CÁC ĐIỂM KHÁC BIỆT TRONG KẾ TOÁN THEO TT 48
CÁC ĐIỂM KHÁC BIỆT TRONG KẾ TOÁN THEO TT 48 PHẦN 1: CÁC ĐIỂM CHUNG - Bỏ tất hình thức sổ kế tốn, DN tự định hình thức sổ phù hợp với DN (Phụ lục hình thức sổ QĐ15 mang tính tham khảo) - Tất DN dùng ngoại tệ làm đơn vị tiền tệ kế toán (nếu thoả điều kiện quy định) phải lập BCTC chuyển đổi theo VNĐ, kiểm toán BCTC VNĐ sử dụng BCTC VNĐ Báo cáo pháp lý (trước DN FDI sử dụng ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán BCTC ngoại tệ kiểm toán BCTC mang tính pháp lý) DN tự định việc ghi nhận vốn kinh doanh cấp cho đơn vị hạch toán phụ thuộc Nợ phải trả (336) Vốn chủ sở hữu (411) DN phải ghi nhận Doanh thu, giá vốn điều chuyển sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nội việc điều chuyển tạo giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hố, dịch vụ KHƠNG PHỤ THUỘC VÀO HÌNH THỨC CỦA CHỨNG TỪ KẾ TỐN (Hoá đơn hay Chứng từ luân chuyển nội bộ) PHẦN ĐIỂM KHÁC BIỆT Bỏ tài khoảnBỏ tài khoản: 142, 144, 223, 311, 315, 342, 415 Bỏ tài khoản: 142, 144, 223, 311, 315, 342, 415 Bỏ tài khoản 129, 139, 159 Bỏ tài khoản 512, 531, 532 Thêm tài khoản 357-Quỹ bình ổn giá BỎ TOÀN BỘ TÀI SẢN NGOÀI BẢNG CĐKT Kế toán tiền: - 1113: Vàng tiền tệ (trước Vàng bạc, kim khí quý, đá quý) - Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm 112 mà phản ánh tương tự vay ngân hàng (341-Vay nợ tài chính, TT 200 bỏ 311 315) - Thay đổi cách xác định tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ Đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: tất thời điểm phải lập BCTC (không bao gồm khoản nhận trước người mua trả trước cho người bán ngoại tệ, Doanh thu nhận trước chi phí trả trước ngoại tệ ) Bổ sung thêm: phải đánh giá lại Các khoản cho vay, đặt cọc, ký cược, ký quỹ quyền nhận lại nhận đặt cọc, ký cược, ký quỹ ngoại tệ phải hồn trả Kế tốn đầu tư tài -Tài khoản 121-Chứng khốn kinh doanh (trước Đầu tư chứng khoán ngắn hạn) Theo định 15/2006 TK 121 gồm Chứng khống kinh doanh Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng Nay Thơng tư 200 TK 121 Chứng khoáng kinh doanh ; Chứng khoán nắm giữ chờ đáo hạn 12 tháng chuyển sang TK 128 Cổ tức cổ phiếu, nhà đầu tư theo dõi số lượng thuyết minh BCTC -Trường hợp giải thể cơng ty sáp nhập tồn TS Nợ phải trả công ty vào công ty mẹ, phải ghi giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư; Ghi nhận toàn tài sản, nợ phải trả công ty bị giải thể theo giá trị hợp lý ngày sáp nhập Phần chênh lệch giá phí khoản đầu tư giá trị hợp lý ghi nhận vào Doanh thu TC Chi phí TC -Việc phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu công ty mẹ vào mức LNST chưa phân phối thuộc sở hữu công ty mẹ BCTC hợp Kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC): TT 200 nêu rõ trường hợp hợp đồng hợp tác kinh doanh so với QĐ 15/2006 Nếu BCC quy định bên khác tham gia BCC hưởng khoản lợi nhuận cố định mà không phụ thuộc vào KQKD hợp đồng, trường hợp hình thức pháp lý hợp đồng BCC chất hợp đồng thuê tài sản.=> phải ghi nhận theo chất Thuê tài sản Dự phòng tổn thất tài sản (TK 229, trước "Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn): Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác: Là khoản dự phòng tổn thất DN nhận vốn góp đầu tư bị lỗ Đối với khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, trích lập khoản dự phịng BCTC khơng áp dụng phương pháp VCSH Nguyên tắc kế toán khoản phải thu: nêu rõ ràng nguyên tắc hạch toán tài khoản 131 138; 136 Phải thu khách hàng (TK 131) gồm khoản phải thu mang tính chất thương mại phát sinh từ giao dịch có tính chất mua-bán Phải thu nội (TK 136) gồm khoản phải thu đơn vị cấp đơn vị cấp trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc Phải thu khác (TK 13gồm khoản phải thu khơng có tính thương mại, không liên quan đến giao dịch mua bán Khi lập BCTC, CĂN CỨ KỲ HẠN CÒN LẠI khoản phải thu để phân loại LÀ DÀI HẠN HOẶC NGẮN HẠN Các tiêu phải thu Bảng CĐKT bao gồm khoản phản ánh TK khác Bên giao uỷ thác xuất sử dụng TK 131, bên nhận uỷ thác sử dụng TK 138, ngoại trừ phải thu phí uỷ thác TK 138 phản ánh khoản cho bên khác mượn TÀI SẢN PHI TIỀN TỆ (nếu cho mượn tiền phải kế tốn cho vay TK 1283-Cho vay) 7.Hàng tồn kho: KHÔNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP LIFO Bổ sung kỹ thuật tính giá theo PHƯƠNG PHÁP GIÁ BÁN LẺ NÊU CHI TIẾT CÁCH HẠCH TOÁN CÁC TRƯỜNG HỢP XUẤT KHO KHUYẾN MẠI, QUẢNG CÁO Khơng vốn hố lãi vay nhà thầu xây lắp Không áp dụng TK 157 chuyển hàng tồn kho cho đơn vị phụ thuộc (mà sử dụng TK 136) Thuế GTGT khấu trừ (TK 133): Nêu chi tiết kỹ thuật chia thuế GTGT hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) Bỏ bút toán kê khai thuế GTGT đầu vào đầu giao dịch sản phẩm hàng hoá tiêu dùng nội bộ, khuyến quảng cáo 9.Nguyên tác kế toán TSCĐ, BĐSĐT XDCB: Khi mua TSCĐ nhận kèm thêm thiết bị, phụ tùng thay phải xác định ghi nhận riêng sản phẩm, phụ tùng thiết bị thay theo giá trị hợp lý.Nguyên giá mua TSCĐ mua xác định tổng giá trị tài sản mua trừ giá trị sản phẩm, thiết bị, phụ tùng thay Các chi phí bảo dưỡng, sửa chữ, trì cho TSCĐ hoạt động bình thường định kỳ trích trước dự phịng phải trả-TK 352 (khơng sử dụng TK 335) BĐS đầu tư cho thuê hoạt động phải trích khấu hao; BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh nghiệp khơng trích khấu hao mà xác định tổn thất giảm giá trị Chủ đầu tư xây dựng BĐS sử dụng tài khoản 241 để tập hợp chi phí xây dựng BĐS sử dụng cho nhiều mục đích Khi cơng trình, dự án hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán cách thức sử dụng tài sản thực tế để kết chuyển chi phí đầu tư xây dựng phù hợp với chất loại 10 Chi phí trả trước: Phải theo dõi chi tiết thời gian trả trước để phân loại bảng CĐKT Chi phí phát hành trái phiếu khơng ghi nhận chi phí trả trước 11 Thuế TN hỗn lại: Khơng sử dụng khái niệm chênh lệch vĩnh viễn Được phép Bù trừ BCTC DN quan thuế quản lý 12 Kế toán khoản nợ phải trả: tương tự khoản phải thu Các khoản thuế gián thu thuế GTGT (trực tiếp gián tiếp), thuế TTĐB, XK, BVMT loại thuế gián thu khác phải loại trừ khỏi số liệu doanh thu gộp BCTC báo cáo khác 13 Chi phí phải trả: Phân biệt TK 335-Chi phí phải trả 352-Dự phịng phải trả TK 352: không chắn mặt thời gian giá trị; hàng hoá, dịch vụ chưa nhận 14 Vay nợ thuê tài chính (TK 341, bỏ TK 311, 315 gộp vào 341): khơng bao gồm vay hình thức phát hành trái phiếu 15 Kế toán vốn chủ sở hữu:Ghi nhận theo VỐN THỰC GĨP, khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ: giấy phép đầu tư quy định vốn điều lệ DN xác định ngoại tệ tương đương với số lượng tiền VND, việc xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ (thừa, thiếu, đủ so với vốn điều lệ) vào SỐ LƯỢNG NGOẠI TỆ ĐÃ THỰC GĨP, khơng xem xét tới việc quy đổi ngoại tệ VNĐ theo giấy phép đầu tư 16 Kế toán khoản Doanh thu: Doanh thu chi phí tạo khoản doanh thu phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Trong số T.Hợp, nguyên tắc phù hợp xung đột với ngun tắc thận trọng kế tốn, kế toán phải vào chất Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch cách trung thực, hợp lý Nhấn mạnh: Thời điểm, để ghi nhận doanh thu kế toán doanh thu tính thuế khác tuỳ vào tình cụ thuể Doanh thu tính thuế sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo luật định; Doanh thu ghi nhận sổ kế toán để lập BCTC phải tuân thủ nguyên tắc kế toán tuỳ theo trường hợp không thiết phải số ghi hoá đơn bán hàng Nếu sản phẩm, HH, DV tiêu thụ từ kỳ trước, đến kỳ sau phải giảm giá, phải chiết khấu thương mại, bị trả lại phát sinh trước thời điểm phát hành BCTC phải coi kiện cần điều chỉnh, phát sinh sau ngày lập bảng CĐKT Doanh thu bán BĐS DN chủ đầu tư: nêu kỹ trường hợp ghi nhận doanh thu Chìa khố trao tay: ghi nhận Doanh thu trao chìa khốn nhà, khơng ghi nhận doanh thu Khách hàng ứng trước tiền T.Hợp khách hàng có quyền chọn nhà thầu hoàn thiện nội thất: chủ đầu tư ghi nhận Doanh thu bàn giao phần thô Đối với tiền lãi phải thu từ khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu ghi nhận chắn thu khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại hạn cần phải lập dự phòng 17 Kế tốn khoản chi phí: Các khoản chi phí khơng coi chi phí tính thuế TNDN theo quy định Luật thuế có đầy đủ hố đơn chứng từ hạch toán theo Chế độ kế tốn tốn khơng ghi giảm chi phí kế tốn mà điều chỉnh tốn thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp PHẦN 3: BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Bổ sung thêm Bảng CĐKT áp dụng cho DN KHÔNG ĐÁP ỨNG GIẢ ĐỊNH HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC (DN tạm ngưng hoạt động, giải thể ) Bổ sung thêm tiêu: - IV Tài sản dở dang dài hạn: 1.Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn: dự án treo, mọc cỏ xanh lâu phải liệt kê vào mục này. -> tiêu - Vốn chủ sở hữu: 11 LNST chưa phân phối: tách chi tiết thành tiêu LNST chưa phân phối luỹ cuối kỳ trước. -> tiêu LNST chưa phân phối kỳ này. -> tiêu BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ GIÁN TIẾP: bổ sung thêm/chỉnh sửa số tiêu: I.Lưu chuyển từ hoạt động kinh doanh Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (trước Lãi, lỗ chênh lệch TGHĐ chưa thực hiện) Các điều chỉnh khác -> tiêu Tăng, giảm chứng khoán kinh doanh -> tiêu THUYẾT MINH BCTC: I Đặc điểm hoạt động DN: Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường -> tiêu Tuyên bố khả so sánh thông tin BCTC -> tiêu VI.Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng CĐKT Phải thu khách hàng: c) Phải thu khách hàng bên liên quan (chi tiết đối tượng) -> tiêu Tài sản thiếu chờ xử lý (Chi tiết loại tài sản thiếu) -> tiêu Nợ xấu -> tiêu Tài sản dở dang dài hạn: dự án treo, cơng trình chậm tiến độ cỏ mọc hoang phải thuyết minh vào -> tiêu 15 Vay nợ thuê tài -> tiêu Số có khả trả nợ:; Thuyết minh chi tiết khoản vay nợ thuê TC bên liên quan 16 Phải trả người bán: Số có khả trả nợ -> tiêu Phải trả người bán bên liên quan (chi tiết đối tượng) -> tiêu 17 Thuế khoản phải nộp nhà nước: Số thực nộp năm -> tiêu 20 Doanh thu chưa thực Doanh thu nhận trước -> tiêu Khả không thực hợp đồng với khách hàng (chi tiết khoản mục, lý khơng có khả thực hiện) -> tiêu VII.Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo KQKD: Tổng doanh thu BH & CCDV: c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản tổng số tiền nhận trước, DN phải thuyết minh thêm để so sánh khác biệt việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho thuê; Khả suy giảm lợi nhuận luồng tiền tương lai ghi nhận doanh thu toàn số tiền nhận trước. > cung cấp thông tin cho nhà đầu tư để đánh giá EPS DN Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố: Hướng dẫn rõ tài khoản để lấy chi phí bao gồm CĐKT KQKD TÀI KHOẢN 244 - CẦM CỐ, THẾ CHẤP, KÝ QUỸ, KÝ CƯỢC Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số tiền giá trị tài sản mà doanh nghiệp đem cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược doanh nghiệp, tổ chức khác quan hệ kinh tế theo quy định pháp luật b) Các khoản tiền, tài sản đem cầm cố, chấp ký quỹ, ký cược phải theo dõi chặt chẽ kịp thời thu hồi hết thời hạn cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Trường hợp khoản ký quỹ, ký cược doanh nghiệp quyền nhận lại hạn thu hồi doanh nghiệp trích lập dự phịng khoản nợ phải thu khó đòi c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản cầm cố, chấp ký cược, ký quỹ theo loại, đối tượng, kỳ hạn, nguyên tệ Khi lập Báo cáo tài chính, khoản có kỳ hạn lại 12 tháng phân loại tài sản ngắn hạn; Những khoản có kỳ hạn cịn lại từ 12 tháng trở lên phân loại tài sản dài hạn d) Đối với tài sản đưa cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược phản ánh theo giá ghi sổ kế toán của doanh nghiệp Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược ghi theo giá thu ghi theo giá Trường hợp có khoản ký cược, ký quỹ tiền tương đương tiền quyền nhận lại ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch) Các tài sản chấp giấy chứng nhận quyền sở hữu (ví dụ bất động sản) khơng ghi giảm tài sản mà theo dõi chi tiết sổ kế toán (chi tiết tài sản chấp) thuyết minh Báo cáo tài Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Bên Nợ: - Giá trị tài sản mang cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký cược - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Giá trị tài sản cầm cố số tiền ký quỹ, ký cược nhận lại toán; - Khoản khấu trừ (phạt) vào tiền ký quỹ, ký cược tính vào chi phí khác; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư khoản ký cược, ký quỹ quyền nhận lại ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: cược Giá trị tài sản cầm cố, chấp số tiền ký quỹ, ký 3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Dùng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng để ký cược, ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112 b) Trường hợp dùng tài sản cố định để cầm cố, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mịn) Có TK 211, 213 (nguyên giá) Trường hợp chấp giấy tờ (giấy chứng nhận sở hữu nhà đất, tài sản) khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết c) Khi mang tài sản khác cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết theo khoản) Có TK 152, 155, 156, d) Khi nhận lại tài sản cầm cố tiền ký quỹ, ký cược: - Nhận lại số tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược - Nhận lại tài sản cố định cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 211, 213 (nguyên giá đưa cầm cố) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (giá trị cịn lại) Có TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (giá trị hao mòn) - Khi nhận lại tài sản khác mang cầm cố, chấp, ghi: Nợ TK 152, 155, 156, Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược (chi tiết khoản) đ) Trường hợp doanh nghiệp không thực cam kết, bị phạt vi phạm hợp đồng trừ vào tiền ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác (số tiền bị trừ) Có TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược ... tiết nhà cửa, vật kiến trúc) ( 211 1) Nợ TK 211 – TSCĐ (Nguyên giá – chi tiết quyền sử dụng đất) ( 211 3) Nợ TK 13 3 – Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 11 1, 11 2, 3 31, Trường hợp nhận góp vốn liên... (33 311 ) Có TK 711 – Thu nhập khác (Giá bán chưa có thuế GTGT) – Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, số tiền thu nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 11 1, 11 2, 13 1, Có TK 711 ... giao nhận TSCĐ, ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ (Giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 13 3 – Thuế GTGT khấu trừ (13 32) Có TK 11 1, 11 2, Có TK 311 – Phải cho người bán Có TK 3 41 – Vay dài hạn 2.2 Trường hợp