slide hàng tồn kho

slide hàng tồn kho

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH I Chủ đề: HÀNG TỒN KHO

Học viện Ngân Hàng

Kế toán – Kiểm toán

Nội dung chính

I.Tìm hiểu chung về hàng tồn kho.

II.Kế toán chi tiết và tổng hợp hàng tồn kho

III Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Yêu cầu tính giá hàng tồn kho

• Theo IAS 02

“Hàng tồn kho là những tài sản được

giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh

doanh bình thường; đang trong quá

trình sản xuất ra các thành phẩm để

bán hoặc dưới hình thức nguyên vật

liệu hoặc vật dụng sẽ được sử dụng

trong quá trình sản xuất hoặc cung

cấp dịch vụ”

• Theo VAS 02

“Hàng tồn kho là những tài sản được doanh nghiệp giữ để bán trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường hoặc đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang, hoặc là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ được sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh và cung cấp dịch vụ”

1 Khái niệm Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

Như vây, theo quy định của VAS 02

Hàng tồn kho gồm

1 Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường

2 Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang

3 Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

1 Là một bộ phận của tài sản ngắn hạn trong doanh nghiệp, chiếm tỉ trọng

khá lớn trong tổng tài sản.

2 Luôn biến đổi về hình thái hiện vật để chuyển hóa thành những tài sản

khác như tiền, nợ phải thu.

3 Rất đa dạng, có thể bị hư hỏng, dễ bị lỗi thời, lỗi mốt…

4 Xác đinh giá trị, chất lượng, tình trạng,…khó khăn.

5 Bảo quản, cất trữ ở nhiều địa điểm khác nhau => dễ xảy ra mất mát, công

việc kiểm kê quản lý và bảo quản gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn

2 Đặc điểm hàng tồn kho

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

cảnh báo kịp thời khi có các dấu hiệu báo động Tránh khan hiếm, dư thừa, ứ đọng

Cần thường xuyên theo dõi, nắm bắt thông tin về thị trường

Theo dõi ở từng khâu thu mua, từng kho bảo quản, từng nơi sử dụng

Phải theo dõi, quản lý chặt chẽ từng HTK về số lượng và giá

Yêu cầu tính giá hàng tồn kho

1 Nguyên tắc giá gốc

Hàng tồn kho phải được ghi nhận theo giá gốc

Giá gốc = Giá mua - Các khoản + chi phí + Hao hụt + Thuế không

giảm giá phát sinh định mức hoàn lại

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

• Chi phí không tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm:

+Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản

xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

+Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản

trong quá trình mua hàng ;

+Chi phí bán hàng;

+Chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

Nguyên tắc nhất quán

Phải áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán

Áp dụng pp kế toán thống nhất

=> so sánh các báo cáo tài chình mới có

ý nghĩa

Không có nghĩa là một doanh nghiệp

không bao giờ có thể đổi

phương pháp kế toán.

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

Nguyên tắc thận trọng

Là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính

kế toán trong các điều kiện không chắc chắn

Phải lập dự phòng nhưng không lập quá lớn

Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập

Chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí

Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thuần < giá gốc => lập dự phòng

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

Nguyên tắc phù hợp

 Khi bán hàng tồn kho, giá gốc của hàng tồn kho đã bán được ghi

nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với doanh

thu

 Trường hợp hàng tồn kho được sử dụng để sản xuất ra tài sản có

định hoặc sử dụng như nhà xưởng, máy móc, thiết bị tự sản xuất thì

giá gốc hàng tồn kho này được hạch toán vào giá trị tài sản cố định

Tìm hiểu chung về hàng tồn kho

II Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

1.Khái niệm

Kế toán chi tiết hàng tồn kho là việc hạch toán kết hợp giữa thủ kho và bộ

phận kế toán dựa trên cơ sở chứng từ nhập và xuất, nhằm đảm bảo theo

dõi chặt chẽ số lượng hiện có và tình hình biến động của hàng tồn kho

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

2 Chứng từ kế toán

Phiếu nhập kho

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Phiếu xuất kho

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ,

sản phẩm, hàng hóa

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ,

sản phẩm, hàng hóa

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Bảng kê mua hàng

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Bảng phân bổ nguyên

vật liệu, công cụ dụng cụ

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Phương pháp

sổ đối chiếu luân chuyển

II Kế toán tổng hợp

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Theo phương pháp kế khai thường xuyên

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

Các tài khoản được sử dụng

 TK 151 – Hàng mua đang đi đường

Theo phương pháp kê khai thường xuyên Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

TK 152,153 112, 331 TK 111,

TK 133

TK 711

TK 411

TK 333 TK154

TK 111, 112,331

TK 133

Theo phương pháp kiểm kê định kỳ

 Phương pháp này không phản ánh thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất vật tư ở

các tài khoản 152, 153 như kê khai thường xuyên mà chỉ phản ánh giá trị vật tư tồn

kho đầu kỳ và cuối kỳ.

 Các nghiệp vụ phản ánh vào tài khoản 611 – Mua hàng

Trị giá vật = Trị giá vật + Trị giá vật - Trị giá vật tư xuất kho tồn đầu kỳ nhập trong kỳ cuối kỳ

 Cuối kỳ kiểm kê, kế toán tính giá trị vật tư xuất kho theo công

thức

Kế toán tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho

III Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Khái niệm dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: là dự phòng phần giá trị bị tổn thất do

giá vật tư, thành phẩm, hàng hóa tồn kho bị giảm

Giá trị thuần Giá bán Chi phí để hoàn thành

có thể = (ước tính) - sản phẩm và chi phí tiêu thụ

thực hiện được của hàng tồn kho (ước tính)

Tại sao phải dự phòng giảm giá HTK

2

Theo VAS số 02 có quy định về nguyên tắc thận trọng

Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn

Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí

Chỉ được ghi nhận doanh thu và thu nhập khi có bằng chứng chắc chắn về

khả năng thu được lợi ích kinh tế

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Khi lập dự phòng, bạn được tính khoản chênh lệch giảm giá vào chi phí

 Giá trị hàng tồn kho được phản ảnh chính xác trên Báo cáo tài chính

 Giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra

trong năm kế hoạch, bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho.

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Đối tượng lập dự phòng

3

Nguyên vật liệu, dụng cụ dùng cho sản xuất, vật tư, hàng hóa, thành phẩm tồn kho (gồm cả hàng tồn kho bị hư hỏng, kém mất phẩm chất, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, ứ đọng, chậm luân chuyển…), sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang

Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho

Giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được

Là những vật tư hàng hóa thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Theo bạn, có trường hợp

nào HTK có giá trị ghi sổ

thấp hơn giá thị trường rồi

nhưng không được trích

lập dự phòng hay không?

Là những HTK được doanh nghiệp sử dụng để đưa vao sản xuất ra những SP, HH khác mà việc giảm giá trị của HTK

đó không ảnh hưởng đến giá bán của SP, HH sau này

Nguyên tắc trong trích lập các khoản dự phòng giảm giá HTK

hoặc ngày cuối của năm tài chính.

o Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng thứ vật tư, hàng hoá, sản

o Nghiêm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phòng để tính thêm

vào chi phí các khoản dự phòng không có đủ căn cứ nhằm làm giảm nghĩa

vụ nộp ngân sách.

o Cuối niên độ kế toán, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể

thực hiện được của từng thứ vật tư, hàng hoá, từng loại dịch vụ cung cấp

dỡ dang, xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cho

niện độ kế toán tiếp theo

o Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập

Thành phần Hội đồng gồm: Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế toán

trưởng, các trưởng phòng, ban có liên quan và một số chuyên gia

(nếu cần) Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp quyết định

thành lập Hội đồng.

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Giá gốc hàng tồn kho theo

sổ kế toán

-Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

6 Xử lý khoản dự phòng

 Tại thời điểm lập dự phòng nếu giá gốc của hàng tồn kho cao hơn giá trị thuần có thể

thực hiện được của hàng tồn kho thì phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định tại điểm 1, điểm 2 Điều này.

Số dự phòng = số dư

=> không trích lập Số dự phòng > trích lập=> số dư trích them vào giá vốn Số dự phòng < trích lập=> hoàn nhập, ghi giảm giá vốn

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Xử lý hủy bỏ đối với

vật tư,

hàng hóa đã trích

lập dự phòng

Hàng tồn đọng do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, dịch bệnh, hư hỏng, do không còn giá trị sử dụng như: dược phẩm, thực phẩm, vật tư y tế, con giống, vật nuôi, vật tư hàng hóa khác phải hủy bỏ

Lập hội đồng

 Giá trị dự phòng giảm

giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

SD: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có cuối kỳ

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý), khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn

kho lần đầu tiên, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Hạch toán dự phòng giảm giá HTK

8

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Bài làm:

Với giá bán ước tính là 45 cho mỗi sản phẩm, trong đó chi phí bán hàng

là 2 cho mỗi sản phẩm

→doanh thu sau khi trừ chi phí bán hàng là 43 cho mỗi sản phẩm

Dự phòng nhằm làm giảm rủi ro khi giá thị trường giảm

→giá trị hàng tồn kho cuối năm 2011, sau khi tính dự phòng là :

45, cp bán ước tính là 2.

 Cuối kỳ kế toán năm (hoặc quý) tiếp theo:

Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn

hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước

chưa sử dụng hết thì số chênh lệch lớn hơn, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

Có TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Ví dụ:

Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập ở cuối kỳ kế toán năm nay

nhỏ hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm

trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch nhỏ hơn, ghi:

Nợ TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

Cuối năm , xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập và phản ánh :

Nợ TK 632- Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập

Có TK 159- Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Sang năm sau :

 Khi có quyết định xử lý tiêu hủy số hàng tồn kho kém chất lượng hoặc

quá hạn sử dụng đã được lập dự phòng ở năm trước

Nợ TK 159 : Số dự phòng được xử lý vào giá trị hàng hóa bị thiệt hại

Nợ TK 632 : giá trị hàng hóa bị thiệt hại > số dự phòng

Có TK 1561 : giá trị hàng hóa bị tiêu hủy

Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Ví dụ: Doanh nghiệp tiến hành xử lý lô hàng kém chất lượng giá trị 100 triệu bán được 40 triệu thu bằng tiền mặt, đã trích lập dự phòng 10 triệu.

Bài làm: Nợ TK 111: 40 triệu

Nợ TK 159: 10 triệu

Nợ TK 632: 50 triệu

Có TK 1561: 100 triệu

 Cuối năm , xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập cho năm kế tiếp

so sánh với số dự phòng đã lập của năm trước chưa sử dụng :

Số dự phòng cần lập > số dự phòng còn lại năm trước (số dư Có TK 159) thì lập thêm:

Thanks

for

listening!