Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh bình định

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC SINH VIÊN NĂM 2021 - 2022 TÊN ĐỀ TÀI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH Mã số: S2021.758.59 Lĩnh vực khoa học công nghệ: Khoa học xã hội Chuyên ngành thuộc lĩnh vực khoa học công nghệ: Kinh tế Kinh doanh BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN BÁO CÁO TỔNG KẾT ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC SINH VIÊN NĂM 2021 - 2022 TÊN ĐỀ TÀI CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH BÌNH ĐỊNH Lĩnh vực khoa học công nghệ: Khoa học xã hội Chuyên ngành thuộc lĩnh vực khoa học công nghệ: Kinh tế Kinh doanh Sinh viên thực hiện: Đinh Thị Mỹ Hồng Nam/Nữ: Nữ Lương Huỳnh Như Nhuận Nam/Nữ: Nữ Cao Vũ Hiếu Hạnh Nam/Nữ: Nữ Nguyễn Nhất Hồng Nam/Nữ: Nữ Chun ngành: Kế tốn Người hướng dẫn: ThS Trần Thu Vân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu đề tài: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: Đóng góp đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Tổng quan nghiên cứu giới 1.1.1 Nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam 1.2.1 Nghiên cứu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3 Nhận xét xác định khoảng trống nghiên cứu 13 1.3.1 Nhận xét nghiên cứu liên quan 13 1.3.2 Xác định khoảng trống nghiên cứu định hướng nghiên cứu 14 KẾT LUẬN CHƯƠNG 16 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 17 2.1 Những vấn đề thuế thu nhập doanh nghiệp 17 2.1.1 Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 17 2.1.2 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp 18 2.1.3 Phạm vi điều chỉnh, đối tượng nộp thuế 19 2.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 20 2.2.1 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế (IAS 12) 20 2.2.2 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (VAS 17): 21 2.2.3 So sánh IAS 12 VAS 17 22 2.2.4 Các phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 23 2.3 Các lý thuyết 24 2.3.1 Lý thuyết ủy nhiệm (Agency theory) 24 2.3.2 Lý thuyết thông tin hữu ích (Decision Usefulness Theory) 25 2.3.3 Lý thuyết kế toán thực chứng (Positive Accounting Theory) 26 2.3.4 Lý thuyết tâm lý (Psychological Theory) 27 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 28 2.4.1 Quy mô doanh nghiệp 28 2.4.2 Năng lực kế toán viên 29 2.4.3 Kiểm toán độc lập 29 2.4.4 Hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp 30 2.4.5 Trình độ nhận thức nhà quản lý 30 2.4.6 Tuân thủ quy định kế toán 31 2.4.7 Áp lực từ thuế 31 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 34 3.1 Quy trình nghiên cứu 34 3.2 Nghiên cứu định tính 36 3.2.1 Quy trình nghiên cứu định tính 36 3.2.2 Mẫu nghiên cứu 37 3.2.3 Phương pháp thu thập liệu 37 3.2.4 Phương pháp phân tích liệu 37 3.2.5 Mơ hình nghiên cứu 38 3.2.6 Xây dựng thang đo 39 3.2.6.1 Thang đo đo lường nhân tố tác động đến việc chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp VAS 17 39 3.2.6.2 Thang đo đo lường nhân tố tác động đến việc áp dụng VAS 17 40 3.3 Nghiên cứu định lượng 44 3.3.1 Quy trình nghiên cứu 44 3.3.2 Mẫu nghiên cứu 45 3.3.3 Phương pháp thu thập liệu 46 3.3.4 Phương pháp phân tích liệu 46 3.3.4.1 Phân tích thống kê mô tả 46 3.3.4.2 Đánh giá độ tin cậy thang đo (Cronbach’s Alpha) 46 3.3.4.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) 47 3.3.4.4 Kiểm định mơ hình hồi quy đa biến 47 KẾT LUẬN CHƯƠNG 49 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 50 4.1 Khái quát tình hình Bình Định năm gần 50 4.2 Kết nghiên cứu định tính 50 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 51 4.3.1 Kết thống kê mô tả 51 4.3.2 Đánh giá thang đo hệ số tin cậy Cronbach’Alpha 52 4.3.2.1 Thang đo nhân tố quy mô doanh nghiệp 52 4.3.2.2 Thang đo nhân tố lực kế toán viên 53 4.3.2.3 Thang đo nhân tố hỗ trợ tổ chức tư vấn nghề nghiệp 54 4.3.2.4 Thang đo nhân tố trình độ nhận thức nhà quản lý 54 4.3.2.5 Thang đo nhân tố tuân thủ quy định kế toán 55 4.3.2.6 Thang đo nhân tố áp lực từ thuế 55 4.3.3 Phân tích nhân tố khám phá EFA 57 4.3.3.1 Phân tích nhân tố khám phá EFA cho biến độc lập 57 4.3.3.2 Phân tích khám phá EFA cho biến phụ thuộc 61 4.3.4 Phân tích hồi quy đa biến 62 4.3.4.1 Phương trình hồi quy tuyến tính 62 4.3.4.2 Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình 63 4.3.4.3 Kiểm định mơ hình hồi quy tuyến tính 64 4.3.4.4 Kiểm định khuyết tật mơ hình 66 4.4 Bàn luận kết nghiên cứu 67 KẾT LUẬN CHƯƠNG 69 CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 70 5.1 Kết luận 70 5.2 Kiến nghị 72 5.2.1 Đối với hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp 72 5.2.2 Đối với lực kế toán viên 73 5.2.3 Đối với trình độ nhận thức nhà quản lý 74 5.2.4 Đối với việc tuân thủ quy định kế toán 74 5.3 Hạn chế hướng mở rộng cho nghiên cứu 75 5.3.1 Một số hạn chế nghiên cứu 75 5.3.2 Hướng mở rộng cho nghiên cứu 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG 76 KẾT LUẬN CHUNG 77 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Lịch sử phát triển IAS 12 20 Bảng 2.2: Tổng hợp nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán từ sở lý thuyết 32 Bảng 3.1: Bảng mô tả thang đo áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN 40 Bảng 3.2 Bảng mô tả thang đo quy mô doanh nghiệp 40 Bảng 3.3 Bảng mơ tả thang đo Năng lực kế tốn viên 41 Bảng 3.4 Bảng mô tả thang đo hỗ trợ tư vấn tổ chức nghề nghiệp 42 Bảng 3.5 Bảng mơ tả thang đo trình độ nhận thức nhà quản lý 42 Bảng 3.6 Bảng mô tả thang đo Tuân thủ quy định kế toán 43 Bảng 3.7 Bảng mô tả thang đo áp lực từ thuế 43 Bảng 4.1 Kết thống kê mô tả 51 Bảng 4.2 Kết độ tin cậy thang đo biến quy mô doanh nghiệp 52 Bảng 4.3 Kết độ tin cậy thang đo lực kế toán viên 53 Bảng 4.4 Kết độ tin cậy thang đo hỗ trợ tổ chức tư vấn nghề nghiệp 54 Bảng 4.5 Kết độ tin cậy thang đo trình độ nhận thức nhà quản lý 54 Bảng 4.6 Kết độ tin cậy thang đo tuân thủ quy định kế toán 55 Bảng 4.7 Kết độ tin cậy thang đo áp lực từ thuế 55 Bảng 4.8 Kết độ tin cậy thang đo phụ thuộc chuẩn mực kế toán 56 Bảng Hệ số KMO kiểm định Bartlett thành phần độc lập 57 Bảng 4.10: Bảng phương sai trích nhân tố độc lập 58 Bảng 4.11 Ma trận nhân tố biến độc lập 60 Bảng 4.12 Hệ số KMO kiểm định Bartlett thành phần phụ thuộc 61 Bảng 13 Phương sai trích nhân tố phụ thuộc 61 Bảng 4.14 Phương sai trích nhân tố phụ thuộc 62 Bảng 4.15 Kiểm tra độ phù hợp mơ hình 63 Bảng 4.16 Bảng phân tích ANOV 64 Bảng 4.17 Bảng kết hồi quy 64 Bảng 5.1 Mức độ tác động nhân tố đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bình Định 71 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ Quy trình nghiên cứu 35 Sơ đồ 3.2: Quy trình nghiên cứu định tính 36 Sơ đồ 3.3: Mơ hình nghiên cứu 39 Sơ đồ 3.4 Quy trình nghiên cứu định lượng 44 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình Đồ thị Histogram 66 Hình Đồ thi P-P Plot 67 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ ALTT Áp lực từ thuế BCTC Báo cáo tài BTC CMKT Bộ tài Chuẩn mực kế toán DN Doanh nghiệp IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp quốc tế IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế KTĐL Kiểm toán độc lập NLKT Năng lực kế tốn QMDN Quy mơ doanh nghiệp TĐQL Trình độ quản lý TNDN Thu nhập doanh nghiệp TTQĐ Tuân thủ quy định TVNN Tư vấn nghề nghiệp VAS VAS 17 VN Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Việt Nam Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản cổ tức phải thu có sở tính thuế thu nhập khơng (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có thuế thu nhập hoãn lại phải trả (4) Một khoản cho vay phải thu có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản vay không có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản cho vay phải thu 100 05 Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ nó trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả đó kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu đó ghi nhận chịu thuế thu nhập tương lai Ví dụ: (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả tương ứng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục nợ phải trả đó không (0) (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền lãi nhận trước” với giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tiền lãi tương ứng phải chịu thuế thu nhập sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản lãi nhận trước không (0) (3) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” tiền điện, nước, điện thoại có giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả 100 (4) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 Theo ví dụ này, khơng có chênh lệch tạm thời khấu trừ Có thể phân tích theo cách khác sau: Khoản tiền phạt phải trả có sở tính thuế thu nhập khơng (0) thuế suất thuế thu nhập 0% áp dụng cho khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh 100 Theo hai cách nói khơng có tài sản thuế thu nhập hỗn lại (5) Một khoản vay phải trả có giá trị ghi sổ 100 Việc toán khoản vay không có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản vay 100 06 Một vài khoản mục có sở tính thuế lại không ghi nhận tài sản nợ phải trả Bảng cân đối kế toán Ví dụ, khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ có giá trị lớn ghi nhận chi phí xác định lợi nhuận kế tốn kỳ khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ phát sinh coi khoản khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) kỳ sau đó Chênh lệch sở tính thuế thu nhập khoản chi phí mua sắm cơng cụ, dụng cụ giá trị mà quan thuế cho phép khấu trừ kỳ tương lai, với giá trị ghi sổ khơng (0) nó, khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại 07 Khi sở tính thuế thu nhập tài sản hay khoản nợ phải trả chưa rõ ràng, ngoại trừ số trường hợp định cần phải xem xét đến nguyên tắc mà chuẩn mực dựa vào doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả (tài sản thuế thu nhập hoãn lại) việc thu hồi hay toán giá trị ghi sổ tài sản hay khoản nợ phải trả làm cho khoản phải nộp thuế thu nhập tương lai nhiều (hay đi) so với số thuế thu nhập phải nộp năm hành việc thu hồi hay tốn khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Ghi nhận thuế thu nhập hành phải nộp tài sản thuế thu nhập hành 08 Thuế thu nhập hành kỳ kỳ trước, chưa nộp, phải ghi nhận nợ phải trả Nếu giá trị nộp kỳ kỳ trước vượt số phải nộp cho kỳ đó, phần giá trị nộp thừa ghi nhận tài sản Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại Chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 09 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản hay nợ phải trả giao dịch mà giao dịch không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) thời điểm phát sinh giao dịch, 10 Cơ sở việc ghi nhận tài sản giá trị ghi sổ tài sản đó thu hồi thơng qua hình thức doanh nghiệp nhận lợi ích kinh tế tương lai Khi giá trị ghi sổ tài sản vượt sở tính thuế thu nhập nó giá trị lợi ích kinh tế phải chịu thuế thu nhập vượt giá trị phép khấu trừ cho mục đích tính thuế Đây chênh lệch tạm thời chịu thuế nghĩa vụ phải trả cho khoản thuế thu nhập chênh lệch tạo tương lai thuế thu nhập hoãn lại phải trả Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị sổ tài sản đó khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế hoàn nhập doanh nghiệp có lợi nhuận chịu thuế thu nhập Lợi ích kinh tế doanh nghiệp bị giảm phải nộp thuế thu nhập Chuẩn mực yêu cầu phải ghi nhận tất khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, trừ trường hợp cụ thể trình bày đoạn 09 Ví dụ: Một tài sản cố định có nguyên giá 150, giá trị còn lại 100 Khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế thu nhập 90 thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản 60 (nguyên giá 150 trừ khấu hao luỹ kế cho mục đích tính thuế 90) Để thu hồi giá trị ghi sổ 100 này, doanh nghiệp phải có thu nhập chịu thuế 100, có thể có khấu hao cho mục đích tính thuế 60 Do vậy, doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 11,2 (28% 40) doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 60 khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 40 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 11,2 thể phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ tài sản 11 Một số chênh lệch tạm thời phát sinh thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế toán kỳ, lại tính vào lợi nhuận chịu thuế kỳ khác Các chênh lệch thường phát sinh chênh lệch thời gian Các chênh lệch tạm thời loại chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả Ví dụ: Khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) có thể khác với khấu hao sử dụng xác định lợi nhuận kế toán Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản sở tính thuế nó tính theo nguyên giá trừ khoản giảm trừ theo Luật thuế quy định xác định lợi nhuận tính thuế kỳ hành kỳ trước Một khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh tạo khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh so với khấu hao cho mục đích kế tốn Nếu khấu hao cho mục đích tính thuế chậm so với khấu hao cho mục đích kế tốn phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ tạo tài sản thuế thu nhập hoãn lại Ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả 12 Một khoản chênh lệch tạm thời có thể phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả phần toàn giá trị tài sản khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế Phương pháp kế toán cho khoản chênh lệch tạm thời phụ thuộc vào chất giao dịch dẫn đến việc ghi nhận ban đầu tài sản Nếu giao dịch đó ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán lợi nhuận tính thuế, doanh nghiệp ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận chi phí thu nhập thuế hoãn lại phát sinh báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 41) Chênh lệch tạm thời khấu trừ 13 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ tài sản thuế hoãn lại phát sinh từ ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả từ giao dịch mà giao dịch không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế tốn lợi nhuận tính thuế thu nhập (lỗ tính thuế) thời điểm giao dịch 14 Cơ sở ghi nhận khoản nợ phải trả giá trị ghi sổ nó toán tương lai thơng qua việc doanh nghiệp bị lợi ích kinh tế Khi lợi ích kinh tế bị đi, phần toàn giá trị chúng có thể giảm trừ khỏi lợi nhuận tính thuế kỳ sau kỳ mà khoản nợ phải trả đó ghi nhận Trường hợp vậy, chênh lệch tạm thời tồn giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả sở tính thuế khoản nợ phải trả đó Do vậy, phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai, phần khoản nợ phải trả đó phép khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế Tương tự vậy, giá trị ghi sổ tài sản nhỏ sở tính thuế tài sản đó chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản thuế thu nhập doanh nghiệp thu hồi tương lai Ví dụ: Một doanh nghiệp ghi nhận khoản nợ phải trả 100, chi phí phải trả bảo hành sản phẩm Cho mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành sản phẩm khấu trừ doanh nghiệp toán nghĩa vụ bảo hành Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả không (giá trị ghi sổ 100, trừ phần giá trị khoản nợ phải trả 100 khấu trừ cho mục đích tính thuế tương lai) Khi toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế tương lai với giá trị 100 đó thuế thu nhập giảm 28 (28% 100) Chênh lệch giá trị ghi sổ 100 sở tính thuế 0, chênh lệch tạm thời khấu trừ 100 Vì vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại 28, với điều kiện doanh nghiệp chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để có thể hưởng lợi từ việc giảm thuế tương lai 15 Chênh lệch có thể khấu trừ dẫn đến ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ví dụ: Chi phí khoản trích trước sửa chữa lớn TSCĐ tính trừ vào lợi nhuận kế tốn, khấu trừ vào lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp thực chi Trường hợp có chênh lệch tạm thời giá trị ghi sổ khoản chi phí phải trả với sở tính thuế khoản nợ phải trả Chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm lợi nhuận tính thuế doanh nghiệp thực chi sửa chữa lớn TSCĐ 16 Việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ dẫn đến giảm trừ xác định lợi nhuận tính thuế tương lai Doanh nghiệp hưởng lợi ích kinh tế hình thức giảm trừ khoản nộp thuế doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để có thể bù trừ với phần giảm trừ đó Do vậy, doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ 17 Việc có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ coi chắn có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, chênh lệch tạm thời chịu thuế đó dự kiến hoàn nhập: a) Trong kỳ với hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ đó; b) Trong kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hoãn lại đó có thể khấu trừ chuyển sang kỳ sau Trong tình vậy, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận kỳ phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ 18 Khi không có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế, tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận phạm vi: a) Doanh nghiệp có đủ lợi nhuận chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế kỳ phát sinh việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời khấu trừ (hoặc kỳ mà khoản lỗ tính thuế phát sinh từ tài sản thuế thu nhập hoãn lại đó có thể khấu trừ chuyển sang năm sau) Khi đánh giá lợi nhuận chịu thuế tương lai, doanh nghiệp khơng tính đến giá trị chịu thuế phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ dự kiến phát sinh tương lai, tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ đòi hỏi lợi nhuận chịu thuế để sử dụng; b) Vận dụng hợp lý quy định thuế để tạo lợi nhuận tính thuế kỳ thích hợp 19 Vận dụng hợp lý quy định thuế biện pháp mà doanh nghiệp có thể thực để tạo tăng mức thu nhập tính thuế kỳ cụ thể trước hết hạn chuyển khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế Ví dụ lợi nhuận tính thuế có thể tạo tăng lên bởi: a) Tạm hoãn khoản bồi thường để khơng giảm trừ vào lợi nhuận tính thuế; b) Bán cho thuê lại tài sản tăng giá sở tính thuế khơng điều chỉnh theo tăng giá đó; c) Bán tài sản tạo thu nhập không chịu thuế bán trái phiếu phủ để mua khoản đầu tư khác tạo thu nhập tính thuế Khi vận dụng quy định thuế có thể tạo khả chuyển lợi nhuận tính thuế từ kỳ sau lên kỳ trước, việc sử dụng khoản lỗ hay khoản ưu đãi thuế khấu trừ chuyển sang phụ thuộc vào có lợi nhuận tính thuế tương lai tạo từ nguồn khác từ chênh lệch tạm thời phát sinh tương lai 20 Khi doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ doanh nghiệp phải xem xét quy định đoạn 22 23 Các khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 21 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần ghi nhận cho giá trị khấu trừ chuyển sang kỳ sau khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng phạm vi chắn có đủ lợi nhuận tính thuế tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng đó 22 Điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giá trị khấu trừ chuyển sang khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng giống với điều kiện ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ Tuy nhiên, tồn khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng chứng rõ ràng việc doanh nghiệp có thể không có lợi nhuận tính thuế tương lai Khi doanh nghiệp liên tiếp thua lỗ doanh nghiệp ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ khoản lỗ tính thuế hay khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng phạm vi doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế có chứng thuyết phục khác việc có lợi nhuận tính thuế để doanh nghiệp có thể sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng đó Trường hợp yêu cầu phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (xem đoạn 59) 23 Để đánh giá khả chắn có lợi nhuận tính thuế để có thể sử dụng khoản lỗ tính thuế khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng, doanh nghiệp cần cân nhắc điều kiện sau: a) Doanh nghiệp có đủ chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến quan thuế đơn vị chịu thuế mà chênh lệch làm phát sinh khoản phải chịu thuế để có thể sử dụng khoản lỗ tính thuế khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng trước khoản hết hạn sử dụng; b) Doanh nghiệp có lợi nhuận tính thuế trước hết hạn sử dụng khoản chuyển lỗ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng; c) Nguyên nhân dẫn đến khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng có tiếp tục xảy hay không; d) Các quy định thuế (xem đoạn 19) có cho phép doanh nghiệp tạo lợi nhuận tính thuế kỳ có thể sử dụng khoản lỗ tính thuế hay khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Nếu không chắn có lợi nhuận tính thuế để sử dụng khoản lỗ chịu thuế khoản ưu đãi thuế, tài sản thuế thu nhập hỗn lại khơng ghi nhận Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận 24 Tại ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp phải đánh giá tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận Doanh nghiệp cần ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trước đó chưa ghi nhận việc có lợi nhuận tính thuế tương lai phép tài sản thuế hoãn lại thu hồi trở nên chắn Ví dụ, việc cải thiện điều kiện kinh doanh làm cho yếu tố chắn trở nên rõ ràng doanh nghiệp tạo đủ lợi nhuận tính thuế tương lai, thỏa mãn quy định đoạn 13 21 Khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh 25 Một doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho tất chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh, trừ đáp ứng điều kiện sau: a) Công ty mẹ, nhà đầu tư bên liên doanh có khả kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch tạm thời; b) Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời khơng hồn nhập tương lai có thể dự đốn 26 Khi cơng ty mẹ kiểm sốt sách chia cổ tức công ty con, công ty mẹ có thể kiểm sốt thời gian hồn nhập chênh lệch tạm thời gắn liền với khoản đầu tư đó (bao gồm chênh lệch tạm thời phát sinh không từ lợi nhuận chưa phân phối mà còn từ chênh lệch chuyển đổi ngoại tệ) Hơn nữa, thường xác định giá trị khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả chênh lệch tạm thời hoàn nhập Khi công ty mẹ xác định lợi nhuận công ty không phân phối tương lai có thể dự đốn được, cơng ty mẹ khơng ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả Đối với khoản đầu tư vào chi nhánh, trình xem xét diễn tương tự 27 Doanh nghiệp ghi nhận theo đơn vị tiền tệ thức ghi chép kế toán cho khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nước mà hoạt động phần tách rời với hoạt động doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”) Khi lợi nhuận tính thuế hay lỗ tính thuế sở tính thuế thu nhập khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ hoạt động nước ngồi xác định ngoại tệ, thay đổi tỷ giá hối đoái làm phát sinh chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời liên quan đến tài sản nợ phải trả hoạt động nước ngồi khơng liên quan tới khoản đầu tư doanh nghiệp báo cáo nên doanh nghiệp báo cáo ghi nhận nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại (nếu thỏa mãn điều kiện đoạn 13) phát sinh Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (xem đoạn 40) 28 Nhà đầu tư công ty liên kết khơng có quyền kiểm sốt khơng định sách chia cổ tức cơng ty liên kết đó Khi không có thỏa thuận lợi nhuận công ty liên kết không phân phối tương lai có thể dự đoán được, nhà đầu tư phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế gắn liền với khoản đầu tư nhà đầu tư vào công ty liên kết Trong số trường hợp, nhà đầu tư có thể không xác định số thuế phải trả thu hồi giá vốn khoản đầu tư vào công ty liên kết, có thể xác định nó vượt mức tối thiểu Trường hợp này, thuế thu nhập hoãn lại phải trả xác định theo mức tối thiểu đó 29 Các bên liên doanh thường thoả thuận việc phân chia lợi nhuận xác định việc định phân chia cần có đồng ý tất bên liên doanh hay cần đồng ý đa số bên liên doanh Khi bên liên doanh có thể kiểm soát việc phân chia lợi nhuận chắn lợi nhuận không phân chia tương lai có thể dự đốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả không ghi nhận 30 Doanh nghiệp cần phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho tất chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh chắn là: a) Chênh lệch tạm thời hoàn nhập tương lai có thể dự đoán được; b) Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời đó 31 Để xác định có nên ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho chênh lệch tạm thời khấu trừ gắn liền với khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh hay không, doanh nghiệp cần xem xét quy định đoạn từ 17 đến 20 Xác định giá trị 32 Thuế thu nhập hành phải nộp (hoặc tài sản thuế thu nhập hành) cho năm hành năm trước xác định giá trị dự kiến phải nộp cho (hoặc thu hồi từ) quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 33 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả cần xác định theo thuế suất dự tính áp dụng cho năm tài sản thu hồi hay nợ phải trả toán, dựa mức thuế suất (và luật thuế) có hiệu lực ngày kết thúc niên độ kế toán 34 Tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại phải trả thường tính theo thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành 35 Việc xác định giá trị thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải phản ảnh ảnh hưởng thuế theo cách thức thu hồi toán giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả mà doanh nghiệp dự kiến ngày kết thúc niên độ kế toán 36 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả khơng chiết khấu 37 Để có thể xác định cách tin cậy tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải nộp sở chiết khấu, cần phải có biểu chi tiết thời gian hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời Trong nhiều trường hợp, việc có biểu chi tiết không thực tế phức tạp Vì vậy, việc đòi hỏi bắt buộc phải chiết khấu tài sản thuế hỗn lại thuế hỗn lại phải trả khơng phù hợp Nếu cho phép mà không đòi hỏi bắt buộc phải chiết khấu dẫn đến tài sản thuế hỗn lại thuế hỗn lại phải trả khơng áp dụng quán doanh nghiệp Vì vậy, chuẩn mực không đòi hỏi bắt buộc khơng cho phép chiết khấu tài sản thuế hỗn lại thuế hoãn lại phải trả 38 Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải xem xét lại vào ngày kết thúc niên độ kế toán Doanh nghiệp phải giảm giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại đến mức đảm bảo chắn có đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích phần tồn tài sản thuế thu nhập hoãn lại sử dụng Các khoản ghi giảm cần phải hoàn nhập xác định chắn có đủ lợi nhuận tính thuế Ghi nhận thuế thu nhập hành thuế thu nhập hỗn lại 39 Kế tốn ảnh hưởng thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại giao dịch hay kiện khác ghi nhận quán với việc ghi nhận cho giao dịch hay kiện đó theo quy định đoạn từ 40 đến 47 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 40 Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận thu nhập hay chi phí để tính lãi, lỗ kỳ phát sinh, ngoại trừ trường hợp thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch kiện ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác (xem đoạn từ 43 đến 47) 41 Phần lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh khoản thu nhập chi phí tính vào lợi nhuận kế tốn kỳ, tính vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) kỳ khác Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh, như: a) Doanh thu chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài tính vào lợi nhuận kế tốn theo quy định Chuẩn mực kế toán số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”, đưa vào lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế) sở thực tế phát sinh; b) Chi phí cơng cụ, dụng cụ tính vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” phải phân bổ dần để khấu trừ cho mục đích tính thuế 42 Giá trị ghi sổ tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả có thể thay đổi chí khơng có thay đổi giá trị chênh lệch tạm thời có liên quan, như: a) Khi có thay đổi thuế suất Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; b) Khi đánh giá lại khả thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại; c) Khi thay đổi cách thức thu hồi giá trị tài sản Thuế thu nhập hoãn lại phát sinh ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, ngoại trừ phạm vi liên quan đến khoản mục trước ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu (xem đoạn 45) Các khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu 43 Thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại phải ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khoản thuế đó có liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu kỳ hay kỳ khác 44 Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu cho phép số khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu, như: a) Điều chỉnh số dư đầu kỳ lợi nhuận giữ lại có thay đổi sách kế tốn, mà việc thay đổi áp dụng hồi tố phải sửa có lỗi (xem Chuẩn mực kế toán số 29 “Thay đổi sách kế tốn, ước tính kế toán sai sót”); b) Chênh lệch tỷ giá chuyển đổi báo cáo tài sở nước ngồi (xem Chuẩn mực kế tốn số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái”) 45 Trường hợp ngoại lệ, có thể khó xác định giá trị thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu Ví dụ: a) Thay đổi thuế suất hay quy định thuế làm ảnh hưởng đến tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả có liên quan (một phần hay toàn bộ) tới khoản mục trước ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu; b) Doanh nghiệp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại phải ghi nhận khơng tiếp tục ghi nhận tồn giá trị, tài sản thuế thu nhập hoãn lại đó liên quan (một phần hay toàn bộ) tới khoản mục trước ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hành liên quan đến khoản mục ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu tính dựa phân bổ hợp lý thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hành doanh nghiệp khuôn khổ quy định thuế liên quan, theo phương pháp khác nhằm đạt phân bổ phù hợp tuỳ trường hợp cụ thể 46 Khi tài sản đánh giá lại cho mục đích thuế việc đánh giá lại đó liên quan đến việc đánh giá lại cho mục đích kế tốn (nếu có theo quy định pháp luật) kỳ trước, dự kiến thực kỳ sau này, ảnh hưởng đến thuế việc đánh giá lại điều chỉnh sở tính thuế ghi vào vốn chủ sở hữu việc đánh giá lại Tuy nhiên, việc đánh giá lại cho mục đích thuế khơng liên quan đến việc đánh giá lại cho mục đích kế tốn thực kỳ trước đó kỳ sau này, ảnh hưởng thuế việc điều chỉnh sở tính thuế ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 47 Khi doanh nghiệp toán cho tổ chức, cá nhân người nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam, doanh nghiệp phải nộp thuế thu nhập cho quan thuế thay cho tổ chức, cá nhân Theo quy định hành, khoản nộp thuế thu nhập gọi thuế khấu trừ nguồn Khoản phải nộp hay nộp ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu phần cổ tức, hay lợi nhuận Trình bày Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả 48 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hỗn lại phải trả phải trình bày tách biệt với tài sản nợ phải trả khác Bảng cân đối kế toán Tài sản thuế thu nhập hoãn lại nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải phân biệt với tài sản thuế thu nhập hành thuế thu nhập hành phải nộp 49 Khi doanh nghiệp phân loại thành tài sản ngắn hạn, nợ phải trả ngắn hạn tài sản nợ phải trả dài hạn báo cáo tài chính, khơng phân loại tài sản thuế thu nhập hoãn lại (nợ thuế thu nhập hoãn lại phải trả) thuộc khoản mục phản ánh tài sản ngắn hạn (hoặc nợ phải trả ngắn hạn) Bù trừ 50 Doanh nghiệp bù trừ tài sản thuế thu nhập hành nợ phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp: a) b) Có quyền hợp pháp để bù trừ khoản ghi nhận, Dự định toán sở thu hồi tài sản đồng thời với toán nợ phải trả 51 Doanh nghiệp bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi: a) Doanh nghiệp có quyền hợp pháp bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp; b) Các tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý quan thuế đối với: i) ii) Cùng đơn vị chịu thuế; Các đơn vị chịu thuế khác có dự định toán thuế thu nhập hành phải trả tài sản thuế thu nhập hành sở thu hồi tài sản đồng thời với việc toán nợ phải trả kỳ tương lai khoản trọng yếu thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hỗn lại tốn thu hồi 52 Để tránh phải hoàn nhập khoản chênh lệch tạm thời, Chuẩn mực cho phép doanh nghiệp bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại với thuế thu nhập hoãn lại phải trả đơn vị chịu thuế chúng liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp quan thuế doanh nghiệp có quyền hợp pháp để bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp 53 Trong số trường hợp, doanh nghiệp quyền bù trừ sở cho số năm định Trường hợp này, doanh nghiệp phải trình bày biểu thời gian bù trừ chi tiết để xem xét liệu thuế thu nhập hoãn lại phải trả có làm tăng khoản toán thuế kỳ mà tài sản thuế thu nhập hoãn lại đơn vị chịu thuế khác làm giảm khoản tốn đơn vị chịu thuế thứ hai Chi phí thuế Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thơng thường 54 Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập liên quan đến lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thơng thường phải trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chênh lệch tỷ giá từ thuế thu nhập hoãn lại phải trả nước tài sản thuế thu nhập hỗn lại nước ngồi 55 Chuẩn mực kế tốn số 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” quy định số khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phải hạch toán vào thu nhập chi phí khơng quy định cụ thể trình bày khoản chênh lệch Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Do đó, chênh lệch tỷ giá từ thuế thu nhập hoãn lại phải trả nước ngồi tài sản thuế thu nhập hỗn lại nước ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh chênh lệch có thể phân loại chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại việc trình bày coi dễ hiểu cho người sử dụng báo cáo tài Thuyết minh 56 Các thành phần chủ yếu chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập doanh nghiệp phải trình bày riêng biệt 57 Các thành phần chủ yếu chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập gồm: a) Chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hành; b) Các điều chỉnh năm cho thuế thu nhập hành năm trước; c) Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến việc hình thành hoàn nhập chênh lệch tạm thời; d) Khoản chi phí (hoặc thu nhập) thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến việc thay đổi thuế suất qui định loại thuế mới; e) Khoản lợi ích phát sinh từ khoản lỗ tính thuế chưa ghi nhận trước đây, khoản ưu đãi thuế chênh lệch tạm thời năm trước dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hành; 58 f) Khoản lợi ích từ lỗ tính thuế chưa ghi nhận trước đây, từ ưu đãi thuế chênh lệch tạm thời năm trước dùng để giảm chi phí thuế thu nhập hỗn lại; g) Chi phí thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ việc ghi giảm, hay hoàn nhập khoản ghi giảm năm trước, tài sản thuế thu nhập hoãn lại đề cập đoạn 38 Các mục sau cần giải trình riêng rẽ a) Tổng số thuế thu nhập hành thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản mục ghi nhận vào vốn chủ sở hữu; b) Giải thích mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn theo hai hình thức sau: (i) Đối chiếu số chi phí (hoặc thu nhập) thuế tích số lợi nhuận kế tốn nhân (x) với mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng đó; (ii) Đối chiếu số thuế suất hiệu bình quân, mức thuế suất áp dụng sở tính mức thuế suất áp dụng c) Giải thích thay đổi mức thuế suất áp dụng so sánh với niên độ kế toán trước; d) Giá trị (ngày đáo hạn, có) chênh lệch tạm thời khấu trừ, lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng mà chưa tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận vào Bảng cân đối kế toán; e) Chênh lệch tạm thời, loại lỗ tính thuế chưa sử dụng ưu đãi thuế chưa sử dụng; f) Giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận Bảng cân đối kế toán năm sử dụng; g) Giá trị thu nhập chi phí thuế hỗn lại ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, điều không phản ánh rõ từ thay đổi giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán; h) Đối với trường hợp ngừng hoạt động, chi phí thuế liên quan tới: i) Lãi lỗ ngừng hoạt động; ii)Lãi lỗ năm trường hợp ngừng hoạt động, với giá trị tương ứng năm trước trình bày 59 Một doanh nghiệp phải trình bày giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại chứng cho việc ghi nhận, khi: a) Việc sử dụng tài sản thuế thu nhập hoãn lại phụ thuộc vào lợi nhuận tính thuế tương lai vượt mức lợi nhuận phát sinh từ việc hoàn nhập chênh lệch tạm thời chịu thuế tại; b) Doanh nghiệp chịu lỗ năm hành năm trước qui định pháp lý thuế mà tài sản thuế hoãn lại có liên quan 60 Nội dung giải trình theo quy định đoạn 58 (c) cho phép người sử dụng báo cáo tài hiểu liệu mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế tốn bình thường hay bất thường hiểu yếu tố quan trọng có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ tương lai Mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán có thể bị ảnh hưởng nhân tố thu nhập miễn thuế, chi phí khơng khấu trừ xác định lợi nhuận tính thuế (lỗ tính thuế), ảnh hưởng lỗ tính thuế thuế suất ngồi nước 61 Khi trình bày mối quan hệ chi phí (hoặc thu nhập) thuế lợi nhuận kế toán theo thuế suất hành cung cấp thông tin tốt cho người sử dụng báo cáo tài doanh nghiệp 62 Mức thuế suất hiệu bình quân lợi nhuận kế tốn chia cho chi phí (hoặc thu nhập) thuế 63 Thường khơng thực tế tính thuế thu nhập hoãn lại phải trả chưa ghi nhận phát sinh từ khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết góp vốn vào liên doanh Chuẩn mực quy định doanh nghiệp cần phải trình bày tổng số chênh lệch tạm thời khơng phải trình bày thuế thu nhập hỗn lại phải trả Doanh nghiệp khuyến khích trình bày giá trị khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả chưa ghi nhận để giúp người sử dụng báo cáo tài có thể thấy thơng tin hữu ích 64 Nếu thay đổi thuế suất luật thuế ban hành sau ngày kết thúc niên độ kế toán, doanh nghiệp có thể trình bày ảnh hưởng quan trọng thay đổi tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả thuế thu nhập hành doanh nghiệp (xem Chuẩn mực kế toán số 23 “Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm”)./ ... hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bình Định - Đo lường mức độ tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN DN địa bàn tỉnh Bình. .. tưởng nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bình Định mối quan hệ quy mơ doanh nghiệp, kiểm toán độc lập với việc áp dụng Chuẩn mực kế toán thu? ??. .. dụng chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bình Định - Đo lường mức độ tác động nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán thu? ?? TNDN doanh nghiệp địa bàn tỉnh Bình Định