Chuyên Đề Thực Tập Bàn Về Kế Toán Doanh Thu Bán Hàng.pdf

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN HỌC PHẦN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đề tài BÀN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG Họ và tên sinh viên Phạm Thị Lan Anh Mã sinh viên 11140147 Lớp Kế toá[.]

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN HỌC PHẦN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đề tài: BÀN VỀ KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG Họ tên sinh viên : Phạm Thị Lan Anh Mã sinh viên : 11140147 Lớp : Kế toán Khóa : 56 Giảng viên hướng dẫn : PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh Hà Nội - 2018 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG -5 LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG 1.1.Doanh thu vai trò doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh. 1.1.1.Doanh thu phân loại doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1.1.Khái niệm doanh thu khoản giảm trừ doanh thu. 1.1.1.2 Phân loại doanh thu. -5 1.1.2 Vai trị doanh nghiệp kế tốn doanh thu doanh nghiệp -7 1.2.Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng. 1.2.1.Các phương thức hình thức giao dịch bán hàng. 1.2.2 Các phương thức toán CHƯƠNG -9 CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ DOANH THU BÁN HÀNG -9 Khái niệm điều kiện ghi nhận doanh thu 1.1 Khái niệm 1.2 Nguyên tắc xác định điều kiện ghi nhận doanh thu -9 a Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ b, Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 10 2.Nguyên tắc hạch toán doanh thu -11 Nội dung hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 11 a Chứng từ sử dụng 11 b Các tài khoản sử dụng 12 Đánh giá hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế -13 CHƯƠNG -15 HỒN THIỆN KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG -15 3.1 Những u cầu có tình ngun tắc việc hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng điều kiện hội nhập kinh tế -15 3.2 Những nhận xét, đánh giá kế toán doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán Việt Nam -15 3.2.1 Ưu điểm -15 3.2.2 Nhược điểm 15 3.3.Nội dung hồn thiện chuẩn mực kế tốn doanh thu bán hàng doanh nghiệp Việt Nam -18 3.3.1 HOàn thiện nội dung chuẩn mực kế toán VAS14 “ doanh thu thu nhập khác” -18 3.3.2 Xác định đắn thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng xuất khẩu. -18 3.3.3 Hoàn thiện khoản sử dụng 19 3.3.4 Hồn thiện phương pháp kế tốn 20 3.3.5 Hoàn thiện báo cáo kết kinh doanh 20 Kết luận 22 LỜI MỞ ĐẦU Toàn cầu hóa xu hướng tất yếu quốc gia tỏng thời đại ngày Q trình tồn cầu hóa khu vực giới dẫn đến kinh tế phạm vi quốc tế Quá trình hội nhập diễn nhiều lĩnh vực, đặc biệt lĩnh vực kinh tế điều khiến cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trở nên sôi nổi, đa dạng ngày đạt nhiều thành tựu to lớn Hội nhập tỏng lĩnh vực kế toán điều tất yếu khách quan, xem sở tảng tiền đề thành cơng q trình hội nhập Q trình tạo nên hội cho Việt Nam tiếp cận với chuẩn mực quốc tế nước có kinh tế thị trường phát triển Tiếp cận với chuẩn mực quốc tế, học hỏi kinh nghiệm quản lý kinh tế nước bạn, đàn anh đàn chị trước, kết hợp với thực trạng kinh tế nước ta để rút học quý giá điều cần thiết thời kỳ phát triển Việt Nam Tuy nhiên biện chứng trình hội nhập phát triển, có nhiều vấn đề phức tạp nảy sinh từ thực tê hoạt động kinh doanh cá doanh nghiệp chưa quy định quy định chưa cụ thể rõ rang chuẩn mực kế toán doanh thu bán hàng Điều dẫn đến sai sót việc hoạch toán doanh thu bán hàng gây tác hại khó lường trước cho doanh nghiệp quản lý kinh tế nước ta Do tâm quan trọng việc ban hành chuẩn mực kế toán nguyên nhân nêu trên, em lựa chọn đề tài “kế toán doanh thu bán hàng” CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ DOANH THU BÁN HÀNG 1.1.Doanh thu vai trò doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1.Doanh thu phân loại doanh thu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh 1.1.1.1.Khái niệm doanh thu khoản giảm trừ doanh thu Qua nghiên cứu khái niệm doanh thu quốc tế số nước giới, thấy khái niệm doanh thu diễn đạt theo nhiều cách, có tương đồng cách hiểu nội dung tài khoản coi doanh thu doanh nghiệp Theo khái niệm Trung Quốc thì” Doanh thu tổng nguồn lợi kinh tế thu phát sinh hoạt động thường kỳ doanh nghiệp hoạt động bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sử dụng tài khoản doanh nghiệp khác Các khoản thu hộ cho bên thứ ba khách hàng khơng tính vào doanh thu.” Theo chuẩn mực quốc tế IAS18 thì” Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng lên vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ khoản góp them cổ đông” Ở Việt Nam, theo chuẩn mực VAS 01, “Doanh thu thu nhập khác tổng giá tị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản vốn góp cổ đơng chủ sở hữu” Trong chuẩn mực VAS14, đoạn 03 quy định rõ” Doanh thu tổng giá trị kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vồn chủ sở hữu” “Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu” 1.1.1.2 Phân loại doanh thu Để thuận tiện cho công tác quản lý kế tốn doanh thu, doanh thu phân loại theo tiêu thức khác tùy theo mục đích, yêu cầu quản lý kế toán Trong phạm vi nghiên cứu đề tài, phân loại doanh thu theo tieu thức sau: Thứ nhất, phân theo loại hình kinh doanh: Doanh thu chia làm loại: -Doanh thu bán hàng -Doanh thu bán thành phẩm -Doanh thu cung cấp dịch vụ Cách phân loại giúp xác định tỷ trọng doanh thu loại hoạt động tổng doanh thu doanh nghiệp, qua thấy vai trị chủ đạo loại hình hoạt động doanh nghiệp Ngồi ra, xét góc độ tồn kinh tế Thứ 2, phân theo phương thức bán hàng: Doanh thu bán hàng chia làm ba loại: -Doanh thu bán buôn -Doanh thu bán lẻ -Doanh thu gửi bán đại lý Phân loại doanh thu theo tiêu chí giúp nhà quản trị doanh nghiệp xác định tổng mức lưu chuyển hàng hóa theo loại, từ hoạch định mức luân chuyển hàng hóa, xây dựng mức dự trữ hàng hóa cần thiết, tránh tình trạng ứ đọng thiếu hàng gây ảnh hưởng không tốt cho trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Thứ 3, phân theo phương thức toán tiền hàng: -Doanh thu bán hàng thu tiền -Doanh thu bán hàng trả chậm -Doanh thu bán hàng trả góp -Doanh thu nhận trước Thứ 4, phân theo mối quan hệ với điểm hòa vốn -Doanh thu hòa vốn -Doanh thu an toàn Thứ 5, phân theo mối quan hệ với khu vực địa lý -Doanh thu bán hàng xuất -Doanh thu bán hàng nội địa Thứ 6, phân theo mối quan hệ với hệ thống kinh doanh doanh nghiệp -Doanh thu bán hàng cho bên -Doanh thu bán hàng nội Ngoài ra, doanh thu bán hàng phân loại thành doanh thu thực tế, doanh thu bị giảm trừ doanh thu thuần… nhìn chung cách phân loại có ý nghĩa định nhà quản trị doanh nghiệp 1.1.2 Vai trị doanh nghiệp kế tốn doanh thu doanh nghiệp Kế toán phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế tài Ở góc độ quản lý, kế tốn có vai trị tích cực điều hành, kiểm sốt hoạt động kinh tế tài chính, góc độ cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp cho người sử dụng thông tin để định kinh tế doanh nghiệp trình kinh doanh Vì kế tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng doanh nghiệp, mà cần thiết cho người có lợi ích trực tiếp hay gián tiếp hoạt động kinh doanh Kế toán doanh thu phận cấu thành hệ thống kế tốn doanh nghiệp cung cấp thơng tin tốn tình hình doanh thu bán hàng doanh nghiệp Thông tin doanh thu xem dịng thơng tin quan trọng người sử dụng thơng tin phân tích, đánh giá tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp nói chung loại hoạt động, sản phẩm, hàng hóa, phận nói riêng Qua đánh giá khả cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường doanh nghiệp khả đạt mục tiêu mà doanh nghiệp đưa Do vậy, kế toán doanh thu doanh nghiệp có vai trị quan trọng hệ thống kế tốn nói riêng cơng tác quản lý nói chung 1.2.Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng 1.2.1.Các phương thức hình thức giao dịch bán hàng Bán hàng khâu cuối hoạt động kinh doanh thương mại Thông qua bán hàng, giá trị giá trị sử dụng hàng hóa thực hiện, vốn doanh nghiệp thương mại chuyển từ hình thái hàng hóa sang hình thái tiền tệ Việc bán hàng doanh nghiệp thực cho nhiều phương thức khác nhau, phương thức lại thực nhiều hình thức khác Cụ thể *Đối với hàng hóa bán nước: - Bán bn hàng hóa: Đặc điểm hàng hóa bán bn hàng hóa nằm lĩnh vực lưu thông, hàng thường bán theo lô bán với số lượng lớn Trong bán bn có hai hình thức: bán bn qua kho bán bn vận chuyển thẳng - Bán lẻ hàng hóa: Đặc điểm phương thức hàng hóa khỏi lĩnh vực lưu thông vào lĩnh vực tiêu dung Bán lẻ thường bán đơn lượng nhỏ Bán lẻ thực hình thức bán lẻ thu tiền tập trung, bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán lẻ tự phục vụ, bán hàng trả góp, bán hàng qua hội chợ… -Phương thức gửi hàng bán đại lý: số hàng chuyển giao cho sở đại lý bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp doanh nghiệp nhận tiền sở đại lý tốn thơng báo số hàng bán *Đối với hàng hóa xuất khẩu: - Phương thức xuất trực tiếp: phương thức xuất đơn vị tham gia thương mại cấp giấy phép trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng với nước ngoài, trực tiếp giao hàng toán tiền hàng -Phương thức xuất ủy thác: phương thức áp dụng doanh nghiệp không đủ điều kiện để trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng kinh tế với nước ngồi, khơng thể trực tiếp lưu thơng hàng hóa 1.2.2 Các phương thức tốn Có nhiều phương thức toán khác nhau, phu thuộc vào hợp đồng mua bán thỏa thuận bên Có số phương thức toán sau: -Thanh toán -Thanh tốn trước -Thanh tốn trả góp -Thanh tốn trước -Thanh tốn chậm CHƯƠNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HIỆN HÀNH VỀ DOANH THU BÁN HÀNG Khái niệm điều kiện ghi nhận doanh thu 1.1 Khái niệm Hiện nay, có nhiều quan điểm khác doanh thu Theo chuẩn mực kế toán quốc tế “Doanh Thu” số 18 - IAS18: Doanh thu giá trị gộp lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động thông thường doanh nghiệp, tạo nên tăng vốn chủ sở hữu, phần tăng lên từ phần đóng góp thêm cổ đơng Kế tốn Pháp lại cho rằng: doanh thu dịng vào, hay tăng lên loại vốn đơn vị, hay giải khoản nợ (hoặc kết hợp hai) từ việc giao hàng, sản xuất hàng hóa, hoạt động khác hình thành nên hoạt động chủ yếu đơn vị, trường hợp đơn giản nhất, chúng tương đương với giá hàng hóa bán hay dịch vụ cung cấp thời kì định Tuy có nhiều quan điểm doanh thu chất quan điểm giống nhau, thấy rằng, định nghĩa doanh thu theo chuẩn mực kế toán đầy đủ nhất: Theo chuẩn mực kế toán số 14 (VAS14): doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế thu kì kế tốn, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Chuẩn mực số 14 rõ, Doanh thu bao gồm tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu doanh thu Đối với doanh nghiệp, doanh thu bao gồm nhiều loại khác nhau, phát sinh từ hoạt động khác (doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác) Trong đó, doanh thu hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phận doanh thu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn tổng doanh thu doanh nghiệp Khoản thu phát sinh từ giao dịch thuộc hoạt động bán hàng (là hoạt động bán sản phẩm doanh nghiệp sản xuất bán hàng hóa doanh nghiệp mua vào) hoạt động cung cấp dịch vụ (là việc thực công việc mà doanh nghiệp thỏa thuận với người mua theo hợp đồng nhiều kỳ kế toán) theo thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản 1.2 Nguyên tắc xác định điều kiện ghi nhận doanh thu a Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (1) Doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản thu thu (2) Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Nó xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (3) Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xác định cách quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu tương lai giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hành Giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai (4) Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự chất việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu Khi hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự việc trao đổi coi giao dịch tạo doanh thu Trường hợp doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm Khi không xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ nhận doanh thu xác định giá trị hợp lý hàng hóa dịch vụ đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu thêm b, Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Theo VAS 14, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: - Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua trường hợp cụ thể Trong trường hợp doanh nghiệp chịu phần lớn rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa giao dịch khơng coi hoạt động bán hàng doanh thu không ghi nhận Doanh nghiệp phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữu duới nhiều hình thức khác như: - Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản hoạt động bình thường mà việc không nằm điều khoản bảo hành thông thường 10 - Khi việc toán tiền bán hàng cịn chưa chắn phụ thuộc vào người mua hàng hóa - Khi hàng hóa giao cịn chờ lắp đặt việc lắp đặt phần quan trọng hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành - Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng lý nêu hợp đồng mua bán doanh nghiệp chưa chắn khả hàng bán có bị trả lại hay khơng 2.Ngun tắc hạch tốn doanh thu - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT; - Đối với sản phẩm, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán; - Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu); - Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hố phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hố nhận gia cơng - Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán giá hưởng hoa hồng hạch tốn vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp hưởng - Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận - Những sản phẩm, hàng hoá xác định tiêu thụ, lý chất lượng, qui cách kỹ thuật, người mua từ chối toán, gửi trả lại người bán yêu cầu giảm giá doanh nghiệp chấp thuận; người mua mua hàng với khối lượng lớn chiết khấu thương mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng theo dõi riêng biệt Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại, Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại Nội dung hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ a Chứng từ sử dụng 11 Các chứng từ nguồn: Phản ánh mục đích việc bán hàng (gồm hợp đồng mua bán, cam kết khai thác hàng…) Chứng từ bán hàng: - Hoá đơn GTGT hoá đơn bán hàng (áp dụng với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Có thể sử dụng hoá đơn 01-GTGT/3LL cho tổ chức cá nhân tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tiêu thụ với số lượng lớn; mẫu hoá đơn 01-GTGT/2LL cho tổ chức cá nhân tín thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ tiêu thụ với số lượng nhỏ bán lẻ; mẫu hoá đơn số 01a-Bha mẫu hố đơn số 01b-Bha cho doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận khoản thu chi tiền - Giấy báo nợ, giấy báo có ngân hàng - Các chứng từ khác liên quan (nếu có) b Các tài khoản sử dụng Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp Tài khoản có kết cấu nội dung ghi sau: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định tiêu thụ kỳ kế toán; - Số thuế GTGT phải nộp NSNN doanh nghiệp áp dụng phương pháp trực tiếp; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ; - Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ; - khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Kết chuyển doanh thu vào Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Bên Có: 12 - Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản dầu tư, cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế tốn Tài khoản 511 khơng có số dư cuối kỳ, có tài khoản cấp sau: - Tài khoản 5111 - doanh thu bán hàng hóa: phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ kế toán doanh nghiệp Đánh giá hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế độ hành Nhìn chung chế độ kế tốn hành hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ hoàn thiện phần tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp hạch toán kế toán dễ dàng Tuy theo em chế độ điểm bất cập điều kiện nước ta ngày phát triển Thứ nhất, vấn đề xác định thời điểm ghi nhận doanh thu Một yếu tố quan trọng kế toán doanh thu phải xác định thời điểm ghi nhận, đảm bảo thơng tin phản ánh tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trung thực đầy đủ Chế độ kế toán doanh thu quy định, doanh thu ghi nhận thỏa mãn điều kiện nêu trên, nhiên lĩnh vực kinh doanh hàng công nghệ cao, với thông lệ bán hàng hóa hay dịch vụ trọn gói việc xác định thời điểm tương đối phức tạp Trọn gói việc doanh nghiệp tích hợp nhiều hoạt động tạo doanh thu có mối quan hệ ràng buộc vào giao dịchT, chẳng hạn bán đầu thu kỹ thuật số kèm dịch vụ truyền hình, bán phần mềm kèm cập nhật Giao dịch trọn gói khơng làm tăng doanh thu mà kéo dài ràng buộc nhà cung cấp khách hàng Sau hoàn tất việc lắp đặt đầu thu, nhà cung cấp phải đảm bảo việc phát sóng liên tục Như kế tốn ghi nhận tồn doanh thu gói sau thời điểm bán hàng thơng thường hay tách giao dịch thành hoạt động riêng biệt ghi nhận doanh thu cho hoạt động? Thứ hai, việc xác định giá trị ghi nhận doanh thu Yếu tố thứ hai không quan trọng kế toán xác định giá trị để ghi nhận doanh thu Theo chế độ kế toán hành doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý, với số giao dịch internet giá trị hợp lý khơng phải lúc xác định được, điển hình thương mại “hàng đổi hàng” Thương mại hàng đổi hàng xuất từ lâu, trình này, người bán người cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho 13 người mua, đổi lại ngườ mua phải trả cho người bán giá trị hàng hóa dịch vụ tương đương Khi giao dịch diễn mơi trường kinh doanh thông thường, việc xác định giá trị hợp lý giao dịch hàng đổi hàng tương đối đơn giản, chẳng hạn công ty Xuất Nhập Khẩu nước thực giao dịch đổi hải sản lấy thép với cơng ty nước ngồi Mặc dù giao dịch hàng đổi hàng giá trị hải sản đem trao đổi giá trị thép nhận ghi hợp đồng ký kết hai bên, khơng có thỏa thuận kế tốn xác định giá trị hợp lý hàng hóa sở hàng hóa tương tự thị trường Thứ ba, khơng phù hợp sách Thuế thu nhập doanh nghiệp với chế độ kế toán hành Thực tế ln ln tồn cách biệt sách thuế với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Các doanh nghiệp kinh tế phải hiểu có cách ứng xử thích hợp với khác biệt nàyT, nhiên điều gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp q trình hạch tốn - Trong số trường hợp, theo sách thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận doanh thu tính thuế năm, lại chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán Chẳng hạn trường hợp viết hóa đơn bán hàng, lại chưa đủ điều kiện để ghi nhận doanh thu theo chế độ kế toán - Trong nhiều trường hợp, hàng hóa, dịch vụ trao đổi, không xác định doanh thu theo chế độ kế toán, lại doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo chế độ kế tốn, khơng loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp, chẳng hạn khoản chiết khấu giảm trừ doanh thu theo chế độ kế tốn, lại khơng có đủ chứng từ hợp pháp để giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp trường hợp toán tiền mặt - Khi thực tốn thuế có khoản quan thuế loại hoàn toàn khỏi doanh thu hay chi phí xác định thu nhập chịu thuế kì theo luật sách thuế hành, chẳng hạn khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chi phí kì, khoản chi phí khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh 14 CHƯƠNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG 3.1 Những yêu cầu có tình ngun tắc việc hồn thiện kế toán doanh thu bán hàng điều kiện hội nhập kinh tế - HOàn thiện kế toán doanh thubasn hàng phải phù hợp với đặc thù quản lý kinh tế Việt Nam phát triển tương lai -Hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng phải đảm bảo hài hòa với nguyên tắc, chuẩn mực quốc tế -Hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng phải đảm bảo yêu cầu trình bày cung cấp thông tin đầy đủ, phù hợp cho người sử dụng thơng tin -Hồn thiện kế tốn doanh thu bán hàng phải đáp ứng yêu cầu hiệu mang tính khả thi cao 3.2 Những nhận xét, đánh giá kế toán doanh thu bán hàng theo chế độ kế toán Việt Nam 3.2.1 Ưu điểm -Hệ thống kế tốn thiện hành đảm bảo tính pháp lý tính thống mức độ cao, xưng dựng phù hợp với đặc tính kinh tế, yêu cầu trình độ quản lý Việt Nam -Hệ thống kế tốn hành có thay đổi phương pháp kỹ thuật hoạch toán hầu hết phần hành kế toán chủ yếu để đáp ứng nhu cầu kế toán rõ rang, dễ hiểu, khắc phục nhược điểm chế độ kế toán trước -Hệ thống kế toán xây dựng sở vận dụng có chọn lọc chuẩn mực thơng lệ kế tốn kế toán quốc tế, tạo điều kiên thuận lợi cho kế toán việt nam dần hội nhập với kế toán cộng đồng quốc tế 3.2.2 Nhược điểm -Những tồn nội dung chuẩn mực việc áp dụng chuẩn mực VAS14 vào thực tế cơng tác kế tốn Bên cạnh thành công việc ban hành chuẩn mực VAS14, nội dung chuẩn mực việc áp dụng chuẩn mực vào thực tiễn công tác kế tốn doanh nghiệp cịn có tồn định Cụ thể là: 15 Thứ , nội dung chuẩn mực có chỗ diễn đạt chưa qn -Ở phần trình bày báo cáo tài Trong toàn định nghĩa nội dung chuẩn mực không đề cập đến khoản thu nhập bình thường -Ở đoạn 05 chuẩn mực quy định”doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu được” Đoạn 06 08 đoạn giải thích cho đoạn 05 đề cập doanh thu xác định theo giá trị hợp lý Trong đó, đoạn 07 lại đề cập doanh thu theo giá trị thực tế Thứ 2, tồn điểm khác biệt VAS14 IAS18 Mặc dù VAS14 đưa định giống IAS18 “ doanh thu bao gồm tổng giá trị lời ích kinh tế doanh nghiệp thu thu Các khoản thu hộ bên thứ ba nguồn lợi kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu” Nhưng thực tế hoạch toán doanh thu việt nam bao gồm khoản thu hộ bên thứ ba Đó khoản thu hộ nhà nước khâu bán hàng thuế xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp Điều dẫn đến bất cập quy định chuẩn mực thực tế hoạch toán doanh thu bán hàng Thứ 3, hạn chế việc áp dụng chuẩn mực VAS14 vào thực tiễn cơng tác kế tốn Khơng đưa định cụ thể tỷ lệ lãi suất dung để quy đổi giá trị danh nghĩa giá trị thực để ghi nhận doanh thu Trong chuẩn mực VAS14 quy định tỷ kệ lãi suất hành Nhiều câu hỏi đặt cho người sử dụng tỷ suất hành nào? Tỷ lệ lãi suất tiền vay? Tiền gửi? hay tỷ lệ lãi xuất bình quân ngân hàng? quy định thể tính khơng rõ rang dẫn đến cách vận dụng khác tính tốn, xác dịnh doanh thu doanh nghiệp -Những tồn chế độ kế toán doanh thu bán hàng Bên cạnh ưu điểm chế độ kế toán hành, kế toán doanh thu tồn cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện, cụ thể là: Thứ nhất, thời điêm ghi nhận doanh thulinhx vực xuất Đã có nhiều tài liệu kế toán viết thời điểm xác nhận hàng hóa xuất thời điểm mà hải quan ký xác nhận hoàn thành thủ tục hải quan Thực thời điểm hàng hóa vận chuyển khỏi biên giới nước chưa hồn tồn khẳng định 16 hàng hóa chuyển quyền sở hửu hay chưa, chưa đủ sỏ pháp lý để ghi nhận doanh thu bán hàng Thứ 2, hóa đơn chứng từ Chưa có quy định cụ thể chế độ hóa đơn chứng từ hàng hóa trao đổi tương đương chất giá trị Chứng từ sử dụng hoạch toán nghiệp vụ chiết khấu thương mại chưa ban hành để phán ánh mối quan hệ kinh tế pháp nhân độc lập Thứ 3, tài khoản sử dụng Không đồng việc mở tài khoản cấp II khoản phản ánh giảm trừ doanh thu Để phục vụ cho công tác quản lý, tk521 mở chi tiết thành tk cấp II để theo dõi riêng hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, tk531,532 lai khơng mở chi tiết, dẫn đến vừa thiếu đồng bộ, vừa khó khan cho việc thu thập thông tin giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hàng hóa, thành phẩm hay dịch vụ Thiếu tài khoản phản ánh giá vốn bán hàng nội bộ: doanh thu bán hàng hoạch toán riêng vào tk511” doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” k512 “doanh thu bán hàng nội bộ” tồn giá vốn hoạch tốn vào tk632 khơng phân biệt bán hàng bên ngồi hay nội Thứ 4, phương pháp hoạch toán Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng phát sinh sử lý ghi giảm trừ doanh thu kỳ hành mà không phân biệt khoản giảm trừ lien quan đến doanh thu ghi nhận kỳ kế toán nào, điều chưa phù hợp với chuẩn mực IAS10” kiện phát sinh sau ngày lập BCĐKT” Hoạch toán vào doanh thu bán hàng bao gồm khoản thu hộ bên thứ 3( thuế xuất khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp) chưa phù hợp với quy định doanh thu chuẩn mực VAS14 IAS18 Thứ 5, báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo kế toán hành đảm bảo yêu cầu đơn giản, dễ hiểu, dễ so sánh dễ phân tích, đáp ứng u cầu thơng tin cho người quan tâm Tuy nhiên, tiêu báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp chưa ohuf hợp với nội dung quy định chuẩn mực doanh thu quốc tế việt nam thể hiện: 17 -Trong chuẩn mực doanh thu khơng có định nghĩa doanh thu -Doanh thu xác định giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ triết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Như xét chất tiêu doanh thu báo cáo doanh thu Còn tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thực chất tổng số tiền bán hàng mà doanh nghiệp thu Mặt khác chuẩn mực không đề cập đến khoản giảm trừ doanh thu, tiêu lại báo cáo khoản giảm trừ doanh thu báo cáo kết 3.3.Nội dung hồn thiện chuẩn mực kế tốn doanh thu bán hàng doanh nghiệp Việt Nam 3.3.1 HOàn thiện nội dung chuẩn mực kế toán VAS14 “ doanh thu thu nhập khác” Để chuẩn mực kế tốn việt nam cơng nhận trường quốc tế, giúp doanh nghiệp áp dụng hệ thống kế toán thống phạm vi nước, chuẩn mực kế tốn Việt Nam nói chung chuẩn mực “ doanh thu thu nhập khác” nói riêng cần thiết phải có bước phát triển hoàn thiện nữa.Qua nghiên cứu chuẩn mực VAS14 với phạm vi nghiên cứu doanh thu bán hàng, em có số đề xuất bổ sung cho chuẩn mực sau: (1) Thống thuật ngữ sử dụng chuẩn mực: Để đảm bảo tính thống quy định xác định doanh thu, tính quán sử dụng thuật ngữ, tính dễ hiểu cho người đọc chuẩn mực người làm công tác kế tốn nên thay đổi cụm từ” giá trị thực tế” thành giá trị hợp lý (2) Tất khoản thu hộ bên thứ ba không coi doanh thu hạch toán vào doanh thu bán hàng Để chuẩn mực VAS14 thực phù hợp với IAS18 để đảm bảo tính logic định nghĩa doanh thu, quy định danh thu với thực hoạch tốn doanh thu theo chuẩn mực khoản thuế thu hộ nhà nước phải loại trừ khỏi doanh thu bán hàng Nghĩa khơng hoạch tốn vào khoản thuế thu hộ nhà nước khâu bán vào tk511 (3) Cần có quy định cụ thể tỷ lệ lãi suất dùng để quy đổi giá trị dnah nghĩa giá trị hợp lý 3.3.2 Xác định đắn thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng xuất 18 Trên sở nghiên cứu điều kiên ghi nhận doanh thu quy định chuẩn mực VAS14, áp dụng vào lĩnh vực xuất có” Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro, lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua” điều kiện cần phải nghiên cứu, xem xét Còn bốn điều kiện sau thường thỏa mãn điều kiện (a) thỏa mãn Vậy anof điều kiện (a) thỏa mãn thời điểm chuyển giao rủi ro, lợi ích gắn liền với hàng hóa giao dịch xuất người bán hoàn thành nghĩa vụ giao hàng Thời điểm xác định tùy thuộc vào tưng điều kiện sở giao hàng quy định điều kiện thương mại quốc tế Theo quy định Incoterms 2000 có 13 điều kiện sơ giao hàng 3.3.3 Hoàn thiện khoản sử dụng *Hoàn thiện tk531 “hàng bán bị trả lại”, tk532” giảm giá hàng bán” Để đảm bảo tính đồng quy định khoản phản ánh khoản trừ doanh thu để thuận tiện cho việc thu thập thông tin bán hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đáp ứng cho yêu cầu quản lý Cụ thể sau: -tk531”hàng bán bị trả lại” chi tiết thành tk cấp II: +tk5311”hàng hóa bị trả lại” +tk5312”thành phẩm bi trả lại” +tk”dịch vụ bán để trả lại” -tk532”giảm giá hàng bán” chi tiết thành tk cấp II: +tk5321”giảm giá hàng bán” +tk5322”giảm giá thành phẩm” +tk5323”giảm giá dịch vụ”  Bổ sung vào hệ thống tk kế toán tk633 “giá vốn hàng bán nội bộ” hoàn thiện nội dung phản ảnh tk632” giá vốn hàng bán” Để đảm bảo tính đồng tài khoản phản ánh doanh thu tài khoản phản ánh giá vốn, cá giáo dịch nội bô cần thiết phải bổ sung tk633” giá vốn hàng bán nội bộ” vào hệ thống kế tốn doanh nghiệp TK633 có kết cấu sau: Nội dung: phản ánh giá trị vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ…bán nội kỳ Kết cấu: bên nợ: trị giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán kỳ Bên có: kết chuyển trị giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán nội vào bên nợ TK911” xác định kết kinh doanh” TK633 khơng có số dư cuối kỳ 19 Từ việc bổ sung TK633 để phán ánh giá vốn hàng bán nội bộ, TK632”giá vốn hàng bán” sử dụng để phản ánh trị giá vốn giá bán bên Mặt khác, để cung cấp thơng tin tình trạng chi phí, để xác định kinh doanh theo khu vực, lĩnh vực kinh doanh, phục vụ cho việc lập báo cáo tài phận, tk632,633 cần phải mã hóa chi tiết tương tự tk511,512 3.3.4 Hồn thiện phương pháp kế toán  Kế toán doanh thu bán hàng theo đề xuất loại bỏ khoản thuế thu hộ nhà nước khâu bán khỏi doanh thu Nguyên tắc chung: Để đảm bảo phù hợp với nội dung quy định doanh thu chuẩn mực VAS14 IAS18, bán hàng hóa, kế tốn phản ánh doanh thu tk511,512 theo giá khơng có thuế Tồn thuế thu hộ nhà nước khâu bán phản ánh trực tiếp tk333  Kế toán khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, phát sinh nghiệp vụ kinh tế làm giảm doanh thu bán hàng triết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Theo quy định chế độ kế toán hành, phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng, kế toán phản ánh vào tk521,531,532, cuối kỳ kết chuyển số liệu sang tk511 để ghi giảm doanh thu bán hàng kỳ Quy định phù hợp trường hợp khoản giảm trừ doanh thu bán hàng phát dinh kỳ với kỳ ghi nhận doanh thu, bất hợp lý trường hợp doanh thu ghi nhận kỳ trước khoản giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sau, điêu dẫn đến yếu tố sai kỳ tiêu doanh lợi Trường hợp 1: doanh thu bán hàng ghi nhận trước, khoản giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sau doanh nghiệp chưa phát hành báo cáo tài Trong trường hợp kế tốn phải tuân thủ theo quy định chuẩn mực IAS10 “các kiện xảy sau ngày lập bảng cân đối kế toán”., nghĩa khoản giảm trừ doanh thu phải phản ánh điều chỉnh lại số liệu ghi nhận báo cáo tài doanh nghiệp Trường hợp 2: doanh thu bán hàng ghi nhận kỳ trước, khoản giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sau doanh nghiệp phát hành báo cáo tài Có thể đề xuất phương án xử lý sau: khoản giảm trừ doanh thu ghi giảm vào lợi nhuận chưa phân phối đầu kỳ tk421 3.3.5 Hoàn thiện báo cáo kết kinh doanh Để phản ánh chất tiêu doanh thu, đảm bảo phù hợp với quy định chuẩn mực “doanh thu” đơn giản biểu mẫu báo cáo, mặt khác 20