Tiêu thụ là khâu cuối cùng trong quá trình sản xuất kinh doanh của một doanh nghiệp, phản ánh tổng hợp hiệu quả của quá trình kinh doanh TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN HỌC PHẦN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đề tài: BÀN VỀ KẾ TỐN BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ Họ tên sinh viên : Dương Minh Chính Mã sinh viên : 11130543 Lớp : Kế tốn Khóa : 55 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh Hà Nội - 2018 MỤC LỤC DANH MỤC HÌNH DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ .5 1.1 Một số khái niệm chung .5 1.1.1 Bán hàng 1.1.2 Phương thức bán hàng qua đại lý 1.1.2.1 Khái niệm 1.1.2.2 Các loại đại lý: CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ 2.1 Quy định kế toán hành hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 2.2 Chứng từ sử dụng 2.2.1 Bảng toán hàng đại lý ký gửi ( mẫu số 01-BH) 2.2.2 Hoá đơn giá trị gia tăng ( mẫu số 01 GTKT3/001) 10 2.3 Tài khoản sử dụng: 10 2.4 Phương pháp hạch toán 13 2.4.1 Tại bên giao đại lý 13 2.4.2 Tại bên đại lý 14 2.4.2.1 Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hố, dịch vụ… khơng chịu thuế GTGT 14 2.4.2.2 Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT… .16 2.4.2.3 Đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ 17 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ 19 3.1 Đánh giá tình hình hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 19 3.1.1 Ưu điểm: 19 3.1.2 Nhược điểm 20 3.2 Kiến nghị phương pháp hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý 21 KẾT LUẬN .23 DANH MỤC HÌNH Hình 2.1: Sơ đồ kế tốn bán hàng qua đại lý bên giao đại lý Hình 2.2: Sơ đồ hạch toán bán hàng ký gửi bên nhận đại lý nộp thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng đại lý Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi bên nhận đại lý phải nộp thuế GTGT hàng đại lý hoa hồng đại lý DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Viết tắt Tiếng Việt Đầy đủ Tiếng Việt GTGT Giá trị gia tăng BVMT Bảo vệ môi trường TTĐB Tiêu thụ đặc biệt XK QĐ-BTC Quyết định – Bộ tài TT-BTC Thơng tư – Bộ tài TK Xuất Tài khoản LỜI MỞ ĐẦU Bán hàng khâu cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, phản ánh tổng hợp hiệu trình kinh doanh Kết bán hàng tốt sở để doanh nghiệp bù đắp lại vốn đầu tư ban đầu có phần lợi nhuận tăng thêm doanh nghiệp cần lựa chọn phương thức bán hàng phù hợp với điều kiện Trong phương thức bán hàng, bán hàng qua đại lý phương thức bán hàng gián tiếp Theo đó, sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp chuyển giao cho bên thứ ba làm đại lý doanh nghiệp để bán hộ Khi hàng hoá bán hàng, doanh nghiệp phải trả cho bên đại lý khoản hoa hồng cho dịch vụ cung cấp Bên nhận đại lý đơn vị chuyên nghiệp lĩnh vực bán hàng giúp sản phẩm doanh nghiệp bán hàng nhanh chóng với kết cao Vì thế, bán hàng qua đại lý sử dụng phổ biến Tuy nhiên, việc sản phẩm, hàng hoá bán hàng ghi nhận hai đơn vị bên nhận đại lý bên giao đại lý dẫn đến khó khăn việc ghi nhận nghiệp vụ bán hàng bên Về vấn đề này, chế độ kế tốn có hướng dẫn cụ thể Tuy nhiên, q trình thực cịn nhiều bất cập nảy sinh, có việc mâu thuẫn với quy định thuế giá trị gia tăng Với mong muốn đóng góp ý kiến để việc hạch toán nghiệp vụ bán hàng qua đại lý phù hợp với thực tế tránh mâu thuẫn với quy định pháp luật khác, em chọn đề tài “ Bàn kế toán bán hàng qua đại lý ” để làm đề án môn học Phạm vi nghiên cứu doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Đề tài bao gồm phần chính: Chương 1: Những vấn đề kế toán bán hàng qua đại lý Chương 2: Chế độ kế toán hành kế toán bán hàng qua đại lý Chương 3: Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng qua đại lý Tuy cố gắng đề tài không tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận đóng góp quý báu thầy cô giáo, bạn sinh viên để hoàn thiện nghiên cứu Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ 1.1 Một số khái niệm chung 1.1.1 Bán hàng Bán hàng giai đoạn cuối chu trình sản xuất kinh doanh thơng thường, người bán chuyển giao sản phẩm, hàng hố cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, khách hàng trả tiền chấp nhận toán Kết bán hàng phản ánh kết tổng hộp trình hoạt động doanh nghiệp Cơng tác bán hàng tổ chức tốt tạo điều kiện sản phẩm, hàng hố bán hàng nhanh chóng, doanh nghiệp thu hồi vốn đầu tư mình, đồng thời kinh doanh có lãi Bán hàng sản phẩm, hàng hố tiến hành theo nhiều phương thức khác nhau: - Phương thức bán hàng trực tiếp: bán hàng trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, phân xưởng sản xuất (không qua kho) doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hoá bàn giao cho khách hàng thức coi bán hàng đơn vị bán quyền sỡ hữu số hàng - Phương thứ chuyển hàng theo hợp đồng: Theo phương thức này, bên bán chuyển hàng cho bên mua theo thời điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc sỡ hữu bên doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán số hàng chuyển giao (một phần hay toàn bộ) số hàng coi bán hàng - Phương thức bán hàng qua đại lý: Là phương thức bán hàng gián tiếp thông qua sở nhận làm trung gian bán hàng Theo phương thức này, bên bán chuyển giao hàng cho sở đại lý, số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi người mua toán chấp nhận toán vể số hàng chuyển giao số hàng chấp nhận coi bán hàng Bên bán phải trả cho bên nhận đại lý khoản hoa hồng dịch vụ đại lý - Phương thức bán hàng trả góp: Theo phương thức này, hàng giao cho người mua lượng hàng chuyển giao coi bán hàng Việc toán tiền hàng thực theo cách thức trả góp, tức phần tiền hàng người mua toán thời điểm mua hàng, số tiền lại người mua trả dần phải chịu tỷ lệ lãi suất theo thoả thuận Thông thường số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần doanh thu gốc lãi trả chậm Trong phương thức trên, bán hàng qua đại lý phương thức doanh nghiệp sử dụng phổ biến Sau tìm hiểu chi tiết phương thức 1.1.2 Phương thức bán hàng qua đại lý 1.1.2.1 Khái niệm Là phương thức bán hàng gián tiếp thông qua trung gian bán hàng sở nhận làm đại lý Trong đó: Bên giao đại lý: Là bên thuê sở (gọi bên đại lý) bán hàng hộ thành phẩm hàng hoá chấp nhận trả thù lao cho bên nhận đại lý theo thoả thuận hai bên Bên đại lý: Là sở cung cấp dịch vụ đại lý, hưởng thù lao đại lý theo hình thức hoa hồng chênh lệch giá Quan hệ hai bên quy định chi tiết hợp đồng đại lý Hợp đồng đại lý hợp đồng mà bên có thoả thuận bên nhận đại lý uỷ quyền bên giao đại lý cam kết nhân danh bên giao đại lý thực hay nhiều giao dịch lợi ích bên giao đại lý để nhận khoản tiền thù lao định bên đại lý trả Để đảm bảo lợi ích mình, bên giao đại lý có quyền yêu cầu bên đại lý thực tốt giao dịch tham gia với người thứ ba khách hàng, có quyền yêu cầu bên đại lý phải giao cho tồn kết cơng việc mà bên đại lý hồn thành Bên giao đại lý có nghĩa vụ phải trả tiền thù lao cho bên đại lý phải toán cho bên đại lý chi phí cần thiết mà bên đại lý chi tiêu thực giao dịch với ngưòi thứ phải chịu thiệt hại trở lực khách quan gây cho tài sản giao cho bên đại lý thực giao dịch với bên thứ Bên đại lý cơng dân pháp nhân, có nghĩa vụ thực nhiều giao dịch cách có lợi cho bên giao đại lý Một sở đồng thời bán nhiều loại sản phẩm, hàng hoá nhiều doanh nghiệp làm đại lý cho doanh nghiệp Trong trường hợp đó, bên đại lý không phép tiến hành bán hàng sản phẩm khác Một số đại lý đầu mối bán hàng kiêm nhiệm vụ bảo hành Đại lý hưởng thù lao theo cách khác tuỳ vào hợp đồng đại lý 1.1.2.2 Các loại đại lý: Tuỳ theo mối quan hệ bên nhận đại lý bên giao đại lý mà xuất hình thức đại lý khác Xét góc độ kế tốn, liên quan đến cách thức tính hưởng thù lao đại lý người ta phân thành loại chính: Đại lý hưởng hoa hồng: hình thức đại lý mà bên đại lý thực việc mua, bán hàng theo giá mua, giá bán bên giao đại lý ấn định để hưởng hoa hồng Mức hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm bên thỏa thuận giá mua, giá bán hàng hóa Lưu ý quan trọng phải tính đến thuế hay chưa bao gồm giá hưởng hoa hồng đại lý Căn vào loại sản phẩm, hàng hoá nhận đại lý, ký gửi, người ta phân đại lý hưởng hoa hồng làm loại: Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hố, dịch vụ… khơng chịu thuế GTGT Đây mặt hàng có tính chất đặc biệt không chịu thuế GTGT như: vé xổ số, thẻ nạp điện thoại… Trong số trường hợp, đại lý bán với giá thấp giá thoả thuận để gia tăng doanh số bán từ đạt mức lợi nhuận cao Kết bán hàng tập trung bên giao đại lý số hàng bán giá thoả thuận hợp đồng Thù lao hưởng hoa hồng tính phần doanh số bán Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT Giá bán mặt hàng cố định ghi rõ hợp đồng Do mặt hàng chịu thuế GTGT nên bên đại lý việc bán hàng hộ sản phẩm,hàng hoá đồng thời phải kê khai nộp thuế GTGT hàng bán Thù lao cho bên đại lý hoa hồng tính phần hàng bán hàng hoa hồng chịu thuế GTGT Đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ: hình thức đại lý phổ biến mà bên đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng theo giá bên giao đại lý ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty mở đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Đại lý phải chịu phần chênh lệch giá Ngồi hình thức đại lý trên, cịn có hình thức đại lý khác: - Đại lý độc quyền: hình thức đại lý mà khu vực định, quy mơ tồn quốc hay quy mơ khu vực (thí dụ khu vực nước Đơng Dương), bên giao đại lý giao cho đại lý độc quyền việc mua, bán mặt hàng - Tổng đại lý mua bán hàng hóa: hình thức đại lý mà bên đại lý tổ chức hệ thống đại lý trực thuộc để thực việc mua bán hàng hóa cho bên giao đại lý Tổng đại lý đại diện cho hệ thống đại lý trực thuộc Các đại lý trực thuộc hoạt động quản lý tổng đại lý với danh nghĩa tổng đại lý Trong phạm vi viết xét đến hình thức đầu CHƯƠNG 2: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ 2.1 Quy định kế toán hành hạch toán phương thức bán hàng qua đại lý Việc hạch toán bán hàng sản phẩm, hàng hoá theo phương thức bán hàng qua đại lý tuân theo quy định chế độ kế toán ban hành, trước hết Chuẩn mực kế tốn Trong có chuẩn mực kế toán liên quan trực tiếp Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác quy định Quyết định số 149/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 việc công bố ban hành bốn (04) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1); Chuẩn mực kế toán số O1 Chuẩn mực chung quy định Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 việc công bố ban hành bốn (04) Chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2) Hai định hướng dẫn cụ thể Thông tư số 161/2208/TT-BTC ngày 31/12/2007 Bộ trưởng Bộ Tài hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo định Việc hạch toán tuân theo quy định Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ truởng Bộ Tài chế độ kế toán Việt Nam 2.2 Chứng từ sử dụng Phương thức bán hàng qua đại lý sử dụng chứng từ chủ yếu sau: 2.2.1 Bảng toán hàng đại lý ký gửi ( mẫu số 01-BH) Mẫu bảng ban hành kèm theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Bảng dùng để phản ánh tình hình tồn hàng đại lý ký gửi đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng, chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng đại lý toán tiền ghi sổ kế toán Bảng bên đại lý lập thành bản: Bản : Lưu bên đại lý, phận bán hàng cung tiêu giữ bản, giao cho phận kế toán làm chứng từ toán ghi sổ kế toán Bản 2: Giao cho bên giao đại lý Bảng toán hàng bán đại lý liệt kê loại hàng đại lý, ký gửi bán hàng chi tiết tên, quy cách, phẩm chất sản phẩm hàng hoá đơn giá loại Đơn giá toán đơn giá ghi hợp đồng bán hàng đại lý, ký gửi bên có hàng bên nhận hàng 2.2.2 Hoá đơn giá trị gia tăng ( mẫu số 01 GTKT3/001) Hóa đơn Giá trị gia tăng - Mẫu số 01GTKT3/001 mẫu hóa đơn thuế giá trị gia tăng sử dụng cho đơn vị bán hàng gửi cho người mua hàng Mẫu hóa đơn thuế giá trị gia tăng Bộ Tài ban hành theo Thơng tư hướng dẫn thi hành quy định hóa đơn số 39/2014/TT-BTC Hoá đơn sử dụng cho tổ chức, cá nhân tính thuế theo phương pháp khấu trừ Hoá đơn người bán hàng lập bán hàng lập làm liên Liên 1: màu đỏ, lưu phận kế toán làm ghi sổ Liên 2: màu tím, giao cho khách hàng Liên : màu xanh, lưu nội Trên Hố đơn giá trị gia tăng ghi rõ thơng tin ct đơn vị bán hàng người mua hàng,về hàng bán hàng (số lượng, đơn giá bán thuế suất thuế GTGT…) Ngồi ra, q trình bán hàng bên sử dụng chứng từ sau: Bên giao đại lý: Phiếu xuất kho hàng đại lý ký gửi Bên đại lý: Thẻ quầy hàng (mẫu số 02-BH) Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (mẫu số 02-GTGT, kèm theo tờ khai thuế GTGT)… 2.3 Tài khoản sử dụng: Hạch toán bán hàng qua đại lý doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên sử dụng tài khoản sau: Tài khoản 157: “Hàng gửi bán” Tài khoản dùng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hoá mà doanh nghiệp nhờ bán đại lý, ký gửi Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 157 - Hàng gửi bán 10 Bên Nợ: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi; gửi cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc - Trị giá dịch vụ cung cấp cho khách hàng, chưa xác định bán - Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán chưa xác định bán cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: - Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dich vụ cung cấp xác định bán - Trị giá hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ gửi bị khách hàng trả lại - Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi bán, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, thành phẩm gửi đi, dịch vụ cung cấp chưa xác định bán kỳ Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kỳ kế toán, bao gồm doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty tập đoàn Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Bên Nợ: - Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT); - Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; 11 - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hố, bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán” Tài khoản dùng để theo dõi giá vốn hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ, lao vụ xuất bán kỳ Giá vốn hàng bán giá hồn thành cơng xưởng thực tế sản phẩm xuất bán hay gía thành thực tế lao vụ, dịch vụ cung cấp giá mua thực tế hàng hoá mua vào Tài khoản 632 dùng cho doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để xác định giá vốn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Bên Nợ: - Trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cung cấp theo hố đơn Bên Có: - Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ vào Tài khoản xác định kết Tài khoản 632 cuối kỳ khơng có số dư Tài khoản 641: “Chi phí bán hàng” Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, cụ thể trường hợp dùng để phán ánh hoa hồng cho đại lý nhận bán hang ký gửi Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Bên Nợ: Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: 12 - Khoản ghi giảm chi phí bán hàng kỳ; - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để tính kết kinh doanh kỳ Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ Cùng với tài khoản nêu trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng tài khoản khác có liên quan Tài khoản 155, 154; Tài khoản 331… 2.4 Phương pháp hạch toán 2.4.1 Tại bên giao đại lý Khi xuất hang cho đại lý đợn vị nhận bán hang ký gửi số hang thuộc thẩm quyền sở hữu doanh nghiệp tiêu thụ Khi bán hàng ký gửi, doanh nghiệp trả cho đại lý bên nhận ký gửi khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm giá ký gửi số hang ký gửi thực tế bán Khoản hoa hồng doanh nghiệp hoạch toán vào chi phí bán hàng Nội dung cụ thể sau: Xuất hàng cho bên đại lý: Kế toán lập Phiếu Xuất kho hàng đại lý ký gửi kèm theo Lệnh điều động nội Căn chứng từ lập hàng gửi bán đại lý, kế toán phản ánh giá vốn hàng xuất: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 155: Thành phẩm Khi bên đại lý gửi bảng toán cho doanh nghiệp số hàng đại lý bán hàng được, kế toán lập Hoá đơn GTGT cho số hàng bán hàng Đồng thời tiến hành ghi sổ: - Phản ánh giá vốn hàng đại lý bán hàng: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán - Phản ánh doanh thu hàng đại lý bán hàng: Nợ TK 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 13 Có TK 3331: Số thuế GTGT phải nộp Căn vào hợp đồng ký kết với bên đại lý Hoá đơn GTGT hoa hồng cho sở làm đại lý, kế tốn ghi: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 131: Hoa hồng phải trả cho bên đại lý Khi nhận tiền đại lý toán : Nợ TK 111, 112: Tổng giá tốn – Hoa hồng Có TK 131: Hình 2.1: Sơ đồ kế tốn bán hàng qua đại lý bên giao đại lý 2.4.2 Tại bên đại lý Số sản phẩm, hàng hóa ký gửi khơng thuộc quyền sở hữu đơn vị Doanh thu đại lý khoản hoa hồng hưởng Trong trường hợp đại lý bán giá ký gửi chủ hàng hưởng hoa hồng khơng phải tính nộp thuế GTGT hàng hóa bán đại lý tiền thu hoa hồng 2.4.2.1 Đại lý bán giá quy định hưởng hoa hồng dịch vụ bán vé xổ số, máy bay, bảo hiểm, bưu điện, hàng hố, dịch vụ… khơng chịu thuế GTGT 14 Khi nhận hàng bên giao đại lý giao, vào giá thoả thuận hợp đồng kế tốn cơng ty ghi vào sổ theo dõi riêng công ty Khi bán hàng cho khách hàng: - Kế tốn ghi giảm giá trị hàng hóa nhận ký gửi sổ theo dõi riêng - Căn vào hóa đơn bán hàng đại lý hoạch tốn Nợ TK 111,112,131(khách hàng): Toàn số tiền bán hàng ký gửi Có TK 331 : Số tiền phải trả cho bên giao đại lý Tính số hoa hồng hưởng Nợ TK 331(bên giao đại lý): Có TK 511: Hoa hồng bán hàng hưởng Khi toán tiền hàng cho bên chủ hàng Nợ TK 331(bên giao đại lý): Tổng giá toán - hoa hồng Có TK 111,112 Hình 2.2: Sơ đồ hạch tốn bán hàng ký gửi bên nhận đại lý nộp thuế GTGT hàng bán đại lý hoa hồng đại lý 15 2.4.2.2 Đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT Khi nhận hàng bên giao đại lý giao, vào giá thoả thuận hợp đồng kế tốn cơng ty ghi vào sổ theo dõi riêng công ty Khi bán hàng cho khách hàng: kế toán lập Hoá đơn GTGT, ghi: Nợ TK 111,112,131(khách hàng): Giá bán ghi theo hợp đồng đại lý Có TK 331(bên giao đại lý): Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: thuế GTGT hàng bán đại lý Hàng ngày định kỳ, kế toán lập Bảng toán hàng đại lý, ký gửi gửi cho bên giao đại lý để sở lập hố đơn cho hàng hóa bán Khi nhận Hoá đơn GTGT hàng bán hàng bên giao đại lý: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331(bên giao đại lý) : Phải trả cho người bán Phản ánh số hoa hồng hưởng: Nợ TK 331: Có TK 511: Hoa hồng chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp hoa hồng Khi toán cho bên chủ hàng: Nợ TK 331( bên giao đại lý): Tổng giá tốn-hoa hồng Có TK 111,112 Ngồi bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết hoạt động kinh doanh tương tự đơn vị khác Khi bán hàng đại lý, ký gửi, có phát sinh chi phí bán hàng mà bên đại lý phải chịu hạch tốn vào TK 641 – Chi phí bán hàng: Nợ TK 641 Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ có Có TK 111, 112, 131… 16 Hình 2.3: Sơ đồ hạch toán bán hàng đại lý, ký gửi bên nhận đại lý phải nộp thuế GTGT hàng đại lý hoa hồng đại lý 2.4.2.3 Đại lý bao tiêu sản phẩm, dịch vụ Đây hình thức đại lý phổ biến mà bên đại lý thực việc mua, bán trọn vẹn khối lượng hàng theo giá bên giao đại lý ấn định để hưởng thù lao theo quy định công ty mở đại lý Mức thù lao mà đại lý hưởng mức chênh lệch giá mua, giá bán thực tế so với giá bên giao hàng cho đại lý ấn định thỏa thuận Đại lý phải chịu phần chênh lệch giá Việc hoạch toán giống với hình thức bán hàng qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT khác việc hoạch toán giá bán cho bên thứ mua hàng Đối với trường hợp giá bán lớn so với giá hợp đồng bên giao đại lý (Giá bán > giá hợp đồng) Nợ TK 111,112,131(khách hàng): Giá bán ghi theo hợp đồng với khách hàng Có TK 331(bên giao đại lý): Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: thuế GTGT hàng bán đại lý Có TK 511: phần chênh lệch (Giá bán – giá hợp đồng) 17 Đối với trường hợp giá bán so với giá hợp đồng bên giao đại lý (Giá bán = giá hợp đồng) Định khoản khơng có khác biệt so với Đối với trường hợp giá bán nhỏ so với giá hợp đồng bên giao đại lý (Giá bán < giá hợp đồng) Nợ TK 111,112,131(khách hàng): Giá bán ghi theo hợp với khách hàng Nợ TK 641: phần chênh lệch (giá hợp đồng – giá bán) Có TK 331(bên giao đại lý): Giá bán chưa có thuế Có TK 3331: thuế GTGT hàng bán đại lý Đối với định khoản khác phản ánh số hoa hồng, số tiền toán cho bên giao đại lý hay số thuế GTGT khấu trừ phản ánh tương tự hình thức bán hàng qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng sản phẩm, hàng hoá chịu thuế GTGT 18 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KẾ TỐN BÁN HÀNG QUA ĐẠI LÝ 3.1 Đánh giá tình hình hạch tốn phương thức bán hàng qua đại lý 3.1.1 Ưu điểm: Việc quy định hạch toán phương thức bán hàng qua cửa hàng đại lý nhìn chung dễ hiểu dễ áp dụng Cùng nghiệp vụ kinh tế phát sinh hai bên quy định cụ thể không bị chồng chéo, trùng lặp Điều đảm bảo nguyên tắc kế toán quan trọng nguyên tắc kế toán doanh thu thời điểm ghi nhận doanh thu bên quy định Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác Theo đó: Đối với bên giao đại lý: Chuẩn mực kế toán số 14 Doanh thu thu nhập khác rõ nguyên tắc ghi nhận doanh thu là: Doanh thu bán hàng ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế từ giao dịch Đây nguyên tắc thận trọng việc ghi nhận doanh thu Với bên giao đại lý, việc xác định thời điểm ghi nhận doanh thu quan trọng doanh thu lợi ích kinh tế đơn vị đơn vị không trực tiếp nhận khoản doanh thu mà giao cho bên đại lý thực giao dịch bán hàng sản phẩm, hàng hố Do đó, doanh thu ghi nhận bảng toán hàng đại lý, ký gửi bên đại lý, sở chứng thực số hàng bán hàng Căn vào Bảng này, kế toán tiến hành lập Hoá đơn GTGT cho hàng bán tiến hành ghi sổ doanh thu Đối với bên đại lý: Chuẩn mực kế toán số 14 đề cập đến nguyên tắc : Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi ích kinh tế, khơng làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Như vậy, đơn vị đại lý người bán hàng hộ sản phẩm, hàng hoá cho bên giao đại lý, số tiền thu từ việc bán hàng doanh thu đại lý mà số tiền đại lý thu hộ cho bên chủ hàng Doanh thu đại lý tiền hoa hồng hưởng 19 Bên đại lý có hoa hồng bán hàng sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp Vì thế, bán hàng bên đại lý tính phần doanh thu cung cấp dịch vụ Tuy nhiên, đại lý khơng ghi nhận khoản doanh thu lúc Tồn số tiền đại lý thu khoản thu hộ cho bên giao đại lý Chỉ nhận Hoá đơn GTGT hoa hồng bên giao đại lý phát hành , đại lý ghi nhận doanh thu Tổng doanh thu cung cấp dịch vụ (bao gồm thuế GTGT) bù trừ vói khoản phải trả cho bên giao đại lý 3.1.2 Nhược điểm a) Về việc sử dụng Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” Tài khoản 331 “phải trả người bán” việc ghi nhận nghiệp vụ toán bên giao đại lý bên đại lý Tài khoản 131 Tài khoản 331 sử dụng để hạch tốn nghiệp vụ tốn hai bên có quan hệ mua bán với Với phương thức bán hàng qua đại lý, đặc điểm việc bán hàng sản phẩm, hàng hoá thực qua sở trung gian gọi đại lý Như vậy, đại lý người mua hàng hoá doanh nghiệp mà đơn vị nhận nhiệm vụ bán hộ sản phẩm, hàng hoá cho doanh nghiệp Hàng đại lý công nhận bán hàng giao cho bên đại lý mà người mua hàng sở đại lý chấp nhận toán cho số hàng Số tiền khách hàng toán thực chất khoản thu hộ mà bên đại lý thu để chuyển cho bên giao đại lý Do bên đại lý người mua sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nên doanh nghiệp sử dụng Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng” để phản ánh số tiền phải thu từ việc bán hàng hộ hàng đại lý bên đại lý Do bên đại lý không mua sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp nên đại lý sử dụng Tài khoản 331 “Phải trả người bán để ghi nhận số tiền thu từ hoạt động bán hộ sản phẩm, hàng hố tình hình tốn với doanh nghiệp sau Như vậy, việc sử dụng hai tài khoản nói khơng phản ánh chất mối quan hệ bên giao đại lý bên đại lý 20