Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Đề án môn học GVHD THS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, BCTC đã được kiểm toán là đối tượng quan tâm của nhiều cấp quản lý và những người sử dụng thông tin khác Trong kiểm toán BCTC, xác[.]
Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng LỜI MỞ ĐẦU Ngày nay, BCTC kiểm toán đối tượng quan tâm nhiều cấp quản lý người sử dụng thông tin khác Trong kiểm toán BCTC, xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán yếu tố quan trọng để có kế hoạch kiểm tốn khoa học hiệu quả, từ thiết kế phương pháp kiểm tốn phù hợp, tiết kiệm chi phí nâng cao chất lượng kiểm toán Thực tế cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới xây dựng cho quy trình chuẩn hướng dẫn cụ thể xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC, giúp KTV thực kiểm toán cách hiệu quả, tránh rủi ro không mong muốn mà đạt hiệu mặt chất lượng Trong đó, cơng ty kiểm toán độc lập Việt Nam nay, việc xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán chưa thực KTV sâu nghiên cứu Là sinh viên năm cuối chuyên ngành kiểm toán, nhận thức tầm quan trọng việc xác lập mức trọng yếu quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC em định chọn đề tài “ Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC” Nội dung đề tài bao gồm chương: Chương I: Cơ sở lý luận xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Chương II: Thực trang vấn đề xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Việt Nam Chương III: Nhận xét vấn đề xác lập mức trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Do nhận thức cịn nhiều hạn chế nên khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp thầy cô giáo bạn sinh viện để đề tài hoàn chỉnh Em xin chân thành cảm ơn TH.S Đinh Thế Hùng tận tình bảo giúp đỡ em hoàn thành đề án SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ XÁC LẬP MỨC TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Khái quát chung mức trọng yếu 1.1.1 Khái niệm Theo từ điển tiếng việt “ trọng yếu” vật, tượng quan trọng then chốt Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu lại có ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực kế toán, trọng yếu nguyên tắc kế toán chung chấp nhận rộng rãi Kế toán nên quan tâm, trọng đến vấn đề có ảnh hưởng đến tính xác BCTC, ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC, cịn khoản mục khơng quan trọng, khơng ảnh hưởng trọng yếu đến tính xác BCTC kế tốn tồn quyền xử lý theo cách thức tiện cho cơng tác kế tốn Trong “Những ngun tắc đạo kiểm tốn Quốc tế” Liên đồn kế toán Quốc tế (IFAC) “ trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm ( kể bỏ sót ) thơng tin tài đơn lẻ nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thông tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm Trong lĩnh vực kiểm toán BCTC, trọng yếu khái niệm thường xuyên nhắc tới Theo Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320 ( ISA 320 ) “ tính trọng yếu kiểm tốn ” thơng tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Mức trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì mức trọng yếu ngưỡng, điểm định tính mà thơng tin cần phải có Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 ( VSA 320 ) “ tính trọng yếu kiểm tốn” trọng yếu định nghĩa sau “ thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể ” SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng Như vậy, khái niệm trọng yếu đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm tốn sở khơng bỏ sót nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng Trọng yếu việc đánh giá trọng yếu có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn Việc đánh giá trọng yếu thực thơng qua xác định mức trọng yếu kiểm toán Mức trọng yếu xác lập nhỏ có nghĩa đối tượng đánh giá quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV xác định mức độ trọng yếu để làm tiêu chuẩn xác định sai sót trọng yếu mặt định lượng, xác định quy mô lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320 ( ISA 320 ) quy định: “ Khi lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểm tốn phải cân nhắc xem nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá chuyên gia kiểm toán mức độ trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản cụ thể loại nghiệp vụ giúp họ xác định khoản mục cần kiểm tra nên sử dụng phương pháp chọn mẫu hay áp dụng thủ tục phân tích Điều giúp chuyên gia kiểm toán lựa chọn thủ tục kiểm toán, kết hợp thủ tục kiểm tốn lại với giảm rủi ro kiểm toán tới mức độ chấp nhận ” Trong giai đoạn thực kiểm toán, dựa vào mức trọng yếu thiết lập quan hệ mức trọng yếu với rủi ro kiểm toán, KTV lựa chọn thực thủ tục kiểm tốn thích hợp để đảm bảo phát sai phạm mang tính chất trọng yếu Nếu phát sinh yếu tố cho thấy ước lượng ban đầu mức trọng yếu chưa phù hợp KTV tiến hành điều chỉnh lại mức trọng yếu thiết lập ban đầu cho phù hợp với thực tế Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, mức trọng yếu xác định sở để KTV đưa đánh giá thơng tin BCTC Những sai phạm cho trọng yếu kiến nghị với khách hàng để điều chỉnh, tuỳ thuộc vào tính trọng yếu sai phạm KTV đưa ý kiến chấp nhận phần, ngoại trừ hay bác bỏ 1.1.2 Sự cần thiết phải xác lập mức trọng yếu Khi kiểm tốn BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo hợp lý BCTC khơng có sai lệch trọng yếu Hay nói cách khác, mục đích KTV xác định BCTC có SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Sự xem xét tính trọng yếu KTV nhìn góc độ người sử dụng thơng tin tài để định Hơn nữa, KTV xem xét khoản mục trọng yếu khơng phải tìm sai sót KTV cần phải xác lập mức trọng yếu trước tiến hành kiểm tốn để: Thứ nhất, ước tính mức độ sai sót chấp nhận BCTC KTV khơng thể lý tưởng hố trường hợp BCTC trình bày tuyệt đối trung thực hợp lý khía cạnh Trên BCTC chấp nhận sai sót xảy sai sót khơng gây nên hậu nghiêm trọng cho người sử dụng thơng tin tài Vì vậy, việc đánh giá trọng yếu sở để KTV đưa ý kiến kiểm tốn kết thúc Thứ hai, xác định phạm vi kiểm toán cần tập trung Trong trình đánh giá trọng yếu, KTV phải thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục cụ thể BCTC Vì thế, KTV xác định khoản mục cần tập trung trình kiểm toán Thứ ba, xác định ảnh hưởng sai sót Khi xác định ảnh hưởng sai sót, KTV phải xác định ảnh hưởng tính riêng rẽ cộng dồn Căn vào mức trọng yếu đánh giá tổng hợp sai sót, KTV đưa kiến nghị điều chỉnh khách hàng từ đưa ý kiến kiểm toán 1.1.3 Cơ sở phương pháp xác lập mức trọng yếu 1.1.3.1 Cơ sở xác lập mức trọng yếu Trọng yếu đóng vai trị quan trọng kiểm toán, vừa giúp KTV nâng cao chất lượng kiểm toán vừa đảm bảo mức chi phí kiểm tốn hợp lý, đem lại hiệu cao khả cạnh tranh thị trường Mục tiêu việc đánh giá trọng yếu xem xét mức độ sai sót chấp nhận BCTC, KTV tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục nghiệp vụ Dựa mức sai sót phân bổ KTV tiến hành xây dựng vận dụng thủ tục kiểm toán phù hợp để phát sai sót trọng yếu có ảnh hưởng tới việc hình thành ý kiến kiểm tốn Trọng yếu khơng mang tính tương đối phụ thuộc phần lớn vào xét đoán nghề nghiệp KTV mà cịn phụ thuộc vào quy mơ mối liên hệ khoản mục SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng BCTC Do ngồi sử dụng kinh nghiệm nghề nghiệp KTV phải lựa chọn sở hợp lý để xác lập mức trọng yếu Để thuận lợi cho KTV trình xác định sở để xác lập mức trọng yếu, thông thường có tiêu chuẩn sau sử dụng để làm sở: Thu nhập trước thuế ( thường sở quan trọng để định trọng yếu, xem khoản mục thông tin then chốt người sử dụng ), doanh thu, tài sản lưu động, tổng cộng tài sản, nợ ngắn hạn, vốn cổ đông Tuy nhiên tiêu biến động kì lớn nên sử dụng mức trung bình số năm để làm sở xác lập mức trọng yếu 1.1.3.2 Phương pháp xác lập mức trọng yếu Mức trọng yếu số tiền tối đa chấp nhận thông tin, nghĩa sai lệch vượt khỏi số tiền làm cho người đọc hiểu sai thơng tin Do đó, mức trọng yếu cần xác lập hai phương diện mức độ tổng thể BCTC mức độ khoản mục sau: + Ở mức độ tổng thể BCTC, KTV phải ước tính tồn sai sót chấp nhận để bảo đảm BCTC sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu lợi nhuận Lợi nhuận nhiều KTV lựa chọn tiêu đông đảo người sử dụng BCTC quan tâm, cổ đông Công ty.Tuy nhiên, số trường hợp, tài sản doanh thu lại dễ áp dụng nhiều lý do, chẳng hạn Cơng ty khơng có lợi nhuận người sử dụng thơng tin quan tâm nhiều đến khả tốn Vì thế, số KTV sử dụng phối hợp tiêu để xác lập mức trọng yếu cho tồn BCTC, thí dụ mức trọng yếu tính tỷ lệ phần trăm số lớn tài sản doanh thu + Đối với khoản mục, mức trọng yếu sai lệch tối đa phép khoản mục Số tiền tính dựa sở mức trọng yếu tổng thể BCTC Một số KTV xác lập mức độ trọng yếu khoản mục cách phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục Cách làm tạo hành lang an toàn cao bị phê phán sai lệch dự kiến lúc đồng thời xảy SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Đề án môn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng tất khoản mục thực tế, sai lệch bù trừ lẫn tác động đến tiêu tổng tài sản, lợi nhuận Vì vậy, thực tế KTV sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác lập mức trọng yếu khoản mục, thí dụ nhân mức trọng yếu tổng thể với hệ số ( thường 1,5- 2) trước phân bổ tính mức trọng yếu khoản mục tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu tổng thể ( chẳng hạn 50% 70%) Dù áp dụng phương pháp nào, KTV phải cân nhắc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục, họ thường dựa kinh nghiệm đơn vị, đánh giá khả xảy sai sót chi phí thực kiểm tra khoản mục Nhìn chung, việc xác lập mức trọng yếu hai mức độ vấn đề thuộc xét đoán nghề nghiệp KTV để xác định chịu trách nhiệm định Ngoài ra, KTV phải cân nhắc hữu hiệu chi phí kiểm tốn, thiết lập mức trọng yếu thấp tăng khả phát sai lệch trọng yếu, đồng thời làm cho chi phí kiểm tốn tăng lên Một vấn đề khác cần lưu ý giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thường diễn trước kết thúc niên độ, nên tiêu chủ yếu BCTC lợi nhuận, doanh thu chưa xác định Vì thế, KTV phải ước tính tiêu cách hợp lý để làm sở xác lập mức trọng yếu Do đó, sau chuẩn bị hồn thành kiểm tốn, mức trọng yếu phải điều chỉnh lại theo tiêu thực tế xác định Ngoài ra, từ giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn, KTV chủ động xác lập mức trọng yếu thấp dự tính để tăng khả phát sai lệch BCTC giảm rủi ro kiểm toán 1.1.4 Vận dụng mức trọng yếu quy trình kiểm tốn BCTC Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 ( VSA 320 ) “ tính trọng yếu kiểm tốn ” rõ “ Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót trọng yếu BCTC Đánh giá KTV mức trọng yếu liên quan đến số dư tài khoản loại giao dịch chủ yếu giúp KTV xác định khoản mục cần kiểm tra định nên áp dụng thủ tục chọn mẫu hay thủ tục phân tích Do đó, giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần đánh giá mức SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng trọng yếu cho toàn BCTC phân bổ mức đánh giá cho khoản mục BCTC Việc vận dụng mức trọng yếu kiểm toán thực thơng qua năm bước theo trình tự sau đây: Bước ước lượng ban đầu mức trọng yếu Bước Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận khoản mục Bước ước tính sai sót phận Bước ước tính sai sót phận Bước So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng Ban đầu ( điều chỉnh ) mức trọng yếu Sơ đồ 1.1: Các bước trình vận dụng mức trọng yếu - Bước 1: Ước lượng ban đầu mức trọng yếu Đây không bước công việc thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, hỗ trợ cho việc xây dựng thủ tục thu thập chứng kiểm tốn, mà cịn sở để KTV đưa ý kiến giai đoạn kết thúc kiểm toán Mức ước lượng ban đầu trọng yếu mức sai lệch tối đa thông tin BCTC mà KTV cho chưa ảnh hưởng tới định người sử dụng thơng tin tài chính, mức sai sót chấp nhận tồn BCTC Trong q trình tiến hành ước lượng ban đầu trọng yếu, KTV phải xem xét nhân tố định lượng định tính Ngồi việc xác định sở để ước lượng mức trọng yếu phù hợp, KTV cịn phải ý đến tính SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng tương đối trọng yếu, nghĩa KTV phải sử dụng đến xét đốn nghề nghiệp Để ước lượng mức trọng yếu ban đầu, trước hết KTV phải tiến hành lựa chọn sở tỷ lệ phù hợp với sở Đây bước khó khăn phải phụ thuộc nhiều vào xét đoán nghề nghiệp KTV Mỗi KTV dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp kết hợp với việc tìm hiểu đặc điểm kinh doanh khách hàng để lựa chọn sở xác định mức ước lượng ban đầu cho kiểm tốn Tuy nhiên, số cơng ty kiểm tốn để giảm thiểu rủi ro tính xét đốn chủ quan KTV, họ đưa số tiêu chuẩn chung để áp dụng việc lựa chọn sở tính mức trọng yếu ban đầu Thường cơng ty sử dụng tiêu sau để làm tiêu chuẩn đánh giá: Lợi nhuận trước thuế hay thu nhập thuần, lợi nhuận gộp, tổng tài sảm, tổng doanh thu, vốn chủ sở hữu Chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế thường sử dụng tiêu phản ánh quy mô chất kinh doanh khách hàng Tuy nhiên, khách hàng kiểm tốn có lợi nhuận trước thuế biến động mạnh, thiếu tính ổn định khó dự đốn trước tiêu tài sản sử dụng thay Bảng 1.1: Các sở ước lượng mức trọng yếu ban đầu Cơ sở Tỷ lệ (%) Ưu điểm Lợi nhuận trước thuế - 10 Phù hợp Doanh thu 0,5 - Ổn định Tổng tài sản Vốn chủ sở hữu 0,5 - 1-2 Có thể dự đốn Ổn định Việc lựa chọn sở phụ thuộc nhiều vào khả phán đoán nghề nghiệp KTV, mức ước lượng trọng yếu ban đầu khác kết đánh giá thời điểm khác q trình thực kiểm tốn Sự khác biệt thay đổi tình hình thực tế so với dự kiến KTV tình hình đơn vị kiểm tốn dựa kết kiểm toán thu thập Chẳng hạn KTV đánh giá mức trọng yếu kiểm toán dựa sở kết hoạt động tài đơn vị có khác biệt SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm tốn 48C Đề án mơn học GVHD: THS Đinh Thế Hùng đáng kể so với dự tính ban đầu, sở sử dụng để đánh giá mức trọng yếu có thay đổi - Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho phận, khoản mục Sau KTV có ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC, KTV cần phân bổ ước lượng cho khoản mục BCTC Đây sai số chấp nhận khoản mục Việc phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục nhằm mục đích giúp KTV xác định số lượng chứng kiểm tốn thích hợp cần phải thu thập khoản mục mức chi phí thấp mà đảm bảo tổng hợp sai sót BCTC không vượt ước lượng ban đầu trọng yếu Hầu hết sai sót BCKQHĐKD có ảnh hưởng tương tự BCĐKT hệ thống bút tốn ghi sổ kép Vì phần lớn kiểm toán hầu hết thủ tục kiểm toán việc phân bổ chủ yếu cho khoản mục BCĐKT Việc phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục thực theo hai hướng: Khai khống ( báo cáo thừa ) khai thiếu ( báo cáo thiếu) Cơ sở để phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu: + Kinh nghiệm KTV sai sót khoản mục ( khả khoản mục chứa đựng nhiều sai phạm ) + Chi phí kiểm toán cho khoản mục ( khoản mục chi phí kiểm tốn nhiều phân bổ nhiều Thường khoản mục hàng tồn kho chi phí kiểm toán lớn ) - Bước : Ước tính sai sót phận Bằng thủ tục kiểm toán áp dụng, KTV phát sai sót khoản mục Dựa sai sót để ước tính tổng số sai sót khoản mục Đây sai sót dự kiến, KTV so sánh với sai sót chấp nhận nhằm định xem khoản mục chấp nhận hay khơng hay phải tiến hành thêm thủ tục kiểm tốn thích hợp khác - Bước 4: Ước tính sai sót phận SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C Đề án môn học 10 GVHD: THS Đinh Thế Hùng Sau KTV ước tính tổng sai sót cho khoản mục BCTC, sở KTV tiến hành tổng hợp thành sai sót tồn BCTC Đây để KTV so sánh sai sót thực tế với mức ước lượng ban đầu tính trọng yếu, làm sở để đưa ý kiến kiểm toán - Bước 5: So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu ( điều chỉnh ) mức trọng yếu Thường bước thực giai đoạn kết thúc kiểm tốn Sau ước tính sai sót tổng hợp BCTC thơng qua việc thực thủ tục kiểm toán KTV tiến hành so sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu trọng yếu Mục đích việc so sánh nhằm xem xét tổng sai sót khoản mục BCTC có vượt ngưỡng sai lệch cho phép tồn BCTC hay khơng, làm để đưa ý kiến kiểm toán xác đáng Để đảm bảo độ xác cao trình tiến hành so sánh ước tính sai số kết hợp với mức ước lượng ban đầu, KTV nên kết hợp so sánh ước tính sai sót khoản mục với mức phân bổ ban đầu 1.2 Khái quát chung rủi ro kiểm toán 1.2.1 Khái niệm Theo cách chung rủi ro kiện xảy ý muốn xảy mang lại kết khơng có lợi Rủi ro cịn hiểu sai lệch dự kiến thực tế xảy Rủi ro ngờ vực xảy hậu xấu tương lai mà cịn ám hậu xảy dẫn đến khó khăn bất lợi Trong sách “ Bảo hiểm quốc tế nguyên tắc thực hành ” Học viện Hoàng gia Anh xuất năm 1993 có định nghĩa “ rủi ro khả xảy cố khơng may, rủi ro khơng đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự đoán, rủi ro kết hợp nguy cơ, rủi ro không chắn tổn thất, rủi ro khả xảy tổn thất ” Các quan điểm đề cập đến việc không chắn xảy tương lai Nhìn chung quan điểm cho hậu xảy nhiều nguyên nhân gây SV: Đặng Thị Dung Lớp: Kiểm toán 48C