DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Từ đầy đủ 1 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 2 DN Doanh nghiệp 3 NSNN Ngân sách nhà nước 4 TK Tài khoản 5 DNNN Doanh nghiệp nhà nước 6 DNVN[.]
DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Từ đầy đủ TNDN Thu nhập doanh nghiệp DN Doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước TK Tài khoản DNNN Doanh nghiệp nhà nước DNVN Doanh nghiệp việt nam TNCN Thu nhập cá nhân TSCĐ Tài sản cố định LỜI NÓI ĐẦU Kinh tế Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng vào kinh tế khu vực quốc tế, thể Việt Nam thành viên tổ chức kinh tế thương mại giới WTO, AFTA, APEC Với kinh tế thời kì phát triển mạnh, chế thị trường với nhiều thành phần kinh tế tự kinh doanh, tự cạnh tranh khuôn khổ pháp luật tạo cho doanh nghiệp sân chơi phong phú, đa dạng Để điều tiết kinh tế định hướng xã hội chủ nghĩa, nhà nước ta sử dụng nhiều công cụ khác nhau, bật phải kể đến cơng cụ quản lí kinh tế vĩ mơ Trong đó, hệ thống sách thuế như: thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, sử dụng để khuyến khích hay hạn chế việc sản xuất; nhập hay tiêu dùng loại hàng hóa Thuế trở thành cơng cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vô nhanh nhạy Trong số sắc thuế nay, thuế thu nhập doanh nghiệp sắc thuế Nhà nước doanh nghiệp quan tâm Tuy nhiên, sách thuế thu nhập doanh nghiệp hành mối quan hệ với chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp bộc lộ số tồn cần khắc phục như: khác biệt việc ghi nhận doanh thu, chi phí để tính thuế, dẫn đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp khác cịn có khó khăn việc áp dụng chuấn mực kế toán số 17 (chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp) Mục tiêu nghiên cứu Đề án hướng tới mục tiêu cụ thể sau: - Khái quát chung khái niệm, đặc điểm, vai trò tính thuế TNDN - Khái quát phương pháp tính thuế TNDN theo chế độ kế tốn hành, theo chuẩn mực kế toán quốc tế - Khái quát phương pháp tính thuế TNDN số quốc gia giới - Trên sở mục tiêu trên, đưa đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN Đối tượng nghiên cứu Đề án có đối tượng nghiên cứu kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Đề án chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu dựa việc tổng hợp, khái quát kế toán thuế TNDN Việt Nam, quy trình nghiên cứu gồm bước: Bước 1, thu thập thông tin vấn đề liên quan đến thuế TNDN Bước 2, tổng hợp khái quát phương pháp kế toán thuế TNDN để đưa nhận định xác đáng chân thực cho đề án Kết cấu đề án Ngoài phần mở đầu kết luận, đề án gồm hai phần: - Phần 1: Những vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam - Phần 2: Đánh giá chê độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam số ý kiến đề xuất Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ tận tình TS.Trần Văn Thuận trình em thực đề án Tuy nhiên, thời gian kiến thức em hạn chế nên viết em khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận bảo thầy để làm em hoàn thiện hơn! PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Những vấn đề chung thuế thu nhâp doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm phân loại thuế 1.1.1.1 Khái niệm Thuế khoản đóng góp tiền mà tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện phải nộp cho Ngân sách nhà nước theo ngun tắc khơng hồn trả sở pháp luật 1.1.1.2 Phân loại Theo tính chất chuyển dịch thuế, thuế bao gồm thuế trực thu thuế gián thu: - Thuế trực thu: loại thuế nhằm điều tiết thu nhập trực tiếp người nộp thuế Đối với thuế trực thu người nộp thuế người chịu thuế, bất lợi cho người nộp thuế Thuế trực thu mang tính chất cơng nhằm vào người có thu nhập Ví dụ: Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), Thuế Thu nhập người có thu nhập cao, thuế chuyển quyền sử dụng đất - Thuế gián thu: loại thuế nhằm điều tiết thu nhập người tiêu dùng thơng qua giá hàng hố, dịch vụ Đối với thuế gián thu người nộp thuế người chịu thuế, người chịu thuế người tiêu dùng cuối hàng hoá, dịch vụ bị đánh thuế Thuế gián thu mang tính chất cơng Tất người giàu hay nghèo phải nộp thuế sử dụng hàng hố, dịch vụ Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập sau trừ khoản chi phí liên quan trực tiếp đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ 1.1.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế doanh nghiệp (DN) sản xuất kinh doanh - Thuế TNDN có tác động trực tiếp đến sản lượng, giá tiền lương; tác động tới phân phối thu nhập; tới lựa chọn vốn vay với vốn cổ phần khu vực công ty; tới dịch chuyển cấu kinh tế; tới việc di chuyển vốn khu vực phi DN khu vực DN; tới người sản xuất, cổ đông người tiêu dùng 1.1.2.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân, để tránh tình trạng thất thu giảm đầu mối thu, giúp quan thuế quản lí chặt chẽ trước cảc khoản thu nhập phân phối cho thành viên góp vốn Lợi đặc biệt phù hợp nước chậm phát triển chưa có thuế thu nhập cá nhân (TNCN) thuế TNCN chưa trở thành nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước - Thuế TNDN giúp bao quát điều tiết khoản thu nhập phát sinh sở hoạt động kinh doanh - Thông qua ưu đãi thuế suất để khuyến khích đầu tư, khuyến khích chuyển dịch cấu kinh tế theo vùng miền - Từng bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước, DNNN DN tư nhân; bảo đảm bình đẳng sản xuất kinh doanh 1.1.3 Tính thuế thu nhập doanh nghiệp Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất thuế TNDN 1.1.3.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhập chịu thuế kì tính thuế xác định theo công thức: Thu Doanh nhập chịu thu để tính thuế kỳ = Chi thu nhập chịu thuế phí hợp lý Thu - để tính thu + nhập chịu nhập chịu thuế khác thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên, sở kinh doanh trừ số lỗ kì tính thuế trước chuyển sang xác định số thuế TNDN phải nộp theo qui định Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Là tồn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định theo loại hình kinh doanh đối tượng nộp thuế: - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả chậm - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, tặng, biếu, thu nhập chịu thuế xác định theo giá bán hàng hoá loại tương đương thị trường thời điểm - Đối với sản phẩm hàng hoá để phục cho sản xuất kinh doanh doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí sản xuất sản phẩm - Đối với hoạt động gia cơng hàng hố tiền thu gia cơng bao gồm tiền nguyên vật liệu, tiền công chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hố - Đối với đại lí kí gửi bán hàng giá qui định sở kinh doanh giao đại lí, kí gửi tiền hoa hồng hưởng - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thu kì theo hợp đồng Trường hợp bên cho thuê trả tiền trước cho nhiều năm doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn số tiền thu - Đối với hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi số lãi phải thu kì - Đối với ngành vận tải hàng khơng tồn số tiền hưởng từ vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá - Đối với hoạt động bán điện, điện thoại, nước số tiền ghi hoá đơn giá trị gia tăng - Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm khoản phải thu khác - Đối với hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phẩm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tính cách sau: + Giá bán hàng hoá ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá bán Việt Nam + Giá FOB cửa xuất hàng hoá hàng hố xuất Chi phí hợp lí trừ để tính thu nhập chịu thuế bao gồm: - Khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ theo qui định pháp luật - Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế kì, tính theo mức tiêu hao hợp lí giá thực tế xuất kho - Tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca, khoản mang tính chất tiền lương, tiền công theo chế độ qui định, trừ tiền lương tiền công chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ hộ cá thể sản xuất kinh doanh, dịch vụ thu nhập sán lập viên công ty mà họ không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh dịch vụ - Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ sáng kiến, cải tiến; tài trợ cho giáo dục; y tế; đào tạo lao động theo chế độ qui định - Chi phí dịch vụ mua ngoài: điện, nước, điện thoại; sửa chữa TSCĐ; tiền thuê TSCĐ; kiểm toán; bảo hiểm tài sản; chi trả sử dụng tài liệu kĩ thuật, sáng chế, giấy phép công nghệ không thuộc TSCĐ; dịch vụ kĩ thuật - Các khoản chi cho lao động nữ theo qui định pháp luật; chi bảo hộ lao động, chi bảo vệ sở kinh doanh; trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở kinh doanh sử dụng lao động; kinh phí cơng đồn; khoản trích nộp hình thành nguồn chi phí quản lí cho cấp theo chế độ qui định - Chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh, dịch vụ ngân hàng, tổ chức tín dụng theo lãi suất thực tế; chi trả tiền lãi vay đối tượng khác theo lãi suất thực tế tối đa không lãi suất trần ngân hàng nhà nước qui định cho tổ chức tín dụng - Trích khoản dự phòng theo chế độ qui định; - Trợ cấp thơi việc cho người lao động - Chi phí tiêu thụ hàng hố, dịch vụ - Chi phí quảng cáo tiếp thị khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ khoản chi phí khác khống chế tối đa khơng 10% tổng số chi phí Đối với hoạt động thương nghiệp, tổng số chi phí để xác định mức khống chế không bao gồm giá mua vào hàng hố bán - Các khoản thuế, phí, lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ tính vào chi phí - Chi phí quản lí kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam theo qui định Chính phủ Các khoản khơng tính chi phí hợp lí: - Tiền lương, tiền cơng sở kinh doanh không thực chế độ hợp đồng theo vụ việc - Tiền lương, tiền công DN tư nhân, thành viên hợp doanh công ty hợp doanh, chủ hộ cá thể, cá nhân kinh doanh Thù lao trả cho sáng lập viên, thành viên hội đồng quản trị công ty TNHH, công ty cổ phần không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ - Các khoản trích trước vào chi phí mà thực tế khơng chi hết như: chi phí sửa chữa TSCĐ, phí bảo hành sản phẩm hàng hố, cơng trình xây dựng khoản trích trước khác - Các khoản chi khơng có hoá đơn chứng từ theo chế độ qui định không hợp pháp - Các khoản phạt vi phạm luật giao thơng, phạt vi phạm chế độ đăng kí kinh doanh, phạt vay nợ hạn, phạt vi phạm chế độ kế tốn thống kê, phạt vi phạm hành thuế khoản phạt khác - Các khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế như: chi đầu tư xây dựng bản; chi ủng hộ đoàn thể, tổ chức xã hội địa phương; chi từ thiện khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế - Các khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ: chi nghiệp, chi ốm đau, thai sản; chi trợ cấp khó khăn thường xuyên, khó khăn đột xuất; khoản chi khác nguồn kinh phí khác đài thọ - Chi phí khơng hợp lí khác Các khoản thu nhập chịu thuế khác: - Chênh lệch từ mua bán chứng khoán - Thu nhập từ hoạt động liên quan đến quyền sở hữu, quyền tác giả - Thu nhập khác quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập chuyển nhượng tài sản, lí tài sản - Thu nhập quyền sử dụng đất quyền cho thuê đất - Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi bán hàng trả chậm - Lãi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái - Kết dư cuối năm khoản dự phòng - Thu hoản nợ khó địi xóa sổ kế tốn địi - Thu khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế sau trừ tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế - Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ nước ngồi - Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá cung cấp dịch vụ - Thu nhập từ tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau rừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ - Các khoản thu nhập góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế nước - Quà biếu, quà tặng vật, tiền - Các khoản thu nhập khác 1.1.3.2 Thuế suất thuế TNDN Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh 25%; sở kinh doanh tiến hành tìm kiếm, thăm dị, khai thác tài ngun q khác từ 32-50% tùy vào dự án Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú VN có thu nhập phát sinh VN tổ chức cá nhân VN chi trả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế theo tỷ lệ qui định Bộ Tài Chính qui định tính tổng số tiền chi trả cho tổ chức cá nhân, nước Các dự án đầu tư đáp ứng điều kiện sau hưởng ưu đãi thuế TNDN: đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục ưu đãi đầu tư đặc biệt ưu đãi đầu tư; đầu tư vào danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khan Đồng thời khoản ưu đãi, luật thuế áp dụng mức cao 10% vòng 15 năm, miễn thuế tối đa không năm giảm 50% năm doanh nghiệp thành lập, hoạt động địa bàn đặc biệt khó khăn Hằng năm, tất doanh nghiệp trích 10% thu nhập trước tính thuế để lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với mức thuế suất 25% 1.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Ý nghĩa nhiệm vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1.1 Ý nghĩa kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thực tốt nhiệm vụ hạch tốn thuế TNDN có ý nghĩa quan trọng việc thực nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước - Đối với DN, sở sản xuất, kinh doanh hạch tốn đúng, xác thuế TNDN, giúp DN thực quyền bình đẳng với thực thể kinh tế khác, tránh rắc rối pháp lí q trình kê khai nộp thuế - Đối với quan thuế: dễ dàng, thuận lợi việc thu thuế, giảm bớt chi phí quản lí việc thu thuế 1.2.1.2 Nhiệm vụ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quy định Luật thuế TNDN thuế TNDN tốn theo năm, nhiên để đảm bảo nguồn thu ổn định, thường xuyên cho NSNN, hàng quí doanh nghiệp phải nộp thuế cho ngân sách theo kế hoạch theo thông báo quan thuế Kế toán thuế TNDN phải thực nhiệm vụ sau: - Tính, kê khai khoản thu nhập chịu thuế, chi phí hợp lí trừ xác định thu nhập chịu thuế khoản thu nhập chịu thuế khác - Xác định, kê khai xác ưu đãi miễn giảm thuế TNDN mà DN hưởng - Phản ánh kịp thời số thuế TNDN tạm phải nộp theo kê khai thông báo quan thuế, số thức phải nộp theo mức duyệt quan thuế, tài hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết sổ kế toán khác - Thường xuyên giám đốc tình hình thực nghĩa vụ Nhà nước thuế TNDN nói riêng khoản phải nộp Nhà nước nói chung, để đảm bảo nộp đúng, nộp đủ, nộp kịp thời 1.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành a Khái niệm Thuế TNDN hành số thuế phải nộp thu hồi tính thu nhập chịu thuế thuế TNDN năm hành 1.3.1.2 Phương pháp hạch toán a Thuế kỳ khoản thuế phải trả thu hồi cho kỳ b Thuế chuyển hoãn khoản thuế thu nhập phải trả thu hồi kỳ tương lai đối với: - Phần chênh lệch tạm thời - Kết chuyển khoản lỗ thuế chưa thực hết - Kết chuyển khoản khấu trừ thuế chưa thực hết c Khoản chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch sở tính thuế cho khoản mục giá trị ghi sổ khoản mục đó, là: - Các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế dẫn tới khoản chịu thuế kỳ tương lai - Các khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ dẫn tới khoản giảm thuế thu nhập phải trả kỳ tương lai d Cơ sở tính thuế cho khoản mục số quan thuế xác định cho khoản mục để tính thuế e Số dư thuế kỳ cần ghi nhận sau: - Tăng nợ (tài sản) cho khoản thuế hành chưa trả kỳ (trả thừa) - Lợi ích việc giảm thuế khoản lỗ thuế kết chuyển ghi nhận tài sản f Nghĩa vụ thuế chuyển hoãn ghi nhận cho khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế trừ nghĩa vụ phát sinh từ: - Khấu hao lợi thuế thương mại khơng giảm trừ để tính thuế - Việc ghi nhận ban đầu cho tài sản khoản nợ giao dịch: + Không phải hợp kinh doanh + Vào thời điển giao dịch không làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế g Tài sản thuế chuyển hoãn ghi nhận khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế giới hạn mức có khả chắn thu hồi từ khoản lợi nhuận chịu thuế tương lai Một tài sản chuyển hỗn khơng ghi nhận phát sinh từ: Việc ghi nhận ban đầu cho tài sản Có Nợ giao dịch mà : - Không phải hợp kinh doanh, 15 - Vào thời điểm giao dịch không làm ảnh hưởng tới lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế h Một tài sản thuế chuyển hoãn ghi nhận cho việc kết chuyển lỗ/ khấu trừ thuế chưa thực hiện, giới hạn mực có khả gần chắn thu hồi tương lai i Các khoản chênh lệch tạm thời phát sinh giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty con, chi nhánh, đơn vị liên kết liên doanh khác với sở tính thuế khoản j Những nguyên tắc sau áp dụng cho việc tính tốn số dư thuế chuyển hỗn - Các khoản nợ (tài sản) phải tính theo số lượng phải trả (thu hồi) áp dụng thuế suất (và luật thuế) ban hành rộng rãi trước ngày báo cáo - Số dư thuế chuyển hoãn cần phản ánh ảnh hưởng thuế liên quan đến cách thức thu hồi tài sản toán nợ - Các tài sản nợ thuế chuyển hỗn tính theo mức thuế suất áp dụng cho lợi nhuận chưa phân phối - Ảnh hưởng thuế liên quan cổ tức ghi nhận nghĩa vụ trả cổ tức ghi nhận - Không phép chiết khấu - Việc xem xét giảm giá tài sản phải thực tài sản thuế chuyển vào ngày lập bảng cân đối kế tốn k Thuế thực chuyển hỗn phải ghi nhận thu nhập chi phí đưa vào báo cáo kết hoạt động kinh doanh, trừ khoản thuế phát sinh từ; - Một giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu - Một hợp kinh doanh giao dịch mua lại 1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo kinh nghiệm số nước 1.3.2.1 Kế toán thuế TNDN Mỹ Ở Mỹ DN tính thu nhập chịu thuế theo biểu mẫu thuế TNDN Các DN hầu hết khơng thể biết đích xác mức thuế TNDN phải nộp vào thời điểm lập báo cáo kế toán cuối niên độ phức tạp Luật thuế thời gian cần thiết để xác 16 định số thuế xác kéo dài, chí sang năm tiếp theo.Từ lý này, khoản thuế TNDN phải nộp Báo cáo kết kinh doanh thường khác với tiêu thuế phải nộp Do vào cuối niên độ kế tốn, DN nộp thuế TNDN theo ước tính đề xuất nộp bổ sung vào năm sau, sau xác định xác số thuế phải nộp a Tài khoản sử dụng TK “Thuế TNDN phải nộp” TK dùng để theo dõi số thuế phải nộp số tạm nộp Kết cấu TK sau: - Bên Nợ phản ánh số thuế TNDN nộp (kể số tạm nộp số nộp bổ sung có) - Bên Có: phản ánh tổng số thuế TNDN phải nộp - Dư Có: phản ánh số thuế TNDN cịn phải nộp b Phương pháp hạch toán - Cuối niên độ kế tốn, xác định só thuế TNDN tạm phải nộp đưa vào chi phí kinh doanh Nợ TK “Chi phí thuế TNDN” Có tài khoản “Thuế TNDN phải nộp” - Khi nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK “Thuế TNDN phải nộp” Có TK “Tiền” - Khi xác định đựơc số thuế thức phải nộp, phải nộp bổ sung ( có) kế tốn ghi: Nợ TK “Chi phí thuế TNDN” Có TK “Tiền” 1.3.2.2 Kế tốn thuế TNDN Pháp Trong kế toán Pháp, khoản thuế doanh nghiệp tính vào chi phí a TK sử dụng để hoạch toán thuế TNDN - TK 635: Thuế, đảm phụ khoản nộp khác: Thuế nghề nghiệp, thuế địa ốc, thuế doanh thu… 17 - TK 445 Nhà nước - thuế doanh thu b Phương pháp hạch toán Nộp thuế theo định kỳ - Khi nhận giấy báo quan thuế: Nợ TK635: thuế phải nộp Có TK 445: Thuế doanh thu - Từng kỳ nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 445: Thuế doanh thu Có TK 531, 512: Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng 18 PHẦN 2: ĐÁNH GIÁ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN ĐỀ XUẤT 2.1 Đánh giá lại chế độ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp 2.1.1 Ưu điểm Thuận lợi VAS 17 Hệ thống chuẩn mực kế tốn VN (VAS) Bộ Tài Chính xây dựng hồn thiện dựa chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin cơng chúng chuẩn mực kế tốn thuế TNDN VN (VAS 17) gần hoàn toàn tương đồng với chuẩn mực kế toán quốc tế thuế TNDN (IAS 12) khái niệm, cách xác định, sở tính thuế, phương pháp hạch tốn thuế TNDN hành thuế TNDN hoãn lại Trước ban hành VAS 17, khoản chênh lệch vĩnh viễn chênh lệch tạm thời, phát sinh ghi nhận giảm/ tăng lợi nhuận chưa phân phối ghi tăng/ giảm thuế TNDN phải nộp cách tương ứng Như vậy, kỳ kế toán chênh lệch tạm thời đánh đồng với chênh lệch vĩnh viễn, điều chưa phản ánh chất khoản chênh lệch làm sai lệch tình hình tài kết kinh doanh kỳ DN Chuẩn mực kế toán VN số 17 - Thuế TNDN Bộ Tài ban hành theo Quyết định 20/2006/TT - BTC ngày 15/02/2005 thông tư số 20/03/2006 VAS 17 đưa cách xử lý khoản chênh lệch tạm thời Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế TNDN phải nộp/ phải thu kỳ tương lai Từ tạo hai khái niệm: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả Hai khái niệm trình bày khoản mục tài sản công nợ bảng cân đối kế tốn Bộ Tài ban hành TK 243 TK 347 để hạch toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Thuế thu nhập hỗn lại phải trả tương ứng Trong thơng tư này, Bộ Tài đồng thời bổ sung thêm tài khoản 821 - Chi phí thuế TNDN với hai tài khoản cấp hai.: - TK 8211 - Chi phí thuế TNDN hành; - TK 8212 - Chi phí thuế TNDN hoãn lại 19