cịn phải tính đến* số liệu khác Thí dụ, sai sót dự đốn xảy khoản mục vào kết kiểm tra mẫu Đây sai sót khơng thể điều chỉnh kiểm toán viên xác định chúng qua ước lượng từ mẫu, khơng biết chúng sai sót nghiệp vụ cụ thể Neu cộng ảnh hưởng sai sót dự đốn với sai sót khơng đồng ý điều chỉnh vượt khỏi mức trọng yếu cho phép, ý kiến khơng chấp nhận đưa - Giả sử cộng thêm sai sót dự đốn vào, tổng sai sót xảy báo cáo tài thấp mức trọng u, kiểm tốn viên cần xem xét sai sót khoản mục cụ thể Bởi vì, vệ mặt tổng thể, báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu (hay nói cách khác, sai sót khơng vượt mức trọng yếu), khoản mục sai sót lớn, vượt khỏi số tiền sai sót bỏ qua khoản mục Khi đó, báo cáo chấp nhận có loại trừ phù hợp: Kiểm toán viên cho mặt tổng thể, báo cáo tài trung thực hợp lý, số khoản mục có sai sót trọng yếu dẫn đến việc sử dụiig riêng chúng cho mục đích đưa tới định không đắn - Bây giả sử khoản mục, số tiền sai sót khơng vượt số tiền sai sót bỏ qua khoản mục, kiểm tốn viên phải cân nhắc ý kiến kiểm tốn sai sót thứ (khơng khai báo phương pháp tính giá hàng tồn kho) 104 sai sót số tiền cụ thể quan trọng người đọc báo cáo tài Nói cách khác, sai sót sai sót trọng yếu xét sở định tính khơng định lượng Kiểm toán viên cân nhắc ảnh hưởng sai sót người đọc báo cáo tài để đưa ý kiến chấp nhận có loại trừ khơng chấp nhận 105 TÀI LIỆU THAM KHẢO - PGS.TS Trần Phước tập thể tác giả, Trường ĐH Cơng Nghiệp TP.HCM, kiểm tốn 1, Lưu hành nội - Bộ mơn kiểm tốn, Khoa kế toán kiểm toán, Trường ĐH kinh tế TP.HCM, tập kiểm toán, NXB Lao động xã hội, 2012 - Giáo trình kiểm tốn, GS.TS Vương Đình Huệ, Nhà xuất tài chính, 2004 - Tài liệu ơn thi kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề năm 2014, 2015, 2016, Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) - Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011 Quốc hội việc ban hành Luật kiểm toán độc lập - Thông tư số 214/2012/TT-BTC, ngày 6/12/2012 trưởng Bộ Tài ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Thơng tư số 70/2015/TT-BTC, ngày 8/5/2015 trưởng Bộ Tài việc ban hành Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán kiểm toán - Auditing and assurance services: an integrated approach, Theo Alvin A Arens, Randal J Elder, Mark s Beasley, 2012 - Mahdi Salehi and Mohammad Khatiri, A study of risk Based auditing barriers: Some Iranian evidence - Whittington-Pany, Principles of Auditing and other assurance services -17e, Published by McGraw-Hill Australia Pty Ltd, 2009 106 TV ĐHCNTP.HCM INDUSTRIAL UNIVERSITY OF HOCHIMINH CITY TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HCM KHOA KẾ TỐN - KIEM tốn Website: www.faa.edu.vn Lầu 3, Nhà D, Sô' 12 Nguyễn Văn Bảo p 4, Q Gò Vấp, TP.HCM ĐT: (08) 3894 0390 - Ext: 852/853