MỞ ĐẦU ĐỀ TÀI PHÂN TÍCH VÀ NHẬN ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ, CÁC PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn PGS TS Phan Đức Dũng Nhóm 3 Nguyễn Văn Hùng Ngô Thanh Minh Nhật Hồ Hoà[.]
Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng ĐỀ TÀI: PHÂN TÍCH VÀ NHẬN ĐỊNH LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN ĐẦU TƯ, CÁC PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Phan Đức Dũng Nhóm 3: Nguyễn Văn Hùng Ngơ Thanh Minh Nhật Hồ Hồng Sơn Biên Hồ - T05/2022 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ Khái niệm Nguyên tắc kế toán: .3 Phân loại hoạt động đầu tư tài chính: 4 Kế tốn đầu tư vào cơng ty con: 5 Kế toán đầu tư vào công ty liên kết: 6 Kế toán khoản đầu tư chứng khoán: 7 Kế toán dự phịng giảm giá đầu tư tài CHƯƠNG 2: CÁC PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 Phương pháp giá gốc: 10 Phương pháp chủ sở hữu: 14 Phương pháp hợp nhất: .15 CHƯƠNG 3: SO SÁNH GIỮA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ .18 NGHIÊN CỨU TRƯỜNG HỢP CỤ THỂ TẠI VIỆT NAM 18 Tổng quan chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán Việt Nam: 18 So sánh bảng cân đối kế toán: 19 So sánh báo cáo kết kinh doanh: .20 So sánh báo cáo lưu chuyển tiền tệ: 21 PHẦN KẾT LUẬN 22 PHẦN TÀI LIỆU THAM KHẢO .23 Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng PHẦN MỞ ĐẦU Trong bối cảnh dịch Covid 19 bất ổn thị trường lượng xăng d ầu doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn hoạt động kinh doanh Trích báo cáo Tổng Cục thống kê tác động đại dịch Covid đến tăng tr ưởng khu vực kinh tế Quý III 2021, sau: Khu vực nông, lâm nghiệp thủy sản tăng trưởng thấp (+1,04%) quý III/2021 ảnh hưởng giãn cách xã hội kéo dài ảnh hưởng l ớn đến s ản xu ất, thu hoạch, tiêu thụ nông sản Đặc biệt nuôi trồng thủy sản đ ồng b ằng sông Cửu Long đến 90% sản lượng cá tra tôm nước lợ t ập trung t ại vùng Sản lượng thủy sản nuôi trồng nước quý III/2021 gi ảm 8,8%, cá tra giảm gần 20% tơm giảm 5,2% Khu vực công nghiệp xây dựng suy giảm hầu hết ngành quý III, giảm mạnh ngành xây dựng khai khoáng v ới m ức gi ảm l ần lượt 11,41% 8,25% Đối với ngành công nghiệp chế biến, chế tạo ln giữ vai trị động lực tăng trưởng kinh tế sang quý III giảm 3,24%; Khu vực dịch vụ quý III/2021 giảm kỷ lục thời gian giãn xã h ội cách kéo dài (giảm 9,28%) Trong đó, ngành dịch vụ lưu trú, ăn uống gi ảm 54,8% (20 t ỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực giãn cách xã hội theo Ch ỉ th ị 16 chiếm 63% ngành dịch vụ nước); vận tải kho bãi giảm 21,1%; bán buôn, bán lẻ giảm gần 20% Nhằm đảm bảo mức tỷ suất sinh lời mong muốn cam kết cho c ổ đông, nhiều doanh nghiệp tiến hành tổ chức lại nguồn lực tài chính, để đ ầu t vào thị trường chứng khoán, đầu tư bất động sản, công ty thuộc lĩnh vực mũi nhọn sau đại dịch, cho vay vốn,… Thấy tầm quan trọng hoạt động đầu tư, Chúng tơi lựa chọn đ ề tài: “Phân tích nhận định liên quan đến kế toán đầu tư, ph ương pháp h ợp báo cáo tài chính” làm đề tài nghiên cứu Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN ĐẦU TƯ Khái niệm Đầu tư hoạt động cá nhân, tổ chức bỏ khoản vốn nhằm mục đích kiếm khoản sinh lợi tương lai Thực tế ngồi mục đích gia tăng thu nhập tương lai, doanh nghiệp sử dụng hành vi đa dạng hoá danh mục đầu tư nhằm đề phòng rủi ro (rủi ro lãi suất, rủi ro thị trường nguyên liệu,… ) Căn vào thời gian đầu tư chia khoản đầu tư tài thành hai lo ại: khoản đầu tư tài ngắn hạn khoản đ ầu t tài dài h ạn Các kho ản đầu tư có thời gian thu hồi 12 tháng m ột chu kỳ kinh doanh đ ược g ọi khoản đầu tư ngắn hạn Các hoạt động đầu tư ngắn hạn có th ể quan sát đ ược như: đầu tư chứng khoán, hoạt động cho vay 12 tháng, đ ầu tư vào tín phi ếu trái phiếu kỳ hạn 12 tháng,… Ngoài th m ột s ố kho ản đ ầu t khác như: đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, Đ ặc ểm c kho ản đ ầu t thời gian đầu tư kỳ hạn lớn 12 tháng, đầu tư liên tục qua nhi ều chu kỳ kinh doanh Người ta gọi khoản đầu tư tài dài hạn Hoạt động bỏ vốn thực thời gian ng ắn (đ ầu t ng ắn h ạn) thực thời gian dài (đầu t dài h ạn) Các ho ạt đ ộng đ ầu tư ngắn hạn không tác động nhiều đến trình hoạt động doanh nghiệp, ngược lại hoạt động đầu tư dài hạn ảnh hưởng lớn đến thay đổi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng thay đổi cấu kinh tế nói chung Đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực, tiền nhàn rỗi doanh nghiệp để đầu tư doanh nghiệp nhằm tăng thu nhập nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nguyên tắc kế toán: Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời doanh thu hoạt động tài phát sinh t khoản đầu tư lãi tiền gửi, lãi cho vay, lãi, l ỗ lý, nh ượng bán kho ản đ ầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, chưa l ập d ự phịng phải thu khó địi theo quy định pháp luật, k ế toán ph ải đánh giá kh ả thu h ồi Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Trường hợp có chứng chắn cho thấy phần toàn khoản đ ầu t khơng thu hồi được, kế toán phải ghi nhận số tổn thất vào chi phí tài kỳ Trường hợp số tổn thất xác định cách đáng tin cậy, kế tốn có th ể khơng ghi giảm khoản đầu tư phải thuyết minh báo cáo tài khả thu hồi khoản đầu tư Tại thời điểm lập báo cáo tài chính, kế toán ph ải đánh giá l ại t ất c ả kho ản đ ầu tư phân loại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại t ệ theo tỷ giá giao d ịch th ực t ế cuối kỳ: Đối với khoản tiền gửi ngoại tệ: đánh giá lại theo t ỷ giá mua c ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản tiền gửi; Đối với khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác: đánh giá lại theo tỷ giá mua ngân hàng nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch (do doanh nghiệp tự lựa chọn) Phân loại hoạt động đầu tư tài chính: Hoạt động tài doanh nghiệp đa dạng phong phú Có nhiều tiêu thức dùng để phân loại hoạt động tài Để ph ục v ụ cho cơng tác, ng ười ta dùng tiêu thức sau để phân loại hoạt động tài 3.1 Phân loại theo thời hạn đầu tư: Đầu tư ngắn hạn: khoản đầu tư có thời hạn vịng 12 tháng Đầu tư dài hạn: khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn sau 12 tháng 3.2 Phân loại theo lĩnh vực đầu tư: Tùy thuộc vào hoạt động đầu tư, liệt kê số lĩnh vực hoạt động tài chủ yếu sau: Hoạt động đầu tư vào công ty Hoạt động góp vốn liên doanh Hoạt động đầu tư vào công ty Liên kết hoạt động đầu tư chứng khoán Hoạt động cho vay vốn 3.3 Phân loại theo mối quan hệ nhà đầu tư bên nhận đầu tư: Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Nhà đầu tư chủ sở hữu Nhà đầu tư chủ nợ Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Đại học Lạc Hồng Trang Nhóm – Lớp 20CK911 4.1 Đại học Lạc Hồng Kế tốn đầu tư vào cơng ty con: Khái niệm: Cơng ty mẹ cơng ty có nhiều cơng ty Công ty bao gồm công ty mẹ cơng ty gọi tập đồn Cơng ty doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi cty mẹ) Kiểm sóat: quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp Hoạt động đầu tư vào công ty bao gồm: Cổ phiếu doanh nghiệp: chứng xác nhận vốn góp c cơng ty m ẹ vào cơng ty hoạt động theo loại hình cơng ty cổ phần Cổ phiếu bao gồm: c ổ phi ếu thường cổ phiếu ưu đãi Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu thường công ty có quy ền tham gia đ ại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào hội đồng quản trị, có quyền bi ểu quy ết vấn đề quan trọng Về sửa đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia l ợi nhu ận theo quy định điều lệ hoạt động doanh nghiệp Công ty mẹ chủ sở h ữu c ổ phi ếu hưởng cổ tức kết hoạt động kinh doanh công ty con, đ ồng th ời chủ sở hữu cổ phiếu phải chịu rủi ro Khi công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo ều l ệ c doanh nghi ệp luật phá sản doanh nghiệp Khoản đầu tư vốn vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty nhà nước, cơng ty tnhh thành viên, công ty cổ phần nhà nước loại hình doanh nghiệp khác 4.2 Nguyên tắc: Vốn đầu tư vào cty phải phản ánh theo giá gốc, bao g ồm giá mua = chi phí mua, như: chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, th, ngân hàng Kế tốn phải mở sổ theo dõi chi tiết kho ản đ ầu t vào cty theo m ệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế mua vào cơng ty con, Phải hạch tốn đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ công ty (lãi cổ phiếu Lãi kinh doanh) năm tài vào báo cáo tài riêng c cơng ty m ẹ C ổ t ức, l ợi Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng nhuận chia từ công ty hạch toán vào doanh thu ho ạt đ ộng tài cơng ty mẹ 5.1 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết: Khái niệm: Cơng ty liên kết cơng ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể (nghĩa quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư quy ền kiểm sốt hay quy ến dổng kiểm đồng kiểm sốt sách đó) khơng phải công ty ho ặc công ty liên doanh nhà đầu tư Nhà đầu tư coi có ảnh hưởng đáng kể Nhà đầu tư trực tiếp: nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến d ưới 50% quy ền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có tho ả thu ận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường h ợp nhà đ ầu t năm giữ 20% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nh ận đầu t có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể xem có ảnh hưởng đáng kể Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng năm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư xem có ảnh hưởng đáng kể Nhà đầu tư gián tiếp: nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng ph ải trình bày khoản đầu tư báo cáo tài riêng mình, mà ch ỉ trình bày kho ản đầu t báo cáo tài hợp nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư v ốn chủ s h ữu c bên nhận đầu tư (công ty liên kết) Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên k ết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết 5.2 Tóm tắt Đầu tư tài doanh nghiệp bao gồm: đ ầu t chứng khốn cơng cụ tài khác để kiếm lời thơng qua việc mua bán lại; đầu tư vào đơn vị khác để kiếm lời thơng qua cổ tức Chứng khốn kinh doanh kho ản đầu t ch ứng khoán mà đầu tư với mục đích kinh doanh thời gian 12 tháng, bao gồm cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trường, loại chứng khoán cơng cụ tài khác Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Đầu tư vào đơn vị khác bao gồm: đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Q trình kế tốn khoản đầu tư tài bao gồm bước: Ghi nhận khoản đầu tư: cần phân biệt rõ đầu tư thơng qua góp v ốn b ằng tiền, đầu tư tài sản phi tiền tệ, đầu tư thông qua việc mua lại phần vốn góp Ghi nhận chi phí liên quan đến đầu tư tài Ghi nhận lợi ích phát sinh liên quan đ ến kho ản đ ầu t ư: l ợi ích t chuyển nhượng loại chứng khốn kinh doanh, lợi ích t c ổ t ức đ ược chia từ công ty con, công ty liên doanh, liên kết, lí khoản đầu t Trình bày báo cáo tài khoản đầu tư Dự phòng tổn thất đầu tư tài bao gồm: dự phịng giảm giá loại chứng khốn kinh doanh dự phịng tổn thất khoản đầu tư vào đơn vị khác Doanh nghiệp phải trích lập dự phịng có chứng việc giá chứng khoán kinh doanh b ị giảm ngày lập báo cáo chứng tổn thất khoản đầu tư vào đơn vị khác 6.1 Kế toán khoản đầu tư chứng khoán: Khái niệm: Đầu tư chứng khốn hình thức đầu tư doanh nghiệp diễn th ị trường chứng khoán Một số sản phẩm đầu tư thị trường chứng khoán : Cổ phiếu: giấy chứng nhận đầu tư vốn chủ thể vào công ty cổ phần Cổ phiếu phát hành dạng ch ứng xác nh ận quy ền s h ữu hợp pháp nhà đầu tư công ty cổ phần Trái phiếu: giấy chứng nhận vay nợ dài hạn phát hành b ởi c quan đ ại diện Chính phủ doanh nghiệp Trái phiếu gồm loại sau: Trái phiếu Chính phủ: chứng vay nợ Chính ph ủ B ộ Tài phát hành Trái phiếu Chính phủ bao gồm: Tín phi ếu kho b ạc Nhà n ước, trái phiếu kho bạc trái phiếu cơng trình Trái phiếu cơng ty: chứng vay nợ công ty cổ phần phát hành nh ằm vay vốn thời gian dài Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng chế biến chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hàng tồn kho” VAS 03 - “TSCĐ hữu hình”, thì: “TSCĐ hữu hình phải đ ược xác định theo nguyên giá Ngun giá TSCĐ tồn chi phí mà dn bỏ để có tscđ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào vị trí sẵn sàng sử dụng” Đối với bất động sản đầu tư (theo VAS 05 “bất động sản đ ầu tư”) xác đ ịnh giá trị ban đầu phải theo nguyên tắc giá gốc, nghĩa bất động s ản đầu t ph ải đ ược xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyên giá bất động sản đ ầu t bao g ồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp ban đầu VAS 07 - “Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên k ết”, VAS 08 - “Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh”, khoản đ ầu t vào cơng ty liên k ết, c sở kinh doanh đồng kiểm soát ghi nhận ban đầu theo giá gốc Ưu điểm sở giá gốc cách tiếp cận đơn giản, đ ảm b ảo đ ược tính thích hợp đáng tin cậy thơng tin kế toán cho đ ối t ượng s dụng Tuy nhiên, hạn chế mơ hình giá gốc thiên cung cấp thông tin khứ, nên khơng thích hợp với định môi trường kinh doanh theo kinh tế thị trường, từ bị hạn chế việc ghi nhận ban đầu khoản đầu tư tài (ĐTTC) Theo quy định vas, khoản đttc phát sinh lần doanh nghiệp (DN) ghi nhận theo giá gốc Ngoài ra, kết thúc kỳ kế toán, giá trị kho ản đttc c dn ph ải trình bày báo cáo tình hình tài (bảng cân đối kế tốn) theo giá g ốc - giá tr ị ban đ ầu N ếu khoản chứng khoán dn bị giảm giá giá trị kho ản đttc bị t ổn th ất t ổ ch ức kinh tế mà dn đầu tư vào bị lỗ, dn phải trích lập dự phịng theo quy đ ịnh Ng ược lại, giá trị khoản đttc dn tăng lên giá cổ phiếu tăng khoản chênh lệch lại không phản ánh ghi nhận 1.2 Mơ hình giá trị hợp lý giai đoạn nay: Giá trị hợp lý lần hội đồng chuẩn mực kế toán qu ốc t ế (IASB) đ ề cập chuẩn mực kế toán quốc tế 16 (IAS 16) – tài s ản, nhà c ửa thi ết b ị r ằng ”giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi bên có hi ểu biết, có thi ện chí m ột giao dịch ngang giá” Sau iasb công bố dự thảo chuẩn mực đo l ường giá tr ị h ợp lý hiểu giá trị nhận bán tài sản giá trị toán đ ể chuy ển giao khoản nợ phải trả giao dịch có tổ chức Tháng 5/2011 IASB phát hành chuẩn mực quốc tế báo cáo tài 13 (IFRS Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 13 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng 13) – đo lường giá trị hợp lý Theo IFRS 13, giá trị hợp lý giá tr ị nh ận đ ược bán tài sản hay giá trị toán để chuyển giao khoản n ợ ph ải tr ả m ột giao dịch có tổ chức bên tham gia thị trường ngày đo lường Khái ni ệm giá tr ị h ợp lý chuẩn mực nhấn mạnh giá trị hợp lý xác định sở giá thị trường, DN Do Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 14 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng đó, IFRS 13 giá trị hợp lý đời bước tiến quan trọng, khẳng định ý nghĩa giá trị hợp lý việc cải thiện tính qn thơng tin tài tồn cầu Ưu điểm giá trị hợp lý lợi ích sử dụng th ể r ất rõ nhi ều khía cạnh như: giá trị hợp lý phản ánh thay đổi thị tr ường; nh ững gi ả đ ịnh dùng để ước tính giá trị hợp lý xác định kiểm chứng, ngày mang tính khách quan với phát triển hệ thống thông tin phát triển c th ị trường chuyên ngành, u cầu cơng bố, kh ả lạm dụng giá tr ị hợp lý hạn chế đáng kể; mơ hình định giá cho trường hợp khơng có giá thị trường phát triển bước hoàn thiện Giá trị hợp lý sở tính giá phản ánh mức giá kỳ v ọng c th ị tr ường hi ện t ại tương lai tài sản khoản nợ phải trả Do v ậy, mối quan h ệ với sở định giá khác thay thế, giá trị hợp lý coi c s đ ịnh giá giúp thơng tin tài phản ánh tốt dòng tiền tương lai đơn vị khả khoản linh hoạt tài đơn vị Trong kế tốn việt nam, giá trị hợp lý s d ụng chủ yếu ghi nh ận ban đầu như: ghi nhận ban đầu tài sản cố định, doanh thu, thu nh ập khác; ghi nh ận ban đ ầu báo cáo khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ… giá trị hợp lý lần định nghĩa VAS 14 – doanh thu thu nhập khác, giá trị hợp lý giá tr ị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện gi ữa bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá.Sau đó, khoảng thời điểm năm 2005, 2006, tài có quy định cụ thể phương pháp định giá, thẩm định giá – tiền đề quan trọng vi ệc s dụng giá trị hợp lý Tuy nhiên, việc áp dụng quy định, phương pháp mờ nhạt kế toán bỏ ngỏ Tại luật kế toán sửa đổi, bổ sung số 88/2015/QH13, n ội dung quan trọng bổ sung quy định nguyên tắc kế toán liên quan đ ến giá tr ị h ợp lý Đây coi bước tiến mạnh mẽ khả áp dụng mang tính ch ắp vá, chưa có định hướng rõ ràng việc sử dụng giá trị hợp lý, chưa đưa cụ thể vào chuẩn mực kế tốn Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 15 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Hiện tại, cịn khơng tranh luận xung quanh việc sử dụng giá trị hợp lý Trong người bảo vệ giá gốc nhấn mạnh đến việc sử dụng giá gốc giúp đánh giá trách nhiệm giải trình, lập luận phê phán cho r ằng đ ể đ ạt đ ược m ục tiêu không thiết phải phản ánh giao dịch dựa khứ (giá gốc).Trái lại, việc phản ánh theo giá hành (giá trị hợp lý) cung cấp thông tin h ữu ích h ơn đ ược bàn đến hướng định giá kế toán Mặc dù, xác đ ịnh giá tr ị hợp lý điều dễ dàng số trường hợp, đ ặc bi ệt b ối c ảnh th ị tr ường việt nam việc ghi nhận dựa giá gốc không đem l ại nhìn đ ắn tình hình tài DN, đặc biệt danh mục tài s ản - ph ần mà giá tr ị h ợp lý thay đổi theo thời gian, như: nhà, đất, thiết bị… 1.3 Định hướng áp dụng sở giá trị hợp lý việt nam phù hợp với thông lệ quốc tế Giá trị hợp lý dần khẳng định ưu đ ịnh giá Vi ệc s dụng giá trị hợp lý IASB, FASB ủng hộ áp dụng r ộng rãi t ại qu ốc gia Quá trình hội nhập quốc tế kinh tế kế toán tạo sức ép đáng k ể vi ệc nghiên c ứu s dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán việt nam Tuy nhiên, vi ệc ti ến t ới s d ụng giá trị hợp lý sở định giá chủ yếu kế tốn cần ph ải có nh ững đ ịnh hướng giải pháp phù hợp, đồng bộ, hiệu quả: Thứ nhất, phải có lộ trình hợp lý, tính tốn phù hợp với đ ặc điểm kinh t ế c t ừng giai đoạn phát triển Thị trường chứng khốn việt nam cịn non tr ẻ, h ệ th ống thơng tin hỗ trợ cịn hạn chế, áp dụng toàn theo chuẩn mực quốc tế ảnh h ưởng đ ến tính đáng tin cậy thông tin định giá theo giá trị hợp lý Cơ sở hạ tầng thông tin kinh tế doanh nghiệp cịn h ạn ch ế, trình đ ộ kế toán viên chưa đồng đều, nên việc áp dụng giá trị hợp lý x ảy nhi ều b ất cập Do đó, vấn đề quan trọng xây dựng đồng sở cho vi ệc áp d ụng giá trị hợp lý theo lộ trình thích hợp Thứ hai, nên trì mơ hình kết hợp sở định giá khác nhau, không nên sử dụng giá trị hợp lý sở định giá cho tài s ản n ợ ph ải tr ả Trong đó, giá trị hợp lý khuyến khích áp dụng điều kiện t ồn t ại th ị tr ường hoạt động cho tài sản nợ phải trả hoàn toàn giống chất tương tự so sánh Đó trường hợp mà giá trị hợp lý xác đ ịnh cách đáng tin c ậy Tuy Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang 16 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng nhiên, xét đến tính tin cậy, tính dễ hiểu tính có th ể so sánh, c s tính giá có hạn chế định Cụ thể, để đánh giá tài sản mà doanh nghiệp khơng có ý định bán, tốn ngắn hạn khơng nên áp dụng giá tr ị h ợp lý Ngoài ra, đ ể đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh đơn vị, việc sử dụng giá trị hợp lý hạn chế Nếu kết hoạt động kinh doanh ghi nhận sở biến động giá trị hợp lý thơng tin kết hoạt động có ý nghĩa đánh giá hi ệu qu ả ho ạt động xu hướng biến động tương lai kết kinh doanh biến động giá trị hợp lý hoàn toàn yếu tố thị trường Thứ ba, điều chỉnh, bổ sung luật kế toán, chuẩn mực kế toán th ực s ự hòa h ợp gắn với thực tiễn, để từ đó, áp dụng sở giá trị hợp lý không b ị v ướng m ắc, t ạo tiền đề pháp lý quan trọng cho dn triển khai, áp dụng Luật kế toán 2015 đưa vấn đ ề giá tr ị h ợp lý nh ưng c ần ban hành hướng dẫn áp dụng, chuẩn hóa định nghĩa, giải thích đưa phương pháp xác đ ịnh giá trị hợp lý, cụ thể Trước mắt, giá trị hợp thiết phải sử dụng ghi nhận ban đầu bất động sản đầu tư, công cụ tài chính, hợp kinh doanh, liên kết đầu tư; phản ánh theo giá gốc thay đổi thị trường Cần bổ sung quy định định giá theo hướng tiếp cận chu ẩn m ực qu ốc t ế, trình bày thơng tin giá trị hợp lý BCTC, từ đó, tiến t ới vi ệc xây d ựng chu ẩn m ực kế toán đo lường giá trị hợp lý Việc xây dựng chuẩn mực kế toán việt nam giá trị hợp lý theo hướng tiếp cận phù hợp với IFRS 13 điều cần thực tương lai Cuối cùng, để giá trị hợp lý thực tồn tại, phải có mơi trường kinh doanh phù hợp Định hướng thực cách đẩy nhanh hoạt đ ộng c ổ ph ần hóa doanh nghiệp nhà nước góp phần tạo “sân ch ơi” bình đ ẳng cho doanh nghi ệp, đ ồng thời, phát triển thị trường chứng khoán, thị trường vốn thu hút đầu tư nước ngoài, t ạo động lực phát triển cho kinh tế nâng cao mơi trường kinh doanh Đây nhân tố quan trọng tác động đến việc vận dụng giá trị hợp lý kế toán Phương pháp chủ sở hữu: Khoản đầu tư vào công ty liên kết ghi nhận ban đ ầu theo giá g ốc Sau đó, vào cuối năm tài lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, giá trị ghi sổ khoản đầu tư điều chỉnh tăng giảm tương ứng với phần sở hữu nhà đầu tư lại lộ công ty liên kết sau ngày đầu tư Tiểu luận môn Kế tốn quốc tế Trang 17 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Cổ tức, lợi nhuận chia từ công ty liên kết ghi gi ảm giá trị ghi s ố c khoản đầu tư vào cơng ty liên kết báo cáo tài hợp Giá trị ghi số khoản đầu tư vào công ty liên kết phải điều chỉnh lợi ích nhà đầu tư thay đổi có thay đổi v ốn ch ủ s h ữu c công ty liên kết không phản ánh báo cáo kết hoạt động kinh doanh c cơng ty liên kết Ví dụ thay đổi vốn chủ sở hữu công ty liên k ết có th ể bao g ồm nh ững khoản phát sinh từ việc đánh giá lại TSCĐ khoản đầu tư, chênh lệch tỷ giá quy đ ổi ngoại tệ điều chỉnh chênh lệch phát sinh hợp kinh doanh (khi mua khoản đầu tư) - Phương pháp vốn chủ sở hữu áp dụng kế toán khoản đ ầu t vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài hợp nhà đầu tư Phương pháp hợp nhất: 3.1 Khái niệm: Báo cáo tài hợp báo cáo tài c m ột t ập đồn đ ược trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập dựa sở hợp báo cáo tài cơng ty mẹ cơng ty theo quy định: Tập đồn bao gồm công ty mẹ công ty con; Cơng ty mẹ cơng ty có nhiều công ty con; Công ty doanh nghiệp chịu kiểm soát doanh nghiệp khác (gọi cơng ty mẹ) Kiểm sốt quyền chi phối sách tài ho ạt đ ộng c doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp 3.2 Mục đích báo cáo tài hợp nhất: Tổng hợp trình bày cách tổng quát, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài Báo cáo phản ánh kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ năm tài tập đồn, tổng cơng ty doanh nghiệp độc lập Cung cấp thơng tin kinh tế tài cho việc đánh giá tình hình kinh doanh, khả tạo tiền tập đồn, tổng cơng ty năm tài qua dự đốn tương lai Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 18 Nhóm – Lớp 20CK911 Đại học Lạc Hồng Là quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh kế hoạch đầu tư tương lại 3.2.1 Đối tượng phải lập báo cáo tài hợp nhất: Tất cơng ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu cơng ty sở hữu trực tiếp sở hữu gián tiếp thông qua công ty khác Tất tổng công ty nhà nước thành lập hoạt động theo mơ hình có công ty phải lập, nộp báo cáo tài hợp theo quy định pháp luật kế tốn 3.2.2 Trách nhiệm lập báo cáo tài hợp nhất: Kết thúc kỳ kế tốn, cơng ty mẹ có trách nhiệm lập báo cáo tài h ợp nh ất đ ể phản ánh tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ tập đồn Trường hợp cơng ty mẹ đồng thời công ty b ị m ột cơng ty khác sở hữu tồn gần tồn cổ đơng thiểu số cơng ty ch ấp thuận cơng ty mẹ khơng phải lập trình bày báo cáo tài hợp nhất, cụ thể: Cơng ty mẹ tổ chức niêm yết thị trường chứng khốn, cơng ty đ ại chúng quy mô lớn công ty mẹ thuộc sở hữu Nhà nước phải lập Báo cáo tài hợp hàng năm báo cáo tài hợp bán niên dạng đầy đủ, báo cáo tài hợp q dạng tóm lược (được lập Báo cáo tài hợp quý dạng đầy đủ có nhu cầu) Đối với cơng ty mẹ khơng thuộc đối tượng điểm a nêu trên: Phải lập Báo cáo tài hợp năm dạng đầy đủ; Khuyến khích lập Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ dạng tóm lược (nếu có nhu cầu) Một cơng ty coi công ty mẹ công ty khác n ếu có quy ền ki ểm sốt thơng qua việc chi phối sách tài hoạt động nh ằm thu đ ược l ợi ích kinh tế từ hoạt động công ty Công ty mẹ thường xem có quy ền chi ph ối sách tài hoạt động trường hợp sau đây: Công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu trực tiếp gián tiếp công ty con; Công ty mẹ có quyền trực tiếp gián tiếp bổ nhiệm bãi miễn đa số Tiểu luận mơn Kế tốn quốc tế Trang 19