TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÔN ĐỨC THẮNG KHOA : TĂI CHÍNH - NGĐN HĂNG
Biín soạn : TS NGUYỄN THANH SƠN
ThS NGUYÍN VĂN NƠNG
GIÂO TRÌNH, THUẾ
Đê cập nhật, bổ sung toăn diện theo :
LUẬT THUẾ GIÂ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)
LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (TNDN) LUẬT THUẾ THU NHẬP CÂ NHĐN (TNCN)
Công văn số 353/TCT-CS ngăy 29/01/2010 về
Hướng dẫn quyết toân thuế thu nhập DN năm 2009
ø_ Công văn số 451/TCT-TNCN ngăy 08/02/2010 về Quyết toân thuế thụ nhập câ nhđn năm 2009
n
Qo ẻH
8g
(Có hiệu lực bể từ ngăy 01/01/2010)
NHĂ XUẤT BẢN LAO ĐỘNG - XÊ HỘI
Trang 2vind HURT đĐYHƠM (ĐT dua đó, ØMÕM WÊV i13VYU9M ðiÌY
_ „HT OĂIĐ
— NƯUHT† -
"` bus bâ ,62n gặo 8G
{TOTØĐ) Ø1IÂT AlØ fBT ĂiÐ 3UU 7 TĐU4 (want) 48!HØW 'itAOG ĐHÚ UHT 3Ù: Aus
“(MW2MT) WĐH1 Ă2 SẬHW UNT Sur TAUI
8v 0†0S\T0\0€ v6gn SO-TONEEE be nev pnô9
BOOS msn NG gĩro vrit Burtt nBot yup dễ - :rồuH
v 0F0S\S0\59 yšpn IAOMT-TOTVFSĂ ồn nị” gnơ2 Đ00S mên n§nt: co gíng uri Sunt abo! yO
(00E)1/0110 aba 85 VĂ sul 3834 02:
i JỐN Ô£- OMÔG OA.I MĂU TẦU 2W
xì
ores mB
et
Trang 3LỜI GIỚI THIỆU 5
LỜI GIỚI THIỆU
-000 -
Kể từ khi Luật quần lý thuế được Quốc hội khóa XI thơng qua tại kỳ họp thứ 10, có hiệu lực thi hănh từ ngăy 01/07/2008 đânh đấu những bước cải câch mạnh mẽ của ngănh thuế về thủ tục hănh chính thuế theo hướng đơn giản, rõ răng, minh bạch tạo điều kiện thuận lợi tối đa cho người nộp thuế
Song song với việc cải câch về chính sâch thuế, thì hệ
thống thuế hiện hănh cũng được thay đổi cho phù hợp với luật
quản lý thuế, như việc sửa đổi gần đđy nhất lă luật thuế giâ trị gia tăng, luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luật thuế thu nhập câ nhđn, luật thuế tiíu thu đặc biệt, vă câc luật thuế khâc, giúp
cho người nộp thuế thực hiện câc thủ tục hănh chính thuế ngăy
một tiện lợi, dễ dăng hơn như khai thuế, nộp thuế, quyết toân thuế, lăm thủ tục xin miễn thuế, giảm thuế, hoăn thuế
Để giúp cho bạn đọc, học sinh, sinh viín nắm bắt kịp
thời những phần thay đổi vă đổi mới của luật thuế, từ đó đâp ứng yíu cầu thực thi phâp luật thuế, Khoa Tai chính - Ngđn hăng, Trường Đại học Tôn Đức Thắng đê biín soạn “Giâo trình Thuế” Giâo trình có nội dung phong phú, bao quât những quy
định hiện hănh của câc sắc thuế, câc quy định về quản lý thuế đồng thời cập nhật, bổ sung những chính sâch mới nhất bâm
sât chương trình khung của trường về biín soạn băi giảng theo
học chế tín chỉ
Nội dung “Giâo trình Thuế” gồm có 9 chương vă câc băi tập thuế, Khoa Tăi chính - Ngđn hăng xin trđn trọng giới thiệu cùng bạn đọc, hy vọng giâo trình năy lă cẩm nang hữu ích giúp
cho học sinh, sinh viín có kiến thức cơ bản, toăn diện về nội dung phâp luật thuế Việt Nam, từ đó giúp cho câc bạn hoăn
Trang 4Những tâc giả tham gia biín soạn tăi liệu năy gồm: T8
Nguyễn Thanh Sơn, giữ vai trị chủ biín, viết chương một, ba, bốn, năm, sâu, tâm, chín vă câc băi tập thuế Th8 Nguyễn Văn
Nơng, đồng biín soạn viết chương hai vă bay
Mặc dù đê hết sức cố gắng, song chắc chắn không thể
trânh hết những sai sót trong q trình nghiín cứu, tập hợp vă biín soạn Chúng tôi rất mong nhận được sự góp ý quý bâu của
bạn đọc để lần tâi bản sau được hoăn thiện tốt hơn
TP Hồ Chí Minh, thang 3/2010
Trang 5MUC LUC Vv VI VII VIII Ix X XI CĂN CỨ TÍNH THUẾ
KHAI THUẾ, NỘP THUẾ VĂ QUYẾT TOÂN THUẾ
CHUYỂN LỖ
HOĂN THIỆN LUẬT THUẾ TNDN TRONG
GIAI ĐOẠN 2010 - 200
THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP CUA
MOT SO NUGC ASEAN
VAN BAN PHAP LUAT
PHU LUC
Chương 6: THUẾ THU NHẬP CÂ NHĐN 1 1 1H 1V V VI VIL VII XI xX
KHAI NIEM VA TAC DUNG
ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ THU NHẬP CÂ NHĐN ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
CÂC KHOẢN THU NHẬP CHỊU THUẾ
CÂC KHOẢN THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ
CĂN CỨ TÍNH THUẾ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ KINH
DOANH, THU NHẬP TỪ TIỀN LƯƠNG TIỀN CÔNG KHẤU TRỪ, KÍ KHAI, QUYẾT TÔN THUẾ TNCN
HOĂN THUẾ
VĂN BẢN PHÂP LUẬT
PHỤ LỤC
Chương 7: THUẾ TĂI NGUYÍN 1 I 1H 1V Vv VI VU VII Ix X XI KHÂI NIỆM VĂ TÂC DỤNG
ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ TĂI NGUYÍN ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ
ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ
TRƯỜNG HỢP KHÔNG NỘP THUẾ CĂN CỨ TÍNH THUẾ
PHƯƠNG PHÂP TÍNH THUẾ
KÍ KHAI, NỘP THUẾ VĂ QUYẾT TOÂN THUẾ MIỄN, GIẢM THUẾ
Trang 6Chương 8: PHÍ VĂ LỆ PHÍ
L KHÂI QUÂT
II PHÍ VĂ LỆ PHÍ
II MỨC THU PHÍ VA LỆ PHÍ
IV PHÍ VĂ LỆ PHÍ KHƠNG THUỘC NGĐN SÂCH NHĂ NƯỚC
V._ PHÍ VĂ LỆ PHÍ THUỘC NSNN VI CHUNG TU THU PHI VA LE PHI
VIL MIỄN, GIẢM PHÍ VĂ LỆ PHÍ VIII PHU LUC
Chuong 9: LUAT QUAN LY THUE
I PHAM VI ĐIỀU CHỈNH, ĐỐI TƯỢNG ÂP DỤNG
Il QUYỂN HẠN, TRÂCH NHIỆM CỦA TỪNG NHÓM
CHỦ THỂ HỆ THỐNG THUẾ HIỆN HĂNH
II QUY ĐỊNH KHAI THUẾ, NỘP THUẾ IV QUY ĐỊNH HỆ THỐNG THÔNG TIN VỀ
NGƯỜI NỘP THUẾ
V QUY ĐỊNH KIỂM TRA THUẾ, THANH TRA THUẾ VI QUY ĐỊNH CƯỠNG CHẾ THI HĂNH QUYẾT ĐINH
HĂNH CHÍNH THUẾ
VIL QUY ĐỊNH XỬ PHẠT VI PHẠM PHÂP LUẬT VỀ THUẾ
VIL KHIẾU NẠI, TỐ CÂO, KHỞI KIÍN
IX VAN BAN PHAP LUAT
CAU HOI, BAI TAP VĂ BĂI GIẢI CÂC CHƯƠNG
PHU LUG
- Công văn 353/TCT-CS ngay 29/01/2010 hướng dẫn quyết toân thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009 - Công văn 451/TCT-'TTNCN ngăy 08/02/2010 hướng dẫn
quyết toân thuế thu nhập câ nhđn năm 2009
MẪU BIỂU QUYẾT TOÂN
Trang 7Chương 1: TỔNG QUAN VE THUẾ 11
Clucong 7
TONG QUAN VE THUE ——Œ4%t›——
1 KHÂI NIÍM VĂ BẢN CHẤT CỦA THUẾ
— Thuế lă một khoản đóng góp bắt buộc của câc phâp nhđn, thể nhđn cho Nhă nước theo mức độ vă thời hạn được phâp luật quy định, khơng mang tính chất hoăn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung của toăn xê hội
— Thuế mang bản chất giai cấp rất lă sđu sắc, thuế ra đời lă do có sự ra đời của Nhă nước; Nhă nước đại diện quyín lợi của giai cấp thống trị xê hội, do đó bản chất của Nhă nước quyết định bản chất của thuế; Nhă nước mang bản chất giai cấp nín thuế cũng mang bản chất giai cấp
¬ Ngoăi câc khoản thu về thuế, Nhă nước còn thu câc khoản phí vă lệ phí Đđy lă câc khoản thu mă câc tổ chức hay câ nhđn phải trả khi được cơ quan Nhă nước hoặc tổ chức, câ nhđn được Nhă nước ủy quyển cung cấp câc hăng hóa, dịch vụ
công cộng
II HỆ THỐNG LUẬT THUẾ HIỆN HĂNH
Nhóm huy động
từ thu nhập từ sử dụng thu nhập Nhóm huy động Nhóm huy động từ tăi sản
1 Thuế thu nhập doanh nghiệp (uật)
2 Thuế thu nhập câ
nhđn (uật)
1 Thuế giâ trị gia tăng (luật)
3 Thuế tiíu thụ đặc biệt (luật)
3.Thuế xuất khẩu,
thuế nhập khẩu (uật)
1 Thuế nhă đất (phâp
lệnh)
2 Thuế tăi nguyín
(phâp lệnh)
3 Thuế sử dụng đất nông nghiệp (luật)
Trang 8II PHĐN LOẠI THUẾ
THUẾ TRỰC THU
Thu trực tiếp nơi người chịu thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập câ nhđn
Hănh vi vi phạm: sẽ bị sai âp hoặc phât mêi tăi sản
THUẾ GIÂN THU
Người chịu trâch nhiệm lă người tiíu dùng, nhưng số thuế
được thu qua câc câ nhđn hoặc tổ chức kinh doanh: thuế giâ trị gia tăng, thuế tiíu thụ đặc biệt
Hănh vi vi phạm được xem lă chiếm dụng tăi sản của Nhă nước
Ưn, nhược điểm
Thuế trực thu Thuế giân thu
Ưu điểm — Phù hợp nguyín tắc công bằng hợp lý về
thuế
a) Thu nhanh, dễ thu
b) Không gđy phản ứng
tđm lý của người tiíu dùng
Nhược điểm
a) Tính câch biểu lộ dễ gđy phản ứng tđm lý
của người chịu thuế
b) Thu chậm, khó thu — Khơng phđn biệt đối
xử giữa câc tầng lớp
dđn cư, chưa bảo đảm
ngun tắc cơng bằng hợp lý về thuế
Trang 9Chuong 1: TONG QUAN VE THUE
IV CO CAU THU NGAN SACH NHA NUGC
13 Don vi tinh: % Dự 1996 | 1997 | 1998 ninh hee 2000
Tổng thu ngđn sâch Nhă nước 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | 100,0
1 Thu thuế 85.4| 83.7] 802] 789] 822
1.Thuế tiểu thủ công nghiệp 10,2} 10,8 9,0 95 8,7
ngoai quĩc doanh
2 Thuế nông nghiệp 3,0 2,6 Tu 21 2,3
3 Thuế xuất nhập khẩu 24,2! 20,4} 20,4] 20,0| 20,1
4 Thuế thu từ kinh tế quốc 39,8} 41,0] 39,0] 38,3] 42,7
doanh
5 Thuĩ thu nhap 2,2 2,2 2,4 2,2 2,1
6 Thuĩ nha dat 0,6 0,5 0,4 0,4 0,4
7 Thuế thu từ xí nghiệp liín 4,8 5,7 5,8 5,6 5,5
doanh (trừ dầu khí)
8 Thuế chuyển quyền sử dụng 05) 0,5 0,5 0,5 0,8 đất
II Thu viện trợ 25 39 29 Bal, 25
Trang 10V LÝ THUYẾT TRỌNG CUNG
Văo những năm 80, trường phâi trọng cung với câc đại biểu A Laffer, Winniski,
Nhiệm vụ của Nhă nước lă xđy dựng câc điều kiện để kích thích kinh tế xuất hiện
Vấn để không phải lă kích cầu, mă lă tăng năng suất
Muốn tăng năng suất phải kích thích lao động, đầu tư vă tiết
kiệm
Phâi trọng cung cho rằng thuế suất cao lăm giảm mức độ vă quy mô tiết kiệm, đồng thời thủ tiíu sự nhiệt tình kinh doanh, động lực đầu tư
VI LÝ THUYẾT TRỌNG CẦU
Lý thuyết của J.M Keynes, có thể coi lă đại điện tiíu
biểu của trường phâi trọng cầu
Muốn đẩy mạnh sản xuất, bảo đảm cđn đối cung cầu trín thị trường thì phải tìm biện phâp kích thích cầu có hiệu quả
Lý thuyết trọng cầu của Keynes, lă một cuộc câch mạng
trong kinh tế học vă những người theo trường phâi của ông tiếp tục cổ vũ âp dụng học thức năy văo thực tế, nhất lă câc nước phât triển, với những bổ sung vă phât triển mới Hệ quả của việc gia tăng quâ sức sự can thiệp của Nhă nước văo nền kinh tế lă qui mô chi ngđn sâch quâ lớn, câc mức thuế dđng lín cao, thủ tiíu động lực kinh doanh vă đầu tư, bóp nghẹt cơ chế thị
trường
VII._DỰ KIẾN CHƯƠNG TRÌNH CẢI CÂCH THUẾ VIET NAM TRONG GIAI DOAN 2010 — 2020
— Chuong trinh cải câch hệ thống thuế trong 5 năm tới của Nhă nước ta phù hợp với hệ thống trong khu vực vă trín
Trang 11Chuong 1: TONG QUAN VỀ THUẾ 15
— Riện toăn loại thuế trực thu vă thuế giân thu đê CÓ, đang âp dụng, mă từng sắc thuế hoăn thiện theo xu hướng thuế trực thu tăng hơn thuế giân thu (***)
~ Hệ thống thuế trong tương lai gồm câc luật thuế sau: — Luật thuế giâ trị gia tang (GTGT)
— Luật thuế tiíu thụ đặc biệt (TTĐB)
— Luật thu nhập đoanh nghiệp (TNDN) — Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu — Luật thuế thu nhập câ nhđn
— Luật thuế sử dụng đất — Luật thuế tăi nguyín
— Luật thuế bảo vệ môi trường
— Luật thuế tăi sản
— Thuế chống bân phâ giâ, chống trợ giâ, chống phđn biệt đối xử
+ Câc quy định về phí - lệ phí
VIH THU THUẾ TRÍN ĐỊA BĂN THĂNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VĂ CẢ NƯỚC
— Năm 2007 thu 50.998 tỷ đạt 108,14% dự toân phâp lệnh giao; tăng so với cùng kỳ năm trước lă: 23,01%
— Năm 2008 thu 72.716 tỷ đạt 120% dự toân phâp lệnh
giao; tăng so với cùng kỳ năm trước lă: 42,58%
— Nam 2009 thu 78.173 tỷ đạt 103,95% dự toân phâp lệnh giao; tăng so với cùng kỳ năm trước lă: 1,5%
Tổng thu cả nước năm 2007 lă 287.900 tỷ vượt so với dự toân phâp lệnh giao lă: 2,1% vă tăng 11,6% so với thực hiện
Trang 12IX SỬA ĐỔI, BỔ SUNG LUẬT THUẾ TRONG GIAI
ĐOẠN 2010 ~ 2020
— Mở rộng đối tượng chịu thuế, thu hẹp diện không chịu thuế (đặc biệt đối với luật thuế GTGT) để bảo đảm tính liín hoăn của thuế GTGT, tạo điểu kiện cho câc cơ sở kinh doanh, giảm chỉ phí nđng cao hiệu quả vă khả năng cạnh tranh
~ Thu gọn số lượng mức thuế suất để góp phần thúc đẩy hơn nữa sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế
- Thống nhất nghĩa vụ thuế, giữa doanh nghiệp trong
nước với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoăi, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế
~ Giảm tỷ lệ điều tiết về thuế TNDN để câc tổ chức, câ nhđn sản xuất kinh doanh có điều kiện đầu tư, đổi mới công nghệ, phât triển sản xuất kinh doanh, đẩy mạnh xuất khẩu
~ Từng bước đơn giản thủ tục về thuế để tiến tới đối
tượng nộp thuế tự khai, tính thuế, tự nộp, gắn liĩn với tăng
Trang 13Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 1%
ĩ Chutong 2
THUE XUAT KHAU, THUE NHAP KHAU —œ8k9——
1 KHÂI NIỆM VĂ TÂC DỤNG
— Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hay còn được gọi chung lă thuế quan, lă một loại thuế đânh văo câc hăng hóa được giao thương qua biín giới câc quốc gia hoặc một nhóm câc quốc gia
— Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thông qua Hợp đồng
ngoại thương (HĐNT) lă hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu mậu
dịch
~ Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu không thông qua HĐNT
lă hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phi mậu dịch
— Hăng hóa từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất văo ˆ thị trường trong nước được xem lă hăng hóa nhập khẩu
IL CAC MAT HANG THUOC DIEN CHIU THUE
Hăng hóa trong câc trường hợp sau đđy lă đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu:
~ Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biín giới Việt Nam bao gồm: hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu đường bộ, đường sông, cảng biển, cảng hăng khơng, đường sắt liín vận quốc tế, bưu điện quốc tế vă địa điểm lăm thủ tục hải quan khâc được thănh lập theo quyết định của cơ quan Nhă
nước có thẩm quyền
- Hăng hóa được đưa từ thị trường trong nước văo khu phi, thuế quan vă từ khu phi thuế quan văo |UB{“ðFdờng›trùng:fiữớe0 L2
THU Vik
Trang 14
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghieôp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh ted thương mại đặc biệt, khu thương mại — công nghiệp vă câc khu vực kinh tế khâc được thănh lập theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ, có quan hệ mua bân trao đổi hăng hóa giữa hu nay với bín ngoăi lă quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu
~ Hăng hóa mua bân, trao đổi khâc được coi lă hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
ILL HANG HOA KHÔNG THUỘC DIỆN CHỊU THUẾ,
— Hang hóa vận chuyển quâ cảnh qua cửa khẩu, biín giới Vit Nam theo quy định của phâp luật
— Hang hóa viện trợ nhđn đạo, hăng hóa viện trợ không
- hoăn lại của câc Chính phủ, câc tổ chức thuộc Liín Hiệp Quốc,
câc tổ chức Liín Chính phủ, câc tổ chức Quốc tế, câc tổ chức Chính phủ nước ngoăi (NGO), câc tổ chức kinh tế hoặc câ nhđn người nước ngoăi cho Việt Nam vă ngược lại, nhằm phât triển kinh tế — xê hội, hoặc câc mục đích nhđn đạo khâc được thực hiện thông qua câc văn kiện chính thức giữa hai bín, dược cấp
có thẩm quyền phí duyệt; câc khoản trợ giúp nhđn đạo, cứu trợ
khẩn cấp nhằm khắc phục hậu quả chiến tranh, thiín tai, dịch
bệnh
c Hăng hóa từ khu phi thuế quan xuất khẩu ra nước ngoăi; hăng hóa nhập khẩu từ nước ngoăi văo khu phi thuế quan vă
chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan; hăng hóa đưa từ khu phi
thuế quan năy sang khu phi thuế quan khâc
— Hang hĩa lă phần dầu khí thuộc thuế tăi nguyín của
Nhă nước khi xuất khẩu 1V NGƯỜI NỘP THUẾ
Trang 15Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 19
+ Chủ hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu;
+ Tổ chức nhận ủy thâc xuất khẩu, nhập khẩu hăng hóa; + Câ nhđn có hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu khi xuất cảnh, nhập cảnh; gửi hoặc nhận hăng hóa qua cửa khẩu, biín
giới Việt Nam
— Người được ủy quyển, bảo lênh vă nộp thay thuế, bao gồm:
+ Đại lý lăm thủ tục hải quan trong trường hợp người nộp
thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;
+ Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phât nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thay thuế cho người nộp thuế;
+ Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khâc hoạt động theo quy định của Luật Câc tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lênh,
nộp thay thuế cho người nộp thuế
V CÂCH TÍNH THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU
A Căn cứ văo câc yếu tố sau:
— Số lượng từng mặt hăng xuất khẩu, nhập khẩu
— Giâ tính thuế
— Thuế suất Công thức:
Số thuế Số lượng Giâ Thuế suất của XK hay NK = từng mặt hăng x tính x từng mặt hăng
phải nộp XK hay NK thuĩ ghi trong biĩu thuĩ
1 Số lượng từng mặt hăng xuất nhập khẩu:
Trang 162 Giâ tính thuế:
— Giâ tính thuế đối với hăng hóa xuất khẩu lă giâ bân tại cửa khẩu xuất theo hợp đồng (giâ FOB), không bao gồm phí vận
tải Œ) vă phí bảo hiểm (1), được xâc định theo quy định của
phâp luật về trị giâ hải quan đối với hăng hóa xuất khẩu
— Giâ tính thuế đối với hăng hóa nhập khẩu lă giâ thực tế
phải trả tính đến cửa khẩu nhập đầu tiín theo hợp đồng, được xâc định theo quy định của phâp luật về trị giâ hải quan đối với hăng hóa nhập khẩu
~ Tỷ giâ đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngoăi dùng để
xâc định giâ tính thuế lă tỷ giâ giao dịch bình quđn trín thị trường ngoại tệ liín ngđn hăng do Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế, được đăng trín Bâo Nhđn dđn, đưa tin trín trang điện tử hăng ngăy của Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam; trường hợp văo câc ngăy không phât hănh Bâo Nhđn Dđn, khơng đưa tin lín trang điện tử nhưng không thông bâo tỷ giâ hoặc thông tin chưa cập nhật đến cửa khẩu trong ngăy thì tỷ giâ tính thuế của ngăy hơm đó được âp dụng theo tỷ giâ tính thuế của ngăy liín kể trước đó
Đối với đồng ngoại tệ chưa được Ngđn hăng Nhă nước Việt
Nam công bố tỷ giâ giao dịch bình quđn trín thị trường ngoại tệ liín ngđn hăng thì xâc định theo nguyín tắc tỷ giâ tính chĩo giữa đồng đơ la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam vă tỷ giâ đồng đô la Mỹ với câc ngoại tệ đó do Ngđn hăng Nhă nước Việt Nam công bố tại thời điểm tính thuế
B Câch xâc định giâ tính thuế nhập khẩu:
1 Trị giâ tính thuế của hăng hóa nhập khẩu lă giâ trị giao địch
Trang 17Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 21
'Tổng số tiền người mua đê thanh toân trực tiếp hoặc giân tiếp
cho người bân hăng hóa nhập khẩu, bao gồm câc khoản sau
đđy:
a) Giâ mua ghi trín hóa đơn thương mại Trường hợp giâ mua ghi trín hóa đơn thương mại có bao gồm câc khoản giảm giâ cho lô hăng nhập khẩu phù hợp thông lệ thương mại quốc tế, thì câc khoản năy được trừ ra để xâc định trị giâ tính thuế
Bộ Tăi chính quy định cụ thể việc khấu trừ câc khoản giảm giâ năy ra khỏi trị giâ tính thuế
b) Câc khoản tiền người mua phải thanh toân nhưng chưa tính văo giâ mua ghỉ trín hóa đơn thương mại, bao gồm:
— Tiín trả trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bân, vận chuyển, bảo hiểm hăng hóa;
— Câc khoản thanh tôn giân tiếp cho người bân như: Khoản tiền người mua trả cho người thứ ba theo yíu cđu của người bân; khoản tiền được thanh toân bằng câch bù trừ nợ
2 Điều kiện âp dụng phương phâp xâc định trị giâ tính thuế theo trị giâ giao dịch:
a) Người mua không bị hạn chế quyển định đoạt hoặc sử dụng hăng hóa sau khi nhập khẩu, ngoại trừ câc hạn chế sau:
— Hạn chế về việc mua bân, sử dụng hăng hóa theo quy định của phâp luật Việt Nam;
— Hạn chế về nơi tiíu thụ hăng hóa sau khi nhập khẩu; — Những hạn chế khâc nhưng không lăm ảnh hưởng đến trị giâ của hăng hóa;
b) Giâ cả hoặc việc bân hăng không phụ thuộc văo những
liíu kiện hay câc khoản thanh toân mă vì chúng khơng thể xâc
định được trị giâ của hăng hóa cần được xâc định trị giâ tính
Trang 18e) Sau khi bân lại hăng hóa, người nhập khẩu khơng phải
trả thím bất kỳ khoản tiền năo từ số tiín thu được do việc dinh đoạt hoặc sử dụng hăng hóa mang lại;
đ) Người mua vă người bân khơng có mối quan hệ đặc biệt hoặc nếu có thì mối quan hệ đó không ảnh hưởng đến trị giâ giao dịch
"Trường hợp cơ quan hải quan có căn cứ cho rằng mối quan hệ đặc biệt có ảnh hưởng đến trị giâ giao dịch thì phải thơng bâo ngay bằng văn bản cho người khai hải quan biết căn cứ đó
Cơ quan hải quan tạo điều kiện để người khai hải quan
cung cấp thím thơng tin nhằm lăm rõ mối quan hệ đặc biệt
giữa người mua vă người bân không ảnh hưởng đến trị giâ giao dịch Nếu quâ 30 (ngăy lăm việc), kể từ ngăy nhận được thông bâo của cơ quan hải quan mă người khai hải quan khơng cung cấp thím thơng tin thì cơ quan hải quan xâc định trị giâ theo
qui định
Mối quan hệ đặc biệt giữa người vă người bân được coi lă
không ảnh hưởng đến trị giâ giao dịch khi trị giâ giao dịch xấp
xỉ với một trong những trị giâ dưới đđy của lô hăng được xuất
khẩu đến Việt Nam trong cùng ngăy hoặc trong vòng 60 ngăy
trước hoặc sau ngăy xuất khẩu lô hăng đang được xâc định trị giâ tính thuế
VI THUẾ SUẤT
1 Thuế suất đối với hăng hóa xuất khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hăng tại biểu thuế xuất khẩu
2 Thuế suất đối với hăng hóa nhập khẩu được quy định cụ thể cho từng mặt hăng, gồm thuế suất ưu đêi, thuế suất ưu đêi
đặc biệt, thuế suất thông thường:
Trang 19Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 23
xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đêi được quy định cụ thể cho từng mặt hăng tại biểu thuế nhập khẩu ưu đêi;
b) Thuế suất ưu đêi đặc biệt âp dụng đối với hăng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lênh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với
Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liín minh
thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biín giới vă trường hợp ưu đêi đặc biệt khâc
Điều kiện âp dụng thuế suất ưu đêi đặc biệt:
— Phải lă những mặt hăng được quy định cụ thể trong thỏa thuận đó ký giữa Việt Nam với nước, nhóm nước hoặc vùng
lênh thổ thực hiện ưu đêi đặc biệt về thuế vă phải đâp ứng đủ
câc điều kiện có ghi trong thỏa thuận
— Phải lă hăng hóa có xuất xứ tại nước, nhóm nước hoặc
vùng lênh thổ mă Việt Nam tham gia thỏa thuận ưu đêi đặc biệt về thuế
e) Thuế suất thông thường âp dụng đối với hăng hóa nhập
khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lênh thổ không thực hiện đối xử tối huệ quốc vă không thực hiện ưu đêi đặc biệt về thuế nhập khẩu với Việt Nam
Thuế suất thông thường được âp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất ưu đêi của từng mặt hăng tương ứng quy định tại biểu thuế nhập khẩu ưu đêi
VIL BIEN PHAP TỰ VỆ
Biện phâp về thuế tự vệ, chống bân pha giâ, chống trợ cấp, chống phđn biệt đối xử trong nhập khẩu hăng hóa
Trang 20hoặc có sự phđn biệt đối xử đối với hăng hóa của Việt Nam thì bị âp dụng một trong câc biện phâp về thuế sau đđy:
1 Tăng mức thuế nhập khẩu đối với hăng hóa nhập khẩu quâ mức văo Việt Nam theo quy định của phâp lệnh về tự vệ trong nhập khẩu hăng hóa nước ngoăi văo Việt Nam
9 Thuế chống bân phâ giâ đối với hăng hóa bân phâ giâ nhập khẩu văo Việt Nam theo quy định của Phâp lệnh về chống bân phâ giâ hăng hóa nhập khẩu văo Việt Nam
3 Thuế chống trợ cấp đối với hăng hóa được trợ cấp nhập
khẩu văo Việt Nam theo quy định của Phâp lệnh về chống trợ
cấp hăng hóa nhập khẩu văo Việt Nam
4 Thuế chống phđn biệt đối xử đối với hăng hóa được nhập khẩu văo Việt Nam có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lênh thổ mă ở đó có sự phđn biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có biện phâp phđn biệt đối xử khâc theo quy định của phâp luật về đối xử tối huệ quốc vă đối xử quốc gia trong thương mại quốc tế
VII HOĂN LẠI THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP
KHẨU
1 Hăng hóa nhập khẩu đê nộp thuế nhập khẩu nhưng còn lưu kho, lưu bêi tại cửa khẩu vă đang chịu sự giâm sât của cơ quan Hải quan, được tâi xuất ra nước ngoăi
2 Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đê nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng không xuất khẩu, nhập khẩu
3 Hăng hóa đê nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng thực tế xuất khẩu hoặc nhập khẩu ít hơn
Trang 21Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 25
ð Hăng hóa đê nộp thuế nhập khẩu sau đó xuất khẩu
trong câc trường hợp sau:
a) Hăng hóa nhập khẩu để giao, bân cho nước ngoăi thông qua câc đại lý Việt Nam;
b) Hăng hóa nhập khẩu để bân cho câc phương tiện của
câc hêng nước ngoăi trín câc tuyến đường quốc tế qua cảng
Việt Nam vă câc phương tiện của Việt Nam trín câc tuyến
đường quốc tế theo quy định của Chính phủ
6 Hăng hóa tạm nhập khẩu để tâi xuất khẩu hoặc hăng hóa tạm xuất khẩu để tâi nhập khẩu theo phương thức kinh doanh hăng hóa tạm nhập, tâi xuất; hăng hóa tạm xuất, tâi nhập vă hăng hóa nhập khẩu ủy thâc cho phía nước ngoăi sau đó tâi xuất đê nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
7 Hăng hóa đê xuất khẩu nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam thì được xĩt hoăn thuế xuất khẩu đê nộp vă không phải nộp thuế nhập khẩu
8 Hăng hóa nhập khẩu nhưng phải tâi xuất trả lại cho chủ
hăng nước ngoăi hoặc tâi xuất sang nước thứ ba thì được xĩt
hoăn lại thuế nhập khẩu đê nộp tương ứng với số lượng hăng thực tế tâi xuất vă không phải nộp thuế xuất khẩu
9 Mây móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của
câc tổ chức, eâ nhđn được phĩp tạm nhập, tâi xuất (bao gồm cả
mượn tâi xuất) ể thực hiện câc dự ân đầu tư, thi công xđy dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, khi nhập khẩu phải kí khai nộp thuế nhập khẩu theo quy định, khi tâi xuất ra khỏi Việt Nam sẽ được hoăn lại thuế nhập khẩu Số thuế nhập khẩu hòan lại được xâc định trín cơ sở giâ trị sử dụng còn lại của hăng hóa khi tâi xuất khẩu tính theo thời gian sử dụng, lưu tại
Việt Nam Trường hợp hăng hóa đê hết giâ trị sử dụng thì
Trang 2210 Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua đường dịch vụ bưu
chính, chuyển phât nhanh quốc tế mă doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ năy đê nộp thuế thay cho chủ hăng nhưng không giao được hăng hóa cho người nhận phải tâi xuất, tâi nhập hoặc trường hợp hăng hóa bị tịch thu, tiíu hủy theo quy định của phâp luật thì được hoăn lại số thuế đê nộp
11 Trường hợp có sự nhầm lẫn trong kí khai, tính thuế, nộp thuế (bao gồm cả người nộp thuế vă cơ quan Hải quan) thì được hoăn trả số tiển thuế nộp thừa, nếu sự nhầm lẫn đó xảy ra trong thời hạn 365 (ba tram sâu lăm) ngăy trở về trước, kể từ
ngăy phât hiện có sự nhầm lẫn Ngăy phât hiện sự nhầm lẫn lă ngăy ký văn bản xâc nhận giữa người nộp thuế vă cơ quan Hải quan
12 Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đê noôp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhưng sau đó được miễn thuế theo quyết định của cơ quan Nhă nước có thẩm quyền
IX THỂ THỨC KHAI BÂO VĂ THU NỘP THUẾ
A Thời điểm tính thuế
Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu lă thời điểm được người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan với cơ quan Hải quan
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, giâ tính thuế vă tỷ giâ tính thuế tại thời điểm tính thuế
B Thời hạn nộp thuế
1 Thời hạn nộp thuế xuất khẩu lă 30 (ba mươi) ngăy, keđ từ ngăy người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan
2 Thời hạn nộp thuế nhập khẩu âp dụng đối với người nộp
Trang 23Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 27
Người nộp thuế chấp hănh tốt phâp luật về thuế lă người có hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu trong thời gian ít nhất lă 36ð (ba trăm sâu mươi lăm) ngăy, tính đến ngăy đăng ký Tờ khai hải quan lô hăng đang lăm thủ tục nhập khẩu mă khơng có hănh vi gian lận thương mại; không trốn thuế; không còn nợ thuế vă tiễn phạt quâ hạn; chấp hănh tốt chế độ bâo câo tăi
chính theo quy định của phâp luật thì được âp dụng thời hạn
nộp thuế nhập khẩu như sau:
a Đối với hăng hóa nhập khẩu lă vật tư, nguyín liệu để sản xuất hăng hóa xuất khẩu, thời hạn nộp thuế lă 975 (hai trăm bảy mươi lăm) ngăy, kể từ ngăy người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan;
Trường hợp đặc biệt do chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyín liệu phải kĩo dăi hơn thì thời hạn nộp thuế được xĩt gia
hạn phù hợp với chu kỳ sản xuất, dự trữ vật tư, nguyín liệu Bộ
Tăi chính chủ trì, phối hợp với cơ quan liín quan quyết định cụ
thể
b Đối với hăng hóa kinh doanh theo phương thức tạm nhập, tâi xuất hoặc tạm xuất, tâi nhập, thời hạn nộp thuế lă 15 (mười lăm) ngăy, kể từ ngăy hết thời hạn tạm nhập, tâi xuất hoặc tạm xuất, tâi nhập (âp dụng cho cả trường hợp được phĩp
gia hạn);
c Đối với hăng hóa nhập khẩu khâc, ngoăi câc trường hợp níu tại điểm a vă b khoản năy, thời hạn nộp thuế lă 30 (ba mươi) ngăy, kể từ ngăy người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải
quan
3 Thời hạn nộp thuế nhập khẩu âp dụng đối với người nộp thuế chưa chấp hănh tốt phâp luật về thuế:
a) Trường hợp nếu được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khâc
hoạt động theo quy định của Luật Câc tổ chức tín dụng bảo lênh
Trang 24khoản 2 Điều năy Hết thời hạn bảo lênh (trong trường hợp
thời hạn bảo lênh ngắn hơn thời hạn nộp thuế) hoặc hết thời
hạn nộp thuế (trong trường hợp thời hạn bảo lênh bằng hoặc dăi hơn thời hạn nộp thuế) mă người nộp thuế chưa nộp thuế
xong thì tổ chức bảo lênh có trâch nhiệm nộp tiền thuế, tiền
phạt chậm nộp thuế (nếu có) thay cho người nộp thuế Thời hạn chậm nộp thuế được tính từ ngăy hết thời hạn bảo lênh hoặc hết thời hạn nộp thuế theo quy định trín đđy;
b) Trường hợp khơng được tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khâc hoạt động theo quy định của Luật Câc tổ chức tín dụng bảo lênh về số tiễn thuế phải nộp thì phải nộp xong thuế trước khi nhận hăng
4 Đối với hăng hóa nhập khẩu lă hăng tiíu dùng phải nộp xong thuế trước khi nhận hăng Trường hợp có bảo lênh về số tiín thuế phải nộp thì thời hạn nộp thuế lă thời hạn bảo lênh, nhưng không quâ 30 (ba mươi) ngăy, kể từ ngăy người nộp thuế đăng ký Tờ khai hải quan Hết thời hạn bảo lênh mă người nộp thuế chưa nộp thuế xong thì tổ chức bảo lênh có trâch nhiệm nộp số tiển thuế vă tiền phạt chậm nộp thuế (nếu có) thay cho người nộp thuế Thời hạn chđm nộp thuế được tính từ ngăy hết thời hạn bảo lênh
Bộ Thương mại ban hănh Danh mục hăng tiíu dùng để lăm căn cứ thực hiện quy định tại điểm năy
C Kí khai, nộp thuế theo Tờ khai hải quan một lần
Hăng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đăng ký Tờ khai hải quan
một lần để xuất khẩu, nhập khẩu nhiều lần thì thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được tính theo thuế suất, giâ tính thuế vă tỷ giâ dùng để xâc định giâ tính thuế cho từng lần xuất khẩu, nhập khẩu trín cơ sở số lượng từng mặt hăng thực tế xuất khẩu, nhập khẩu Thời hạn nộp thuế cho từng lần xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện theo quy định tại Điểm 14 của Nghị định
Trang 25Chương 2: THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU 29 X HOAN THIÍN THUẾ XUẤT KHẨU, THUẾ NHẬP KHẨU
Quy định về mức thuế nhập khẩu tuyệt đối vă hạn ngạch thuế quan Bỏ việc âp dụng giâ tính thuế nhập khẩu tối thiểu, thực hiện giâ tính thuế nhập khẩu theo GATT Bỏ ưu đêi thuế theo tỉ lệ nội địa hóa, nđng mức thuế nhập khẩu của một số hăng hóa theo lộ trình hội nhập Thực hiện bảo hộ có trọng điểm, có thời hạn, có điểu kiện đối với sản xuất trong nước phù
hợp với thời hạn cắt giảm thuế theo cam kết quốc tế Thu gọn
mức thuế nhập khẩu, hạn chế miễn giảm thuế nhập khẩu đối với an ninh, quốc phòng
XI VĂN BẢN PHÂP LUẬT
~ Thông tư 72A/TC/TCT ngăy 30/08/1993 của Bộ Tăi chính — Nghị định 149/2005/NĐ-CP ngăy 6/12/2005 của Chính
phủ
— Nghị định 155/2005/NĐ-CP ngăy 15/12/2005 cia Chính
phủ
— Thơng tư 106/2005/TT-BTC ngăy 5/12/2005 của Bộ Tăi
chính
XIE PHU LUC:
Trang 26HÊI QUAN VIỆT NAM _ TỜ KHAI HĂNG HÓA XUẤT KHẨU
Bản lưu người khai Hải quan HQ/2002-XK
TONG CUC HAL QUAN Tờ khai (KKU ./ Cđn bộ đăng ký (Ký, ghỉ rõ họ tín) |
Cục Hải quan: -| Ngăy đăng ký:
“Chí cục Hải quan „ ««««| Số lượng phụ lục tờ khai:
re: A PHAN DANH CHO NGUO! KHAI HAI QUAN KE KHAI VA TINH THUE
Người nhập, Ị that 3 Loai hinh: 6 Giấy nhĩp tnểu côi =
wey | 1 | BRRNE - }
| OKDOBTOXIN | Ngăy i
P OGCOSXXKOTXO | Ngăy hểthan i
2 Nauti xt | [j | memes Yok Tloh eld [is T- TT] [nhôm Ngăy: [8 Nước nhấp khiu 1 |
Ngăy hết hạn: ĩ Ì
3 Nei ay] | | | T | ig Cửa khẩu xuất hăng, kim
thâc tif i | | | '
Co :
+ Duly am!) |” i om a 1 [a2 Phuong thas th |
thủ tục hải thanh toân ị
quan Tỷ giâ
tính thuế ;
ST 13 TÍN HĂNG TEMAS | IS TUGNG | 16 BON I7ĐƠNGIẢ | HTRIGIA }
T | Quy CACH PHAM CHAT ae HĂNG HĨA | VITÍNH |NGUNTÍ | eee TE} :
2 Ỉ T Le 3 | | $ | t _ † 7 | | By i a ai 9 i { Coa | ! ị
19 Chứng từ kỉn Bin chinh Bản sao | 20 Tôi xin cam đoan chịu trich nhiĩm truste phip ist về những ¡
~ Hợp đồng thưởng mạ: | di dụng khai bâo trín tờ khai năy,
i | - Hóa đơn thương mại: đ Ngăy Thâng, - H4Mi !
- Bản kế chỉ tiết | i
~ Vận tải đơn: | i
wl
|
Trang 27Chương 2: THUE XUAT KHAU, THUE NHAP KHẨU 31
B.- PHÂN DĂNH CHO KIỂM TRA CỦA HÊI QUAN
21 Phđn ghi kết quả kiểm tra của Hải quan:
Người quyết định hình thức kiểm tra (ghi rõ họ tín):
Hình thức kiểm tra: F] Miễn kiểm tra + Kiểm tra xâc suất Tỷ lệ %
Kiểm tr toăn bộ
Địa điểm kiểm tra: “Thời gian kiểm tra: Từ: giờ,ngăy — Đến anv ngdy
Kết quả kiểm tra
33 Đại diện doanh nghiệp (ký, ghi rõ họ tín) 21 Cần bộ kiểm hóa (ký, gh rõ họ tín)
24 Lí phí Hải quan: BẰng cht Biín lai thu lệ phí si "
25 Ghi chĩp khâc của Hải quan: 26 Xâc nhận đê lăm thủ tục | 37 Xâc nhận thực xuất (ky dong daw ;hi rõ
Hải quan (ký, đồng đấu ghỉ | ho tín)
| họ tín)
| |
| |
Trang 28
1 Tờ khai Hải quan Nhập khẩu:
HÊI QUAN VIỆT NAM TỪ KHAI HĂNG HÓA NHẬP KHẨU
Bản lưu người khai Hải quan HQ/2002-NK
TONG CUC HAI QUAN 'Tờ khai số: /NK: Cần bộ đăng ký (Ký, ghi rõ họ tín)
Cục Hải quai Ngăy đăng ký:
Chỉ cục Hải quan: Số lượng phụ lục tờ khai:
A PHẪN DĂNH CHO NGƯỜI KHAI HÊI QUAN KẼ KHAI VĂ TÍNH THUẾ
T Ngườ nhập | | $ 1 eại hình: 6 Giấy phĩp (nếu | 7 Hợp đắng
== LÍ qKpnprnGc | +6) sở
ôsxxKnMTx | Số: Ngăy |
oma Ngăy: Ngăy hết hạm
Ngăy hết hạn;
2 Người xuất W, Hoa dom thướng | 9 Phương tiện vận | 10 Vintiidến |
khẩu | ' mại dải sẽ i
Số: Tín, số hiệu:
+ Ngậy
Ngăy: Ngăy đến
3 Người ủy thâc [ ip I 11 Nước xuất khẩu: | 12 Cảng, địa điểm | 11 Cảng dia |
= xếp hăng: dhểm dự hằng
` (ee T-
4 Đại lý lđm thủ rs 15 Đồng tiến || 16 Phung a i
túc hải quan | i thanh toân | tụdh uất ‹
Tỷ giâ ¬ ng
tỉnh thuế |
SIT 17 TÍN HÊNG 18 MASO |19.XUAT| 20 | 24.ĐƠN |22ĐƠNGIÂ 3!TRIGIA |
QUY CÂCH PHẨM CHAT HĂNG x | LUONG | vỊTÍNH |NGUYÍNTE, NGL YÍN TẾ
| HOA L
il t
Bal ‘ `
ei Công: |
STT 34 THUẾ NHẬP KHẨU 25 THUẾ GTGT (HOẶC TTĐB) 26 THỦ KHÂC
Tog | Thuếsuất | Tiến “Trị giâ tính thuế Thuế “Tiín thuế Tỷ lí Sí uến |
tính thuế: đ®ì thuế suất (#) t4)
1 | { |
2 | i = |
1
Cũng †
27 Tổng số tiín thuế vă thu khâc (ð 24 + 25 + 26) Bằng số:
Bằng Chữ 28 Chứng từ kỉm: Ban chink ~ Hợp đồng thudag mai:
~ Hóa đóa thương max
~ Bản kế chỉ tiết ‘Van thi don:
Ban sao
(Người khai bảo ghỉ rỡ họ tín,
29 Tơi xin cam đoan cbju trâch nhiệm trước phâp lưt vẻ những „| nội dụng khai bâo trín tờ khai năy,
Ngăy thâng nđm
Trang 29Chuong 2: THUE XUAT KHAU, THUE NHAP KHAU 33
B- PHAN DANH CHO KIEMTRA CUA HAI QUAN
I= PHAN KIEMTRA HANG HOA
30, Phiin ghi kĩt quả kiểm tra của Hải quan:
Người quyết định hình thức kiểm tra (ghỉ rõ họ tín):
Hình thức kiểm tra: [L] Miễn kiểm tra [Kiểm tra xâc suất Tỷ lệ:
Địa điểm kiểm tra: “Thời gian kiểm tra: Từ: giờ, ngăy Đến
Kết quả kiểm tra
% OKiĩmira wan bd exh ngdy
31 Dai dign doanh nghiĩp (ký, ghỉ rõ họ tín) 32 Cần bộ kiểm hóa (ký ghỉ rõ họ tín)
It PHAN KIEM TRA THUE
Biển lai thu lệ phí số: Ngăy
SO] Mashing Lượng | Xuấtxứ | Đơngiđinhthuế Tiín thuế nhập khđu
TT BS Trị giâ únhthiế | Thuếsuất | lienthuế
(VNB) (%
r1 et
2 3
Công: | mm
số Tiín thuế GTGT (hoặc TTĐB) Thu khâc 33, Tổng số tiến nbai điều
TT [ Tdgấnh | Thuếanấ | Tinie | Tyke thuế (VNĐ) (#) (®) Số tiín chỉnh sau khi kiểm tra (Tăng/Giầm,:
1 Bằng sổ:
3 Bằng chữ:
Pa
Se ee
| 34 Tổng số thuế vă thu khâc phải nộp (8 27 + 33) mm
Thông bâo thuế/ Biín lai thu thuế số:
35 Lệ phí Hải quan: Bing chi:
36 Cân bộ kiểm tra thuế (ký, ghi rõ
37 Ghi chĩp khâc của Hải quan 38 Xâc nhđn đê lầm thủ tuc Hăi
Trang 30CĐU HỎI
Cđu 1: Hăng hóa mua bân giữa câc DN/KCX theo luật thuế xuất, nhập khẩu quy định hiện hănh lă hăng hóa thuộc điện:
a) Chịu thuế xuất khẩu vă thuế nhập khẩu b) Chịu thuế xuất khẩu
e) Chịu thuế nhập khẩu
d) Không thuộc diện chịu thuế xuất, nhập khẩu
Cđu 3: Theo hệ thống thuế hiện hănh, 1 Cty XNK trong thâng, nhập khẩu rượu vă bân số rượu nhập khẩu đó trín thị
trường nội địa có lêi Câc loại thuế đânh văo hăng hóa mă Cty
đó phải nộp lă:
a) Thuế nhập khẩu, thuế GTGT, thuế TNDN
b) Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế TNDN
e) Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế GTGT, thuế TNDN Cđu 3: Cty XNK A nhận ủy thâc xuất khẩu lô hăng của cơ sở sản xuất B, theo quy định của luật thuế XNK hiện hănh, người nộp thuế xuất khẩu của lô hăng năy lă:
a) Cơ sở B vì đđy lă đơn vị chủ hăng b) Cty XNK A
e) Cả hai đơn vị đều phải nộp thuế XNK
d) Cả hai đơn vị đều được miễn thuế XNK vì có giấy phĩp xuất khẩu
Cđu 4: Thời hạn nộp thuế XNK đối với hăng hóa XNK phi mậu dịch vă tiểu ngạch biín giới lă:
Trang 31Chuong 2: THUE XUAT KHAU, THUE NHAP KHẨU 35
b) 1ð ngăy kể từ ngăy nhận được thơng bâo thuế ©) 30 ngăy kể từ ngăy nhận được thông bâo thuế
đ) Nộp ngay khi xuất khẩu ra nước ngoăi hoặc nhập văo VN Cđu 5: Cty N dang ký nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ, số thuế GTGT đê nộp của hăng nhập khẩu trong kỳ được Cty N hạch toân văo:
a) Phải trả nhă cung cấp nước ngoăi b) Thuế GTGŒT được khấu trừ
e) Giâ trị hăng nhập khẩu nhập kho d) a, b, e đều sai
Cđu 6: Cty D đăng ký nộp thuế GTGT theo phương phâp
trực tiếp Trong kỳ, Cty nhập khẩu tăi sản giâ trị 350 triệu
đồng Số thuế nhập khẩu phải nộp lă 30% vă số thuế GTGT hăng nhập khẩu lă 10% Giâ trị của tăi sản nhập khẩu được ghi
nhận lă bao nhiíu?
Cđu 7: Một Cty XNK ngoăi chức năng XNK trực tiếp cịn có chức năng XNK ủy thâc Trường hợp XNK ủy thâc thì ai lă người nộp thuế:
a) Chủ hăng lă người nộp thuế XNK
b) Tổ chức nhận ủy thâc lă người nộp thuế XNK e) Ngđn hăng trung gian lă người nộp thuế XNK đ) a, b, c đều đúng, tùy từng trường hợp
Trang 32a) Hang hóa thuộc điện chịu thuế XNK sau khi lăm đầy đủ thủ tục hải quan
b) Hăng hóa khơng thuộc diện chịu thuế XNK sau khi lăm đđy đủ thủ tục hải quan
e) Hăng hóa thuộc diện được giảm thuế XNK
d) Hăng hóa thuộc điện được miễn thuế XNK vă được miễn khai bâo thủ tục hải quan
Cđu 9 : Thời điểm tính thuế nhập khẩu lă:
a) Ngăy được cấp giấy phĩp nhập khẩu b) Ngăy hăng về tới cảng đến
e) Ngăy hăng được bốc dỡ lín bờ
d) Ngăy đăng ký tờ khai hăng hóa nhập khẩu
Cđu 10: Nhă nước quy định tiíu chuẩn câc dạng rời:
— SKD (Semi Knocked Down — CKD (Complete Knocked Down)
— IKD (Intergrated Knocked Down)
Trang 33Chương 3: THUẾ TIÍU THỤ ĐẶC BIỆT 37
] Chuong 3
THUÍ TIÍU THU DAC BIET (TTĐB)
—— 4x 1L KHÂI NIỆM VĂ TÂC DỤNG
— Thuế TTĐB lă loại thuế giân thu
— Nguồn thu quan trọng của ngđn sâch Nhă nước
— Thu đối với một số hăng hóa, dịch vụ
— Thu ở khđu nhập khẩu vă sản xuất trong nước
— Thuế TTĐB lă công cụ để điều tiết kinh doanh vă tiíu
dùng một số mặt hăng vă dịch vụ
II ĐỐI TƯỢNG CHỊU THUẾ VĂ ĐỐI TƯỢNG NỘP THUE
1 Đối tượng chịu thuế gôm:
— 11 loại hăng hóa — 06 loại dịch vụ
2 Người nộp thuĩ gdm:
Câc tổ chức, câ nhđn có hoạt động sản xuất, nhập khẩu hăng hóa, kinh doanh địch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB
UL CÂC TRƯỜNG HỢP HĂNG HĨA KHƠNG CHIU THUẾ TTĐB
1 Hăng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu, bao gồm cả hăng hóa bân, gia công cho doanh nghiệp chế
Trang 3492 Hăng hóa do cơ sở sản xuất bân hoặc ủy thâc cho cơ sở
kinh doanh xuất khẩu theo hợp đồng kinh tế
3 Hăng hóa mang ra nước ngoăi để bân tại hội chợ nước ngoăi Hăng nhập khẩu để dự hội chợ, triển lêm nếu thực tế xuất khẩu trong thời hạn chưa phải nộp thuế nhập khẩu theo chế độ quy định
4 Hăng nhập khẩu trong câc trường hợp: viện trợ nhđn đạo, viện trợ không hoăn lại; quă tặng, đô dùng của câc tổ chức, câ nhđn được hưởng tiíu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hăng mang theo người trong tiíu chuẩn hănh lý miễn trừ thuế; hăng chuyển khẩu, quâ cảnh; hăng đưa văo kho ngoại quan; hăng tạm nhập, tâi xuất; hăng hóa tạm xuất, tâi nhập Hăng hóa nhập khẩu để bân hăng miễn thuế
5 Hăng hóa từ nước ngoăi nhập văo khu phi thuế quan, hăng hóa từ nội địa bân văo khu phi thuế quan vă chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hăng hóa được mua bân giữa câc khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người dưới 24 chỗ
6 Tău bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hăng hóa, hănh khâch, khâch du lịch
7 Xe ô tô: lă câc loại xe theo thiết kế của nhă sản xuất được sử dụng lăm xe cứu thương; xe chở phạm nhđn; xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở được từ 24 người trở lín; xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không đăng ký lưu hănh vă tham gia giao thơng
8 Điều hịa nhiệt độ có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống, theo thiết kế của nhă sản xuất chỉ để lắp trín phương tiện vận tải, bao gồm ô tô, toa xe lửa, tău thuyền, tău bay
Trang 35Chương 3: THUẾ TIÍU THỤ ĐẶC BIỆT 39
IV CĂN CỨ TÍNH THUẾ
1 Giâ tính thuế:
1.1 Đối với hăng hóa sản xuất trong nước: lă giâ bân của
cơ sở sản xuất chưa có thuế TTĐB vă thuế GTGT
Giâ tính thuế Giâ bân chưa có thuế GTGT
TTĐB
1 + thuế suất
Vi du 1: Quy 1/2010, giâ bân (chưa có thuế TTĐB vă thuế GTGT) của 1 chai bia Săi Gòn lă: 4.000 đồng, biết rằng thuế
suất thuế TTĐB lă: 45% vă Thuế suất thuế GTGT lă: 10%
Yíu cầu: tính thuế TTĐB, thuế GTGŒT vă giâ bân ra của 1
chai bia Săi Gòn Giải: Đvt: Đồng
“Thuế T'TĐB: 4.000 x 45% = 1.800
Thuĩ GTGT: (4.000 + 1.800) x 10% = 580
Giâ bân ra 1 chai bia Săi Gòn: 4.000 + 1.800 + 580 = 6.380 Qua ví dụ trín, ta xâc định giâ tính thuế TTĐB vă giâ tính thuế GTGT 1 chai bia Săi Gịn lă:
Giâ tính thuế GTGT: 6.380/(1+10%) = 5.800 Giâ tính thuế TTĐB: 5.800/(1+45%) = 4.000 1.2 Đối với hăng nhập khẩu :
Giâ tính thuế TTĐB = Giâ tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu
Trang 36
Yíu cầu: Tính giâ tính thuế TTĐB xe ơtơ trín Giải: Đvt: USD
- Thuế NK phải nộp: 40.000 x 70% = 28.000 USD
- Giâ tính thuế TTĐB lă: 40.000 + 28.000 = 68.000 USD
- Giả sử thuế suất thuế TTĐB lă: 50%, thuế TTĐB phải nộp ở khđu nhập khẩu lă bao nhiíu?
Thuế TTĐB phải nộp ở khđu nhập khẩu lă:
68.000 x 50% = 34.000 USD
1.8 Đối với hăng hóa gia cơng: lă giâ bân chưa có thuế TTĐB vă chưa có thuế GTGT của cơ sở đưa gia cơng
1.4 Bân trả góp: lă giâ bân chưa có thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT bân theo phương thức trả tiền một lần (không bao gồm khoản lêi trả góp)
1.5 Đối với dịch vụ: lă giâ cung ứng dịch vụ chưa có thuế TTĐB vă thuế GTGŒT
Giâ tính thuế Giâ d.vụ chưa có thuế GTGT
TEBB i 1 + thuế suất
Ví dụ 3: Tại một cơ sở kinh doanh vũ trường phât sinh đoanh thu (chưa có thuế GTGT) trong kỳ lă 100 triệu đồng
Yíu cầu: Tính giâ tính thuế tiíu thụ đặc biệt trong kỳ? Giâ tính thuế tiíu thụ đặc biệt trong kỳ lă:
100 / (1+40%) = 71,43 triệu đồng
Trang 37Chương 3: THUẾ TIÍU THỤ ĐẶC BIỆT 41
1.6 Đối với hăng hóa chịu thuế TTĐB, giâ tính thuế TTĐB lă giâ bân chưa có thuế GTGT vă chưa có thuế TTĐB vă khơng loại trừ vỏ bao bì
Vi du 4: Quy 1/2010, gid ban theo phương thức đổi vỏ chai của một kĩt bia chai Săi Gòn chưa có thuế GTGT 1A 200.000 đ/kĩt, thì giâ tính thuế TTĐB được xâc định như sau:
Giâ tính thuế 200.000
TTĐBI1kĩtbla ~~ 1445y%, = 197-9330
1.7 Dĩi vĩi co sĩ kinh doanh xuất khẩu mua hang chiu thuế TTĐB của cơ sở sản xuất để xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mă bân trong nước thì giâ tính thuế TTĐB trong trường hợp năy lă giâ mua văo của cơ sở sản xuất kinh doanh xuất khẩu, nếu không xâc định được chính xâc giâ mua văo thì tính theo giâ thực tế bân ra của cơ sở kinh doanh xuất khẩu chưa có
thuế TTĐB vă chưa có thuế GTGT 2 Thuế suất: | STT HĂNG HÓA, DỊCH VỤ Ts | Sẽ | | HANGHOA
1 | Thuốc lâ điếu, xì gă vă câc chế phẩm khâc từ cđy | 65 thuốc lâ
2 |Rượu
a) Rượu 40 độ trở lín (đến hết năm 2009) 65
b) Rượu 20 độ đến dưới 40 độ (đến hết năm 2009) | 30 4
e) Rượu dưới 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc (đến | 20
hết năm 2009)
Trang 38
STT HĂNG HÓA, DỊCH VỤ es Nam 2010 | a) Rugu 20 độ trở lín Từ ngăy 1/1/2010 đến hết ngăy 31/12/2012 45 Từ ngăy 1/1/1018 50 b) Rượu dưới 20 độ 25 | 3 | Bia Đến hết năm 2009 75 Từ ngăy 1/1/2010 đến hết 31/12/2012 45 4 | Xe ô tô dưới 24 chỗ
a) Xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống, trừ loại quy định tại điểm 4đ, 4e vă 4g phần năy
Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm trở xuống | 45
Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 em” đến 3.000 50 | cm?
Loại có dung tích xi lanh từ trín 3.000 em” 60
b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy|_ 30 định tại điểm 4đ, 4e vă 4g phần năy : e) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy | 15 định tại điểm 4đ, 4e vă 4g phần năy
đ) Xe ô tô vừa chở người, vừa chổ hăng, trừ loại 15 quy dinh tai diĩm 4d, 4e va 4g phan nay
đ) Xe ô tô chạy bằng xăng kết hợp| Bằng 70% mức Tổ năng lượng điện, năng lượng sinh lâp dụng cho xe cùng học, trong đó tỷ lệ xăng sử dụng loại quy định tại
không quâ 70% số năng lượng sử | điểm 4a, 4b, 4c vă
Trang 39
Chương 3: THUÍ TIÍU THỤ ĐẶC BIỆT 43
STT HĂNG HÓA, DỊCH VỤ =
e) Xe ô tô chạy Bằng 50% mức TS âp dụng cho xe bằng năng lượng cùng loại quy định tại điểm 4a, sinh học 4b, 4c vă 4d phần năy
ø) Xe ô tô chạy bằng điện x = Loại chở người từ 9 chỗ ngôi trở xuống S5
Loại chở người từ 10 đến dưới 16 chỗ 15
Loại chở người từ 16 đến dưới 24 chỗ 3 2y) 10
Loại thiết kế vừa chở người vừa chở hăng 10
5| Xe mô tô 2 bânh, xe mơ tơ 3 bânh có dung tích xi | 20
lanh trín 125cm” `
6 | Tău bay 30 c7 | Du thuyển — 190 |
Xăng câc loại, nâp-ta (nâptha), chế phẩm tâi hợp | 10
(reformade component) vă câc chế phẩm khâc
dùng dĩ pha chế xăng _
9| Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở 15
| xuống et
10 | Baila | 40°
11 | Văng mê, hăng mê 70
II | DỊCH VỤ X=
Kïnh doanh vũ trường at 40
Kinh doanh mat xa, ka-ra-6-kĩ 30
Kinh doanh ca-si-no (casino), trd choi Diĩn ttt c6 25
Trang 40V PHƯƠNG PHÂP TÍNH THUẾ
1 Đối với hăng sẳn xuất trong nuĩe:
Thuế T'TĐB = Số lương x Giâ tính thuế TTĐB x Thuế suất
2 Đối với hăng nhập khẩu:
Thuế 'TTĐB = (Giâ tính thuế nhập khẩu + Thuế nhập khẩu) x Thuế suất
VI ĐĂNG KÝ ~ KÍ KHAI THUẾ
1 Đăng ký thuế:
Cơ sở sản xuất kinh doanh có thời hạn đăng ký chậm nhất lă 10 ngăy kể từ ngăy được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh
2 Kí khai thuế vă nộp thuế:
— Nộp tờ khai thuế hăng thâng, chậm nhất không quâ
ngăy 20 thâng sau
— Tờ khai thuế TTĐB bao gồm:
+ Tờ khai thuế TTĐB mau số: 01/TTĐB
+ Bảng kí hóa đơn bân hăng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB mẫu số: 01—1/TTĐB
+ Bảng kí thuế TTĐB được khấu trừ (nếu có) theo mẫu
01-2/TTĐB
— Riíng cơ sở sản xuất có số thuế TTĐB phât sinh lớn:
@ Bia dưới 20 triệu lí/năm, thuốc lâ dưới 20 triệu
bao/năm Sản xuất ô tô, mây điều hòa, rượu: 10 ngăy/lần