Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 1 Chương 1 Cơ sở lý luận của việc đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán BCTC 3 1 1 Khái quát chung về lập kế hoạch kiểm toán BCTC 3 1 1 1 Khái niệm[.]
MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Chương Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC .3 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1.2 Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán BCTC .3 1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.1 Khái niệm trọng yếu 1.3.2 Khái niệm rủi ro 1.3.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến phương pháp kiểm tốn lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.4 Bản chất đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.4.1 Bản chất đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán BCTC .9 1.3.4.2 Bản chất đánh giá rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC 12 1.3.5 Quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 13 1.3.5.1 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán BCTC 13 1.3.5.1.1 Ước lượng ban đầu tính trọng yếu .13 1.3.5.1.2 Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục 15 1.3.5.2 Đánh giá rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC 16 1.3.6 Xác định ảnh hưởng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán đến trình lập kế hoạch kiểm tốn BCTC .20 Chương .23 Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán Việt Nam 23 2.1 Những kết đạt thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC .23 2.2 Những tồn cần hoàn thiện 26 2.3 Một số đề xuất với Nhà nước quan chức .29 KẾT LUẬN 32 LỜI NÓI ĐẦU Tháng 11 năm 2006 Việt Nam thức thành viên thứ 150 Tổ chức thương mại giới WTO Có thể nói mốc đánh dấu thay đổi lớn tiến trình phát triển kinh tế Việt Nam Cùng với kiện này, phát triển, mở rộng theo chiều hướng đa dạng hóa, đa phương hóa kinh tế thị trường tạo nhiều hội lớn cho cá nhân, tổ chức kinh tế Việt Nam Đồng thời, thử thách nhiều mơi trường cạnh tranh gay gắt Sự hình thành lớn mạnh doanh nghiệp ngồi nước mơi trường kinh doanh tạo nên nhiều kênh thơng tin tài khác Nhu cầu sử dụng thơng tin tài ngày nhiều đa dạng đặt yêu cầu cung cấp thơng tin tính xác kịp thời ngày tăng Trong xu phát triển tất yếu đó, dịch vụ kiểm tốn có uy tín việc thẩm định thơng tin tài doanh nghiệp Những người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp coi báo cáo kiểm tốn ý kiến cuối việc thẩm định, xác minh tính trung thực, hợp lý BCTC Thực tế cho thấy, yêu cầu đặt với dịch vụ kiểm toán lớn song cơng ty kiểm tốn làm việc thực có hiệu hay chưa? Có hay khơng vụ kiện tụng khách hàng cơng ty kiểm tốn? Trong điều kiện môi trường với rủi ro ngày tăng lên, KTV làm để đưa kết luận cuối trung thực nhất? Một điều kiện quan trọng để đến báo cáo kiểm tốn xác lập kế hoạch kiểm tốn chu đáo Việc lập kế hoạch kiểm tốn khơng xuất phát từ yêu cầu kiểm toán nhằm chuẩn bị điều kiện cơng tác kiểm tốn, cho kiểm tốn mà cịn ngun tắc cơng tác kiểm tốn quy định thành chuẩn mực đòi hỏi KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo tiến hành cơng tác kiểm tốn có hiệu chất lượng Trong việc Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B đánh giá đắn tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn có vai trị đặc biệt quan trọng, sở để xây dựng bước công việc ảnh hưởng trực tiếp tới kết tồn kiểm tốn Xuất phát từ điểm trên, tơi sâu vào tìm hiểu đề tài: “Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC” Từ kiến thức học, qua tham khảo tài liệu chuyên ngành, với hướng dẫn tận tình giáo TS Nguyễn Phương Hoa, tơi cố gắng trình bày hiểu biết sở lý luận liên quan đến đề tài Bài viết chia thành hai chương: Chương 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC số cơng ty kiểm toán Việt Nam Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Chương Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1 Khái quát chung lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.1.1 Khái niệm lập kế hoạch kiểm toán BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Kế hoạch chiến lược: Là định hướng bản, nội dung trọng tâm phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết tình hình hoạt động mơi trường kinh doanh đơn vị kiểm toán Kế hoạch kiểm toán tổng thể: Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược phương pháp tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán Mục tiêu việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể để thực cơng việc kiểm tốn cách có hiệu theo thời gian dự kiến 1.1.2 Ý nghĩa lập kế hoạch kiểm toán BCTC Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung tồn kiểm tốn Ý nghĩa giai đoạn thể qua số điểm sau: - Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có giá trị, hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu công việc giữ uy tín nghề nghiệp - Giúp kiểm tốn viên phối hợp với với phận liên quan Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B - Là tránh bất đồng với khách hàng - Là để kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực 1.2 Vai trị việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm tốn Bảng 1:Trình tự bước lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm sốt Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn Đánh giá tính trọng yếu rủi ro: Sau thu thập thơng tin mang tính khách quan khách hàng, bước này, kiểm toán viên vào thông tin thu thập để đánh giá, nhận xét nhằm đưa chiến lược, kế hoạch kiểm toán phù hợp Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B 1.3 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.1 Khái niệm trọng yếu Theo Từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu” vật, tượng then chốt, thiết yếu Sự vật, tượng hay địa danh kèm với trọng yếu mang ý nghĩa quan trọng Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu mang ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực đầu tư, vấn đề trọng yếu xác định từ đầu định ngành nghề cần đầu tư, khâu công việc then chốt nhằm đảm bảo hiệu vốn đầu tư Trong lĩnh vực kế toán, khái niệm “trọng yếu” nhắc đến nguyên tắc kế toán chung chấp nhận Nguyên tắc trọng yếu yêu cầu trọng đến vấn đề mang tính thận trọng, định chất nội dung vật, kiện kinh tế phát sinh, không quan tâm đến yếu tố có tác dụng Báo cáo tài Trong lĩnh vực kiểm tốn, khái niệm trọng yếu thường xuyên nhắc đến, định nghĩa nhiều tài liệu kiểm toán, đặc biệt kiểm toán BCTC Văn đạo kiểm toán Quốc tế số 25 (IAG 25), Liên đồn kế tốn Quốc tế (IFAC) soạn thảo cơng bố, định nghĩa: “Trọng yếu khái niệm tầm cỡ, chất sai phạm (kể bỏ sót) thơng tin tài chính, đơn lẻ, nhóm, mà bối cảnh cụ thể dựa vào thơng tin để xét đốn khơng xác rút kết luận sai lầm” Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế số 320 (VSA 320) tính trọng yếu kiểm tốn định nghĩa: “ Thông tin trọng yếu việc bỏ sót sai sót thơng tin ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng khoản mục hay sai sót đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót sai sót Vì Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B tính trọng yếu ngưỡng điểm định tính mà thơng tin hữu ích cần phải có” Trong chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 320 (VSA 320): “Tính trọng yếu kiểm toán”, trọng yếu định nghĩa sau: “Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) BCTC Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức độ trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Trong sống số lĩnh vực, thông thường khái niệm trọng yếu hiểu cách tương đồng với khái niệm trọng tâm, dùng để thể quan trọng, thiết yếu Trọng tâm kế hoạch đầu tư hay chiến lược kinh doanh bao gồm vấn đề trọng yếu cần ưu tiên giải Tuy nhiên chất, hai khái niệm khơng hồn tồn tương đồng với nhau, Trọng yếu khái niệm liên quan đến chất vật, tượng nhiều mang tính cố hữu nhiều khái niệm trọng tâm Trong lĩnh vực kiểm toán, khái niệm trọng yếu trọng tâm kiểm toán thể phân biệt rõ ràng Khái niệm trọng tâm kiểm toán thường liên quan đến cơng việc thực tế KTV, bước công việc cần thiết quan trọng mà KTV cần phải trọng suốt trình tiến hành kiểm tốn Trong khái niệm trọng yếu thường liên quan trực tiếp đến khoản mục, phần hành kế tốn, thơng tin tài chất cụ thể khoản mục, phần hành, thơng tin Một khoản mục đánh giá trọng yếu thân chứa đựng sai phạm gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến định người sử dụng BCTC Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Khái niệm “Trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) tính hệ trọng (mặt chất) sai phạm đánh giá hoàn cảnh cụ thể Khi xem xét đối tượng cần quan tâm tới quy mơ tính chất đối tượng Cũng từ cho ta phân biệt tính trọng yếu mức trọng yếu Thơng thường tính trọng yếu đề cập gắn liền với sai phạm Khi đánh giá tính trọng yếu sai phạm tức đánh giá sai phạm có trọng yếu hay khơng Đánh giá tính trọng yếu sai phạm nội dung kiểm toán đánh giá hai mặt: Quy mơ tính chất Cịn mức trọng yếu yếu tố định lượng, ngưỡng (sai lệch tối đa chấp nhận được) mà sai phạm vượt q ngưỡng làm người đọc hiểu sai tình hình tài đơn vị kiểm toán, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu xác định KTV thay đổi tùy thuộc vào doanh nghiệp khách hàng cụ thể Rõ ràng, khái niệm “Trọng yếu” đặt yêu cầu xác định nội dung kiểm tốn sở khơng bỏ sót nghiệp vụ có quy mơ lớn có tính hệ trọng Vi phạm nguyên tắc tạo rủi ro kiểm toán 1.3.2 Khái niệm rủi ro Theo định nghĩa chung nhất, rủi ro khái niệm khả mà kiện không thuận lợi xuất Rủi ro nhắc đến ám điều không chắn, hậu với tình khơng thể lường trước được, xảy ra, xảy khơng mong đợi, mang lại kết không tốt đẹp Rủi ro ứng với sai lệch dự kiến với thực tế Trong lịch sử có nhiều quan điểm tranh luận rủi ro Theo quan điểm rủi ro Pháp, người ta đơn coi rủi ro liên quan đến thiệt hại – rủi ro không đối xứng Quan điểm Mỹ cho rủi ro liên quan đến thiệt hại may mắn – rủi ro đối xứng Còn sau số quan điểm Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B chọn lọc từ sách “Bảo hiểm quốc tế, nguyên tắc thực hành” Học viện Hoàng gia Anh xuất năm 1993: - Rủi ro khả xảy số kiện không may; - Rủi ro kết hợp nguy cơ; - Rủi ro khơng thể đốn trước tình huống, khuynh hướng dẫn đến kết thực tế khác với kết dự tốn; - Rủi ro khơng chắn tổn thất; - Rủi ro khả xảy tổn thất; Những định nghĩa quan điểm khác nhau, nhiên nghiên cứu quan điểm cho thấy chúng có mối liên hệ logic với Theo định nghĩa nguyên tắc đạo kiểm toán quốc tế IAG 25, Trọng yếu rủi ro kiểm toán, “rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm tốn viên mắc phải đưa nhận xét không xác đáng thơng tin tài sai sót nghiêm trọng” Những nhận xét không xác đáng chủ yếu theo hướng kiểm toán viên kết luận BCTC trình bày trung thực hợp lý, cơng bố ý kiến chấp nhận hồn tồn chúng bị sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán gắn liền với rủi ro kinh doanh, rủi ro mà kiểm toán viên phải chịu thiệt hại mối quan hệ với khách hàng, đặc biệt trường hợp báo cáo kiểm toán cung cấp cho khách hàng sai Do để giới hạn rủi ro kinh doanh, kiểm toán viên phải kiểm soát chặt chẽ rủi ro kiểm toán 1.3.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán ảnh hưởng đến phương pháp kiểm tốn lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, VSA 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” quy định: “Khi tiến hành kiểm toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu thơng tin mối quan hệ với rủi ro kiểm tốn” Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B Trong kiểm toán, mức trọng yếu rủi ro kiểm tốn có mối quan hệ tỉ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu cao rủi ro kiểm toán thấp ngược lại Mức trọng yếu cao rủi ro kiểm tốn phải thấp xuống giá trị sai sót cao, mức độ ảnh hưởng lớn khả bỏ qua sai sót phải giảm xuống, rủi ro kiểm tốn thấp Cịn mức trọng yếu khơng cao, KTV chấp nhận mức rủi ro kiểm tốn cao mà khơng gây ảnh hưởng lớn Mối quan hệ có ý nghĩa quan trọng việc xác định nội dung, phạm vi, thời gian thủ tục kiểm toán thích hợp Khi lập kế hoạch kiểm tốn, KTV xác định mức trọng yếu chấp nhận thấp rủi ro kiểm tốn tăng lên Khi đó, KTV có thể: - Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đánh giá cách mở rộng thực thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; - Giảm rủi ro phát cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết dự kiến 1.3.4 Bản chất đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.4.1 Bản chất đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán BCTC Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC SAS 47 quy định: “KTV nên xem xét rủi ro kiểm toán vấn đề trọng yếu trước lập kế hoạch” Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót lên BCTC để từ xác định chất, thời gian phạm vi thực thử nghiệm kiểm toán ISA 320 “Tính trọng yếu kiểm tốn” quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xem xét đến nhân tố làm phát sinh sai sót Trần Hồng Phượng-Kiểm tốn 46B - Rủi ro kiểm soát: Đây loại rủi ro liên quan đến yếu hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát khả xảy sai phạm trọng yếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng không hoạt động hoạt động khơng hiệu khơng phát ngăn chặn sai phạm Rủi ro kiểm soát KTV đánh giá khoản mục BCTC thường qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng khoản mục Rủi ro kiểm sốt ln xuất khó tránh khỏi hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội - Rủi ro phát hiện: khả xảy sai sót gian lận mà khơng ngăn chặn hay phát hệ thống kiểm soát nội không KTV phát thông qua phương pháp kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn rủi ro phát ảnh hưởng nhân tố: Các bước kiểm tốn khơng thích hợp, điều thường xảy KTV vào nghề, trình độ chun mơn chưa cao nên khơng biết quy trình hợp lý cho phần hành Phát chứng khơng nhận thức sai sót nên thường đưa kết luận sai phần hành BCTC Điều thường xảy bước cuối cùng, có tìm chứng chứng minh lại khơng xác định sai sót kinh nghiệm KTV chưa nhiều Hồn tồn khơng phát sai sót có thơng đồng, nghĩa có trí làm sai sách chế độ Ban quản trị đề nên trường hợp KTV khó phát gian lận sai sót Rủi ro phát xác định từ ba loại rủi ro: rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro cố hữu rủi ro kiểm tốn Vì ba loại rủi ro thay đổi khoản mục BCTC nên rủi ro phát số lượng chứng kiểm toán cần thu thập thay đổi theo Mơ hình rủi ro kiểm toán: Trần Hồng Phượng-Kiểm toán 46B ... kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục BCTC 1.3.5 Quy trình đánh giá trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.5.1 Quy trình đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán BCTC Trong giai. .. trọng yếu rủi ro kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán BCTC 1.3.4.1 Bản chất đánh giá trọng yếu lập kế hoạch kiểm tốn BCTC Tính trọng yếu có ý nghĩa quan trọng việc lập kế hoạch kiểm toán BCTC SAS 47... đến đề tài Bài viết chia thành hai chương: Chương 1: Cơ sở lý luận việc đánh giá tính trọng yếu rủi ro lập kế hoạch kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu rủi ro giai đoạn lập kế