LỜI MỞ ĐẦU Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân LỜI MỞ ĐẦU Trong 10 năm trở lại đây, Kiểm toán có thể được xem là một trong những ngành nghề “nóng” tại Việt Nam do đòi hỏi của sự phát triển n[.]
Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân LỜI MỞ ĐẦU Trong 10 năm trở lại đây, Kiểm tốn xem ngành nghề “nóng” Việt Nam địi hỏi phát triển kinh tế Kiểm toán bảng khai tài doanh nghiệp hoạt động sôi Đồng thời, công ty nhà nước, tổ chức tín dụng đặc biệt ngân hàng số công ty lớn Việt Nam xuất Kiểm toán nội thực Kiểm toán hoạt động cấu tổ chức Tuy nhiên, nhiều người nhầm lẫn hai loại hình Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động, họ cho hai loại hình thực chất một, kiểm tra soát xét, có cần thiết phải chia thành hai loại hình riêng biệt hay khơng? Để trả lời câu hỏi đó, em mạnh dạn chọn đề tài: “Nghiên cứu loại hình kiểm tốn phân loại theo đối tượng – Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động” Trong nêu lên đặc điểm giống khác hai loại hình Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động Từ thấy rằng, khơng thể đồng hai khái niệm làm đối tượng, mục tiêu, vai trị… loại hình kinh tế qủn lí khác Bài đề án em đượ chi làm ba phần: Phần I: Khái quát Kiểm toán loại hình kiểm tốn phân theo đối tượng Phần II: So sánh giống nhau, khác Kiểm toán tài Kiểm tốn hoạt động Phần III: Thực tế hoạt động Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động Những địng góp hai loại hình phát triển kinh tế Việt Nam Vì thời gian kiến thực có hạn nên đề án có nhiều sai sót Em mong nhận bảo thêm thầy giáo để đề án hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực Lê Thị Việt Chi Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân PHẦN I KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN VÀ CÁC LOẠI KIỂM TOÁN PHÂN LOẠI THEO ĐỐI TƯỢNG 1.1 Khái niệm cách phân loại Kiểm toán 1.1.1 Khái niệm Kiểm toán “Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.” (Giáo trình Lý thuyết Kiểm tốn – Trang 37) Thuật ngữ Kiểm toán (Audit) xuất cách khơng lâu việc định nghĩa thật xác Kiểm tốn là q trình phát triển lâu dài, ngày hoàn thiện Từ việc người ta xem Kiểm toán kiểm tra kế toán kinh tế chưa phát triển, nghiệp vụ đơn giản, đền việc người ta cho Kiểm toán giới hạn kiểm tra Bảng khai tài chính, biết Kiểm tốn khơng giới hạn khn khổ nhỏ bé mà hoạt động nhiều lĩnh vực mà ta gọi chung “thực trạng hoạt động” Với thuật ngữ này, dường lĩnh vực hoạt động kiểm tốn phong phú đa dạng đến mức khó liệt kê hết Nhưng người ta chia phạm vi kiểm tốn thành: Kiểm tốn thơng tin, Kiểm tốn tính quy tắc, Kiểm tốn hiệu quả, Kiểm toán hiệu Đương nhiên, việc phân chia mang tính chất tương đối mà thơi Vậy với khái niệm Kiểm tốn nêu cần phải lưu ý gì? Thứ nhất, Kiểm toán hoạt động “xác minh bày tỏ ý kiến” Đây hai chức kiểm tốn định tồn hoạt động kiểm tốn Nói có nghĩa là, hoạt động thiếu hai Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân chức hoạt động khơng cịn gọi tên “hoạt động Kiểm toán” Thứ hai, “thực trạng hoạt động” tất hoạt động phát sinh liên quan đến Doanh nghiệp Thứ ba, “hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ” Để thực chức mình, Kiểm tốn cần hệ thống phương pháp đặc thù, đặc trưng cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic (kiểm toán chứng từ), hay kiểm kê, quan sát, thực nghiệm (kiểm tốn ngồi chứng từ) Thứ tư, Kiểm toán viên thực kiểm tốn người có “trình độ nghiệp vụ tương xứng” quy định văn pháp lý Kiểm tốn Kiểm tốn viên Ví dụ như: Kiểm tốn viên độc lập cần có chứng hành nghề, Kiểm tốn viên nội cần có trình độ chun mơn cao, am hiểu lĩnh vực kiểm tốn… Cũng cần phải lưu ý rằng, tất nhận thức người giới lươn biến động phát triển Và hiểu biết kiểm toán, định nghĩa kiểm toán cho đắn khơng phải ngoại lệ Nó thay đổi điều kiện, yêu cầu kinh tế kiểm toán thay đổi 1.1.2 Các cách phân loại Kiểm toán Ở phần nêu cách phân loại Kiểm toán: theo lĩnh vực cụ thể Kiểm toán Nhưng với phong phú đa dạng nó, với cách thức tiếp cận khác lại có cách nhìn mợi loại hình Kiểm tốn Sau đây, em xin phép nêu khái quát cách phận loại đó: - Theo lĩnh vực cụ thể: Kiểm tốn thơng tin, Kiểm tốn tính quy tắc, Kiểm tốn hiệu quả, Kiểm toán hiệu - Theo phương pháp áp dụng Kiểm tốn: Kiểm tốn chứng từ Kiểm tốn ngồi chứng từ Lê Thị Việt Chi Kiểm toán 48C Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân - Theo quan hệ chủ thể khách thể Kiểm toán: Nội kiểm, Ngoại kiểm - Theo phạm vi tiến hành: Kiểm tốn tồn diện, Kiểm tốn chọn điểm - Theo tính chu kỳ Kiểm tốn: Kiểm tốn thường kỳ, Kiểm toán định kỳ, Kiểm toán bất thường - Theo tổ chức máy kiểm toán: Kiểm toán nhà nước, Kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội - Theo quan hệ pháp lý Kiểm toán: Kiểm toán bắt buộc, Kiểm toán tự nguyện - Theo đối tượng cụ thể: Kiểm tốn tài chính, Kiểm tốn hoạt động, Kiểm toán liên kết - … Trong nghiên cứu này, em xin sâu vào phân tích cách phân loại kiểm toán theo đối tượng cụ thể, hai loại hình Kiểm tốn Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động Sở dĩ, Kiểm tốn liên kết khơng đề cập nhiều thực chất loại hình kết hợp Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động trường hợp cụ thể 1.2 Lịch sử phát triển Kiểm tốn loại hình kiểm tốn phân theo đối tượng Kiểm tốn “Kiểm tốn khơng phải hoạt động “tự thân” “vị thân” Kiểm toán sinh từ yêu cấu quản lí phục vụ cho u cầu quản lí.” (Giáo trình Lý thuyết kiểm toán – Trang 41) Khi hoạt động kinh tế xã hội cịn đơn giản, kế tốn ghi chép nhỏ nhặt việc kiểm tra, kiểm sốt khơng u cầu q cao Do đó, kế tốn tự kiểm tra kế toán đáp ứng u cầu quản lí cải Nhưng, sản xuất phát triển có tách biệt quyền sở hữu quyền quản lí, sử dụng tài sản; mà khoảng cách phong phú đa dạng hoạt động tài thơng tin phản ánh chứng từ, sổ kế Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân toán xa; mức độ tin cậy thông tin kế toán cung cấp nằm giới hạn nhà quản trị nội xã hội lại cần kiểm tra bên ngồi kế tốn Thời kỳ năm 30 kỷ XX, kiểm toán yêu cầu thiết đặt Bởi khủng hoảng kinh tế, suy thoái phá sản nhiều tập đồn cho thấy điều rằng, kế tốn với trình độ khơng thể đáp ứng u cầu quản lí Kiểm tốn viên độc lấp kiểm soát viên nội (hay ta thường gọi kiểm tốn nội bộ) thức công nhận đưa vào điều lệ, điều luật quốc gia Từ năm 50 kỷ XX, dịch vụ ngoại kiểm bổ sung liên tục cấu trúc, phương pháp kỹ thuật Đồng thời, nội kiểm khơng cịn nằm giới hạn kế tốn-tài mà bao gồm đánh giá hệ thống quản lí doanh nghiệp Ngồi ra, lĩnh vực công cộng, lĩnh vực sử dụng ngân sách nhà nước xuất kiểm tốn viên phủ nhằm kiểm tra tính hình sử dụng ngân sách nhà nước Và để có phát triển trình, nước tư phát triển khơng ngừng đổi nội dung, tính chất kiểm toán phù hợp vời phát triển chịng mặt kinh tế nói, u cầu quản lí cịn đặt nhiều vấn đề cho kiểm tốn giải kiểm tốn cịn tồn đáp ứng đủ Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân PHẦN II SO SÁNH SỰ GIỐNG NHAU, KHÁC NHAU GIỮA KIẾM TỐN TÀI CHÍNH VÀ KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG 2.1 Sự giống Cùng tách từ hoạt động kiểm tốn nói chung, tất nhiên hai loại hình Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động có nhiều điểm chung mang đặc trưng hoạt động Kiểm toán Sau vài điểm giống mà em rút sau học tập nghiên cứu hai loại hình “Bằng chứng kiểm tốn: tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế tốn, báo cáo tài tài liệu, thơng tin từ nguồn khác.” (Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 – “Bằng chứng kiểm toán”) Bằng chứng kiểm tốn khơng sở pháp lý cho kết luận kiểm tốn mà cịn sở tạo niềm tin cho người quan tâm Chuẩn mực kiểm toán rõ rằng: “Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ Bằng chứng kiểm tốn thích hợp cho loại ý kiến Sự “đầy đủ” tính “thích hợp” ln liền với áp dụng cho Bằng chứng kiểm toán thu thập từ thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản.” Cả Kiểm toán tài Kiểm tốn hoạt động quan niệm tính đầy đủ Bằng chứng kiểm tốn thể việc số lượng chứng phải đủ để kiểm tốn viên đưa kết luận Tính đầy đủ phụ thuộc vào yếu tố như: tính trọng yếu đối tượng kiểm tốn cụ thể, mức độ rủi ro đối tượng kiểm toán, tính thuyết phục chứng kiểm tốn, tính kinh tế việc thu thập nhiều hay chứng kiểm tốn nữa.Cịn tính thích hợp chất lượng hay độ tin cậy chứng (các Kiểm toán Lê Thị Việt Chi Kiểm toán 48C Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân viên thường dùng cụm từ “tính hiệu lực” để chất lượng chứng kiểm tốn) Tính thích hợp thể hai mặt tính liên đới có nghĩa Bằng chứng kiểm tốn phải liên quan tới mục tiêu kiểm tốn, hai tính đáng tin cậy có nghĩa chứng phải có tính thuyết phục cao Cũng môn khoa học khác Kiểm tốn có hệ thống phương pháp kiểm tốn riêng, đặc trưng cho nghề nghiệp Hệ thống phương pháp chung cho tất loại hình kiểm tốn, để từ loại hình khác lại có cách thức kết hợp phương pháp cách khác Hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm hai phân hệ: phân hệ phương pháp kiểm toán chứng từ phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ Trong phân hệ phương pháp kiểm toán chứng từ người ta chia thành: - Kiểm toán cân đối kế toán (gọi tắt kiểm toán cân đối) - Đối chiếu trực tiếp - Đối chiếu logic Trong phân hệ phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ bao gồm: - Kiểm kê - Điều tra - Thực nghiệm Từ hệ thống phương pháp chung này, kiểm toán đưa phương pháp kỹ thuật để thực thu thập Bằng chứng kiểm tốn Có kỹ thuật chung là: - Kiểm tra vật chất: trình kiểm kê chỗ hay tham gia kiểm kê loại tài sản doanh nghiệp - Quan sát: sử dụng để đánh gia thực trạng hay hoạt động đơn vị kiểm toán Lê Thị Việt Chi Kiểm toán 48C Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân - Phỏng vấn: q trình Kiểm tốn viên thu thập thơng tin văn hay lời nói qua việc vấn người hiểu biết vấn đề mà Kiểm toán viên quan tâm - Lấy xác nhận: q trình thu thập thơng tin bên thứ ba cung cấp để xác minh tính thơng tin mà Kiểm toán viên nghi vấn - Xác minh tài liệu: trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ, sổ có liên quan sẵn có đơn vị kiểm tốn - Tính tốn: q trình Kiểm tốn viên kiểm tra xác mặt số học việc tính tốn ghi sổ - Phân tích: trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính pháp lý số dư tài khoản Vì Kiểm tốn hoạt động phức tạp mẻ mà phương pháp kiểm toán lại xây dựng sở đúc kết kinh nghiệm Kiểm toán viên, hệ thống cần bổ sung hồn thiện Vấn đề đặt cho Kiểm toán viên q trình thực kiểm tốn phải cân đối chi phí kiểm tốn lợi ích đạt từ việc thu thập Bằng chứng kiểm toán nhiều hay Hoạt động đơn vị nói chung hoạt động tài nói riêng phong phú, đa dạng tài liệu kế toán phản ánh hoạt động (tuy khơng đầy đủ) có số lượng khổng lồ tư liệu Kiểm tốn viên khơng thể thời gian ngắn mà kiểm tra hết tính đắn tồn thơng tin đó, mà làm kiểm tốn khơng cịn kiểm tốn theo nghĩa mà trở thành kiểm tra kế tốn Do đó, kiểm toán xuất khái niệm trọng yếu rủi ro, cách thức kiểm tra tài liệu hợp lí chấp nhận được: Chọn mẫu kiểm tốn “Chọn mẫu kiểm tốn q trình chọn nhóm phần tử đơn vị (gọi mẫu) từ tập hợp lớn phần tử đơn vị (gọi tổng thể) sử dụng đặc trưng mẫu để suy rộng cho đặc trưng toán tổng thể.” Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân (Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn – Trang 150) Quan điểm Mẫu kiểm toán phương pháp chọn mẫu kiểm toán Kiểm toán hoạt động Kiểm tốn tài giống giống với Kiểm tốn nói chung Trong việc chọn mẫu Kiểm tốn viên ln ln phải quan tâm đến vấn đề “rủi ro chọn mẫu”: khả mà kết luận Kiểm toán viên dựa mẫu sai lệch so với kết luận mà Kiểm toán viên có dùng thử nghiệm tương tự tồn tổng thể Rủi ro chọn mẫu ln tồn tại, trừ quy mô mẫu quy mô tổng thể, theo rủi ro giảm quy mơ mẫu tăng Yếu tố việc chọn mẫu kiểm toán cách hiệu cần phải cân đối rủi ro chọn mẫu với chi phí chọn mẫu có kích cỡ lớn Một điểm giống Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động việc tổ chức cơng tác kiểm tốn Mục tiêu tổ chức cơng tác kiểm tốn hướng tới việc tạo mối liên hệ khoa học nghệ thuật phương pháp kỹ thuật kiểm toán dùng để xác minh bày tỏ ý kiến đối tượng kiểm tốn Dù trình tự thân hoạt động kiểm toán riêng biệt khác tổ chức kiểm tốn theo quy trình chung với ba bước là: - Bước 1: Chuẩn bị kiểm tốn bao gồm tất cơng việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán cụ thể điều kiện vật chất cho cơng tác kiểm tốn - Bước 2: Thực hành kiểm tốn bao gồm tất cơng việc thực chức xác minh kiểm toán để khẳng định thực chất đối tượng khách thể kiểm toán cụ thể - Bước 3: Kết thúc kiểm tốn bao gồm cơng việc đưa kết luận kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán giải công việc phát sinh sau lập báo cáo kiểm toán Lê Thị Việt Chi Kiểm toán 48C Đề án môn học 2.2 Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Sự khác 2.2.1 Về đối tượng kiểm toán Sự khác biệt xét đến đối tượng kiểm tốn Vì cách thức phân loại kiểm toán thành Kiểm toán tài Kiểm tốn hoạt động Sự khác biệt dẫn đến điểm khác sau hai loại hình nhiều mặt, nhiều phương diện Kiểm tốn tài hoạt động xác minh bày tỏ ý kiến tình hình tài đơn vị kiểm toán mà trực tiếp bảng khai tài Kiểm tốn viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực “Kiểm tốn hoạt động q trình đánh giá có hệ thống hữu hiệu , tính hiệu tính kinh tế hoạt động kiểm soát nhà quản lí báo cáo cho cá nhân thích hợp kết việc đánh giá đồng thời đưa kiến nghị để cải tiến.” (Viện Kiểm tốn viên nộ - IIA) Có thể thấy đối tượng trực tiếp Kiểm tốn tài bảng khai tài có phận quan trọng báo cáo tài “Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) phản ánh thông tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực 200-điểm 04) Một thông tin bảng khai tài khoản mục cụ thể mang mính nhiều mối quan hệ theo hướng khác Kiểm tốn tài quan tâm đến hệ thống tổ chức tác nghiệp đơn vị nhằm mục đích xác minh độ tin cậy thơng tin thể bảng khai tài Điều làm nên khác biệt cho Kiểm toán hoạt động Kiểm tốn hoạt động lại quan tâm đến nguồn lực có cần có để đảm bảo hiệu hoạt động thông tin quản lí Có nghĩa là, kiểm tốn hoạt động việc thẩm tra cấu tổ chức, phương pháp tác nghiệp đơn vị phận kiểm toán khác quan trọng nhằm mục đích cuối cải Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân bày tỏ ý kiến Tuy nhiên, khác đối tượng quy định thể khác sâu vào chi tiết chức hai loại hình Kiểm tốn tài có đối tượng Bảng khai tài việc thực chức xác minh trước hết thực xác nhận người kiểm tra độc lập bên ngồi, cịn Kiểm tốn hoạt động chức xác minh Kiểm tốn viên bên ngồi bên doanh nghiệp thực mà chủ yếu nội kiểm Việc xác minh Bảng khai tài cần đạt hai mặt: tính trung thực số, tính hợp thức biểu mẫu phản ánh tình hình tài Một biểu hiên chức xác minh mơ tả, lý giải có mặt hay vắng mặt đặc tính cần đánh giá Cả Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động thể chức nhiên Kiểm toán tài ý vào độ tin cậy tính tn thủ, cịn Kiểm tốn hoạt động lại ý vào tần suất trình tự tạo kết Đối với chức bày tỏ ý kiến, Kiểm tốn tài hướng đến bày tỏ mức độ chấp nhận (đạt được) Bảng khai tài chính: chấp nhận tồn phần, chấp nhận phần, ý kiến từ chối, hay ý kiến bác bỏ Kiểm tốn hoạt động khơng đưa nhận định mức độ đạt đối tượng mà cịn có phần quan trọng khác đặc trưng Kiểm toán hoạt động kiến nghị Kiểm tốn viên Bởi Kiểm tốn hoạt động khơng hướng đến việc xác nhận tính minh bạch bảng khai tài mà việc thực Kiểm tốn hoạt động nhằm mục đích hồn thiện máy quản lí, phục vụ yêu cầu quản trị nội chủ yếu 2.2.4 Về tính đầy đủ tính hiêu lực Bằng chứng kiểm toán Như đề cập quan điểm tính đầy đủ Kiểm tốn tài Kiểm tốn hoạt động tính đầy đủ tính hiệu lực Bằng chứng kiểm toán giống Nhưng vào chi tiết nhận thấy khác tính chất, đặc điểm Bằng chứng kiểm toán phục vụ cho việc bày tỏ ý kiến Kiểm toán viên thực Kiểm tốn tài Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án mơn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Kiểm toán viên thực Kiểm tốn hoạt động Nếu phân loại Bằng chứng kiểm toán thành chứng thu thập từ tư liệu sẵn có (Chứng từ kiểm toán) chứng Kiểm toán viên thu thập từ tư liệu ngồi kế tốn dường Kiểm tốn tài chứng thu thập từ tài liệu kế toán chủ yếu, cịn Kiểm tốn hoạt động ngược lại Sự khác biệt khác mục tiêu kiểm toán tạo nên Chúng ta nên nhớ lại mục tiêu Kiểm tốn tài xác minh tính trung thực, hợp lý, hợp pháp thơng tin tài chính, mục tiêu Kiểm tốn hoạt động đánh giá tính hiệu lực quản trị nội bộ, hiệu hoạt động hiệu quản lí Kiểm tốn hoạt động có mức độ trừu tượng định mục tiêu kiểm toán, nên chứng cần thiết để đưa kết luận kiểm toán có tính chất tượng tự Ví dụ: Kiểm toán viên nghi ngờ việc Doanh thu tăng 20% Quý III so với Quý II doanh thu bị khai khống Khi đó, Kiểm tốn viên thu thấp chứng kiểm toán cách: - Kiểm tra hữu hệ thống Kiểm soát nội chu trình bán hàng-thu tiền - Đối chiếu sổ chi tiết bán hàng hóa đơn bán hàng - Đối chiếu sổ chi tiết giá vốn với sổ chi tiết hàng tồn kho - Đối chiếu số dư hàng tồn kho cuối kỳ sổ kế toán qua kết kiểm kê hàng tồn kho - Gửi thư xác nhận người mua… Từ đó, giả sử Kiểm tốn viên kết luận rằng: có gian lận việc ghi nhận doanh thu bán hàng đơn vị Kiểm tốn tài dừng lại đây, Kiểm tốn viên đề nghị đơn vị điều chỉnh thực tế, đơn vị khơng điều chỉnh nêu ý kiển ngoại trừ (nếu không trọng yếu) bác bỏ (nếu trọng yếu) Song Kiểm toán hoạt động tiếp tục tìm kiếm Lê Thị Việt Chi Kiểm tốn 48C Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Bằng chứng kiểm toán rằng: việc khai khống doanh thu xuất phát từ yếu phận - Bộ phận kế toán: ghi sổ sai nguyên tắc, ghi nhầm hai lần doanh thu hóa đơn bán hàng nhiều lần mà không phát - Hay phận bán hàng: cố ý khai tăng doanh thu, nhân viên bán hàng cấu kết với người mua giả mạo để kiểm thêm tiền… Dựa vào tất chứng thu thập được, Kiểm tốn hoạt động chứng minh nhận định yếu quản lí phận xác, đưa giải pháp khắc phục tình trạng cho nhà quản lí Nên nhớ lại rằng, nhiệm vụ quan trọng Kiểm tốn hoạt động khơng phát sai phạm mà cịn tư vấn cho nhà quản lí giải pháp hợp lí, hiệu Kiểm tốn tài xoay quanh tiêu lượng hóa (chỉ tiêu tài chính), cịn tiêu phí tài hiệu lực kiểm sốt nội cơng cụ sở để thực thủ tục khác Kiểm toán hoạt động lại liên quan nhiều đến nghiệp vụ kinh tế, cách thức thực bên có liên quan, tính trừu tượng, tính khó định lượng cao, nên việc thu thập Bằng chứng kiểm toán cho đầy đủ, thích hợp dường khơng thể có tiêu chuẩn xác cho việc Kiểm tốn tài 2.2.5 Về tổ chức cơng tác kiểm tốn Dù tổ chức cơng tác kiểm tốn có quy trình chung gồm bước vào cụ thể kiểm toán lại khác Hơn nữa, Kiểm toán hoạt động Kiểm tốn tài lại có đối tượng, mục tiêu khác khác biệt lại rõ ràng Và Kiểm tốn tài cho khách thể khác khác Để thấy rõ khác biệt đó, ta vào cụ thể theo bước quy trình tổ chức cơng tác kiểm toán Lê Thị Việt Chi Kiểm toán 48C Đề án môn học Trường Đại học Kinh tế Quốc Dân Về tổ chức lập kế hoạch kiểm toán Một Kiểm tốn tài thường thực dạng ngoại kiểm khác với Kiểm toán hoạt động gắn với hoạt động đơn vị nên hiệu thực dạng nội kiểm Do đó, q trình lập kế hoạch kiểm tốn Kiểm tốn tài thường phải đạt hợp đồng kiểm tốn trước vào cơng việc chi tiết, cịn Kiểm tốn hoạt động thị cấp quản lí việc sốt xét hoạt động đơn vị Thơng tin bước lập kế hoạch mà Kiểm toán viên thực Kiểm tốn tài thu thập đơn vị kiểm tốn thơng tin khái quát như: ngành nghề kinh doanh, cấu máy tổ chức, quy định, sách đơn vị sách kế tốn… Mục đích việc thu thập để đánh giá ban đầu trọng yếu rủi ro thơng tin tài qua xem xét khái quát hệ thống Kiểm soát nội Đối với Kiểm toán hoạt động mà ta xem xét đến kiểm toán hoạt động quy mơ lớn từ bước lập kế hoạch kiểm toán Kiểm toán viên phải sâu vào nghiên cứu đánh giá Kiểm sốt nộ doanh nghiệp Mục tiêu hoạt động giúp Kiểm tốn viên có hiểu biết đầy đủ hoạt động giao dịch thu thập tài liệu cần thiết ban đầu để lựa chọn phương thức tổ chức thủ tục kiểm toán Dưới sơ đồ quy trình tổ chức lập kế hoạch kiểm tốn hai loại hình Kiểm tốn tài Kiểm toán hoạt động Lê Thị Việt Chi Kiểm toán 48C