Giáo trình thuế phần 1 nxb đại học thái nguyên

TS NGUYỄN NGỌC HẢI (Chủ biên), ThS TRÀN QUỐC HỒN ThS PHẠM THỊ MINH PHƯƠNG, ThS TRÀN THỊ BÍCH NHÂN GIÁO TRÌNH THƯÉ NHÀ XUÁT BẢN ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN NĂM 2017 ĐHTN - 2017 LỜI NÓI ĐẦU Thuế nguồn thu chù yếu Ngân sách Nhà nước, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế đảm bảo cơng xã hội Chính sách thuê ảnh hường sâu sấc đến định đầu tư, tiết kiệm tiêu dùng người dân Các kiến thức thuế cần thiết hữu ích cho tất chủ thể kinh tế cho toàn xã hội Đe phục vụ kịp thời cho hoạt động đào tạo, Trường Đại học Hùng Vương tổ chức biên soạn Giáo trình Thuế Giáo trinh biên soạn tài liệu học tập nghiên cứu cho sinh viên chun ngành Kế tốn, chun ngành Tài Ngân hàng chuyên ngành khác Trường Đại học Hùng Vương Giáo trình tài liệu tham khảo cho đối tượng khác muốn nghiên cứu chuyên sâu thuế Trong giáo trình này, chúng tơi giới thiệu kiến thức sắc thuế hệ thống thuế Việt Nam; phương pháp xác định số thuế phải nộp vấn đề quy trình quản lý thuế theo quy định pháp luật Việt Nam Giáo trình Thuế gồm chương, TS Nguyễn Ngọc Hải làm chủ biên, tham gia biên soạn giáo trình giảng viên nhiều năm kinh nghiệm giảng dạy mòn Thuế, bao gồm: - TS N g u y ễ n N g ọ c H ả i, G iả n g v iê n T rirờng Đ i h ọ c H ù n g V n g , nguyên Phó Chù tịch ủ y ban nhân dân tỉnh Phú Thọ, nguyên Cục trường Cục Thuế tỉnh Phú Thọ viết chương đồng tác giả chương 8; - ThS Trần Quốc Hoàn viết chương 4, chương 6, đồng tác giả chương 3, chương 5; - ThS Phạm Thị Minh Phương viết chương 7, đồng tác giả chương 3, chương 8; - ThS Trần Thị Bích Nhân viết chương đồng tác giả chương Trong trinh biên soạn, tập thể tác giả có nhiều cố gấng để cập nhật nội dung sách thuế Tuy nhiên, vấn đề có phạm vi rộng phức tạp nên tránh khỏi khiếm khuyết định Tập thể tác giả rât mong nhận ý kiến đóng góp nhà khoa học độc giả để giáo trinh ngày hoàn thiện Trường Đại học Hùng Vương xin chân cám ơn PGS.TS Dương Đăng Chinh, PGS.TS Nguyễn Thị Thanh Hoài, PGS TS Lý Phương Duyên, TS Trịnh Thế Truyền, TS Lè Thị Thanh Thủy, ThS Nguyễn Thu Hiền, ThS Diệp Tố Uyên nhà khoa học ngồi Trương Đại học Hùng Vương có nhiều ý kiến đóng góp q trình biên soạn, nghiệm thu hồn thiện giáo trinh, góp phần nâng cao chất lượng giáo trình TRƯỜNG ĐẠI HỌC HÙNG VƯƠNG MỤC LỤC Danh mục từ viêt tăt Danh mục bảng biêu Danh mue hình, sơ C hng TỊNG QUAN VỀ TH I K 1 LỊCH SỪ RA ĐỜI VÀ PHÁT TRIẺN CỦA THUÉ 1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIẾM, VAI TRÒ CÙA T H U É 1.2.1 Khái niệm thuế 1.2.2 Đặc điểm thuế 1.2.3 Vai trò thuế 11 1.3 HỆ THÓNG THUÊ 16 1.3.1 Khái niệm 16 1.3.2 Phán loại thuế 16 1.3.3 Các tiêu chuẩn xây dựng hệ thống th u ế 20 1.4 CÁC YÉU TỒ C BẢN CÁU THÀNH MỘT SẮC THUẾ 22 1.4.1 Tên g ọ i 22 F)ôi tư ợ n g n ộp thuê 1.4.3 Đối tượng chịu thuế 23 1.4.4 Mức th u ế 23 1.4.5 Miễn thuế, giảm thuế 27 Câu hỏi ôn tập chương 28 C hưong THUÉ XƯÁT KHẨU, THUÉ NHẬP KHẨU 2.1 29 KHÁI NIỆM, VAI TRÒ, ĐẶC ĐIÉM THUẾ XUÁT KHẨU, NHẬP K H Ấ U 29 2.1.1 Khái niệm 29 2.1.2 Đặc điểm 30 2.1.3 Vai trò .31 2.2 NỘI DUNG C BẢN CỦA LUẬT THUẾ XUẤT KHÂU, THUẾ NHẬP KHÂU HIỆN HÀNH Ờ VIỆT N A M 34 2.2 ] Đối tượng nộp th u ế 34 2.2.2 Đối tượng chịu thuế 35 2.2.3 Đối tượng không chịu thuế 35 2.2.4 Căn tính th u ế 36 2.2.5 Nộp thuế 48 2.2.6 Miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế 49 Càu hỏi ôn tập chương 61 Bái tập chương 61 Chưong THUÉ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 65 3.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUÊ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 65 3.1.1 Khái niệm 65 3.1.2 Đặc điểm 65 3.2 NỘI DUNG C BẢN CỦA LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẬC BIỆT HIỆN HÀNH Ờ VIỆT N A M 66 2.1 Đối tương nôp th u ế 66 3.2.2 Đối tượng chịu thuế .67 3.2.3 Đối tượng không chịu thuế 68 3.2.4 Căn tính th u ế 71 3.2.5 Hoàn thuế, khấu trừ thuế, giảm thuế 80 Câu hỏi ôn tập chương 87 Bài tập chương 87 Chương THUÉ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 91 4.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 91 4.1.1 Khái niệm 91 4.1.2 Đặc điểm 91 4.2 NỘI DUNG C BẢN CỦA LUẬT THUẾ GIÁ TRỊ GIA TÁNG HIỆN HÀNH Ở VIỆT N A M 92 4.2.1 Đối tượng nộp th u ế 92 4.2.2 Đối tượng chịu thuế 98 4.2.3 Đối tượng không chịu thuế 98 4.2 Căn tính thuế 106 4.2.5 Phương pháp tính th u ế .127 4.2.6 Nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt N am 140 4.2.7 Hoàn th u ế 157 Câu hịi ơn tập chưcmg 162 Bài tập chương 163 Chương THƯẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 170 5.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ THƯ NHẬP DOANH NGHIỆP 170 5.1.1 Khái niệm 170 5.1.2 Đặc điểm 170 5.2 NỘI DUNG C BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIẸP H1ẸN HÀNH Ớ VIẸT N A M 171 5.2.1 Đối tượng nộp th u ế .171 5.2.2 Thu nhập chịu thuế 171 5.2.3 Thu nhập miễn thuế 207 5.2.4 Căn tính th u ế 213 5.2.5 Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng tổ chức nước ngồi có thu nhập Việt Nam 219 5.2.6 Ưu đãi thuế 234 Câu hỏi ôn tập chương 240 Bài tập chương 240 Chưong THUÉ THU NHẬP CÁ NHÂN 252 6.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ N H Â N .252 6.1.1 Khái niệm 252 6.1.2 Đặc điểm 252 6.2 NỘI DUNG C BẢN CỦA THUÉ THU NHẬP CÁ NHÂN HIỆN HÀNH Ờ VIỆT NAM 253 6.2.1 Đối tượng nộp th u ế 253 6.2.2 Thu nhập chịu thuế 255 6.2.3 Thu nhập miễn thuế 268 6.2.4 Căn tính thuế cá nhân cư trú 275 6.2.5 Căn tính thuế cá nhàn không cư trú 293 6.2.6 Đăng ký, khấu trừ, hoàn thuế, giảm thuế 297 Câu hỏi ôn tập chương 303 Bài tập chương 303 Chương CÁC SÁC THUẾ K H Á C 311 7.1 THUẾ TÀI NGUYÊN 311 7.1.1 Khái niệm, đậc điểm 311 7.1.2 Nội dung Luật thuế Tài nguyên hành Việt N am 312 7.2 THUẾ BÀO VỆ MÔI TRƯỜNG 318 7.2.1 Khái niệm, đặc điểm 318 7.2.2 Nội dung Luật thuế Bảo vệ môi trường hành Việt Nam 319 7.3 THUÊ SỬ ĐẤT NÔNG NGHIỆP .325 7.3.1 Khái niệm, đặc điểm 325 (3.2) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm lượng; sản xuât máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp, sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống (4) Áp dụng thuế suất 15% thu nhập doanh nghiệp trồng trọt, chăn nuôi, chế biến lĩnh vực nông nghiệp thủy sản khơng thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tê - xã hội đặc biệt khó khăn (5) Áp dụng thuế suất 17% thu nhập Quỹ tín dụng nhân dân tổ chức tài vi mơ (6) Việc kéo dài thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định sau: (6.1) Đối với dự án cân đặc biệt thu hút đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài thêm thời gian kéo dài thêm không mười lăm năm; (6.2) Đối VỚI dự án quy định mục (1.6) đáp ứng tiêu chí sau: - Sản xuất sản phẩm hàng hố có khả cạnh tranh tồn cầu, doanh thu đạt hai mươi nghìn tỷ đồng/năm chậm sau năm năm kể từ có doanh thu từ dự án đẩu tư, - Sử dụng thường xuyên sáu nghìn lao động; - Dự án đầu tư thuộc lĩnh vực hạ tầng kinh tế kỹ thuật, bao gồm: đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước, cầu, đường bộ, đường sất, cảng hàng không, cảng biển, cảng sông, sân bay, nhà ga, lượng mới, lượng sạch, công nghiệp tiết kiệm lượng, dự án lọc hoá dầu (7) Thịi gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính từ năm dự án đầu tư doanh nghiệp có doanh thu; doanh nghiệp cơng nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao tính từ ngày cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp còng nghệ cao, doanh nghiệp nòng 237 nghiệp ứng dụng công nghệ cao; đôi với dự án ứng dụng cơng nghệ cao tính từ ngày cấp giấy chứng nhận dự án úng dụng công nghệ cao 5.2.6.3 u đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế (1) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% sô thuê phải nộp đa không chín năm tiêp theo (2) Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đâu tư thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đâu tư khu công nghiệp, trừ khu công nghiệp thuộc địa bàn có điều kiện kinh tẻ - xã hội thuận lợi theo quy định pháp luật miễn thuế đa không hai năm giảm 50% số thuế phải nộp toi đa không bốn năm (3) Thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư tính từ năm có thu nhập chịu thuế từ dự án đẩu tư, trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đẩu, kể từ năm có doanh thu từ dự án thi thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư Thời gian miễn thuế, giảm thuê đòi với doanh nghiệp còng nghệ cao, doanh nghiệp nịng nghiệp ứng dựng cơng nghệ cao tính từ ngày cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp cơng nghệ cao, doanh nghiệp nịng nghiệp ứng dụng cơng nghệ cao (4) Doanh nghiệp có dự án đẩu tư phát triển dự án đầu tư hoạt động thuộc lĩnh vực, địa bàn ưu đãi thuế TNDN mờ rộng quy mị sản xuất, nâng cao cơng suất, đổi công nghệ sản xuất (đầu tư mờ rộng) đáp ứng ba tiêu chí lựa chọn hường ưu đãi thuế theo dự án hoạt động cho thời gian lại (nếu có) miễn thuế, giảm thuế phần thu nhập tăng thêm đầu tư mờ rộng Thòi gian miễn thuế, giảm thuế đối VỚI thu nhập tăng thêm đầu tư mờ rộng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng dự án đầu tư địa bàn, lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN Dự án đầu tư mờ rộng hưởng ưu đãi phải đáp ứng tiêu chí sau: 238 a) Nguyên giá TSC ü tăng thêm dự án đẩu tư hoàn thành vào hoạt động đạt tối thiểu từ hai mươi tỷ đồng dự án đầu tư mờ rộng thuộc lĩnh vực hường ưu đãi thuế TNDN từ mười tỷ đồng dự án đâu tư mờ rộng thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định pháp luật; b) Tỷ trpng nguyên giá TSCĐ tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá TSCĐ trước đầu tư; c) Còng suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước đầu tư Trường hợp doanh nghiệp hoạt động có đầu tư mờ rộng thuộc lĩnh vực, đìa bàn ưu đãi thuế mà khơng đáp ứng ba tiêu chí áp dụng ưu đãi thuế theo dự án hoạt động cho thời gian cịn lại (nếu có) Trường họp doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng phân thu nhập tảng thêm đầu tư mờ rộng hạch toán riêng, trường hợp khơng hạch tốn riêng thỉ thu nhập từ hoạt động đầu tư mờ rộng xác định theo tỷ lệ nguyên giá TSCĐ đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tổng nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp Thời gian miễn thuế, giảm thuế theo quy định tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh Ưu đãi thuế không áp dụng trường hợp đầu tư mờ rộng sap nhập, mua lại doanh nghiệp dự án đẩu tư hoạt động 239 CÂU HỎI ÔN TẬP CHƯƠNG Nêu khái niệm, đặc điểm thuế TNDN? Phân biệt thu nhập chịu thuế thu nhập tính thuế TNDN? Phân tích điều kiện xác đinh chi phí trừ xác định thu nhập chiu thuế TNDN? Các khoản chi phí khơng coi chi phí trừ theo quy định hành? Trình bày quy định thuế suất thuế TNDN nay? Những đối tượng ưu đãi thuế suất thuế TNDN? Mức thời gian ưu đãi thuế suất? Nêu điều kiện tiêu thức giảm, miễn thuế TNDN? BÀI TẶP CHƯƠNG Bài Công ty XYZ kỳ tính thuế có tài liệu kế tốn sau: (1) Doanh thu bán hàng (chưa có thuế GTGT 10%) 15.000 triệu đồng (2) Các khoản chi liên quan đến hoạt động sản xuất kỳ tính thuê: - Khấu hao TSCĐ 800 triệu đồng, có 90 triệu đồng khấu hao cùa TSCĐ không sử dụng cho sản xuất kinh doanh - Nhập vật tư, giá tính thuế nhập 150.000 USD Toàn số nguyên liệu dùng để sản xuất sản phẩm chịu thuế GTGT tiêu thụ năm; - Chi tiền lưomg cùa bô phân quản lý doanh nghiêp: 500 triệu đồng; phận bán hàng 300 triệu đồng; phận sản xuất 2.000 triệu đồng - Chi nghiên cứu khoa học 150 triệu đồng, chi phí xử lý nước thải có hố đơn, chứng từ hợp pháp: 200 triệu đồng; chi tài trợ trường Mầu giáo địa phương: 100 triệu đồng; - Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp doanh nghiệp nộp: 610 triệu đông, - Trích trước sửa chữa lớn TSCĐ 100 triệu đồng; trợ cấp việc cho nguời lao động theo chế độ: 100 triệu đồng; Chi trợ cấp khó khăn thường xuyên cho người lao động doanh nghiệp 80 triệu đông; 240 - Tiên phạt vi phạm họp đồng kinh tế: 30 triệu đồng; - Các khoản thuế, phí phải nộp kỳ tính thuế: Lệ phí mơn bài: triệu đồng; Tiền thuê đât: 15 triệu đồng; Thuế TNDN tạm nộp: 300 triệu; Thuê GTGT đâu vào: 800 triệu đồng (trong có 300 triệu đồng khoản thuê GTGT đẩu vào kê khai chậm so với thời hạn quy định) Một số khoản phí, lệ phí khác có hoá đơn, chứng từ hợp pháp chi quy định: 50 triệu đống; - Các khoản chi phí cịn lại coi hợp lý Các khoản chi có hố đơn, chứng từ hợp pháp (3) Các khoản thu nhập khác: - Lãi tiền gửi ngân hàng: 200 triệu đồng - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh nước ngoài: 800 triệu đồng (sau nộp thuế thu nhập nước với thuế suất: 18%) Nước chưa ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam Yêu cầu: Xác định số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế Biết rằng: - Thuế suất thuế nhập nguyên liệu: 20%; thuế suất thuế GTGT nguyên liệu mua vào sản phẩm tiêu thụ 10%; thuế suất thuế TNDN 20% Doanh nghiệp không ưu đãi, không miễn giảm thuế TNDN - Trong năm không phát sinh việc sửa chừa lớn TSCĐ; Giả vặt tư mua vào định mức sử dụng vật tư phục vụ cho sản xuất kỳ tính thuế xác định hợp lý - Chi tiền lương !à để tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn - Doanh nghiệp khơng trích lập Quỹ khoa học cơng nghệ - Các khoản chi doanh nghiệp thỏa mãn điều kiện toán theo quy định - Tỷ giá tính thuế 1USD = 21.500 đồng 241 Bài Cơng ty kinh doanh xuất nhập khâu ABC năm tính thuế có tài liệu sau: (1) doanh thu: - Doanh thu bán hàng ghi nhận theo báo cáo tài chính: 120.000 triệu đồng - Cơng ty xuất tờ hố đơn có doanh thu chưa thuế GTGT 10% 20.000 triệu đồng để chuyển giao hàng cho khách hàng vào ngày 31/12 năm tính thuế khách hàng chưa nhận hàng Do vậy, công ty chưa ghi nhận doanh thu vào báo cáo tài (2) chi phí: Tổng chi phí cơng ty kê khai là: 100.000 triệu đồng Trong đó: - Giá vốn hàng bán: 60.000 triệu đồng - Lương phải trả người lao động: 20 000 triệu đòng - Chi nộp phạt nộp chậm thuế: 50 triệu đồng - Chi tài trợ học bổng trường đại học còng lập: 30 triệu đồng - Chi trả lãi vay vốn kinh doanh cùa cản công ty theo lãi suất 20%/nãm: 6.000 triệu đồng Lãi suất NHNN công bố thời điểm phát sinh khoản vay 9%/năm - Chi may trang phục cho nhân viên triệu đồng/nhân viên Tổng nhân viên năm 100 người - Chi quảng cáo truyền hình báo chí: 3.500 triệu đồng - Chi hội họp, lễ tân, tiếp khách: 500 triệu đồng - Chi tham dự hội chợ giới thiệu sàn phẩm: 500 triệu đồng - Chi nộp lệ phí mơn bài: triệu đồng, chi tạm nộp thuế TNDN 100 triệu đồng, chi chậm nộp thuế GTGT hạn: 10 triệu đồng - Các khoản chi phí cịn lại hợp lý Yêu cầu Xác định số thuế TNDN mà cịng ty phải nộp năm tính thuế 242 Biet rang: - Các mặt hàng công ty kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT 10% - Công ty nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Tất cá khoản chi phí nêu có hố đom, chứng từ hợp pháp thỏa mãn điều kiện toán theo quy định - Đen thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm, số tiền lương chưa chi trả cho người lao động là: 500 triệu đồng - Vốn điều lệ công ty 200.000 triệu đồng Các thành viên góp 180.000 triệu đồng - Thuế suất thuế TNDN 20% Bài Cơng ty TNHH X năm N có tài liệu sau: (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 500 tỷ đồng (2) Chi phí kinh doanh phân bổ cho doanh thu tiêu thụ năm: - Khâu hao TSCĐ: 40 tỷ đồng, đó: khấu hao thời gian 12 tháng dừng hoạt động để sửa chừa TSCĐ 0,4 tỷ đồng, khấu hao xe ô tơ đưa đón cịng nhân trích theo chế độ quy định 0,3 tỷ đồng - Giá mua hàng bán 270 tỷ đồng, đó, chi phí hàng hoá bị hư hỏng hết hạn sử dụng tỷ đồng - Tiền lương phải trả cho người lao động 25 tỷ đồng, doanh nghiệp chi trả tiền lương cho người lao động tính đến hết thời hạn nộp hồ sơ toán thuế năm 20 tv đồng - Chi tài trợ cho Hội Người cao tuổi địa phương: tỷ đồng - Chi bào hiểm bắt buộc phải nộp theo chế độ quy định tỷđồng Công ty nộp tỷ đồng Còn nợ bảo hiểm xã hội tỷ đồng - Chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động theo quy định hợp đồng lao động: 1,5 tỷ đồng - Chi nộp khoản tiền phạt: tỷ đồng, đó: phạt vi phạm hợp đồng kinh tế 0,8 tỷ đồng, phạt kê khai thiếu thuế 0,2 tỷ đồng - Chi quảng cáo, tiếp thị, hội họp, : tỳ đồng 243 - Các chi phí khác trừ: tỳ đơng (3) Thu nhập chịu thuế khác: Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế đối tác trả 0,9 tỷ đồng Yêu cầu: a) Xác đinh số thuế TNDN phải nộp năm Biết răng: - Thuế suất thuế TNDN 20% - Các khoản chi phí doanh nghiệp có đù hoá đơn, chứng từ hợp pháp toán không dùng tiền mặt theo quy định pháp luật Các hồ sơ phải nộp cho quan thuê nộp thời hạn quy định - Doanh nghiệp có trích lập quỹ tiền lương dự phịng mức tối đa theo quy định pháp luật - Doanh nghiệp có 200 người lao động b) Già sử số tiền lương trả người lao động đen hết thịi gian nộp hồ sơ tốn thuế năm 22 tỳ đồng, số tiền nợ lương lại doanh nghiệp trích lập dự phịng quỹ lương mức tối đa theo quy định pháp luật Các điều kiện khác không đổi Hãy xác định lại số thuế TNDN phải nộp c) Giả sử năm N -l, cơng ty trích lập quỹ dự phịng 0,6 tỷ đông đến ngày 30/06/N, công ty sử dụng để chi trả tiền lương nợ người lao động năm N-l 0,4 tỳ đồng Các điều kiện khác không đổi Hãy xác định lại số thuế TNDN phải nộp Bài Công ty XYZ năm N có tài liệu nhu sau: (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 150.000 triệu đồng (2) Tổng chi phí cịng ty kê khai chưa bao gồm chi phí quảng cáo, hội họp, lễ tân, tiếp khách 110.000 triệu đồng Trong đó: - Chi ủng hộ Hội Phụ nữ địa phương tổ chức đại hội: 50 triệu đồng - Chi phí khấu hao xe ị tị chở người chỗ phần tương ứng với nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng: 200 triệu đòng - Chi hỗ trợ cơng đồn cơng ty tổ chức phong trào thi đua: 30 triệu đồng 244 - Chi phụ cấp công tác phí cho nhân viên: 500 triệu đồng - Chi đầu tư xây dụng nhà kho chứa sản phẩm: 800 triệu đồng - Chi thường hoàn thành kế hoạch cho nhân viên: 400 triệu đồng - Các khoản chi lại đêu trừ theo quy định pháp luật (3) Chi quảng cáo, hội họp, lễ tân, tiếp khách có hố đơn, chứng từ hợp pháp: 15.000 triệu đồng, đó, chi hoa hồng cho đại lý bán giá: 600 triệu đông, chi hoa hông môi giới: 300 triệu đồng (4) Thu nhập chịu thuê khác: - Chuyển nhượng bất động sản: -300 triệu đồng (lỗ) - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh quốc gia M: 2.600 triệu đông Quôc gia M chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam Thu nhập nói thu nhập sau nộp thuế thu nhập công ty quốc gia M với thuế suất 18% Yêu cầu: Xác định sô thuế TNDN mà công ty XYZ phải nộp năm tính thuế Biết rằng: - Khoản chi phụ cấp cơng tác phí nói tính gấp 2,5 lần phụ câp cơng tác phí cán bộ, cơng chức - Các khoản chi doanh nghiệp có hố đơn, chứng từ hợp pháp tốn khơng dùng tiền mặt Riêng khoản tiền thường hoàn thành kế hoạch quy định hợp đồng không ghi rõ mức điều kiện hướng, văn khác doanh nghiệp điều - Thuế suất thuế TNDN 20% Doanh nghiệp không thuộc diện ưu đãi thuế TNDN Bài Công ty XYZ năm N có tài liệu sau: (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 60.000 triệu đồng (2) Tổng chi phí doanh nghiệp kê khai: 50.000 triệu đồng; đó: 245 - Chi phi vật tư 20.000 triệu đồng; đó, phân bị tơn thất thiên tai đâ xác định trách nhiệm bồi thường: 400 triệu đông, không xác định trách nhiệm bồi thường: 100 triệu đông - Thuế TNDN nộp thay cho nhà thầu nước người: 120 triệu đồng - Chi phí khấu hao bể chứa nước công ty đầu tư xây dựng trích theo che độ quy định: 20 triệu đông - Tiền lương phải trả theo hợp đồng lao động: 12.000 triệu đồng Đen thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế năm, sơ tiền lương chi trả cho người lao động: 10 600 triệu đồng - Chi phí thuê cửa hàng bán giới thiệu sản phẩm trả trước năm theo giá chưa thuế GTGT: 900 triệu đồng - Chi phí lãi vay phục vụ hoạt động sản xuât kinh doanh vay ngân hàng thương mại với lãi suất 12%/năm: 600 triệu đồng - Các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho ngưcn lao động: 1.100 triệu đồng Yêu cầu: Xác định thuế TNDN phải nộp năm tính thuế Biết rằng: - Tất khoản thu chi cịng ty đểu có hoá đơn chứng từ hợp pháp - Các khoản chi thực tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật - Cơng ty có trích lập dự phịng quỹ tiền lương theo chế độ quỹ định - Vốn điều lè thiếu theo tiến góp vốn: tỷ đồng - Hợp đồng ký VỚI nhà thầu nuớc ký theo giá bao gồm thuế, thuế nhà thầu bên nước chịu - Trong năm cơng ty hồn khoản thuế nhập nộp năm tính thuế trước: 300 triệu đồng - Thuế suất thuế TNDN 20% Công ty không ưu đãi thuế TNDN Bài Công ty ABC năm N có tài liệu sau: 246 (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 25.000 triệu đồng (2) Tổng chi phí phân bổ cho số sản phẩm tiêu thụ kỷ tính thuế xác định 22.000 triệu đồng, đó: - Chi phí đẩu tư xây dựng nhà để xe công nhân: 340 triệu đồng - Chi trả lãi vay vốn phục vụ sản xuất kinh doanh vay nhân viên công ty với lãi suất 15%/năm: 1.200 triệu đông - Chi nộp phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 30 triệu đồng - Chi khoán phương tiện lại theo đơn giá quy định Quy chế tài cơng ty: 450 triệu đồng - Chi trang phục lao động cho nhân viên tiền: 450 triệu đồng - Thuế TNCN (hợp đồng lao động quy định lương không bao gồm thuế TNCN): 60 triệu đồng - Chi thuê kho hàng trả trước năm: 900 triệu đồng (3) Các khoản thu nhập khác: - Tiền hỗ trợ nghiên cứu cải tiến công nghệ thực phẩm từ Sở Khoa học Công nghệ tỉnh Phú Thọ: 550 triệu đồng - Lãi tiền gửi toán ngân hàng: 30 triệu đồng - Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 70 triệu đồng - Thu nhập từ góp vốn liên kết nước nộp thuế noi góp vốn: 500 triệu đồng - Thu nhập chia từ hoạt động đầu tư nước sau nộp thuê Ờ nirớe (m rớc ch a ký H iệp định tránh đánh thuc hai lân với Việt Nam) theo thuế suất 15% 900 triệu đồng - Doanh thu từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản: 2.000 triệu đồng Tổng chi phí hoạt động chuyển nhượng bất động sản: 1.700 triệu đồng Yêu cầu: a) Xác định thuế TNDN mà còng ty phải nộp năm tính thuế N Biết rằng: - Các khoản chi cịng ty có hố đom, chứng từ hợp pháp tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định pháp luật, 247 - Các khoản chi cịn lại khơng kể đêu trừ; - Các cồ đơng góp đủ vốn điều lệ; - Cơng ty có 50 nhân viên; - Lãi suất NHNN Việt Nam công bố: 9%/năm b) Giả sử tổng chi phí hoạt động chuyển nhượng bất động sản 2.300 triệu đồng Các điều kiện khác không đổi Hãy xác định lại số thuế TNDN phải nộp doanh nghiệp năm N Bài Công ty ABC năm N có tài liệu sau: (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 100.000 triệu đồng (2) Tổng chi phí trừ doanh nghiệp kê khai để tính thuế TNDN (có hố đơn, chứng từ hợp pháp): 80.000 triệu địng, đó: - Tiền lương phải trả người lao động: 5.000 triệu đông - Chi trang phục cho người lao động băng tiền: 250 triệu đông - Tài trợ thiết bị y tế cho bệnh viện đa khoa tỉnh Phú Thọ: 1.000 triệu đồng - Chi ủng hộ Đồn Thanh niên Cộng sản Hồ Chí Minh nơi doanh nghiệp đóng trụ sờ: 15 triệu đồng - Chi trả lãi vay vốn sản xuất, kinh doanh ngân hàng thương mại với lãi suất 12%/năm: 850 triệu đồng - Chi phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 30 triệu đồng - Các khoản chi lại đủ điều kiện xác định chi phí trừ (3) Thu nhập khác - Thu phạt vi phạm hợp đồng kinh tế: 120 triệu đồng - Thu nhập từ hợp đồng sản xuất kinh doanh nước 560 triệu đồng Đây thu nhập sau nộp thuế thu nhập nước với mức thuế suất 18% (4) Lỗ năm trước chuyển sang: 120 triệu đồng Yêu cầu: Xác định thuế TNDN doanh nghiệp phải nộp năm N 248 Biết rằng: - Vốn điều lệ thiếu theo tiến độ góp vốn: 4.000 triệu đồng - Đên thời hạn quyêt toán thuê năm N, doanh nghiệp cịn nợ lương người lao động 500 triệu đơng Doanh nghiệp có trích lập quy dự phịng tiền lương tối đa theo quy định - Doanh nghiệp có 40 người lao động - Thuế suất thuế TNDN: 20% Doanh nghiệp khơng miễn, giảm thuế năm tính thuế Bài Cịng ty ABC năm N có tài liệu sau: (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 200.000 triệu đồng (2) Tổng chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế 180.000 triệu đồng Trong có số khoản chi sau đây: - Trích khấu hao TSCĐ: 35.000 triệu đồng - Toàn giá trị vật tư, hàng hoá đường, bị tổn thất thiên tai, bất khả kháng (đã hạch toán chi phí kỳ) số tiền 6.000 triệu đồng - Tổng số chi trang phục cho nhân viên tiền mặt: 2.500 triệu đồng - Chi ủng hộ trường phổ thông chuyên nghiệp thuộc hệ thống giáo dục địa bàn, tổng số tiền: 1.200 triệu đồng (có đủ hồ sơ, biên xác nhận) - Chi tài trợ cho quan đoàn thể địa phương có mối quan hệ cơng tác, số tiền: 80 triệu đồng (có đủ phiếu thu đơn vị nhận tiền) - Tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, số tiền 1.000 triệu đồng (có đủ hồ sơ, biên bản) - Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, trả cho khách hàng: 30 triệu đồng - Chi quảng cáo, giao dịch, tiếp khách sổ tiền 6.000 triệu đồng Yêu cầu: Tính thuế TNDN năm N mà cơng ty ABC phải nộp năm N 249 Biết rằng: - Nguyên giá TSCĐ bình quân năm 150.000 triệu đồng, tỳ lệ khấu hao bình quân (phương pháp đường thẳng) theo quy định hành 10%/năm - Tổng số lao động công ty năm 300 người - Tổn thất thiên tai doanh nghiệp bảo hiểm đối tượng có liên quan chấp nhận bôi thường: 4.500 triệu đông - Các khoản chi khác thực tế có phát sinh khơng đề cập đầu coi hợp pháp - Công ty khơng trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ - Thuế suất thuế TNDN 20% - Doanh nghiệp không ưu đãi thuế TNDN - Số liệu doanh thu, thu nhập khác nội dung liênquan giả định xác Bài Cịng ty ABC năm N có tài liệu sau: (1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế: 40.000 triệu đồng (2) Chi phí tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kê khai có hố đơn, chứng từ hợp pháp tốn khơng dùng tiền mặt (trừ trường hợp lưu ý mục đây): 36.000 triệu đồng Trong đó: - Khấu hao T S C Đ ô tô ch ỗ ngồi tưnmg ứ ng v ó i nguyên g iá vượt 1,6 tỷ đồng: 100 triệu đồng - Thường nhân ngày thành lập doanh nghiệp cho người lao động doanh nghiệp: 200 triệu đồng - Chi trả lãi vay ngân hàng khoản vay dùng để góp vốn điều lệ vào công ty liên doanh X: 300 triệu đồng - Chi thưởng sáng kiến cải tiến kỹ thuật cho kỷ sư doanh nghiệp: 240 triệu đồng - ủ n g hộ xây nhà đại đoàn kết theo quy định pháp luật: 400 triệu đồng 250 - Thuê TNCN nộp (hợp đông lao động quy định lương người lao động bao gồm thuế TNCN): 60 triệu đồng; Thuế GTGT nộp theo phương pháp khấu trừ: 350 triệu đồng - Các khoản chi lại trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN (3) Một số lưu ý khoản chi kể trên: - Khoản tiên thường nhân ngày thành lập doanh nghiệp không ghi hợp đồng lao động ghi cụ thể mức điều kiện hường Quy chế tài doanh nghiệp - Khoản chi thường sáng kiến có định khen thưởng Giám đơc doanh nghiệp khơng có Biên họp Hội đồng nghiệm thu sáng kiến (4) Các khoản thu nhập khác: - Thu nhập từ hoạt động liên kết kinh tế nước: 300 triệu đồng (được chia từ thu nhập trước nộp thuế TNDN) - Tiêu thụ phế phẩm thu 180 triệu đồng, chi phí thu hồi 20 triệu đồng, chi phí tiêu thụ 10 triệu đồng Yêu cầu: a) Tính thuế TNDN phải nộp năm N Biết rằng, thuế suất thuế TNDN 20% thành viên góp đủ vốn điều lệ b) Giả sử tổng số thuế TNDN mà doanh nghiệp tạm nộp quý năm N 200 triệu đồng, s ố thuế cị n phải nộp sau qut tốn thué nam đâ đ ợ c nộp vào ngày 31/3/N+l Hãy xác định số tiền chậm nộp thuế TNDN cùa doanh nghiệp 251 ... Chương CÁC SÁC THUẾ K H Á C 311 7 .1 THUẾ TÀI NGUYÊN 311 7 .1. 1 Khái niệm, đậc điểm 311 7 .1. 2 Nội dung Luật thuế Tài nguyên hành Việt N am 312 7.2 THUẾ BÀO VỆ MÔI... 17 0 5 .1. 1 Khái niệm 17 0 5 .1. 2 Đặc điểm 17 0 5.2 NỘI DUNG C BẢN CỦA LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIẸP H1ẸN HÀNH Ớ VIẸT N A M 17 1 5.2 .1 Đối tượng nộp th u ế .17 1 5.2.2... 09 sắc thuế là: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Thuế TTĐB, Thuế GTGT, Thuế TNDN, Thuế TNCN; Thuế tài nguyên; Thuế sử dụng đất nông nghiệp; Thuế sử dụng đât phi nông nghiệp; Thuế BVMT 1. 3.2 Phân