I Học viện Tài chính Luận văn Cuối khóa LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế xã hội càng phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước để giải quyết các vấn đề an ninh, quốc[.]
Học viện Tài Luận văn Cuối khóa LỜI MỞ ĐẦU Kinh tế - xã hội phát triển, hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế ngày gia tăng Thêm vào đó, q trình chuyển dịch cầu kinh tế dẫn đến cấu thu Ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu Ngân sách Nhà nước Để đảm bảo phát triển kinh tế - xã hội ổn định, bền vững việc tiếp tục hoàn thiện sách tài có hệ thống sách thuế nói chung, thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần thiết, góp phần nâng cao tỷ trọng thu nội địa để ổn định thu cho Ngân sách Nhà nước, thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực, đồng thời giải tốt quan hệ tiết kiệm, đầu tư tiêu dùng, tăng trưởng với công xã hội xoỏ đúi giảm nghèo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sau nhiều lần thay đổi cho phù hợp với định huớng phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn mà Đảng đề ra, phù hợp với phát triển nhanh chóng doanh nghiệp có phận DNNQD, nay, thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 Được đánh giá có nhiều điểm hợp lý so với Luật thuế trước, song việc áp dụng Luật thuế vào thực tiễn cũn gặp phải nhiều vướng mắc Cùng với phát triển kinh tế loại hình DNNQD có phát triển mạnh mẽ Sự phát triển DNNQD thu hút lực lượng lao động lớn, đồng thời đáp ứng cách nhanh nhạy nhu cầu thị hiếu người tiêu dùng Các DNNQD tham gia vào tất lĩnh vực kinh tế với đa dạng ngành nghề hoạt động quy mơ DN, góp phần khơng nhỏ tăng trưởng kinh tế huy động nguồn thu vào NSNN Tuy nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa tồn số hạn chế định ý thức chấp hành pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng DN chưa cao, số DN thường tỡm cách để giảm tối đa số thuế phải nộp Trên thực tế đặc thù tx.Cẩm Phả, DNNQD chủ yếu DN vận tải khai thác, dịch vụ loại hình khó quản lý Điều làm cho việc quản lý thu thuế TNDN DNNQD địa bàn thời gian qua gặp khơng khó khăn Xuất phát từ thực tế qua thời gian thực tập Chi cục thuế thị xã Cẩm Phả, em tõm đắc chọn đề tài: “Quản lý thu thuế TNDN DNNQD địa bàn thị xã Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh” làm nội dung tìm hiểu nghiên cứu Ngồi phần mở đầu kết luận, luận văn gồm chương: Chương 1: Thuế TNDN cần thiết phải tăng cường quản lý thu thuế TNDN DNNQD Chương 2: Thực trạng quản lý thu thuế TNDN địa bàn thị xã Cẩm Phả Chương 3: Một số giải pháp nhằm tăng cường quản lý thu thuế TNDN DNNQD Chi cục thuế Cẩm Phả Do nhiều hạn chế thời gian trình độ lý luận thực tiễn, viết khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý thầy, giáo để luận văn em hoàn thiện Em xin chõn thành cảm ơn TS Hoàng Thị Thuý Nguyệt - giáo viên trực tiếp hướng dẫn, thầy cô giáo môn Quản lý Tài chớnh công cỏc cụ chỳ, anh chị Đội Nghiệp vụ - tuyên truyền thuộc Chi cục thuế thị xã Cẩm Phả, tỉnh Quảng Ninh giúp đỡ em hoàn thành luận văn Hà Nội, ngày tháng năm 2010 Sinh viên SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa Đào Thị Hải Yến SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa Chương 1: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DNNQD 1.1 Khái quát chung thuế TNDN: 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế TNDN: Thuế TNDN hiểu sắc thuế tớnh trờn thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỡ tớnh thuế Thuế TNDN (ở số nước gọi thuế thu nhập công ty, thuế công ty, thuế lợi tức) áp dụng từ lâu nhiều nước giới Các nước áp dụng thuế TNDN sớm vào khoảng cuối kỷ XIX như: Anh, Nhật; số nước khác áp dụng vào khoảng đầu kỷ XX như: Pháp, Thuỵ Sỹ, Liờn Xụ cũ, Trung Quốc… Mỗi nước áp dụng thuế TNDN có hồn cảnh riêng với quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia giai đoạn lịch sử định nhìn chung xuất phát từ lý chủ yếu sau: - Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập doanh nghiệp nhằm góp phần đảm bảo công xã hội thực nghĩa vụ thuế với nhà nước - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập doanh nghiệp nhà đầu tư tăng lên làm cho khả huy động nguồn tài cho nhà nước thơng qua thuế TNDN ngày ổn định vững - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kì định, thơng qua việc quy định đối tượng nộp thuế, thu SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa nhập chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu đói thuế TNDN, nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô Thuế TNDN ngày trở thành nguồn thu quan trọng NSNN nước áp dụng sách thuế Ở Việt Nam, thuế TNDN có nguồn gốc từ khoản trích nộp lợi nhuận áp dụng vực kinh tế quốc doanh thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh giai đoạn từ năm 1953 đến trước 1/1/1990 Từ 1/1/1990 đến trước ngày 1/1/1999 thuế lợi tức áp dụng thống cho thành phần kinh tế thay cho chế độ trích nộp lợi nhuận áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng khu vực kinh tế quốc doanh Cơ sở tính thuế lợi tức lợi tức doanh nghiệp thuế suất Mức thuế suất phổ thông 30%, 40%, 50%; từ năm 1993 mức thuế suất giảm tương ứng 25%, 35%, 45% lợi tức đạt Ngoài ra, đối tượng nộp thuế phải nộp thuế lợi tức bổ sung có lợi tức lợi khách quan, có lợi tức chia góp vốn vượt mức nhà nước quy định Trong giai đoạn này, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi áp dụng thuế lợi tức theo Luật đầu tư nước Việt Nam với mức thuế suất phổ thông thấp so với doanh nghiệp nước, nhằm khuyến khích đầu tư Việt Nam giai đoạn Từ 1/1/1999 trước ngày 1/1/2004 thuế TNDN áp dụng thống đối tượng kinh doanh thuộc thành phần kinh tế khác thay cho thuế lợi tức, mức thuế suất phổ thông doanh nghiệp nước 32%, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi 25% Sau năm thực hiện, Quốc hội khoá XI kỳ họp thứ ba thông qua luật thuế TNDN sửa đổi có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2004 áp dụng cho tất doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác kể doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa Kỳ họp thứ Quốc hội khoá XII tiếp tục tiến hành sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN cho phù hợp với thành phần kinh tế tình hình kinh tế - xã hội Thuế TNDN Việt Nam quy định văn quy phạm pháp luật sau: - Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 - Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN - Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 - Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ Tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định - Và số văn khác 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNDN: 1.1.2.1 Khái niệm thuế TNDN: Thuế TNDN sắc thuế tớnh trờn thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế 1.1.2.2 Đặc điểm thuế TNDN: Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu, đối tượng nộp thuế doanh nghiệp, nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác đồng thời “người chịu thuế” Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Thuế GTGT, thuế TTĐB số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người bán người cung cấp dịch vụ người tập hợp thuế nộp vào kho bạc, vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hoá Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế nên DN, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN Thứ ba, thuế TNDN thuế khấu trừ trước thuế TNCN Thu nhập mà cá nhân nhận từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa ngân hàng, lợi nhuận góp vốn liên doanh, liên kết… phần thu nhập chia sau nộp thuế TNDN Do vậy, thuế TNDN coi biện pháp quản lý TNCN Thứ tư, thuế trực thu song thuế TNDN khụng gõy phản ứng mạnh mẽ thuế TNCN vỡ mơ hồ người chịu thuế 1.1.2.3 Vai trò thuế TNDN: - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng NSNN Điều thể phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng, gồm tổ chức hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế khơng phân biệt thành phần kinh tế, không phân biệt DN thành lập theo pháp luật Việt Nam hay pháp luật nước mà quan tâm đến khoản thu nhập chịu thuế đú có phát sinh Việt Nam hay không? Mặt khác, với xu tăng trưởng kinh tế, quy mô hoạt động kinh tế ngày mở rộng, hiệu kinh doanh ngày cao tạo nguồn thu ngày lớn thuế TNDN cho NSNN - Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập sách cơng xã hội Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng trước pháp luật Các DN với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh mẽ DN có ưu có hội để nhận thu nhập cao, ngược lại, DN với lực tài chính, lực lượng lao động hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng Thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu góp chủ thể kinh doanh vào NSNN công bằng, hợp lý - Thuế TNDN cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược phát triển đất nước thời kì Thuế TNDN cịn cơng cụ hữu hiệu SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa để điều tiết vĩ mô kinh tế, tạo cấu kinh tế hợp lý theo ngành theo vùng lãnh thổ Thông qua hệ thống thuế suất ưu đãi, thuế TNDN góp phần định hướng cho DN, nhà đầu tư trọng đầu tư vào lĩnh vực mà Nhà nước khuyến khích, đầu tư vào địa bàn ưu tiên Thuế TNDN cịn góp phần thúc đẩy SXKD phát triển thông qua thực miễn, giảm thuế cho DN thành lập số lĩnh vực nhằm tạo điều kiện cho DN nhanh chóng ổn định sản xuất đảm bảo thu nhập năm Việc tính trừ khoản chi phí hợp lý góp phần khuyến khích DN đầu tư chiều rộng chiều sâu, thúc đẩy tăng cường hạch toán kinh tế, tạo điều kiện nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp Từ vai trò quan trọng nêu trên, cho ta thấy thuế TNDN sắc thuế cần thiết hệ thống thuế quốc gia nước phát triển Việt Nam, tương lai gần thuế TNDN giữ vai trò quan trọng hệ thống thuế quốc gia 1.2 Nội dung Thuế TNDN nước ta nay: 1.2.1 Phạm vi áp dụng thuế TNDN: Người nộp thuế TNDN tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: - DN thành lập hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp, Luật DNNN, Luật đầu tư nước Việt Nam, Luật đầu tư, Luật tổ chức tín dụng, Luật kinh doanh bảo hiểm, Luật chứng khốn, Luật dầu khí, Luật thương mại văn pháp luật khác hình thức: Cơng ty cổ phần; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn; Công ty hợp danh; Doanh nghiệp tư nhân; Doanh nghiệp Nhà nước; Văn phòng Luật sư, Văn phịng cơng chứng tư; Các bên hợp đồng hợp tác kinh doanh; Các bên hợp đồng phân chia sản phẩm dầu khí, xí nghiệp liên doanh dầu khí, Công ty điều hành chung SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Luận văn Cuối khóa - Các đơn vị nghiệp cơng lập, ngồi cơng lập có sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ có thu nhập tất cả lĩnh vực - Các tổ chức thành lập hoạt động theo Luật hợp tác xã - DN thành lập theo quy định pháp luật nước (gọi DN nước ngồi) có sở thường trú không thường trú Việt Nam - Tổ chức khỏc cú hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập 1.2.2 Căn tính thuế: Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế xác định dựa thu nhập tính thuế thuế suất Thuế TNDN phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế TNDN = phải nộp Thu nhập thuế suất thuế x tính thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế TNDN phải nộp xác định sau: Thuế TNDN Phải nộp Thu nhập = - tính thuế Phần trích lập quỹ x KH&CN Thuế suất thuế TNDN 1.2.2.1 Thu nhập tính thuế: Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo cơng thức sau: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế Thu nhập - miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định 1.2.2.1.1 Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 Học viện Tài Thu nhập chịu thuế = Luận văn Cuối khóa Doanh thu - Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ doanh thu hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ DN có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác DN phải tớnh riờng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng 1.2.2.1.2 Doanh thu: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền + Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT + Đối với DN nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế GTGT - Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: + Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua + Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hồn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hố đơn Trường hợp khác theo quy định pháp luật SV: Đào Thị Hải Yến - Lớp: CQ44/01.02 10