Giáo trình thuế phần 2 ts nguyễn thanh sơn, ths nguyễn văn nông

Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 168 Chuong LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ———GŒ4##———— I PHAM VI ĐIỀU CHỈNH, ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG Luật quản lý thuế định nội dung quản lý loại thuế, khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định pháp luật Luật có phạm vi điều chỉnh tồn điện, bao gồm thuế liên quan đến việc xuất khẩu, nhập hàng hóa, loại thuế phát sinh nội địa; khoản phí, lệ phí thuộc ngân sách Nhà khoản thu khác mang tính chất bắt buộc thuế Nội nộp thuế, thuế; kiểm định hành nại, tố cáo nước dung quản lý thuế bao gồm: đăng ký thuế, khai ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, tra thuế, tra thuế; cưỡng chế thi hành thuế; xử lý vi phạm luật thuế; giải thuế thuế, giảm khiếu Tuuật quản lý thuế điều chỉnh với nhóm chủ thể liên quan đến nội dung quản lý thuế bao gồm: Nhóm 1: Người nộp thuế, bao gồm người có nghĩa vụ thuế với Nhà nước tổ chức, cá nhân có trách nhiệm khấu trừ, nộp thuế thay Nhóm 2: Cơ quan quản lý thuế, bao gồm quan thuế, eơ quan hải quan công chức quản lý thuế làm việc bại quan thuế quan hải quan quan Nhóm 83: Cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên Chương 9:LUẬT QUẦN LÝ THUẾ 164 I QUYEN HAN, TRACH NHIỆM CỦA TỪNG NHÓM CHỦ THỂ HỆ THỐNG THUẾ HIỆN HANH Về quyền nghĩa vụ người nộp thuế: a) Người nộp thuế có quyền sau đây: thông — Được hướng dẫn thực việc nộp thuế; cung cấp tin, tài liệu để thực nghĩa vụ, lợi thuế tính — Yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc định số thuế, ấn định thuế; yêu cầu quan, tổ chức giám lượng, chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất nhập — Được giữ bí mật thơng tin theo quy định pháp luật ~ Hưởng ưu đãi thuế, hoàn thuế theo quy định pháp luật thuế ~ Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế ~ Nhận văn kết luận kiểm tra thuế, tra thuế luận quan quản lý thuế; yêu câu giải thích nội dung kết kiểm tra thuế, tra thuế; bảo kiểm tra thuế, tra thuế lưu ý kiến biên ~ Được bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây theo quy định pháp luật — Yêu cầu quan quản lý thuế xác nhận việc thực nghĩa vụ nộp thuế ~ Khiếu nại, khởi kiện định hành chính, hành vi hành liên quan đến quyên lợi ích hợp pháp _ Tố cáo hành vi vi phạm pháp luật công chức quản lý thuế tổ chức, cá nhân khác b) Người nộp thuế có nghĩa vụ sau đây: - Đăng pháp luật ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định Chương 9: LUẬT QUAN LY THUẾ 16B — Khai thuế xác, trung thực đẩy đủ nộp hỗ sơ thuế thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực, đủ hồ sơ thuế — Nộp tiền thuế đẩy đủ, thời hạn, địa điểm — Chấp hành chế độ kế toán, thống kê quản lý, sử dụng hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật — Ghi chép xác, trung thực, đầy đủ hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế giao dịch phải kê khai thông tin thuế ~ Lập giao hóa đơn, chứng từ cho người mua theo số lượng, chủng loại, giá trị thực toán bán hàng hóa, cung cấp địch vụ theo quy định pháp luật — Cung cấp xác, đẩy đủ, kịp thời thông tin, tài liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số liệu nội giao dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp theo yêu cầu quan quản lý thuế liệu dung chức thuế — Chấp hành định, thông báo, yêu cầu quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định luật thuế ~ Chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ thuế theo quy định luật thuế trường hợp người đại diện theo pháp luật đại điện theo ủy thay mặt người nộp thuế thực thủ tục thuế sai quy định Trong nghĩa vụ trên, điểm lên người nộp thuế có trách nhiệm khai thuế nộp thuế theo chế tự khai tự nộp Bên cạnh đó, luật quy định thêm quyền cho người nộp thuế quyền ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế, yêu cầu quan quản lý thuế giải thích việc tính thuế; yêu cầu quan có thẩm giám định chất lượng, chủng loại hàng hóa xuất nhập Chương 9: UẬT QUẦN LÝ THUẾ 166 khẩu; quyền bồi thường thiệt hại quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây Về trách nhiệm quyền quan quản lý thuế a) Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm sau đây: — Tổ chức thực thu thuế theo quy định pháp luật dẫn pháp luật thuế; — Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế đến việc xác — Tuyên truyền, phổ biến, hướng công khai thủ tục thuế ~ Giữ bí mật thơng tin người nộp thuế theo quy định Luật — Thực việc miễn thuế, giảm thuế, xóa nợ tiền thuế, xóa nợ tiển phạt, hồn thuế theo qui định Luật quy định khác pháp luật thuế — Xác nhận việc thực nghĩa vụ thuế người nộp thuế có để nghị theo quy định pháp luật ~ Giải khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực pháp luật thuế theo thẩm quyền — Giao kết luận, biên kiểm tra thuế, tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, tra thuế giải thích có u cầu — Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định Luật — Giám định để xác định số thuế phải nộp người nộp thuế theo yêu cầu quan Nhà nước có thẩm b) Cơ quan quản lý thuế có quyền hạn sau đây: Yêu câu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 167 dịch tài khoản mở ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phối hợp với quan quản lý thuế để thực pháp luật thuế Kiểm tra thuế, tra thuế Ấn định thuế Cưỡng chế thi hành định hành thuế Xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo thẩm quyển, công khai phương tiện thông tin đại chúng trường hợp vi phạm pháp luật thuế Áp dụng biện pháp ngăn chặn bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật thuế theo quy định pháp luật Ủy nhiệm cho quan, tổ chức, cá nhân thu số loại thuế vào ngân sách Nhà nước theo quy định Chính phủ Trong quy định trách nhiệm hạn quan quản lý thuế, Luật nhấn mạnh chức tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, công khai minh bạch thủ tục thời hạn giải hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm quan quản lý thuế, công chức quần lý thuế việc tiếp nhận giải sơ, bảo đảm tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế thực chế tự tính — tự khai — tự nộp Về trách nhiệm quan, tổ chức, cá nhân khác: Luật quản lý thuế quy định quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia vào công tác quản lý thuế, cụ thể: - Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân cấp có trách nhiệm đạo, giám sát việc chấp hành Luật thuế — Mặt trận Tổ quốc Việt Nam có trách nhiệm động viên nhân dân nghiêm chỉnh thi hành pháp luật thuế, giám sát việc 168 Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ thi hành pháp luật thuế người nộp thuế quan quản lý thuế, phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế — Cơ quan thơng tin, báo chí có trách nhiệm tuyên truyền phổ biến sách, pháp luật thuế phản ánh, phê phán hành vi vi phạm pháp luật thuế — Các quan quản lý Nhà nước phạm vi nhiệm vụ quản lý ngành có trách nhiệm cung cấp thông tin liên quan đến người nộp thuế cho quan quản lý thuế phối hợp với eơ quan quản lý thuế thực cưỡng chế thuế, xử lý nghiêm trường hợp vi phạm pháp luật thuế Trong nhóm tổ chức, cá nhân có liên quan, Luật quy định tạo khung pháp lý cho loại hình tổ chức dịch vụ làm thủ tục thuế hoạt động, nhằm tăng cường hỗ trợ nâng cao tính tuân thủ cho người nộp thuế Đây loại hình doanh nghiệp có điều kiện, thành lập hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp, thực thủ tục thuế theo thỏa thuận hợp đồng dịch vụ Phạm vi hoạt động dịch vụ bao gồm khai thuế, nộp thuế, toán thuế, lập hồ sơ đề nghị số thuế miễn, giảm, hoàn theo quy định Luật pháp luật có liên quan Tổ chức chịu trách nhiệm với người nộp thuế theo nội dung thỏa thuận hợp đồng dịch vụ theo pháp luật dân Tuy nhiên, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực không quy định pháp luật thuế người nộp thuế phải chịu trách nhiệm với Nhà nước nghĩa vụ thuế II QUY ĐINH KHAI THUẾ, NỘP THUẾ Luật quy định nguyên tắc chung khai thuế người nộp thuế phải tự tính thuế khai số thuế phải nộp với quan quản lý thuế Quy định bước thay đổi so với việc quản lý truyền thống trước - người nộp thuế khai tính thuế, sau quan thuế tính nghĩa vụ thuế Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 169 thông báo cho người nộp thuế số thuế phải nộp Các quy định khai thuế chuyển sang chế quản lý thuế mới, chế hậu kiểm Cơ quan quản lý thuế tôn trọn g khai thuế người nộp thuế, đồng thời có sát hiệu quả, vừa bảo đảm khuyến khích vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa pháp luật thuế việc tự tính thuế biện pháp giám tuân thủ tự nguyện, trường hợp vi phạm Quy định rõ loại giấy tờ loại hồ sơ thuế, hỗ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hoàn thuế để người nộp thuế tự xác định trách nhiệm tránh tùy tiện công chức thuế hành cơng vụ Đồng thời, thơng tư hướng dẫn ban hành hệ thống mẫu biểu áp dụng chung cho người nộp thuế quan thuế, có hướng dẫn cụ thể cách khai tiêu mẫu biểu để nghị nộp thuế, đễ thực Quy định hình thức khai thuế điện tử Điều đặc biệt hữu ích cho doanh nghiệp phải thực nhiều cơng việc hành tập trung thời điểm cách giảm chi phí lại thời gian lưu chuyển hồ sơ thuế Quy định thống thời hạn nộp hô sơ khai thuế phù hợp với loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo lần phát sinh để người nộp thuế dễ thực Quy định thời hạn, phương thức khai thuế số loại thuế cho phù hợp với thực tế Cụ thể: — Mở rộng thời hạn nộp hỗ sơ khai thuế tháng ngày 20 tháng tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (quy định hành ngày 10 tháng tiếp theo) để tạo diéu kiện thuận lợi cho người nộp thuế có thời gian chuẩn bị tờ khai làm tốt thủ tục khai thuế (thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên, thuế thu nhập người có thu nhập cao) — Đổi việc khai thuế tạm tính theo q: quy định hết q người nộp thuế tạm khai thuế theo quý dựa Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ 170 Thời gian kết hoạt động kinh doanh quý quý tiếp hồ sơ khai thuế quý chậm ngày thứ 30 nghiệp, quý phát sinh nghĩa vụ thuế: thuế thu nhập đoanh g hợp thu nhập người có thu nhập cao trườn số thuế khấu trừ tháng triệu đồng nộp theo thuế tổng _ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế năm chậm ngày năm thứ ba mươi tháng năm dương lịch đất nông tài chính: thuế mơn bài, thuế nhà đất, thuế sử dụng nghiệp, tiền thuê đất — Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo lần phát sinh ngày phát nghĩa vụ thuế chậm ngày thứ mười, kể từ thuế thu sinh nghĩa vụ thuế Thuế chuyển quyền sử dụng đất, cao, thuế nhập không thường xuyên người có thu nhập nhà thầu — Thống thời hạn khai toán thuế năm tài tất loại thuế 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm doanh nghiệp ~ Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế trường hợp thức chấm đứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình sở hữu doanh nghiệp tổ chức lại doanh nghiệp chậm hợp ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày phát sinh trường Quy định việc xác định ngày nộp hô sơ khai thuế: ~ Ngày nộp hồ sơ khai thuế ngày quan thuế nhận hồ sơ hợp lệ, đủ giấy tờ theo quy định ~ Đối với trường hợp hồ sơ khai thuế nộp trực tiếp nhận quan thuế, ngày nộp hồ sơ ngày công chức thuế tiếp hồ sơ ~ Đối với trường hợp hồ sơ khai thuế gửi qua đường bưu chính, ngày nộp hồ sơ ngày công chức thuế nhận hồ sơ ghi vào sổ văn thư quan thuế Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ 171 Đối với trường hợp hồ sơ khai thuế nộp thông qua giao dịch điện tử, ngày nộp hồ sơ hệ thống xử lý liệu điện tử ghi nhận tự động theo ngày thực khai thuế Quy định gia hạn thời gian khai thuế trường hợp người nộp thuế khả nộp hồ sơ khai thuế hạn thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, để giảm bớt khó khăn cho người nộp thuế Thời gian gia hạn không ba mươi ngày việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo lần phát sinh nghĩa vụ thuế, sáu mươi ngày việc nộp hồ sơ khai toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế Người gia hạn nộp hỗ sơ khai thuế nộp thuế theo mức ấn định quan thuế khơng bị phạt vi phạm hành hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế không khai thuế Quy định người nộp thuế khai bổ sung hồ sơ khai thuế phát hồ sơ thuế có sai sót trước quan thuế thực kiểm tra, tra trụ sở người nộp thuế, đồng thời người nộp thuế không bị phạt vi phạm hành lỗi sai sót Quy định nhằm khuyến khích tính tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế + Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số tiền thuế phải nộp, người nộp thuế tự xác định số tiên phạt chậm nộp vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp mức xử phạt theo quy định Trường hợp người nộp thuế không không số tiền phạt chậm nộp tiền phạt chậm nộp thông báo thực Điều 106 Luật quản lý thuế tự xác định xác định quan thuế xác định số cho người nộp thuế biết để + Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm giảm số thuế phải nộp, người nộp thuế bù trừ số thuế giảm vào số thuế phát sinh kỳ kỳ nhận hô sơ khai bổ 172 Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ sưng Số tiên phạt chậm nộp (nếu có) số thuế điều chỉnh giảm không điều hành cho tháng phát sinh nghĩa vụ thuế mà điểu chỉnh bắt đâu từ kỳ tính thuế kỳ nhận hô sơ khai bổ sung Quy định thời hạn nộp thuế gắn với thời gian khai thuế, vừa bảo đảm phù hợp với tính chất loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ thực hiện, giảm phí tuân thủ pháp luật thuế cho người nộp thuế ~ Ngày 20 hàng tháng ngày cuối thời hạn nộp thuế loại khai thuế theo tháng (thuế GTGT tháng, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên — Ngày 30/1, 30/4, 30/7 ngày 30/10 ngày cuối thời hạn nộp thuế loại khai thuế theo quý (thuế TNDN, thuế thu nhập người có thu nhập cao) ~ Ngày thứ 90 năm (thường ngày cuối quý ]) ngày cuối thời hạn nộp thuế theo toán thuế năm (thuế TNDN, thuế thu nhập đốt với người có thu nhập cao, thuế tài nguyên Quy định thứ sau: (1) tiền thuế nợ, sinh, (4) tiển phạt vi thuế biết nhiệm ngân sách Nhà nước, đọng kéo dài thuộc nộp thuế tự toán khoản tiền thuế (2) tiền thuế truy thu, (3) tiền thuế phát phạm pháp luật thuế để giúp người nộp vụ toán khoản nghĩa vụ với tránh bị rơi vào tình trạng chây ì, nợ điện bị áp dụng biện pháp cưỡng chế Đối với số tiền thuế nộp thừa số tiền thuế thuộc diện hoàn, người nộp thuế lựa chọn để bù trừ số tiễn thuế nộp thừa với số tiên thuế, tiền phạt nợ, kể bù trừ số tiên thuế nộp thừa với số tiền thuế, tiền phạt nợ, kể bù trừ loại thuế với nhau, để nghị hoàn trả