Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 168
Chuong 9
LUẬT QUẢN LÝ THUẾ ———GŒ4##————
I PHAM VI ĐIỀU CHỈNH, ĐỐI TƯỢNG ÁP DỤNG
Luật quản lý thuế định nội dung quản lý các loại thuế, các khoản thu khác thuộc ngân sách Nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thu theo quy định của pháp luật Luật cĩ phạm vi điều chỉnh tồn điện, bao gồm cả thuế liên quan đến việc xuất khẩu, nhập khẩu hàng hĩa, các loại thuế phát sinh trong nội địa; các khoản phí, lệ phí thuộc ngân sách Nhà nước và các khoản thu khác mang tính chất bắt buộc như thuế
Nội dung quản lý thuế bao gồm: đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hồn thuế, miễn thuế, giảm thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý vi phạm luật thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế
Tuuật quản lý thuế điều chỉnh với 3 nhĩm chủ thể liên quan đến 8 nội dung quản lý thuế bao gồm:
Nhĩm 1: Người nộp thuế, bao gồm người cĩ nghĩa vụ thuế với Nhà nước và tổ chức, cá nhân cĩ trách nhiệm khấu trừ, nộp thuế thay
Nhĩm 2: Cơ quan quản lý thuế, bao gồm cơ quan thuế, eơ quan hải quan và cơng chức quản lý thuế làm việc bại cơ quan thuế và cơ quan hải quan
Nhĩm 83: Cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân cĩ liên
Trang 2164 Chương 9:LUẬT QUẦN LÝ THUẾ
I QUYEN HAN, TRACH NHIỆM CỦA TỪNG NHĨM CHỦ THỂ HỆ THỐNG THUẾ HIỆN HANH
1 Về quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế: a) Người nộp thuế cĩ quyền sau đây:
— Được hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế; cung cấp thơng tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyển lợi về thuế
— Yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế; yêu cầu cơ quan, tổ chức giám định số lượng, chất lượng, chủng loại hàng hĩa xuất khẩu nhập khẩu
— Được giữ bí mật thơng tin theo quy định của pháp luật ~ Hưởng các ưu đãi về thuế, hồn thuế theo quy định của
pháp luật về thuế
~ Ký hợp đồng với các tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế
~ Nhận văn bản kết luận về kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế; yêu câu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế
~ Được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, cơng chức quản lý thuế gây ra theo quy định của pháp luật
— Yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình
~ Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyên và lợi ích hợp pháp của mình
_ Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của cơng chức
quản lý thuế và tổ chức, cá nhân khác b) Người nộp thuế cĩ nghĩa vụ sau đây:
- Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của
Trang 3Chương 9: LUẬT QUAN LY THUẾ 16B
— Khai thuế chính xác, trung thực đẩy đủ và nộp hỗ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đây đủ của hồ sơ thuế
— Nộp tiền thuế đẩy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm — Chấp hành chế độ kế tốn, thống kê và quản lý, sử dụng hĩa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật
— Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và giao dịch phải kê khai thơng tin về thuế
~ Lập và giao hĩa đơn, chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực thanh tốn khi bán hàng hĩa, cung cấp địch vụ theo quy định của pháp luật
— Cung cấp chính xác, đẩy đủ, kịp thời thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số liệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế
— Chấp hành quyết định, thơng báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, cơng chức quản lý thuế theo quy định của luật thuế
~ Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của luật thuế trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại điện theo ủy quyển thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định
Trong các quyển và nghĩa vụ trên, điểm nổi lên là người nộp thuế cĩ trách nhiệm khai thuế và nộp thuế theo cơ chế tự khai tự nộp Bên cạnh đĩ, luật quy định thêm quyền mới cho
người nộp thuế là quyền được ký hợp đồng với tổ chức kinh
doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế, quyển được yêu cầu cơ quan
quản lý thuế giải thích việc tính thuế; yêu cầu cơ quan cĩ thẩm
Trang 4166 Chương 9: UẬT QUẦN LÝ THUẾ
khẩu; quyền được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế,
cơng chức quản lý thuế gây ra
2 Về trách nhiệm và quyền của cơ quan quản lý thuế
a) Cơ quan quản lý thuế cĩ trách nhiệm sau đây:
— Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật — Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn pháp luật về thuế; cơng khai các thủ tục về thuế
— Giải thích, cung cấp thơng tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế
~ Giữ bí mật thơng tin của người nộp thuế theo quy định của Luật này
— Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xĩa nợ tiền thuế, xĩa nợ tiển phạt, hồn thuế theo qui định của Luật này và các
quy định khác của pháp luật về thuế
— Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi cĩ để nghị theo quy định của pháp luật
~ Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền
— Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi cĩ
yêu cầu
— Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật này
— Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước cĩ thẩm quyển
b) Cơ quan quản lý thuế cĩ các quyền hạn sau đây:
Trang 5Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 167
dịch của các tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế
2 Yêu cầu tổ chức, cá nhân cĩ liên quan cung cấp thơng tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế
3 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
4 Ấn định thuế
5 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế 6 Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyển, cơng khai trên phương tiện thơng tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế
7 Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế theo quy định của pháp luật
8 Ủy nhiệm cho cơ quan, tổ chức, cá nhân thu một số loại thuế vào ngân sách Nhà nước theo quy định của Chính phủ
Trong các quy định về trách nhiệm và quyển hạn của cơ quan quản lý thuế, Luật nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, cơng khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, cơng chức quần lý thuế trong việc tiếp nhận và giải quyết hé sơ, bảo đảm tạo điều kiện thuận lợi nhất cho người nộp thuế thực hiện cơ chế tự tính — tự khai — tự nộp
3 Về trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân khác: Luật quản lý thuế quy định các cơ quan, tổ chức, cá nhân cĩ trách nhiệm tham gia vào cơng tác quản lý thuế, cụ thể:
- Hội đồng nhân dân, Ủy ban nhân dân các cấp cĩ trách nhiệm chỉ đạo, giám sát việc chấp hành các Luật thuế
Trang 6168 Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ thi hành pháp luật thuế của người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế, phê phán các hành vi vi phạm pháp luật thuế
— Cơ quan thơng tin, báo chí cĩ trách nhiệm tuyên truyền
phổ biến chính sách, pháp luật thuế và phản ánh, phê phán các hành vi vi phạm pháp luật thuế
— Các cơ quan quản lý Nhà nước trong phạm vi nhiệm vụ quản lý ngành cĩ trách nhiệm cung cấp thơng tin liên quan đến người nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế hoặc phối hợp với eơ quan quản lý thuế thực hiện cưỡng chế thuế, xử lý nghiêm các trường hợp vi phạm pháp luật thuế
Trong nhĩm các tổ chức, cá nhân cĩ liên quan, Luật đã quy định và tạo khung pháp lý cho loại hình tổ chức dịch vụ làm thủ tục về thuế hoạt động, nhằm tăng cường hỗ trợ và nâng cao tính tuân thủ cho người nộp thuế Đây là loại hình doanh nghiệp cĩ điều kiện, được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanh nghiệp, thực hiện các thủ tục về thuế theo thỏa thuận trong hợp đồng dịch vụ Phạm vi các hoạt động dịch vụ bao gồm khai thuế, nộp thuế, quyết tốn thuế, lập hồ sơ đề nghị số thuế được miễn, được giảm, được hồn theo quy định của Luật này và pháp luật cĩ liên quan Tổ chức này chịu trách
nhiệm với người nộp thuế theo nội dung thỏa thuận trong hợp
đồng dịch vụ theo pháp luật dân sự Tuy nhiên, nếu tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế thực hiện khơng đúng quy định của pháp luật thuế thì người nộp thuế vẫn phải chịu trách nhiệm với Nhà nước về nghĩa vụ thuế của mình
II QUY ĐINH KHAI THUẾ, NỘP THUẾ
Trang 7Chương 9: LUẬT QUẢN LÝ THUẾ 169 thơng báo cho người nộp thuế số thuế phải nộp Các quy định
về khai thuế đã chuyển sang cơ chế quản lý thuế mới, cơ chế
hậu kiểm Cơ quan quản lý thuế tơn trọng việc tự tính thuế và khai thuế của người nộp thuế, đồng thời cĩ các biện pháp giám sát hiệu quả, vừa bảo đảm khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa bảo đảm phát hiện, ngăn ngừa những trường hợp vi phạm pháp luật thuế
1 Quy định rõ các loại giấy tờ của từng loại hồ sơ thuế, hỗ sơ khai thuế, hồ sơ miễn giảm thuế, hồ sơ hồn thuế để người nộp thuế tự xác định được trách nhiệm của mình và tránh tùy tiện của cơng chức thuế trong khi thì hành cơng vụ Đồng thời, trong các thơng tư hướng dẫn cũng ban hành hệ thống mẫu biểu áp dụng chung cho người nộp thuế và cơ quan thuế, trong đĩ cĩ hướng dẫn cụ thể cách khai các chỉ tiêu trong mẫu biểu để nghị nộp thuế, đễ thực hiện
2 Quy định hình thức khai thuế điện tử Điều này đặc biệt hữu ích cho các doanh nghiệp phải thực hiện nhiều cơng việc hành chính tập trung tại một thời điểm bằng cách giảm chi phí đi lại và thời gian lưu chuyển hồ sơ thuế
3 Quy định thống nhất thời hạn nộp hơ sơ khai thuế phù hợp với từng loại thuế khai theo tháng, theo năm, theo từng lần phát sinh để người nộp thuế dễ thực hiện Quy định thời hạn, phương thức khai thuế của một số loại thuế cho phù hợp với thực tế hơn Cụ thể:
— Mở rộng thời hạn nộp hỗ sơ khai thuế tháng là ngày 20 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế (quy định hiện hành là ngày 10 của tháng tiếp theo) để tạo diéu kiện thuận lợi cho người nộp thuế cĩ thời gian chuẩn bị tờ khai và làm tốt thủ tục khai thuế (thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế tài nguyên, thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao)
Trang 8170 Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ trên kết quả hoạt động kinh doanh của quý đĩ Thời gian nộp hồ sơ khai thuế quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế: thuế thu nhập đoanh nghiệp, thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao trong trường hợp tổng số thuế khấu trừ một tháng dưới 5 triệu đồng
_ Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế cả năm chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng đầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính: thuế mơn bài, thuế nhà đất, thuế sử dụng đất nơng nghiệp, tiền thuê đất
— Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế Thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế thu nhập khơng thường xuyên đối với người cĩ thu nhập cao, thuế nhà thầu
— Thống nhất thời hạn khai quyết tốn thuế năm đối với tất cả các loại thuế là 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính của doanh nghiệp
~ Thời hạn nộp hồ sơ quyết tốn thuế đối với trường hợp chấm đứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, chuyển đổi hình thức
sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp chậm nhất
là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày phát sinh các trường hợp
đĩ
4 Quy định về việc xác định ngày đã nộp hơ sơ khai thuế: ~ Ngày nộp hồ sơ khai thuế là ngày cơ quan thuế nhận được hồ sơ hợp lệ, đây đủ giấy tờ theo quy định
~ Đối với trường hợp hồ sơ khai thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan thuế, ngày nộp hồ sơ là ngày cơng chức thuế tiếp nhận hồ sơ
Trang 9Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ 171 Đối với trường hợp hồ sơ khai thuế được nộp thơng qua giao dịch điện tử, ngày nộp hồ sơ do hệ thống xử lý dữ liệu điện tử ghi nhận tự động theo ngày thực hiện khai thuế
5 Quy định gia hạn thời gian khai thuế đối với trường hợp người nộp thuế khơng cĩ khả năng nộp hồ sơ khai thuế đúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, để giảm bớt khĩ khăn cho người nộp thuế Thời gian gia hạn khơng quá ba mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, sáu mươi ngày đối với việc nộp hồ sơ khai quyết tốn thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế Người được gia hạn nộp hỗ sơ khai thuế sẽ khơng phải nộp thuế theo mức ấn định của cơ quan thuế và khơng bị phạt vi phạm hành chính về hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế hoặc khơng khai
thuế
6 Quy định người nộp thuế được khai bổ sung hồ sơ khai thuế khi phát hiện hồ sơ thuế cĩ sai sĩt trước khi cơ quan thuế thực hiện kiểm tra, thanh tra tại trụ sở người nộp thuế, đồng thời người nộp thuế khơng bị phạt vi phạm hành chính về các lỗi sai sĩt này Quy định này nhằm khuyến khích tính tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế
+ Trường hợp khai bổ sung hồ sơ khai thuế làm tăng số
tiền thuế phải nộp, người nộp thuế tự xác định số tiên phạt chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp
và mức xử phạt theo quy định tại Điều 106 Luật quản lý thuế Trường hợp người nộp thuế khơng tự xác định hoặc xác định khơng đúng số tiền phạt chậm nộp thì cơ quan thuế xác định số tiền phạt chậm nộp và thơng báo cho người nộp thuế biết để thực hiện
Trang 10172 Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ
sưng Số tiên phạt chậm nộp (nếu cĩ) của số thuế điều chỉnh giảm khơng được điều hành cho tháng phát sinh nghĩa vụ thuế mà được điểu chỉnh bắt đâu từ kỳ tính thuế tiếp theo kỳ nhận được hơ sơ khai bổ sung
7 Quy định thời hạn nộp thuế được gắn với thời gian khai thuế, vừa bảo đảm phù hợp với tính chất của từng loại thuế, vừa tạo thuận lợi cho người nộp thuế dễ thực hiện, giảm chỉ phí tuân thủ pháp luật về thuế cho người nộp thuế
~ Ngày 20 hàng tháng là ngày cuối của thời hạn nộp thuế của loại khai thuế theo tháng (thuế GTGT tháng, thuế thu nhập cá nhân, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên
— Ngày 30/1, 30/4, 30/7 và ngày 30/10 là ngày cuối của thời hạn nộp thuế của loại khai thuế theo quý (thuế TNDN, thuế thu nhập đối với người cĩ thu nhập cao)
~ Ngày thứ 90 của năm (thường là ngày cuối cùng của quý ]) là ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế theo quyết tốn thuế năm (thuế TNDN, thuế thu nhập đốt với người cĩ thu nhập cao, thuế tài nguyên
8 Quy định thứ tự thanh tốn các khoản tiền thuế như sau: (1) tiền thuế nợ, (2) tiền thuế truy thu, (3) tiền thuế phát sinh, (4) tiển phạt vi phạm pháp luật thuế để giúp người nộp thuế biết được nhiệm vụ thanh tốn các khoản nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước, tránh bị rơi vào tình trạng chây ì, nợ đọng kéo dài và thuộc điện bị áp dụng các biện pháp cưỡng chế nộp thuế
Trang 11Chuong 9: LUAT QUAN LÝ THUẾ 178
IV QUY ĐỊNH HE THONG THONG TIN VE NGƯỜI NỘP THUẾ
Thực hiện Luật Quản lý thuế điểm cốt lõi là quản lý phải dựa vào thơng tin Thơng tin về người nộp thuế là yêu cầu cần thiết của cơng tác quản lý thuế, đảm bảo eơ quan quản lý thuế theo dõi, tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế Trên cơ sở đĩ, cơ quan quản lý
thuế tập trung vào quản lý các đối tượng cĩ nhiều khả năng vi
phạm pháp luật thuế, tránh thất thu ngân sách, đồng thời giảm phiển hà cho đối tượng chấp hành tốt pháp luật thuế
Hệ thống thơng tin về người nộp thuế được xây dựng từ các nguồn: Thơng tin từ hổ sơ do người nộp thuế kê khai, gửi eơ quan quản lý thuế, thơng tin từ các cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân cĩ liên quan đến người nộp thuế
Trách nhiệm cung cấp thơng tin cho cơ quan thuế của các cơ quan quản lý Nhà nước được quy định thành hai nhĩm
Nhĩm 1: Cung cấp thơng tin tự động theo phát sinh sự kiện liên quan đến người nộp thuế Cơ quan cấp đăng ký kinh doanh cĩ trách nhiệm cung cấp thơng tin về đăng ký kinh doanh hoặc thay đổi đăng ký kinh doanh của tổ chức, cá nhân cho cơ quan quản lý thuế, kho bạc Nhà nước cĩ trách nhiệm cung cấp thơng tin về số tiền đã nộp, đã hồn của người nộp thuế
Trang 12
174 Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ
cảnh và thơng tin về đăng ký, quản lý phương tiện giao thơng Cơ quan chỉ trả thu nhập cĩ trách nhiệm cưng cấp thơng tin về chi trả thu nhập và số thuế khấu trừ của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế Cơ quan quản lý thương mại cĩ trách nhiệm cung cấp thơng tin về chính sách quản lý hàng hĩa xuất khẩu, nhập khẩu, quá cảnh của Việt Nam và nước ngồi, thơng tin về quần lý thị trường
Cơ quan quản lý thuế, cơng chức quản lý thuế, tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế cĩ trách nhiệm giữ bí mật thơng tin của người nộp thuế
Co quan quan ly thuế được cơng khai các thơng tin vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế trên phương tiện thơng tin đại chúng trong các trường hợp: Trốn thuế, gian lận thuế, chây ì khơng nộp tiền thuế đúng thời hạn, vi phạm pháp luật về thuế làm ảnh hưởng đến quyên lợi và nghĩa vụ nộp thuế của tổ chức, cá nhân khác, khơng thực hiện các yêu cầu của cơ quan quần lý thuế theo quy định của pháp luật
V QUY ĐỊNH KIỂM TRA THUẾ, THANH TRA THUẾ
Kiểm tra thuế là nhiệm vụ rất eơ bản của cơ quan quản lý thuế khi thực hiện theo cơ chế hậu kiểm để giám sát sự tuân thủ nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Mục đích là nhằm hỗ trợ, khuyến khích người nộp thuế chấp hanh tốt nghĩa vụ thuế, đơng thời cũng gắn trách nhiệm của cơng chức kiểm tra thuế
iểm tra thuế được thực hiện qua hai bước Bước 1: Kiểm tra hỗ
Trang 13Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ 175 Thanh tra thuế được thực hiện trong các trường hợp: Cĩ dấu hiện vi phạm pháp luật thuế, Doanh nghiệp cĩ ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm khơng khá một lần Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ tướng cơ quan Nhà nước cĩ thẩm quyền
Thanh tra thuế là thanh tra chuyên ngành và cơng chức
thuế được giao nhiệm vụ thanh tra phải là thanh tra viên thuế
Thanh tra thuế được sử dụng một số biện pháp khẩn cấp, tạm thời để ngăn chặn vi phạm hoặc bảo đảm xử lý vi phạm như: tạm giữ tài liệu, tang vật liên quan đến hành vi vi phạm, khám nơi cất giấu tài liệu, tang vật, ghi âm, ghi hình cơng khai khi lấy thơng tin trực tiếp từ đối tượng thanh tra, tổ chức, cá nhân
cĩ liên quan
Luật quy định các quyển hạn và trách nhiệm của người nộp thuế, cơng chức quần lý thuế trong cơng tác thanh tra thuế, kiểm tra thuế, bảo đảm sự nghiêm minh trong việc tuân thủ pháp luật thuế và tránh được sự tùy tiện lạm dụng quyén lực của cơng chức thuế
VI QUY ĐỊNH CƯỠNG CHẾ THỊ HÀNH QUYẾT ĐỊNH HÀNH CHÍNH THUẾ
Cơ quan quản lý thuế thực hiện cưỡng chế nộp thuế khi : — Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định
— Người nộp thuế nợ tiển thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi đã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế
Trang 14176 Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ
Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm:
— "Trích tiền từ tài khoản của đối tượng bị cưỡng chế thi
hành quyết định hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân
hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, yêu cầu phong toả tài
khoản
~ Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập
— Kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên theo quy định của pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt
— Thu tiên, tài sản khác của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác
đang nắm giữ
~ Dùng làm thủ tục hải quan đối với hàng hĩa nhập khẩu — Thu hồi mã số thuế, đình chỉ việc sử dụng hĩa đơn
~ Kiến nghị thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề
Trong các biện pháp cưỡng chế trên, biện pháp thu tiền, tài sản của đối tượng bị cưỡng chế do tổ chức, cá nhân khác (bên thứ ba) đang nắm giữ là biện pháp mới, cĩ tác dụng ngăn chặn các hành vi tẩu tán tiền, tài sản của người nộp thuế để cố tình trốn thuế, khơng nộp thuế
VIIL QUY ĐỊNH XỬ PHẠT VI PHAM PHÁP LUẬT VỀ
THUÊ
Luật quy định các hành vi vi phạm pháp luật thuế và các
chế tài xử phạt đối với 3 nhĩm chủ thể thực hiện pháp luật về
thuế, cụ thể:
a) Đối với người nộp thuế
Trang 15Chương 9: LUẬT QUAN LY THUE
— Vi phạm các thủ tục thuế: Vi phạm về hồ sơ, thủ tục, thời hạn của đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, cung cấp thơng tin về người nộp thuế Mức xử phạt theo khung xử phạt hành chính của pháp luật xử lý vi phạm hành chính
— Chậm nộp tiền thuế Mức xử phạt là 0,05% / ngày nộp chậm
— Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hồn Mức xử phạt là 10% số thuế khai sai và 0,05% số thuế khai sai của mỗi ngày nộp chậm hoặc mỗi ngày chiếm dụng tiền thuế
— Trốn thuế, gian lận thuế Mức xử phạt từ 1 đến 3 lần số thuế trốn, số thuế gian lận
b) Đối với cơ quan quản lý thuế, cơng chức quản lý thuế
— Co quan quản lý thuế thực hiện khơng đúng theo quy định, gây thiệt hại cho người nộp thuế thì phải bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của pháp luật
— Cơng chức quản lý thuế gây phiển hà, khĩ khăn cho người nộp thuế, thuế thiếu tỉnh thần trách nhiệm hoặc xử lý sai quy định, làm ảnh hưởng đến quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế thì tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý kỷ luật hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự, nếu gây thiệt hại cho người nộp thuế thì phải bồi thường theo quy định của pháp luật
Trang 16— F738 Chuong 9: LUAT QUAN LY THUE
c) Đối với ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác, người bảo lãnh nộp tiền thuế
- Ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khơng thực hiện trách nhiệm trích chuyển từ tài khoản của người nộp thuế vào tài khoản của ngân sách Nhà nước đối với số tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế thì bị phạt số tiền tương ứng với số tiền khơng trích chuyển vào tài khoản của ngân sách Nhà nước
— Người bảo lãnh việc thực hiện nghĩa vụ thuế phải nộp tiên thuế, tiền phạt thay cho người nộp thuế được bảo lãnh trong trường hợp người nộp thuế khơng nộp thuế vào tài khoản của ngân sách Nhà nước hoặc vi phạm pháp luật về thuế
— Tổ chức, cá nhân cĩ liên quan cĩ hành vi thơng đồng, bao che người nộp thuế trốn thuế, gian lận thuế, khơng thực hiện quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế thì tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý hành chính hoặc truy cứu trách nhiệm hình sự theo quy định của pháp luật
'VIII KHIẾU NẠI, TỐ CÁO KHỞI KIÊN
Đây cũng là một nội dung được quy định tại Chương 13 Tuuật Quản lý thuế và đã được quy định cụ thể tại các Điều 42,
43, 44, 45, 46 Nghị định số 85/NĐ-CP của Chính phủ ngày
25/5/2007 quy định chi tiết một số điểu của Luật Quản lý thuế đã thể hiện tính cơng khai, minh bạch, rõ ràng trách nhiệm và quyển lợi giữa 02 chủ thể: người nộp thuế và cơ quan quản lý thuế, cơng chức thuế
— Quyển khiếu nại, tố cáo của người nộp thuế, tổ chức, cá
Trang 17Chương 9: LUẬT QUẦN LÝ THUẾ
— Thẩm quyển giải quyết khiếu nại, tố các quản lý thuế các cấp (Chỉ cục trưởng, Cục trưởng, trưởng, Bộ trưởng Bộ Tài chính)
— Thời hạn, thủ tục giải quyết khiếu nại, tố cáo
= Trách nhiệm và quyển hạn của cơ quan quản lý thu Trong đĩ quy định cơ quan quản lý thuế phải hồn trả tiền thuế, tiền phạt khơng đúng, đồng thời phải trả cả lãi theo lãi suất quy định
Tuật quản lý thuế là cơ sở pháp lý cho các nhĩm chủ thể tuân thủ pháp luật thuế Luật quản lý thuế là nền tảng quan trọng thúc đẩy tiến trình cải cách và hiện đại hĩa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thơng lệ và chuẩn mực quốc tế, bảo đảm tính hiệu lực của pháp luật thuế và tính hiệu quả của cơng tác quản lý thuế
IX VĂN BẢN PHÁP LUẬT
— Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 năm 2006
— Nghị định 85/2007/NĐ-P ngày 25/05/2007 của Chính
phủ quy định chỉ tiết thi hành Luật Quản lý thuế
- Thơng tư số 60/9007/TT-BTC ngày 14/06/2007 của Bộ
Tài chính, hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản ly
Trang 19CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 181
CÂU HOI & BAI TAP VE
THUE XUAT KHAU, THUE NHAP KHAU —
1 Câu hỏi lý thuyết:
Câu 1 Trị giá tính thuế hàng hĩa nhập khẩu là giá trị giao dịch?
Câu 2 Điều kiện áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế theo giá trị giao địch?
Câu 3 Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu gồm cĩ các chứng từ gì?
Câu 4 Khái niệm “Đơn giá của hàng hĩa được bán ra với số lượng lớn nhất sau khi nhập khẩu” khi áp dụng giá tính thuế
hàng nhập khẩu?
Câu ð Chuyển nhượng xe ơ tơ sử dụng trên 10 năm cĩ phải nộp thuế nhập khẩu khơng?
Câu 6 Ấn định thuế đối với hàng hĩa xuất khẩu, nhập
khẩu được quy định như thế nào?
Câu 7 Lơ hàng A gồm nhiều mặt hàng trong đĩ cĩ mặt hàng B phải xác định trị giá tính thuế theo phương pháp khấu trừ Lơ hàng A được nhập khẩu ngày 1/1/2006 Mét lơ hang khác trong đĩ cĩ mặt hàng giống hệt với mặt hàng B nhập khẩu trước đĩ và được bán cho nhiều người mua trong nước theo
Trang 20182 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC GHƯƠNG
Đơn giá Số lượng/lần bán |_ Thời gian bán Số lũy kế B0 chiếc 28/3/2006 900 a ve 30 chiếc 2 15/1/2006 100 chiếc Z đồng/chiếc 20 chiếc 3/3/2006 200 chiếc 20/1/2006 mou 000 : chiếc vs 0 We 250 chiéc 12/2/2006 đồng/chiếc Tổng cộng B50 chiếc
Il Bai tap:
Bài 1 Cơng ty Anh và Em xuất khẩu một lơ hàng gồm 1.000 sản phẩm, giá bán theo điểu kiện FOB quy ra đồng Việt Nam là 200.000 đồng/sản phẩm, thuế suất thuế xuất khẩu là 2% Xác định thuế xuất khẩu phải nộp của lơ hàng đối với cơng ty Anh và Em?
Bài 2 Cơng ty N &M nhập khẩu một lơ hàng 2.000 kg
nguyên liéu A, gid mua theo diéu kién CIF (Cang TP.HCM) quy
ra đồng Việt Nam là: 30.000 đồng/kg, thuế suất thuế nhập khẩu là 10% Xác định thuế nhập khẩu phải nộp của lơ hàng đối với Céng ty N & M? (Gia st tri giá tính thuế được xác định là giá CIF)
Bài 3 Cơng ty A & B nhập khẩu một lơ hang gồm 200 don vị sầm phẩm (đây là hàng hĩa áp dụng thuế tuyệt đối), giá mua theo điều kiện CIF ( Cảng TP.HCM) quy ra đồng Việt Nam là 500.000.000 đồng/sản phẩm, thuế suất thuế nhập khẩu theo thuế suất tuyệt đối là 25.000.000 đồng/sản phẩm Xác định thuế nhập khẩu phải nộp của lơ hàng đối với Cơng ty A &B
Bài 4 Tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của một cơng
Trang 21CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 183
— Trực tiếp xuất khẩu lơ hàng hĩa A gồm 5.000 sản phẩm,
hợp đồng giá FOB là 3 USD/sản phẩm, tỷ giá tính thuế là 15.600 déng/USD
— Nhận nhập khẩu ủy thác lơ hàng hĩa B với tổng trị giá
mua theo gid CIF 14 30.000 USD, tỷ giá là 15.700 đơng/USD
— Nhập khẩu 2.000 sản phẩm C, giá theo hợp đồng theo gid FOB 1a 8 USD/sản phẩm, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc
tế (I+F) là 0,ð USD/sản phẩm, tỷ giá tính thuế là 15.800 đồng/USD
— Trực tiếp xuất khẩu 8.000 sản phẩm D, theo điểu kiện CTF là 5 USD/sản phẩm, phí vận chuyển và bảo hiểm quốc tế (I+F) là 5.000 đồng/sản phẩm, tỷ giá tính thuế là 15.500 déng/
sản phẩm
— Nhập khẩu 100% nguyên liệu E để gia cơng cho phía nước ngồi theo hợp đồng gia cơng đã ký, trị giá lơ hàng theo
điều kiện CIF quy ra tiền Việt Nam là 300.000.000 đồng Biết rằng:
— Thuế suất thuế xuất khẩu hàng A là 2%, thuế suất thuế nhập khẩu hàng B, E là 10%, thuế suất thuế nhập khẩu hàng C là: 20%, thuế suất thuế xuất khẩu hàng D là 1%
— Giá tính thuế nhập khẩu được xác định là giá CIF
Bài 5 Tại một cơng ty kinh doanh xuất nhập khẩu ATD, trong kỳ cĩ các nghiệp vụ phát sinh như sau:
a) Nhập khẩu 12.000 sản phẩm A theo gid CIF quy ra đồng Việt Nam là 50.000 đồng/sản phẩm Theo biên bản giám định của cơ quan chức năng cĩ 2.000 sản phẩm bị hỏng hồn tồn do thiên tai trong quá trình vận chuyển
Trang 22184 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG e) Xuất khẩu 200 tấn sản phẩm D, giá bán tại kho là
4.000.000 đơng/tấn, chỉ phí vận chuyển từ kho đến cảng là 200.000 đồng/tấn
Xác định thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp trong kỳ của
cơng ty ATD
Biết rằng:
- Thuế suất thuế nhập khẩu sản phẩm A là 10%, T là
15%
— Thuế suất thuế xuất khẩu sản phẩm D là 2%
— Tri gid tính thuế nhập khẩu được xác định 1a gid CIF
Bài 6 Tại cơng ty xuất nhập khẩu Khánh Hội, trong kỳ cĩ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
a) Nhập khẩu 3 lơ hàng đều cĩ xuất xứ từ nước H, cả 3 lơ
hàng đều mua theo điểu kiện FOB, tổng chỉ phí chuyên chở cho
cả 3 lơ hàng từ cảng nước H đến cảng Việt Nam là 6.000 USD
- Lơ hàng A cĩ tổng trị giá 15.000 USD, được mua bảo hiểm với giá 2% giá FOB
- Lơ hàng B gồm 10.000 sản phẩm, đơn giá 4 USD/sản phẩm, được mua bảo hiểm với giá là: 1,õ% giá FOB
- Lơ hàng © gồm 1.500 sản phẩm, đơn giá 90 USD/san phẩm, được mua bảo hiểm với giá 1% giá FOB
Tỷ giá tính thuế nhập khẩu là 15.5000 đồng/USD, trị giá
tính thuế nhập khẩu được xác định là giá CIF Thuế suất thuế nhập khẩu hàng A: 10%, hàng B: 15%, hàng C: 20%
Trang 23CAU HOI, BAI TAP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 185
phẩm từ số nguyên liệu nĩi trên Tuy nhiên, khi giao hàng thì cĩ 1.000 thành phẩm khơng đạt tiêu chuẩn chất lượng nên bên nước ngồi trả lại phải tiêu dùng nội địa Biết rằng thuế suất
thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu là 10%, thuế suất thuế xuất khẩu đối với thành phẩm là 2%, trị giá tính thuế nhập khẩu được xác định là giá CIT
Yêu cầu: Xác định các thuế xuất khẩu, nhập khẩu mà cơng
ty xuất nhập khẩu Khánh Hội phải nộp trong kỳ
1H Câu hỏi phụ (cần nghiên cứu):
1 Khi nào trị giá tính thuế là trị giá giao dịch của hàng hĩa nhập khẩu giống hệt?
2 Khi nào trị giá tính thuế là tri gid giao dich của hàng hĩa nhập khẩu tương tự?
Trang 24186 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG
TRA LOI CAU HOI VA BAI TAP VE THUE XUAT KHAU, THUE NHAP KHAU
1 CAU HOLLY THUYẾT
Cau 1:
Tri giá giao dịch được xác định bằng tổng số tiền người mua thực tế đã thanh tốn hay sẽ phải thanh tốn trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán để mua hàng hĩa nhập khẩu Tổng số tiển người mua đã thanh tốn trực tiếp hoặc gián tiếp cho người bán hàng hĩa nhập khẩu, bao gồm các khoản sau đây:
a) Giá mua ghi trên hĩa đơn thương mại Trường hợp giá mua ghỉ trên hĩa đơn thương mại cĩ bao gồm các khoản giảm giá cho lơ hàng nhập khẩu phù hợp thơng lệ thương mại quốc tế, thì các khoản này được trừ ra để xác định trị giá tính thuế
Bộ Tài chính quy định cụ thể việc khấu trừ các khoản giảm giá này ra khỏi trị giá tính thuế
b) Các khoản tiền người mua phải thanh tốn nhưng chưa tính vào giá mua ghi trên hĩa đơn thương mại, bao gồm:
— Tiên trả trước, tiên đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận chuyển, bảo hiểm hàng hĩa;
— Các khoản thanh tốn gián tiếp cho người bán như: Khoản tiên người mua trả cho người thứ ba theo yêu cầu của người bán; khoản tiễn được thanh tốn bằng cách bù trừ nợ
Câu 2:
Trang 25CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC GHƯƠNG 187
— Hạn chế về việc mua bán, sử dụng hàng hĩa theo quy
định của pháp luật Việt Nam
— Han chế về nơi tiêu thụ hàng hĩa sau khi nhập khẩu ~ Những hạn chế khác nhưng khơng làm ảnh hưởng đến trị giá của hàng hĩa
b) Giá cả hoặc việc bán hàng khơng phụ thuộc vào những điều kiện hay các khoản thanh tốn mà vì chúng khơng thể xác định được trị giá của hàng hĩa cần được xác định trị giá tính thuế
©) Sau khi bán lại hàng hĩa, người nhập khẩu khơng phải trả thêm bất kì khoản tiền nào từ số tién thu được do việc định đoạt hoặc sử dụng hàng hĩa mang lại
đ) Người mua và người bán khơng cĩ mối quan hệ đặc biệt hoặc nếu cĩ thì mối quan hệ đĩ khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch
Trường hợp cơ quan hải quan cĩ căn cứ cho rằng mối quan hệ đặc biệt cĩ ảnh hưởng đến trị giá giao dịch thì phải thơng báo ngay văn bản cho người khai hải quan biết căn cứ đĩ
Cơ quan hải quan tạo điểu kiện để người khai hải quan cung cấp thêm thơng tin nhằm làm rõ mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch Nếu quá 30 (ngày làm việc), kể từ ngày nhận được thơng báo của cơ quan hải quan mà người khai hải quan khơng cung cấp thêm thơng tin thì cơ quan hải quan xác định trị giá theo qui định
Mối quan hệ đặc biệt giữa người mua và người bán duoc coi là khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch khi trị giá giao địch
Trang 26188 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC GHƯƠNG
trước hoặc sau ngày xuất khẩu lơ hàng đang được xác định trị giá tính thuế
Câu 3:
Về chứng từ khấu trừ thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu kể từ khi cơ quan hải quan dừng cấp biên lai thu tiên (bắt đầu từ ngày 1/6/2005), được hướng dẫn như sau:
a) Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu bằng tiền mặt trực tiếp tại Kho bạc Nhà nước hoặc bằng chuyển khoản qua tài khoản mở tại Kho bạc Nhà nước là giấy nộp tiên vào ngân sách Nhà nước cĩ xác nhận của Kho bạc Nhà nước
b) Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu bằng chuyển khoản qua tài khoản mở tại Ngân hàng Nhà nước là giấy nộp tiễn vào ngân sách Nhà nước bằng chuyển khoản kèm
theo giấy báo nợ của ngân hàng về số tiên thuế chuyển nộp vào
ngân sách Nhà nước
e) Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu bằng tiền mặt tại cơ quan Hải quan là biên lai thu tiên do cơ quan Hải quan cấp
Câu 4:
'Theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan thì: “Đơn giá của hàng hĩa được bán ra với số lượng lớn nhất sau khi nhập khẩu”
là đơn giá của hàng hĩa được bán ra ngay sau khi nhập khẩu
với số lượng lũy kế lớn nhất vào cùng ngày nhập khẩu của hàng hĩa đang được xác định trị giá tính thuế, hoặc vào cùng ngày nhập khẩu của hàng hĩa nhập khẩu giống hệt, hàng hĩa nhập khẩu tương tự hoặc vào ngày sớm nhất sau ngày nhập khẩu
hàng hĩa giống hệt, hàng hĩa nhập khẩu tương tự nhưng khơng
Trang 27CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 189 Ngày sớm nhất sau ngày nhập khẩu hàng hĩa đang xác định trị giá tính thuế là ngày mà hàng hĩa được bán với số lượng hàng hĩa đủ để hình thành đơn giá (tối thiểu 10% lượng hàng hĩa của mặt hàng đĩ trong lơ hàng nhập khẩu)
Cau 5:
Theo quy định tại Điểm 1, mục VIII, Phụ lục 1 Thơng tư số 113/2005/TT-BTC, trường hợp xe ơ tơ nhập đầu tư được miễn thuế cĩ thời gian sử dụng và lưu lại Việt Nam trên 10 năm thì giá trị cịn lại được xác định là 0% Thủ tục kê khai thực hiện
như đối với các trường hợp cĩ thời gian sử dụng và lưu tại Việt
Nam từ 10 năm trở xuống Đối với các trường hợp trên 10 năm doanh nghiệp khơng phải nộp thuế vì số thuế phải nộp bằng khơng
Câu 6:
— Người khai thuế dựa vào các tài liệu khơng hợp pháp để khai báo căn cứ tính thuế, tính và kê khai số thuế phải nộp; khơng kê khai hoặc kê khai khơng đây đủ, chính xác các căn cứ tính thuế làm cơ sở cho việc tính thuế
— Người khai thuế từ chối hoặc trì hỗn, kéo đài quá thời hạn quy định việc cung cấp các tài liệu liên quan cho cơ quan hải quan để xác định chính xác số thuế phải nộp
— Cơ quan hải quan cĩ đây đủ bằng chứng về việc khai báo trị giá khơng đúng với trị giá giao dịch thực tế
Trang 28190 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG
Cau 7:
Theo bài trên, đơn giá bán được lựa chọn để khấu trừ là 800.000 déng/chiée, tương ứng với số lượng bán ra lớn nhất (450 chiếc), ở mức đủ để hình thành đơn giá Đơn giá này thỏa mãn các điều kiện về lựa chọn đơn giá bán, đĩ là: Cĩ số lượng lũy kế lớn nhất (450 chiếc, thời gian bán là trong vịng 60 ngày kể từ ngày nhập khẩu
I BAI TAP Bail:
Thuế xuất khẩu
phải nộp I 1.000 sp x 200.000 đ/sp x 2% = 4.000.000 đồng Bài 2: Thuế nhập khẩu phải nộp = 2.000 ke x 30.000 d/kg x 10% = 6.000.000 đồng Bai 3:
Thuế nhập khẩu apn = 200 sp x 25.000.000 d/sp = 5.000.000.000 déng
phải nộp
Bài 4:
a) Trực tiếp xuất khẩu lơ hàng A: Thuế xuất khẩu phải nộp:
5.000 x 3 x 15.600 x 2% = 4.680.000
b) Nhập khẩu ủy thác lơ hàng hĩa B: "Thuế nhập khẩu phải nộp:
Trang 29CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 191 ©) Nhập khẩu 2.000 sản phẩm C:
Thuế nhập khẩu phải nộp:
2.000 x (8 + 0,5) x 15.800 x 20% = 53.720.000
d) Truc tiếp xuất khẩu 8.000 sản phẩm D: Thuế xuất khẩu phải nộp:
8.000 x (5 x 15.500 — 5.000) x 1% = 5.800.000
©) Nhập khẩu nguyên vật liệu E để gia cơng cho phía nước ngồi: khơng nộp thuế nhập khẩu
Vay:
Trong kỳ cơng ty xuất nhập khẩu phải nộp: — Thuế xuất khẩu:
4.680.000 + 5.800.000 = 10.480.000 đồng — Thuế nhập khẩu: 47.100.000 + 53.720.000 = 100.820.000 đồng Bài 5: a) Nhập khẩu 12.000 sản phẩm A: Thuế nhập khẩu: (12.000 — 2.000) x 50.000 x 10% = 50 triệu đồng b) Nhập khẩu 200 tấn sản phẩm T: Thuế nhập khẩu: (3.000 — 300) x 3 x 15.500 x 15% = 18,8325 triéu đồng e) Xuất khẩu 200 tấn sản phẩm D: Thuế xuất khẩu:
200 x (4.000.000 + 200.000) x 2% = 16,8 triệu đồng
Trang 30192 GÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG Vậy: Cơng ty ATD phải nộp:
~ Thuế nhập khẩu: 50 + 18,8325 = 68,8325 triéu đồng ~ Thuế xuất khẩu: 16,8 triệu đồng
Bài 6:
a) Nhập khẩu 3 lơ hàng:
Lơ hàng A:
— Giá mua theo điều kiện FOB:
15.000 USD x 15.500 déng/USD = 232,5 triệu déng
— Phi bao hiém:
232.500.000 x 2% = 4,65 triéu déng
— Phi van chuyén:
Ebi _ 8a§b: 600/0816:000: 000.095 + 6.000 15.500
a uyền “` 15.000 + (10.000x4) + (1.500x90) * USD * déng/USD
= 7,75 triệu đồng
— Tri gid tinh thué (gia CIF):
232,5 + 4,65 + 7,75 = 244,9 triệu đồng
~ Thuế nhập khẩu phải nộp:
944,9 x 10% = 24,49 triệu đồng
Lơ hàng B:
— Giá mua theo điều kiện FOB:
10.000 x 4 x 15.500 = 620 (triệu đồng)
Trang 31CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 198
ae ant VU GD co) 6.000 15.500
vere, 15-000 + (10.000x4) + (1.500x90) * USD * déng/USD
chuyển
= 20.67 triệu đơng
— Trị giá tính thuế (Giá CIF):
(620 + 9,3 + 20,67) = 649,97 triệu đồng — Thuế nhập khẩu phải nộp:
649,97 x 15% = 97,495 triệu đồng Lơ hàng C:
— Giá mua theo điều kiện FOB:
1.500 x 90 x 15.500 = 2.092,5 triệu đồng — Phí bảo hiểm: 2.092,5 x 1% = 20,925 triệu đồng — Phí vận chuyển: Phí (1.500 x 90) vận = chuyển 6.000 15.500 15.000 + (10.0004) + (1.ð00x90) * usp * đäng/U§D = 69,75 triệu đồng
— Trị giá tính thuế (Giá CIE):
(2.092,B + 20,925 + 69,75) = 2.183,175 triéu déng
~ Thuế nhập khẩu phải nộp:
2.183,175 x 20% = 436,635 triệu đồng
b) Nhân gia cơng cho nước ngồi:
Trang 32194 GÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC GHƯƠNG
khơng nộp thuế xuất khẩu đối với thành phẩm xuất trả cho phía nước ngồi, tuy nhiên do cĩ 1.000 thành phẩm khơng đạt tiêu chuẩn chất lượng phải tiêu dùng nội địa Do đĩ cơng ty phải nộp thuế nhập khẩu đối với phần nguyên liệu sản xuất 1.000 thành phẩm tiêu dùng nội địa trên
~ Số nguyên liệu để sản xuất 1.000 thành phẩm tương ứng là:
50.000 kg/5000 tp x 1.000 tp = 10.000 kg
— Thué nhập khẩu phải nộp:
10.000 x 90.000 x 10% = 20 triệu đồng
Vậy: Thuế nhập khẩu mà cơng ty xuất nhập khẩu Khánh Hội phải nộp trong kỳ là:
24,49 + 97,495 + 436,635 + 20 = 578,62 triệu đồng
Bài 7: (đvt: triệu đồng)
a) Thuế nhập khẩu 1.200 chai rượu 40Ẻ: Thuế NK phải nộp: 1.200 chai x 400.000 đ/chai x 65% = 312 Thuế TTĐB phải nộp: (480 + 312) x 65% = B14,8 Thuế GTŒT phải nộp: (480 + 312 + 514,8) x 10% = 130,68
b) Bán cho cơng ty thương mại Quê Hương: Giá tính thuế TTĐB chai rượu:
Trang 33CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 195 Thuế TTĐB 12.000 chai bia:
12.000 chai x 1.000đ/chai x 30% = 3,6 Thuế TTĐB được khấu trừ:
514,8 x (12.000/240.000) x 10% = 2,574
Thuế GTGT đầu ra của 12.000 chai TƯợu:
12.000 chai x 1.300 đ/chai x 10% = 1,56
— Xuất khẩu:
Thuế xuất khẩu phải nộp 60.000 chai rượu:
(60.000 chai x 1.100 đ/chai) x 2% = 1,32
Thuế nhập khẩu được hồn ở khâu nhập khẩu nguyên liệu:
312 x 10% x (60.000/240.000) = 7,8
Thuế TTĐB được hồn ở khâu nhập khẩu nguyên liệu:
514,8 x 10% x (60.000/240.000) = 12,87
— Ban cho doanh nghiệp chế xuất: Thuế xuất khẩu phải nộp:
120.000 chai x 1.000 đ/chai x 2% = 2,4
Thuế nhập khẩu được hồn ở khâu nhập khẩu nguyên liệu:
312 x 10% x (120.000/240.000) = 15,6
Thuế TTĐB được hồn ở khâu nhập khẩu nguyên liệu:
514,8 x 10% x (120.000/240.000) = 25,74 Vay:
1 Thuế nhập khẩu phải nộp: 312
Trang 34196 GÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC GHƯƠNG
2 Thuế xuất khẩu phải nộp:
1.382 + 2,4 = 3,72
Thuế nhập khẩu được hồn (khấu trừ):
7,8 + 15,6 = 23,4
'Thuế TTĐB được hồn (khấu trừ):
2,574 + 12,78 + 25,74 = 41,094
Thuế TTĐB phải nộp cuối kỳ:
3,6 — 41,094 = — 37,494
3 Thuế GTGŒT phải nộp:
Trang 35CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC GHƯƠNG 197
CÂU HỎI & BÀI TẬP VỀ
THUÊ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ——-Œ4®k)_~—~—
1L CÂU HỎI LÝ THUYẾT:
Câu 1 Giá tính thuế TTĐB đối với bia hộp, bia chai khi
tính thuế TTĐB cĩ được trừ giá trị vỏ hộp, vỏ chai khơng?
Câu 2 Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hĩa gia cơng được tính như thế nào?
Câu 3 Kinh doanh dịch vụ và khách sạn hoạt động massage chịu thuế TTĐB nhưng phan phụ phí cho người phục vụ cĩ chịu thuế TTĐB khơng?
Câu 4 Một cơ sở sản xuất bia A bán mặt hàng bia lon cho một đơn vị kinh doanh xuất nhập khẩu B để đơn vị này xuất ra nước ngồi Thuế TTĐB và thuế GTGT sẽ tính như thế nào đối với cả 2 đơn vị này?
I BÀI TẬP:
Bai 1 Quy 1/2010, Cơ sở kinh doanh xuất khẩu A mua mặt hàng bia lon của cơng ty bia B để xuất khẩu giá 10.000 đồng/lon nhưng vì một lý do nào đĩ khơng xuất khẩu được mà đem bán mặt hàng bia lon này ở trong nước với giá bán 15.950 đơng/lon,
thì thuế TTĐB và thuế GTGT sẽ được tính thế nào? Đơn vị nào
phải chịu thuế? Biết rằng thuế suất thuế TTĐB 45%, Thuế suất
Trang 36198 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG
Bài 2 Xe ơtơ từ 16 đến dưới 24 chỗ ngơi là mặt hàng chịu thuế TTĐB và thuế nhập khẩu, giá tính thuế nhập khẩu là 20.000 USD/chiếc và thuế suất thuế nhập khẩu là 15%, thuế suất thuế T'TĐB là 15%, cơ sở cĩ phải nộp thuế GTŒT ở khâu nhập khẩu hay khơng? Tính số thuế GTGT phải nộp?
Bài 3 Trường hợp trong tháng cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế GTGT bị lỗ mặc dù khơng cĩ phát sinh thuế TTĐB và thuế GTGT thì việc kê khai và nộp tờ khai thuế TTĐB và thuế GTGT được xử lý như thế nào?
Bài 4 Quý 1⁄2010, Nhà máy B sản xuất rượu trong tháng, nhà máy đã sử dụng 1.000 chai rượu “Lúa mới” 45 độ dùng trong nội bộ và biếu tặng
+ Giá rượu “Lúa mới” cĩ thuế TTĐB tại nơi sản xuất trong
tháng là: 13.050 đ/chai
Yêu cầu: Xác định tổng số thuế TTĐB và thuế GTGT của 1.000 chai rượu “Lúa mới” đem tiêu dùng nội bộ và biếu tặng, biết rằng thuế suất thuế TTĐB rượu trên 40 độ là 45%, thuế suất thuế GTGT là 10%
Bài 5 Quý 1/2010, gid bán ra của cơ sở sản xuất bia là
13.760 đồng/lít bia hơi, thuế suất thuế TTĐB đối với bia hơi là 45% và thuế suất thuế GTŒT là 10% Yêu cầu xác định thuế
'TTĐB và thuế GTGT phải nộp?
Bài 6 Quý II/2010, cơng ty A bán 1.000 chai bia cho
khách hàng B và cĩ thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200đ/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược là 1.200.000 d Hết quý cơng ty A và khách hàng B thực hiện quyết tốn: số vỏ chai thu hồi là 800 vỏ chai, số vỏ chai khơng thu hồi được là 200 vỏ chai
Yêu cầu:
Trang 37
CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 199 — Tính thuế TTĐB số vỏ chai khơng thu hơi được là bao nhiêu?
Bài 7 Quý 1⁄2010, doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường trong kỳ là 120 triệu đồng Thuế TTĐB và thuế GTGŒT phải nộp là bao nhiêu?
Bài 8 Quý 1/2010, trong kỳ kê khai thuế, cơ sé A phat
sinh các nghiệp vụ sau: Nhập khẩu 10.000 lít bia nước, đã nộp
thuế TTĐB khi nhập khẩu là 40 triệu đồng Xuất 8.000 lít bia để sản xuất 24.000 lon bia Xuất 20.000 lon bia tiêu thụ, giá bán (chưa cĩ thuế GTGT) là 14.500 đồng/lon Thuế TTĐB phải nộp là bao nhiêu? (biết rằng thuế suất bia lon là 45%)
Bài 9 Quy I⁄2010, tính thuế TTĐB phải nộp trong kỳ của một cơng ty sản xuất rượu Hồn Cầu, cĩ các tài liệu như sau:
a) Nhập khẩu 900 lít rượu 42° để sản xuất 270.000 chai rượu Hồn Cầu, giá tính thuế nhập khẩu là: 32.000 đồng/lít; thuế suất thuế nhập khẩu là: 65%
b) Xuất khẩu 150.000 chai rượu Hồn Cầu theo giá FOB là: 150.000 đ/sản phẩm
c) Bán trong nước 120.000 chai rượu Hồn Cầu, với đơn giá chưa cĩ thuế GTGŒT là: 295.750 đ/sản phẩm
Trang 38200 CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG
TRA LOI CAU HOI VA BÀI TẬP VỀ
THUE TIEU THU DAC BIET
——ẴŒ4tл——
1L CÂU HỒI LÝ THUYẾT
Câu 1 Khơng
Câu 2 Giá tính thuế đối với hàng hĩa đưa đi gia cơng chưa
cĩ thuế T'TĐB và chưa cĩ thuế GTGT Câu 3 Cĩ
Câu 4 Khơng tính thuế TTĐB và cả thuế GTGŒT cho 2 đơn vị trên
IH BÀI TẬP
Bài 1: Cơ sở kinh doanh A phải tính và nộp thuế TTĐB và GTGT như sau:
— Trường hợp cơ sở xác định được giá mua vào, thì lấy giá mua vào để tính thuế
+ Thuế TTĐB phải nộp:
10.000 x 75% = 4.500 + Thuế GTGT phải nộp:
(10.000 + 4.500) x 10% = 1.450
Trang 39
CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG 201 + Giá tính thuế GTGT: 15.950 /(1 + 10%) = 14.500 + Thuế GTGT phải nộp: 14.500 x 10% = 1.450 + Giá tính thuế TTĐB: 14.500'/ (1 + 45%) = 10.000 + Thuế TTĐB phải nộp: 10.000 x 45% = 4.500
Bài 2: - Cơ sở phải nộp thuế GTŒT ở khâu nhập khẩu
— Thuế GTGT phải nộp:
+ Thuế nhập khẩu phải nộp: 20.000 x 15% = 3.000
+ Thuế TTĐB phải nộp: (20.000 + 3.000) x 15% = 3.450 + Thuế GTGT phải nộp: (23.000 + 3.450) x 10% = 2.645
Bài 3: Cơ sở phải nộp tờ khai thuế TTĐB và thuế GTŒT theo quy định
Bài 4: Giá tính thuế TTĐB 1 chai rượu “Lúa mới”: 14.850 : 1,65% = 9.000
Thuế TTĐB 1.000 chai rượu “Lúa mới”:
9.000 x 65% x 1.000 = 5.850.000
Giá tính thuế GTGT 1.000 chai rượu “Lúa mới”: 1.000 x 14.850 = 14.850.000
Thuế GTGT 1.000 rượu “Lúa mới”: 14.850.000 x 10% = 1.485.000
Tổng số thuế TTĐB và GTGŒT phải nộp:
Trang 40202
là:
CÂU HỎI, BÀI TẬP & BÀI GIẢI CÁC CHƯƠNG Bài 5:
Giá tính thuế GTGŒT của 1 lít bia hơi: 12.760 / (1 + 10%) = 11.600 Thué GTGT 1 lit bia hoi:
11.600 x 10% = 1.160 Gia tinh thué TTDB 1 lit bia hoi:
11.600 / (1 + 45%) = 8.000 Thué TTDB 1 lit bia hoi:
8.000 x 45% = 3.600
Bai 6:
— Cơng ty A trả lại cho khách hàng số tiền là: 800 x 1.200 đ/vỏ = 960.000 đ
— Thuế TTĐB phải nộp của số vỏ chai khơng thu hồi được
(200 x 1.200 đ/vỏ) x 4% = 108.000 đ Bài 7: (ĐVT: triệu đồng) Giá tính thuế GTGT: 385 /(1 + 10%) = 350 Thuế GTGŒT phải nộp: 350 x 10% = 35 Giá tính thuế TTĐB: 350 /(1 + 40%) = 250 Thuế TTĐB phải nộp: 250 x 30% = 100
Thuế TTĐB và thuế GTGT phải nộp: 35 + 100 = 135
Bài 8:
Tỷ lệ % lít bia xuất dùng cho sản xuất: