Microsoft PowerPoint QT thue 2022 Cuc TP HCM 16 2 2023 Lưu ý trong khai Quyết toán thuế năm 2022 và Cập nhật chính sách thuế năm 2023 Nguyễn Thị Cúc Chủ tịch Hội Tư Vấn Thuế Việt Nam Trọng tài viên VI[.]
Lưu ý khai Quyết toán thuế năm 2022 Cập nhật sách thuế năm 2023 Nguyễn Thị Cúc Chủ tịch Hội Tư Vấn Thuế Việt Nam Trọng tài viên VIAC Nguyên Phó Tổng cục trưởng Tổng cục thuế TP Hồ Chí Minh, Ngày 16/02/2023 Nội dung giảng - Lưu ý nội dung NĐ 49/2022/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung giá tính thuế GTGT, Hồn thuế GTGT, phân bổ thuế GTGT; - Xử lý hóa đơn điện tử sai sót liên quan hồ sơ khai thuế bổ sung; - Hóa đơn điện tử từ máy tính tiền kết nối CQT; - Lưu ý toán thuế TNCN năm 2022; - Một số văn hướng dẫn thực thuế, quản lý thuế - Lưu ý Quyết toán thuế TNDN năm 2022 Phần I: ND liên quan đến NĐ 49/2022/NĐ- CP thuế GTGT • NĐ 49/2022/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung giá tính thuế GTGT, Hồn thuế GTGT • Xử lý hóa đơn điện tử sai sót liên quan hồ sơ khai thuế bổ sung; • Hóa đơn điện tử từ máy tính tiền kết nối CQT I NĐ số 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 • Sửa đổi, bổ sung khoản 3, Điều • Giá đất trừ, làm sở tính để tính thuế GTGT hoạt động chuyển nhượng bất động sản • Giá tính thuế hoạt động sản xuất điện Tập đồn điện lực Việt Nam • Sửa đổi, bổ sung khoản Điều 10 hoàn thuế dự án đầu tư • NĐ có Hiệu lực từ ngày 12 tháng năm 2022, trừ mộ số trường hợp cụ thể • Sửa đổi bổ sung đối tượng nộp thuế theo phương pháp khoán hộ, cá nhân kinh doanh 44 I Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 Về giá đất trừ tính thuế GTGT kinh doanh bất động sản: Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế GTGT giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất trừ để tính thuế GTGT a) Giá đất trừ để tính thuế GTGT quy định cụ thể cho trường hợp: a.1) Trường hợp Nhà nước giao đất để đầu tư sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất trừ để tính thuế GTGT bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp NSNN theo quy định pháp luật thu tiền sử dụng đất tiền bồi thường, giải phóng mặt (nếu có) a.2) Trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất giá đất trừ để tính thuế GTGT giá đất trúng đấu giá I Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/7/2022 • a.3) Trường hợp thuê đất để xây dựng CSHT, XD nhà để bán, giá đất trừ để tính thuế GTGT tiền thuê đất phải nộp NSNN theo quy định pháp luật thu tiền thuê đất, thuê mặt nước tiền bồi thường, giải phóng mặt (nếu có) • Tiền bồi thường, giải phóng mặt quy định điểm a.1,a.3 khoản số tiền bồi thường, giải phóng mặt theo phương án quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt, trừ vào tiền SD đất, tiền thuê đất phải nộp theo quy định pháp luật thu tiền sử dụng đất, thu tiền thuê đất, thuê mặt nước • a.4) Trường hợp CSKD nhận chuyển nhượng quyền SD đất tổ chức, cá nhân giá đất trừ để tính thuế GTGT giá đất thời điểm nhận chuyển nhượng quyền SD đất không bao gồm giá trị CSHT Cơ sở KD kê khai, KT thuế GTGT đầu vào CSHT (nếu có) Trường hợp khơng xác định giá đất thời điểm nhận chuyển nhượng giá đất trừ để tính thuế GTGT giá đất UBND tỉnh,TP trực thuộc TW quy định thời điểm ký hợp đồng nhận CN • Trường hợp CSKD nhận chuyển nhượng BĐS tổ chức, cá nhân xác định giá đất bao gồm giá trị sở hạ tầng theo quy định điểm a khoản Điều Nghị định số 209/2013/NĐ-CP (đã SĐBS khoản Điều NĐ số 12/2015/NĐ-CP ngày 12.02.2015) giá đất trừ để tính thuế GTGT giá đất thời điểm nhận chuyển nhượng không bao gồm sở hạ tầng I Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/07/2022 • Trường hợp khơng tách giá trị sở hạ tầng thời điểm nhận chuyển nhượng giá đất trừ để tính thuế giá trị gia tăng giá đất UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định thời điểm ký hợp đồng nhận chuyển nhượng a.5) Trường hợp sở kinh doanh nhận góp vốn quyền sử dụng đất tổ chức, cá nhân giá đất trừ để tính thuế GTGT giá ghi hợp đồng góp vốn Trường hợp giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất thấp giá đất nhận góp vốn trừ giá đất theo giá chuyển nhượng a.6) Trường hợp sở kinh doanh bất động sản thực theo hình thức xây dựng chuyển giao (BT) tốn giá trị quyền sử dụng đất giá đất trừ để tính thuế GTGT giá thời điểm ký hợp đồng BT theo quy định pháp luật; thời điểm ký hợp đồng BT chưa xác định giá giá đất trừ giá đất UBND tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương định để tốn cơng trình I Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/07/2022 b) Trường hợp xây dựng, kinh doanh sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê: • Trường hợp xây dựng, kinh doanh sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng cho thuê thì: giá tính thuế GTGT số tiền thu theo tiến độ thực dự án tiến độ thu tiền ghi hợp đồng trừ (-) giá đất trừ tương ứng với tỷ lệ % số tiền thu tổng giá trị hợp đồng I Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/07/2022 Về giá tính thuế Cơng ty thủy điện - Tập đồn điện lực Việt Nam • Giá tính thuế hoạt động sản xuất điện Tập đoàn điện lực Việt Nam sau: a) Đối với điện công ty thủy điện hạch tốn phụ thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam, hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty phát điện, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy thủy điện tính 35% giá bán lẻ điện bình quân chưa bao gồm thuế GTGT theo quy định pháp luật điện lực pháp luật giá b) Đối với điện cơng ty nhiệt điện hạch tốn phụ thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam, hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty phát điện, giá tính thuế GTGT để xác định số thuế GTGT nộp địa phương nơi có nhà máy nhiệt điện giá bán điện cho khách hàng ghi hóa đơn theo hợp đồng mua bán điện áp dụng cho nhà máy nhiệt điện • Trường hợp chưa có hợp đồng mua bán điện áp dụng cho nhà máy nhiệt điện giá tính thuế GTGT xác định giá bán lẻ điện bình quân chưa bao gồm thuế GTGT theo quy định pháp luật điện lực PL giá I Nghị định 49/2022/NĐ-CP ngày 29/07/2022 c) Đối với điện công ty sản xuất điện (trừ thủy điện, nhiệt điện) hạch toán phụ thuộc Tập đồn Điện lực Việt Nam, hạch tốn phụ thuộc Tổng cơng ty phát điện, giá tính thuế giá trị gia tăng để xác định số thuế giá trị gia tăng nộp địa phương nơi có nhà máy sản xuất điện giá bán điện chưa có thuế giá trị gia tăng quan nhà nước có thẩm quyền quy định cho loại hình phát điện • Trường hợp chưa có giá bán điện quan nhà nước có thẩm quyền quy định cho loại hình phát điện nêu điểm giá tính thuế giá trị gia tăng xác định giá bán lẻ điện bình quân chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật điện lực pháp luật giá.” Các khoản chi phí được, khơng trừ • Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê mà hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản thời gian thuê chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê phép hạch tốn vào chi phí phân bổ dần vào chi phí thời gian tối đa khơng q 03 năm • Trường hợp doanh nghiệp có chi khoản chi phí để có tài sản khơng thuộc tài sản cố định: chi mua sử dụng tài liệu kỹ thuật, sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi kinh doanh, quyền sử dụng thương hiệu khoản chi phân bổ dần vào chi phí kinh doanh tối đa khơng q 03 năm • Trường hợp doanh nghiệp có góp vốn giá trị lợi kinh doanh, giá trị quyền sử dụng thương hiệu giá trị lợi kinh doanh, giá trị quyền sử dụng thương hiệu góp vốn khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế Các khoản chi phí được, khơng trừ • Khoản chi trả trợ cấp việc làm cho người lao động không theo quy định hnh.( mt thỏng lm vic ẵ thỏng lng) ã Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp khơng trừ • Phần chi đóng góp vào quỹ Hiệp hội (các Hiệp hội thành lập theo quy định pháp luật ) vượt q mức quy định Hiệp hội • Ví dụ chi đóng góp hội phí hàng năm Hội viên Hội tư vấn Việt nam theo quy định : Hội viên tập thể tr đ/năm, Hội viên cá nhân 1,2 tr /đ/năm hách toán vào CP Vượt mức khơng trừ vào CP tính thuế Chi phí trừ, khơng trừ Chi tài trợ Về chi phí tài trợ : có khoản tài trợ hạch tốn vào CP: • TT cho Giáo dục: bao gồm chi tài trợ cho hoạt động GD nghề nghiệptheo đối tượng quy định, có hồ sơ xác định khoản tài trợ theo mẫu số 03/TNDN • Tài trợ cho y tế: theo mẫu số 04/TNDN; • Tài trợ cho việc khắc phục hậu thiên tai :theo mẫu số 05/TNDN • Tài trợ làm nhà cho người nghèo, nhà tình nghĩa, nhà đại đồn kết :theo mẫu số 06/TNDN • Chi tài trợ nghiên cứu khoa học; chi tài trợ cho đối tượng sách theo quy định pháp luật; chi tài trợ theo chương trình NN dành cho cac địa phương địa bàn có ĐK KTXH đặc biệt khó khăn) mẫu số 07/TNDN 147 Chi phí trừ, khơng trừ Các khoản lưu tâm khác • Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gơn, chi phí chơi gơn( khơng trừ); Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên( không trừ) Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi chi khơng hết… • Trường hợp doanh nghiệp có HĐSXKD ghi nhận DT tính thuế TNDN chưa phát sinh đầy đủ CP trích trước khoản CP tương ứng với DT ghi nhận xác định thu nhập chịu thuế Khi kết thúc hợp đồng, DN phải tính tốn xác định xác số chi phí thực tế HĐ, chứng từ hợp pháp thực tế phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn số trích trước) giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ số trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng Chi phí trừ, khơng trừ Các khoản lưu tâm khác • Hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu tặng (bao gồm biếu tặng khách hàng) khơng phải xác định DT tính thuế TNDN, phải lập hố đơn tính thuế GTGT theo quy định Pháp luật thuế GTGT • Đối với khoản chi hỗ trợ cho tổ chức Đảng, đoàn thể: niên, phụ nữ, cơng đơng…ngồi cơng ty khơng hạch tốn vào chi phí • Trường hợp doanh nghiệp khơng phải tổ chức tín dụng thực giao dịch vay trả nợ vay không sử dụng hình thức tốn theo quy định khoản Điều Thông tư số 09/2015/TT-BTC ngày 29/01/2015 Bộ Tài khoản chi phí lãi vay doanh nghiệp khơng tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN.( theo hình thức giao dịch tiền mặt khơng tính chi phí tính thuế.) 149 Chi phí trừ, không trừ Các khoản lưu tâm khác • CV số 5475/TCT-CS ngày 27/11/2017 hạch toán chi phí khoản thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện khấu trừ • Trường hợp người nộp thuế có số thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ đủ điều kiện khấu trừ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ • Khơng có quy định doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN số thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện khấu trừ không kê khai khấu trừ 150 Rà soát thuế nhà thầu theo TT số 103/2014/TT-BTC ngày 06/8/2014 Hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng TC-CN nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Kiểm tra, rà soát hố sơ phải kê khai, khấu trừ thuế nhà thầu cho nhà CCNN; đặc biệt nhà CCNN chưa tự kê khai nộp thuế cổng TTĐT TCT, tránh tình trạng: • Khơng kê khai nộp thuế nhà thầu, bị kiểm tra quan thuế kê khai bổ sung, dẫn đến: • Bị truy thu kèm tiền chậm nộp, thiền thuế nộp thiếu, vi phạm nghiêm trọng dẫn đến tội trốn thuế… • Ảnh hưởng , bị động đến chi phí , kết sản xuất kinh doanh tính thêm tiền thuế: GTGT, TNDN, TNCN vào giá thành, giá bán sản phẩm • Ảnh hưởng đến thương hiệu doanh nghiệp, sản phẩm, hợp tác kinh doanh với nhà cung cấp nước 151 Khai, tạm nộp, QT thuế TNDN • Quy định kê khai thuế TNDN theo lần phát sinh hoạt động CNBĐS bắt buộc với NNT áp dụng phương pháp tỷ lệ doanh thu • Về tạm nộp thuế TNDN NNT có thực dự án đầu tư CSHT, nhà để chuyển nhượng cho thuê mua, có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ phù hợp với quy định pháp luật tạm nộp thuế theo quý theo tỷ lệ 1% số tiền thu • NNT hạch tốn tập trung trụ sở có CSSX đơn vị PT, địa điểm KD tỉnh khác, khai thuế tập trung với CQT quản lý trụ sở chính, tính phân bổ nghĩa vụ thuế nộp cho tỉnh nơi hưởng nguồn thu NSNN : Tỷ lệ phân bổ theo tỷ lệ (%) CP CSSX tổng chi phí NNT (không bao gồm CP hoạt động hưởng UD thuế TNDN) theo CP thực tế PS kỳ tính thuế Số thuế TNDN phải nộp để phân bổ không bao gồm số thuế TNDN cho HĐ hưởng ưĐ Số thuế TNDN phải nộp HĐ hưởng ưĐ xác định theo kết HĐSXKD hoạt động hưởng ưu đãi mức ưu đãi hưởng Khai, tạm nộp, QT thuế TNDN Đối với tập đoàn kinh tế, tổng cơng ty có đơn vị thành viên hạch tốn doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế đơn vị thành viên phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên • Trường hợp đơn vị thành viên có hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung tập đồn, tổng cơng ty hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác đơn vị thành viên khai thuế thu nhập doanh nghiệp với quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị thành viên • 153 153 Khai, tạm nộp, QT thuế TNDN • NNT nộp hồ sơ khai thuế quý phải xác định số thuế tạm nộp hàng quý theo QĐ điểm b K Đ NĐ số 126/2020/NĐ-CP để nộp tiền thuế TNDN vào NSNN ; • NNTphải tự xác định số thuế TNDN tạm nộp quý (bao gồm tạm phân bổ số thuế TNDN cho địa bàn cấp tỉnh nơi có đơn vị phụ thuộc, địa điểm KD, nơi có BĐSCN khác với nơi đóng trụ sở chính) Và trừ số thuế tạm nộp với số phải nộp theo QT thuế năm • NNT thuộc diện lập báo cáo TC quý theo quy định PL kế toán vào BCTC quý quy định PL thuế để xác định số thuế TNDN tạm nộp q • NNT khơng thuộc diện lập BCTCD quý theo quy định PL vào kết SXKD quý quy định PL thuế để xác định số thuế TNDN tạm nộp quý • Tổng số thuế TNDN tạm nộp quý đầu năm không thấp 75% số thuế TNDN phải nộp theo QT năm Trường hợp NNT nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 03 quý đầu năm phải nộp tiền chậm nộp tính số thuế nộp thiếu kể từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn tạm nộp thuế TNDN quý đến ngày nộp số thuế cịn thiếu vào NSNN • Bất cập : sửa đổi NĐ 91/2022/NĐ-CP SĐ BS NĐ 126/2020/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Quản lý thuế 154 154 154 Khai, tạm nộp, QT thuế TNDN theo NĐ 91/2022/NĐ - CP SĐ- BS NĐ 126 CP • Điểm b Khoản Điều 8:- Tạm nộp thuế TNDN sửa đổi BS sau: • Thuế TNDN (trừ thuế TNDN từ CN vốn NT nước ngoài; thuế TNDN kê khai theo PP tỷ lệ DT theo lần phát sinh theo tháng…) • NNT phải tự xác định số thuế TNDN tạm nộp quý (bao gồm tạm phân bổ số thuế TNDN cho địa bàn cấp tỉnh nơi có đơn vị PT, địa điểm KD, nơi có BĐS chuyển nhượng khác với nơi NNTđóng trụ sở chính) trừ số thuế tạm nộp với số phải nộp theo QTthuế năm • NNT thuộc diện lập báo cáo TC quý theo quy định PL kế toán, vào BCTC quý quy định PLvề thuế để xác định số thuế TNDN tạm nộp quý • NNT khơng thuộc diện lập BCTC q theo quy định vào kết SXKD quý quy định PL thuế để xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp quý • Tổng số thuế TNDN tạm nộp 04 quý không thấp 80% số thuế TNDN phải nộp theo QT năm Trường hợp nộp thiếu so với số thuế phải tạm nộp 04 quý phải nộp tiền chậm nộp tính số thuế nộp thiếu kể từ ngày tiếp sau ngày cuối thời hạn tạm nộp thuế TNDN quý 04 đến ngày liền kề trước ngày nộp số thuế thiếu vào NSNN 155 155 Khai tạm nộp thuế TNDN theo NĐ 91/2022/NĐ-CP SĐ BS NĐ 126/2020/NĐ-CP • Người nộp thuế có thực dự án đầu tư sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng cho thuê mua, có thu tiền ứng trước khách hàng theo tiến độ phù hợp với quy định pháp luật thực tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý theo tỷ lệ 1% số tiền thu Trường hợp chưa bàn giao sở hạ tầng, nhà chưa tính vào doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp năm người nộp thuế không tổng hợp vào hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm mà tổng hợp vào hồ sơ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp bàn giao bất động sản phần toàn dự án” 156 156 Khai tạm nộp thuế TNDN theo NĐ 91/2022/NĐ-CP SĐ BS NĐ 126/2020/NĐ-CP • Quy định tạm nộp thuế TNDN k 3; LN sau thuế sau trich quỹ DN NN nắm giữ 100% vốn K 4; Thuế TNDN tạm nộp hãng vận tải nước áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2021 sau: a) Tính đến ngày NĐ 91 có hiệu lực thi hành- ngày 30/10/2022- NNT có số thuế tạm nộp q đầu kỳ tính thuế năm 2021 khơng thấp 75% số phải nộp theo QT năm, khơng AD quy định tỷ lệ tạm nộp 04 quý không thấp 80% số QT năm theo NĐ NĐ b) Tính đến ngày 10/10/2022- NĐ có hiệu lực thi hành,NNT có số thuế tạm nộp quý đầu kỳ tính thuế năm 2021 thấp 75% số phải nộp theo QT năm, áp dụng tỷ lệ tạm nộp 04 quý không thấp 80% số QT năm theo quy định khoản 3, 4, Điều NĐ không tăng thêm số tiền chậm nộp • Trường hợp CQ có thẩm quyền thực tra, kT tính tiền chậm nộp theo quy định NĐ số 126/2020/NĐ-CP áp dụng quy định tỷ lệ tạm nộp 04 quý khoản 3, 4, Điều NĐ giảm số tiền chậm nộp NNT có văn đề nghị điều chỉnh giảm tiền chậm nộp theo Mẫu số 01/GTCN PLban hành kèm theo NĐ 91 gửi quan thuế nơi phát sinh tiền chậm nộp (là CQ thuế QL trực tiếp CQ thuế có hoạt động hưởng ưu đãi thuế TNDN) Sau điều chỉnh giảm mà có số tiền chậm nộp nộp thừa thực theo quy định văn hướng dẫn thi hành.( chuyển kỳ sau hoàn lại số thừa) 157 157 Khai bổ sung hồ sơ khai có sai sót • Trường hợp khai bổ sung khơng làm thay đổi nghĩa vụ thuế NNT phải nộp Bản giải trình khai bổ sung mẫu số 01-1/KHBS Hồ sơ khai thuế kỳ tính thuế có sai sót bổ sung, khơng phải nộp Tờ khai bổ sung mẫu số 01/KHB • Nếu chưa nộp hồ sơ khai QT thuế năm khai bổ sung hồ sơ khai thuế tháng, quý có sai, sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ khai QT thuế năm • Nếu nộp hồ sơ khai QT thuế năm khai bổ sung hồ sơ khai QT thuế năm; riêng với tờ khai QTthuế TNCN TC-CN trả từ TLTC đồng thời phải khai bổ sung tờ khai tháng, quý có sai, sót tương ứng 158 159