Kế toán quản trị phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động và sự tích hợp với các tiếp cận quản trị chi phí hiện đại khác

  TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG  KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH  *** BÀI TẬP NHĨM KẾ TỐN QUẢN TRỊ   Phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động tích hợp với tiếp cận quản trị chi phí đại khác  Nhóm thực : Nhóm 96 Lớ  p tín chỉ  : KET310.1 Giảng viên hướ ng dẫn : ThS Lê Thị Hiên Danh sách thành viên Đặng Thanh Hồn ( Trưở ng nhóm)  Lê Khắc Trung  Nguyễn Đức Anh Dũng  Đỗ Hà Minh Lê Thị Bích Ngọc  Nguyễn Văn Thành  Hồ Nghĩa Hoàng Phúc  : : : : : : : 1912210066 1912210203 1713320024 1712210214 1912210145 1912210178 1812210284 Hà Nội, tháng 11 năm 2021      MỤC LỤC Tóm tắt 1 Giớ i thiệu chung 1.1 Sự cần thiết phương pháp kế toán đại 1.2 Tích hợp phương pháp kế tốn chi phí theo công việc vớ i tiế p cận mớ i 2 Nội dung phương pháp kế tốn chi phí theo cơng việc 2.1 Định nghĩa  2.2 Các mơ hình ABC 2.3 Lợ i ích hạn chế  2.4 Điều kiện áp dụng 2.5 Tích hợp phương pháp ABC với phương pháp đại khác Tình hình áp dụng phương pháp kế tốn chi phí theo cơng việc 11 3.1 Trên thế giớ i 11 3.2 Tại Việt Nam 13 Case study: Toyota 13 Danh mục tài liệu tham khảo 16       DANH MỤC BẢNG VÀ HÌNH Hình Quy trình Target costing Toyota 14 Hình Hệ thống quản lý chi phí Toyota 15 Bảng Chính sách giá theo t ừng giai đoạn vịng đờ i bán hàng sản phẩm 11 Bảng Phân bổ mức độ quan tâm tới phương pháp ABC theo số quốc gia 12 Bảng Thống kê tình hình áp dụng phương pháp quản tr ị, k ế toán khác bên cạnh ABC doanh nghiệ p 12     Phương pháp kế tốn chi phí theo cơng việc sự  tích hợ p vớ i tiếp cận quản trị chi phí đại khác  Ngày nộ p bài: 23/11/2021 Điểm số: Đặng Thanh Hoàn1, Nguyễn Đức Anh Dũng2, Lê Thị  Bích Ngọc1, Lê Khắc Trung1, Nguyễn Văn Thành1, Đỗ  Hà Minh1, Hồ Nghĩ a Hoàng Phúc1 Khoa Quản tr ị  Kinh doanh, Đại học Ngoại thương, Việt Nam Khoa Tài chính –   Ngân hàng, Đạ i h ọc Ngoại thương, Việt Nam Tóm tắt  Những thay đổi môi trườ ng kinh doanh cuối thế k ỷ 20, đầu thế k ỷ 21 tạo điều kiện cho việc ứng d ụng phương pháp kế tốn đại nh ằm mục đích nâng cao hiệu quả quản tr ị và sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phương pháp k ế toán theo hoạt động (ABC), phương pháp kế toán đại đờ i khắc phục nhược điểm c phương pháp kế toán truyền thống việc phân  bổ chi phí sản xu ất chung Ưu điểm phương pháp ABC cung cấ p thông tin có tính xác cao hơn, đồ ng thờ i linh hoạt chi phí đượ c liên k ết vớ i hoạt động nguồn lực Điều tạo sở  cho việc tích hợp phương pháp ABC vớ i tiế p cận/phương pháp quản tr ị mới khác Kaizen, kế tốn chi phí theo mục tiêu, theo chu k ỳ sống sản phẩm, v.v để nâng cao hiệu quả hoạt động doanh nghiệ p Mặc dù vậy, nhược điểm phương pháp ABC sự phức tạp, đồ sộ và đòi hỏi nguồn lực lớ n khiến nhiều doanh nghiệ p không thể áp dụng Tại Việt Nam, phương pháp ABC đượ c sử dụng vơ hạn chế Hai mơ hình ABC khác đượ c phát triển cho doanh nghiệ p có thể triển khai, nhằm tận dụng ưu điểm từ phương pháp ABC gốc Giớ i thiệu chung 1.1 S ự  cần thiế t phương pháp kế  tốn đại Mục đích hệ thống k ế tốn chi phí xác định đượ c chi phí sản phẩm dịch vụ bằng cách gán chi phí sản xuất liên quan cho sản  phẩm dịch vụ Với phương pháp kỹ  thuật k ế toán khác nhau, h ệ thống k ế toán khác ảnh hưởng đến việc định lượ ng chi phí cho sản phẩm Điểm khác  biệt chủ yếu hệ thống k ế tốn thườ ng xoay quanh vấn đề phân bổ chi phí sản xuất chung Hai phương pháp kế tốn chi phí thuộc h ệ th ống k ế tốn chi phí truyền thống gồm phương pháp kế tốn chi phí theo cơng việc (job order costing) theo quy trình (process costing) đượ c phát triển vào thế k ỷ 20, trình sản xuất đượ c tự    động hóa Khi đó, chi phí khấu hao máy móc, thi ết b ị (n ằm chi phí sản xuất chung) chiếm tỷ tr ọng nhỏ trong cấu trúc chi phí Tr ọng tâm phương  pháp k ế tốn này, đó, cịn giớ i h ạn ở  chi phí sản xu ất cách thức phân bổ chi phí sản xuất gián tiế p (Perčević and Hladika, 2016)  Ngày nay, phương pháp kế toán truyền thống khơng cịn phù hợ  p điều kiện q trình sản xuất doanh nghiệp đượ c tự  động hóa gần hoàn toàn  (Weygandt, Kimmel and Kieso, 2018) Chi phí nhân cơng giảm xu ống, chi  phí khấu hao công nghệ, dây chuyền sản xu ất tăng lên vượ t tr ội, dẫn đến sự thay đổi đáng kể trong cấu trúc chi phí Việc phân bổ truyền thống chi phí sản xuất chung sở   chi phí lao động tr ực tiế p, thế, khơng đem lại sự  xác cần thiết (Perčević and Hladika, 2016) Để hạn chế  nhược điểm hệ thống k ế tốn chi phí truyền thống,  phương pháp k ế toán mớ i, dựa sở  các hoạt động tạo chi phí, đờ i Phương pháp k ế tốn đượ c biết đến vớ i tên gọi K ế tốn chi phí theo hoạt động (Activity  based costing hay ABC) 1.2 Tích hợp phương pháp k ế  tốn chi phí theo cơng việc vớ i tiế   p cận mớ i Trong bối c ảnh c ạnh tranh doanh nghiệ p ngày gay gắt, nhu cầu kiểm sốt giảm thiểu chi phí/giá thành sản xuất c t ừng sản ph ẩm ngày cao Việc quản tr ị chi phí doanh nghiệ p đượ c nhìn nhận theo hướ ng tiế p cận cải ti ến liên tục (phương pháp Kaizen), n lý chất lượ ng toàn diện (TQM) hay định giá theo chu k ỳ sản phẩm, theo mục tiêu, v.v So vớ i tiế p cận “tĩnh” (static approach) trong hệ thống k ế tốn chi phí truyền thống (tiế p cận từ góc độ quy trình cơng việc), hướ ng tiế p cận “động” (dynamic approach) mớ i có nhiều ưu điểm Cụ thể, nhà quản tr ị doanh nghiệ p có thể  định l ựa ch ọn sản phẩm để s ản xu ất sẽ mang lại l ợ i nhuận t ốt (nhờ   vào quản tr ị theo chu k ỳ s ống c s ản ph ẩm), giảm thiểu chi phí khơng cần thiết (nhờ   vào cải tiến liên tục Kaizen) s ản xuất sản ph ẩm đáp ứng tốt nhu cầu thị trườ ng (theo mục tiêu) Mặt khác, thơng tin cung cấ p phương pháp kế toán ABC gắn liền vớ i hoạt động cụ thể nên việc triển khai k ế tốn chi phí theo phương pháp doanh nghiệ p cho phép nhà quản tr ị  xác định ho ạt động tạo chi phí cao (Perčević and Hladika, 2016) Thông tin về các hoạt động nhờ  vậy tr ở  nên hữu ích cho việc c giảm tối ưu hóa chi phí Cụ  thể, nhà quản tr ị có thể xem xét hoạt động nên đượ c trì, hoạt động có thể cắt giảm th ngoài, v.v Bở i t ất c ả  lý trên, phương pháp kế tốn chi phí theo hoạt động tạo n ền tảng cho phép doanh nghiệ p triển khai tích hợp phương pháp kế  tốn Kế  tốn chi phí theo mục tiêu (Target costing) K ế tốn chi phí theo vịng đờ i sản phẩm (Life-cycle costing)   Nội dung phương pháp kế tốn chi phí theo cơng việc 2.1 Định nghĩa  Phương pháp ABC đượ c hiểu hệ thống đo lườ ng, tậ p hợ  p phân bổ chi  phí c nguồn l ực vào ho ạt động dựa mức độ s ử d ụng nguồn l ực, sau chi phí hoạt động đượ c phân bổ đến đối tượng xác đị nh chi phí dựa mức độ sử dụng chúng (Cooper and Kaplan, 1988; Lanen et al., 2010) Quan điểm cốt lõi phương pháp ABC là: Muốn tạo sản phẩm, dịch vụ thì  phải tiến hành hoạt động Khi tiến hành hoạt động sẽ phát sinh chi phí Như vậy, việc tiến hành hoạt động nguyên, nguồ n gốc phát sinh chi phí Nói cách khác, sản ph ẩm tiêu thụ các hoạt động, hoạt động lại tiêu thụ các nguồn lực (Hiên, 2021) Do đó, chi phí trướ c tiên sẽ đượ c phân bổ cho hoạt động, sau đượ c  phân b ổ  cho đối tượng xác đị nh chi phí (sản ph ẩm, dịch vụ) d ựa mức độ tiêu thụ các hoạt động đối tượng xác định chi phí đó.  2.2 Các mơ hình ABC Trong phần này, nội dung mơ hình ABC thơng thườ ng sẽ  đượ c trình bày Sau đó, mơ hình ABC sử dụng ma tr ận EAD mơ hình ABC theo thờ i gian sẽ  đượ c giớ i thiệu Hai mơ hình đượ c phát triển từ  mơ hình ABC thông thườ ng thay đổi để phù hợ  p vớ i doanh nghiệ p khác thực tế  Nội dung mơ hình đượ c tham khảo từ bài viết “Các mơ hình xác định chi phí dựa sở  hoạt động (ABC) thế giớ i kinh nghiệm áp dụng cho doanh nghiệ p Vi ệt Nam” củ a tác giả Lê Thị  Hiên (2021), đăng Tạ p chí Cơng thương, ngày 03/5/2021 2.2.1 Mơ hình ABC thơng thườ ng Mơ hình ABC truyền thống đượ c xây dựng dựa sơ lý luận tảng  phương pháp ABC Theo đó, hoạt động doanh nghiệp đượ c nhận diện, chi phí sản xu ất chung sẽ  đượ c phân bổ vào hoạt động (hay trung tâm hoạt động) dựa vào tiêu thức phân bổ nguồn lực Sau đó, chi phí sẽ  đượ c phân bổ, ho ặc truy nguyên từ các tổ hợ  p chi phí hoạt động đến sản phẩm, d ịch vụ theo tỷ lệ nhu cầu đối vớ i hoạt động sản phẩm Các bướ c triển khai mơ hình ABC truyền thống Bướ c 1:  Nh ận di ện chi phí tr ực tiế p bao gồm chi phí nguyên vật li ệu tr ực tiế p, chi phí nhân cơng tr ực tiế p tậ p hợ  p thẳng chi phí vào đối tượ ng xác định chi phí để xác định chi phí sản xuất sản phẩm Bướ c 2: Nhận diện hoạt động   Các hoạt động t ừ  khâu đến khâu cuối trình sản xuất s ẽ  đượ c nhận diện vận hành máy, chế tạo sản phẩm, kiểm tra sản phẩm, nghiệm thu, v.v Bướ c 3: Nhận diện chi phí gián tiế p tậ p hợ  p chi phí cho hoạt động  Nhận diện chi phí gián tiế p (các nguồn lực) hạch tốn q trình sử dụng nguồn l ực cho hoạt động, gọi tậ p h ợ  p chi phí cho tài khoản chi phí hoạt động Mỗi hoạt động c ần tậ p hợ  p chi phí riêng vào tài khoản chi tiết chi  phí hoạt động Bướ c 4:   Xác định nguồn phát sinh chi phí, hay tiêu thức phân bổ chi phí cho hoạt động Bướ c 5: Đo lường xác đị nh chi phí hoạt động Tiến hành xác định chi phí cho hoạt động d ựa sở  phân bổ chi phí gián tiế p cho t ừng đơn vị hoạt động theo tiêu thức xác đị nh ở  Bướ c k ết quả đo lườ ng tổng số tiêu thức phân bổ của hoạt động Bướ c 6: Xác định chi phí sản phẩm, dịch vụ  Sau chi phí sản xuất chung đượ c tậ p hợ  p tính cho hoạt động, k ế  tốn tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung hoạt động cho sản phẩm, dịch vụ Nếu hoạt động liên quan đến loại sản phẩm k ế tốn k ết chuyển tồn bộ chi  phí cho đối tượng xác định chi phí thành Nếu hoạt động liên quan tớ i loại sản  phẩm tr ở lên phải đo lườ ng số đơn vị hoạt động dùng cho loại sản phẩm, sở  đó phân bổ chi phí hoạt động cho loại sản phẩm cụ thể Cuối cùng, tổng h ợ  p chi phí tr ực tiế p chi phí gián tiếp để  xác định giá thành sản xuất s ản  phẩm, dịch vụ Ví dụ: Một doanh nghiệp A sản xuất sản phẩm: bàn ghế  Bướ c 1: Chi phí nhân cơng tr ực tiế p cho sản phẩm 50.000/đơn vị sản  phẩm, chi phí nguyên vật liệu tr ực tiế p 120.000/bàn 80.000/ghế  Bướ c 2:  Các nhóm chi phí ho ạt động sản xuất chung sau: Nhóm hoạt động Chi phí (đồng) Lắp đặt máy móc 30.000.000 Vận hành, bảo trì máy 40.000.000 Kiểm định 10.000.000 Tổng 80.000.000  Bướ c 3:  Doanh nghiệp A xác định nguồn phát sinh chi phí   Nhóm hoạt động Lắp đặt máy móc Nguồn phát sinh chi phí Mức độ  Số l ần lắp đặt (mỗi bộ phận, chi tiết lắp ráp đượ c coi lần lắp đặt) 400 lần Vận hành, bảo trì máy móc Số giờ  máy chạy 5000 giờ   Kiểm định 100 lần Số lần kiểm định  Bướ c 4:  Tính tốn tỷ lệ chi phí sản xuất chung dựa hoạt động Nhóm hoạt động Chi phí (1) Nguồn phát sinh chi phí mà Tỷ lệ chi phí nhóm hoạt động sử  dụng (2) sản xuất chung (3) = (1)/(2) Lắp đặt máy móc 30.000.000 400 lần 75.000/lần Vận hành, bảo trì máy móc 40.000.000 5000 giờ   8000/giờ   Kiểm định 10.000.000 100 lần 100.000/lần  Bướ c 5:  Phân bổ chi phí vào sản phẩm Các nhóm hoạt động Lắp đặt máy móc Bàn 300 lần Ghế  100 lần Vận hành, bảo trì máy móc 3500 giờ   1500 giờ   Kiểm định 70 lần 30 lần Doanh nghiệ p A phân bổ chi phí sản xuất chung vào sản phẩm ghế: Các nhóm hoạt động Nguồn phát sinh chi phí (1) Tỷ lệ chi phí (2) Chi phí phân bổ  (3) = (1) x (2) Lắp đặt máy móc 100 lần 75.000/lần 7.500.000 Vận hành, bảo trì máy móc 1500 giờ   8000/giờ   12.000.000 30 lần 100.000/lần 3.000.000 Kiểm định Tổng chi phí chung phân bổ (a) 22.500.000 Số lượ ng sản xuất (b) 200 Chi phí chung sản phẩm [(a)/(b)] 112.500 Doanh nghiệ p A phân bổ chi phí sản xuất chung vào sản phẩm bàn:   Các nhóm hoạt động Nguồn phát sinh chi phí (1) Tỷ lệ chi phí (2) Chi phí phân bổ  (3) = (1) x (2) Lắp đặt máy móc 300 lần 75.000/lần 22.500.000 Vận hành, bảo trì máy móc 3500 giờ   8000/giờ   28.000.000 70 lần 100.000/lần 7.000.000 Kiểm định Tổng chi phí chung phân bổ (a) 57.500.000 Số lượ ng sản xuất (b) 400 Chi phí chung sản phẩm [(a)/(b)] 143.750 Tính giá thành sản phẩm Các chi phí Ghế  Bàn Chi phí nguyên vật liệu tr ực tiế p 80.000 120.000 Chi phí nhân cơng tr ực tiế p 50.000 Chi phí sản xuất chung 50.000 112.500 143.750 Chi phí cho đơn vị sản phẩm 242.500 313.750 2.2.2 Mơ hình ABC s ử dụng ma tr ận EAD Mơ hình ABC sử dụng ma tr ận EAD đượ c Valentina Gecevska Zoran anisic giớ i thiệu vào năm 2006 mơ hình hiệu qu ả và không tốn để áp dụng, phù hợ  p vớ i doanh nghiệ p vừa nhỏ Mơ hình xuất phát từ  thực tế các doanh nghiệ p nh ỏ gặ p ph ải cản tr ở  thiếu h ụt dữ li ệu, nguồn l ực k ỹ thu ật, tin học, tài áp dụng phương pháp ABC   Nội dung mơ hình ABC sử  dụng ma trận EAD Trong mơ hình này, ho ạt động đượ c nhóm lại thành nhóm hoạt động để  đảm bảo cho số lượ ng hoạt động không nhiều Sau đó, kế  tốn sử dụng ma tr ận chi phí - hoạt động (ma tr ận EAD) để phân bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động sử dụng ma tr ận hoạt động - sản phẩm (ma tr ận ADP) để tiến hành phân bổ chi phí hoạt động cho sản phẩm Các bướ c triển khai mơ hình ABC sử  dụng ma trận EAD Bướ c 1: Nhận diện tậ p hợ  p chi phí tr ực tiế p Bướ c 2: Nhận diện tậ p hợ  p chi phí gián tiếp Bước địi hỏi việc phân chia chi phí chung thành nhóm chi phí có tính chất đồng Bướ c 3: Nhận diện hoạt động   Điểm mấu chốt việc nhận diện hoạt động phân loại hoạt động theo cấp độ hoạt động Dựa vào đó, kế tốn có thể xác định đượ c tiêu thức phân  bổ chi phí nguồn lực cho hoạt động phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượ ng xác định chi phí phù hợ  p Bướ c 4: Chọn tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực Chi phí nguồn l ực có thể  đượ c phân bổ tr ực tiế p ho ặc ước lượ ng cho hoạt động Phân bổ tr ực ti ếp đòi hỏi đo lườ ng mức sử dụng thực tế các nguồn lực c hoạt động Trườ ng hợ  p không thể đo lườ ng mức sử dụng thực tế các nguồn lực, có thể  ước lượ ng tỷ lệ phần trăm thời gian lao độ ng sử dụng cho hoạt động Thông thườ ng, để mô t ả mối quan hệ giữa chi phí hoạt động, ngườ i ta thiết lậ p ma tr ận Chi phí Hoạt động (EAD) Bướ c 5: Tính tốn mức phân bổ  Trướ c tiên, tính toán giá tr ị bằng tiền cho hoạt động Giá tr ị bằng tiền hoạt động đượ c tính theo cơng thức: Tiế p theo, tính tốn giá tr ị bằng tiền cho sản phẩm Giá tr ị bằng tiền sản phẩm đượ c tính theo cơng thức: Bướ c 6: Tổng hợp chi phí để tính giá thành sản phẩm Giá thành sản phẩm i = Chi phí tr ực tiế p sản phẩm i + Chi phí gián ti ế p sản phẩm i 2.2.3 Mơ hình ABC theo th ờ i gian   Robert S Kaplan, cha đẻ  c phương pháp ABC, vào năm 2005 giớ i thiệu về mơ hình ABC điều chỉnh theo thờ i gian (Time-driven ABC, viết tắt TDABC) Mơ hình đơn giản hơn, chi phí triể n khai thấp mơ hình ABC truyền thống Mơ hình mớ i gán ngu ồn l ực về  chi phí cho đối tượ ng chi phí cách tr ực tiế p cách sử dụng bộ  khung súc tích chỉ cần hai ướ c tính Đầu tiên, mơ hình tính tốn chi phí việc cung ứng cơng suất nguồn lực Sau đó, TDABC sử dụng tỉ lệ chi phí cơng suất để phân bổ chi phí nguồn lực theo bộ phận cho đối tượ ng chi phí cách ướ c tính nhu cầu cho cơng suất nguồn lực (điển hình thờ i gian) mà đối tượ ng chi phí cần - Xây dựng phương trình thờ i gian cần cho việc thực hoạt động, chẳng hạn xử lí đơn hàng, thực hoạt động sản xuất, phục vụ một khách hàng - Tính tốn tỉ lệ chi phí cơng suất Ướ c tính tổng chi phí bộ phận: Chi phí sản xuất chung phân bổ cho bộ phận tử số trong phép tính tỉ lệ cơng suất thực tế Ướ c tính cơng suất thực tế: Cơng suất thực tế là mẫu số trong phép tính tỉ lệ chi  phí cơng suất, công suất thực tế của nguồn l ực thực cơng việc  bộ phận 2.3 Lợ i ích hạn chế   Lợ i ích Lợ i ích lớ n phương pháp ABC tính xác cao, do: ABC sử d ụng nhiều tổ h ợ  p ho ạt động nguồn l ực (cost driver) liên quan để phân bổ chi phí sản xuất chung, thay phân bổ theo tổ hợ  p (hoặc vài tổ hợ  p theo phòng ban) nguồn lực phát sinh chi phí (single cost driver) ABC giúp nhà quản tr ị có thể tăng cườ ng kiểm sốt tốt chi phí sản xuất chung, kiểm sốt hoạt động Thơng qua ABC, nhà quản tr ị có thể theo dõi chi phí chung liên quan tr ực tiế p tớ i hoạt động, loại bỏ ho ạt động khơng cần thiết, lãng phí chí có thể  thay đổi số chi phí gián tiế p thành chi phí tr ực ti ế p phụ thuộc vào yêu cầu quản tr ị ABC giúp cho nhà quản tr ị có đượ c định quản tr ị tốt Việc xác định xác chi phí để  có đượ c mức giá thành mong muốn sẽ giúp doanh nghiệ p đạt đượ c mức lợ i nhuận mong muốn Hạn chế  Các hạn chế của phương pháp ABC  k ể đến như:  S ự  t ốn  kém. Hệ thống ABC ph ức tạp hệ thống chi phí truyền thống, doanh nghiệ p cần xem xét liệu chi phí cho việc áp dụng ABC có lớn lợ i ích mà mang lại hay khơng   S ự   tương thích (Tính phù hợ  p).  Phương pháp ABC không phù hợ  p vớ i doanh nghiệ p có chi phí sản xu ất chung chiếm ph ần nh ỏ trong tổng chi phí doanh nghiệ p Tính nhấ t quán Dữ liệu, báo cáo theo phương pháp ABC  không thống ho ặc mâu thuẫn vớ i tiêu chuẩn quản tr ị truyền th ống trước doanh nghiệ p hay nguyên tắc k ế toán 2.4 Điề u kiện áp d ụng Theo Hiên (2021), để áp dụng bất k ỳ  mơ hình ABC phân tích ở   trên, điều kiện tiên doanh nghiệ p phải có chi phí sản xuất chung chiếm tỷ tr ọng lớ n tổng chi phí Ngồi ra, vớ i mơ hình ABC cụ thể, doanh nghiệ p cần cân nhắc đặc điể m về nguồn lực, quy mô đặc điể m sản xuất Cụ thể: Khi phương pháp xác định chi phí truyền th ống khơng đáp ứng đượ c u cầu về thơng tin, doanh nghiệ p có quy mơ l ớ n, nguồn lực dồi dào, quy trình sản xuất chuyên nghiệ p, có hệ th ống quản lý rõ ràng đội ngũ chun gia về k ế tốn quản tr ị  có trình độ chun mơn cao có th ể xem xét áp dụng mơ hình ABC thơng thườ ng Trong đó, doanh ngh iệ p vừa nhỏ vớ i nguồn lực tài chính, k ỹ thuật giớ i hạn có thể triển khai mơ hình ABC sử dụng ma tr ận EAD để giảm bớ t sự phức tạ p đồ sộ của mơ hình ABC thơng thườ ng Các doanh nghiệp thườ ng có danh mục hoạt động vừa phải danh mục sản phẩm không đa dạng Cuối cùng, doanh nghiệ p s ản xu ất theo yêu cầu khách hàng, quy trình sản xu ất liên tục có khả  xây dựng h ệ thống hoạch định nguồn lực doanh nghiệ p ERP có thể áp d ụng mơ hình TDABC 2.5 Tích hợp phương pháp ABC với phương pháp đại khác Vì thơng tin chi phí đượ c cung cấp theo phương pháp ABC có tính cụ th ể  gắn liền vớ i hoạt động nguồn lực liên quan nên điều tạo sở   cho việc k ết hợp phương pháp ABC với phương pháp kế toán chi phí đại khác K ế tốn chi phí theo mục tiêu, K ế tốn chi phí Kaizen, K ế tốn chi phí theo chu k ỳ sản  phẩm, v.v K ế tốn chi phí theo mục tiêu K ế tốn chi phí theo mục tiêu có thể  định nghĩa q trình xác định mức chi phí cao có thể chấ p nhận đượ c cho sản phẩm mớ i phát triển quy trình nhằm đạt đượ c mục tiêu Phương pháp bắ t nguồn từ thực tế nhiều doanh nghiệ p khơng có khả năng ảnh hưởng đế n giá cả thị trường, đó, cách nhấ t để tăng lợ i nhuận thực giảm chi phí K ế tốn chi phí theo mục tiêu phương pháp xác định chi phí mục tiêu s ản ph ẩm ở  một mức giá thị  trườ ng mà doanh nghiệ p k ỳ vọng (dự  đoán) lợ i nhuận mong đợ i đơn vị sản phẩm Chi phí mục tiêu = Giá thị trường đượ c dự đoán –  Lợ i nhuận mong đợ i   Chi phí mục tiêu cần đáp ứng dài hạn Khi đó, vớ i mục tiêu giảm chi phí, doanh nghiệ p có hai lựa chọn: (1) Sử dụng cơng nghệ mớ i, k ỹ thuật quản tr ị chi phí phương pháp ABC; (2) Thiết k ế lại sản phẩm dịch vụ K ế toán chi phí theo mục tiêu sẽ đượ c sử dụng giai đoạn thứ (2) Trong giai đoạn này, đa phầ n hoạt động phát sinh chi phí đượ c nhận diện Việc doanh nghiệ p quan tâm tớ i nhu cầu, mong muốn khách hàng thông tin thị  trườ ng thu thập đượ c nhằm thiết k ế sản phẩm phù hợ  p bước để áp dụng k ế tốn chi phí theo mục tiêu bao gồm: Bướ c 1. Xác định giá thị trườ ng (MP: Market price) Bướ c 2. Xác định lợ i nhuận mong muốn (DP: desired profit) Bướ c 3. Tính tốn chi phí mục tiêu: TC = MP –  DP Bướ c  Sử dụng k ỹ thuật value engineering (thiết k ế giá tr ị) để cắt giảm chi  phí Bướ c 5. Sử dụng kaizen kiểm sốt vận hành để cắt giảm chi phí Trong đó, thiết k ế giá tr ị xem xét sự  đánh đổi thuộc tính, chức năng, đặc điểm c sản phẩm vớ i tổng chi phí sản phẩm Vớ i thơng tin từ việc  phân tích nhu c ầu khách hàng thực hi ện, doanh nghiệ p s ẽ cân nhắc ưu tiên giữ  lại thuộc tính, đặc điểm sản phẩm khách hàng mong đợ i yêu thích Một cách đơn giản, thiết k ế giá tr ị  xác định chức năng, đặc điể m mà khách hàng u thích, tìm cách loại bỏ chi phí ở  các chức khơng đánh giá cao đồng thờ i đảm bảo trì chất lượ ng sản phẩm Mặt khác, doanh nghiệ p có th ể tìm kiếm loại  bỏ các hoạt động không tạo giá tr ị trong giai đoạn Về  kaizen costing bướ c 5, doanh nghiệ p s ẽ  ưu tiên khuyến khích sự cải tiến liên tục để cắt giảm chi phí cải tiến quy trình giai đoạn sản xuất Các nhân viên thúc đẩy để  tìm hoạt động thừa, cách làm vi ệc hiệu quả hơn để cắt giảm sự lãng phí K ế tốn chi phí theo chu k ỳ sản phẩm K ế tốn chi phí theo chu k ỳ s ản ph ẩm có thể s ử d ụng phương pháp ABC cơng cụ hữu ích để xác định chi phí theo dõi chi phí liên quan tớ i sản phẩm Việc sử dụng phương pháp ABC bên cạnh phương pháp kế  toán theo chu k ỳ  sản phẩm nhằm mục đích liên kết khoản chi phí liên quan tớ i sản phẩm vớ i hoạt động định trình từ đầu đưa sản phẩm thị trườ ng K ế tốn chi phí theo chu k ỳ sản phẩm cung cấ p thơng tin về chi phí sản phẩm giai đoạn vòng đờ i Theo đó, doanh thu sẽ  đượ c theo dõi liên tục để  xác định l ợ i nhuận s ản ph ẩm suốt chu k ỳ sống K ế tiế p, k hi định giá 10   lợ i nhuận s ản ph ẩm, vịng đờ i chi phí s ản phẩm vòng đờ i bán hàng (doanh số) sản phẩm cần phải đượ c xem xét Dựa vào đặc điể m về lợ i nhuận, k ết hợ  p thông tin về doanh số, đặc điểm thị trườ ng, nhà quản tr ị có thể xác định giai đoạn sống mà sản phẩm trải qua Họ cũng cần cân nhắc v ề chi phí lợi ích qua giai đoạn để   đưa sách phù hợ  p Chẳng hạn, khơng nên xem xét chi phí ch ỉ trong giai đoạn thiết k ế sản phẩm Giai đoạn thiết k ế hoàn toàn chỉ phát sinh chi phí, song lợi ích thu đượ c từ  giai đoạn sau đượ c tính tốn có thể  bù đắp đượ c chi phí, sản  phẩm nên đượ c tiế p tục triển khai Ngồi ra, việc k ế tốn chi phí theo chu k ỳ sản  phẩm, doanh nghiệ p có thể sử dụng k ỹ thuật tương tự  để  đánh giá lợ i nhuận sản  phẩm xuyên suốt vịng đờ i để lựa chọn sản phẩm đầu tư cho phù hợ  p  Bảng Chính sách giá theo t ừng giai đoạn vòng đờ i bán hàng sản phẩ m Vịng đờ i bán hàng Tình trạng thị  trườ ng Chi phí sản phẩm Chính sách giá Giớ i thiệu Ít cạnh tranh, doanh Chi phí cao (R&D, chi phí Giá cả cao số tăng  sản xuất marketing) Tăng trưở ng Doanh số  tăng  Chi phí cao (chi phí đổi mớ i, Giá cả cao nhanh, cạnh tranh khác biệt hóa sản phẩm) tăng  Bão hịa Tăng chậm dần, cạnh Kiểm sốt chi phí, chi phí Giá giảm tranh giảm chất lượ ng (quality costs) đượ c cân  phát sinh Suy giảm Doanh số giảm, cạnh Kiểm sốt cắt giảm chi phí Giá thấ p tranh giảm Tình hình áp dụng phương pháp kế tốn chi phí theo công việc 3.1 Trên thế  giớ i Hiện nay, phương pháp ABC đượ c áp dụng tương đối phổ bi ến ở   quốc gia phát triển thế giới như: Mỹ, Anh, Pháp, Trung Quốc, v.v (Hiên, 2021) Ở Mỹ, triển khai ABC trở  thành xu hướ ng doanh nghiệ p 11% doanh nghiệ p sử dụng ABC, 40% doanh nghiệ p xem xét việc sử dụng, 0% doanh nghiệ p từ chối phương pháp (Kianni, Sangadi, 2003)   Mức độ phân bổ của h ệ thống k ế  toán theo phương pháp ABC cấ u trúc thực t ế triển khai kinh doanh ở   số quốc gia có sự  thay đổi đáng kể  (Wnuk —  Pel, 2010) Tỷ lệ các doanh nghiệ p áp dụng phương pháp ABC trải dài từ 0% đến 20% ở  các quốc gia, chủ yếu khác biệt trình độ phát triển k ế tốn quản 11   tr ị ở  từng nướ c Chi tiết về tình hình áp dụng mối quan tâm tới phươ ng pháp ABC ở   số quốc gia đượ c trình bày bảng dướ i  Bảng Phân bổ  mức độ quan tâm t ới phương pháp ABC theo số  quố c gia Công ty sử  dụng ABC Công ty cân nhắc sử   dụng ABC Công ty từ   chối sử   dụng ABC Công ty không cân nhắc sử   dụng ABC Thụy Điển 0.0% 23.0% - - Phần Lan 5.0% 25.0% - - I-ta-li-a 10.0% 12.0% - - Vương quốc Anh 17.5% 20.3% 15.3% 46.9%  Nhật Bản 7.0% 34.5% 5.6% 53.9% Canada 23.1% 9.3% 13.9% 53.7% Pháp 23.0% 22.9% 11.9% 42.2% Hoa K ỳ  11.8% 40.0% 0.0% 48.2% Ireland 27.9% 9.0% 10.7% 52.4%  Nguồn: (Wnuk —  Pel, 2010) Cũng theo Wnuk –   Pel (2010), quốc gia, doanh nghiệ p s ử d ụng hệ  thống k ế toán chi phí theo hoạt động (ABC) sử dụng đa dạng phương pháp tiế p c ận quản tr ị khác Just in time, Kaizen, Benchmarking, Targeting costing, v.v Việc sử dụng k ết hợp đa dạng phương pháp cho thấy xu hướ ng tiềm tích hợ  p nhiều phương pháp kế tốn quản tr ị khác thế giớ i  Bảng Thố ng kê tình hình áp d ụng phương pháp quản tr ị , k ế  tốn khác bên cạnh  ABC t ại doanh nghiệ p n % Just in time 9.1% Business process reengineering 21.2% Continuous improvement 27.3% Benchmarking 12 36.4% Target costing 15.2% 12   n % Life cycle costing 12.1% Balanced scorecard 10 30.3% Economic value added economic 18.2% Khác 6.1%  Nguồn: (Wnuk —  Pel, 2010) 3.2 T ại Việt Nam Tại Việt Nam, việc áp dụng phương pháp k ế toán chi phí theo cơng vi ệc cịn nhiều hạn chế (Hiên, 2021) Theo Huynh Gong (2014), có nhiều doanh nghiệ p nhỏ và vừa Việt Nam muốn thay thế  phương pháp phân bổ  chi phí truyền th ống th ời về  phương pháp ABC lo ngại phát sinh chi phí lớ n thay đổi phương pháp mớ i Phù hợ  p vớ i k ết luận trên, nghiên cứu doanh nghiệ p có quy mơ vừa ở  tỉnh Trà Vinh, Ân cộng sự  (2020) nhận thấy hạn chế nhận thức về  phương pháp ABC nhân tố cản tr ở việc triển khai phương pháp kế toán Các yếu tố khác có tác độ ng bao gồm: thiếu nguồn lực, tâm lý hạn chế thay đổi cấu trúc tổ chức hay cấu trúc quyền lực chưa phù hợ  p (Ân, Huyền and Linh, 2020) Các nghiên cứu khác về  việc áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệ p Việt Nam số  lĩnh vực (dệt may, chế biến gỗ, v.v.) nhiều hạn chế Trong luận án tiến sỹ của mình, Phan Hồng Hải (2012) đánh giá thực tr ạng quản tr ị chi phí kinh doanh doanh nghiệ p chế biến gỗ Việt Nam chưa  rõ phương pháp ABC lạ i phù hợ  p với đặc điểm c doanh nghiệ p  phương pháp định lượ ng (Hải, 2012) Trong đó, năm 2013, Tuấn c ộng sự  mớ i ch ỉ d ừng l ại ở  việc đưa ra khả  vận d ụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động cơng ty dệt may việt nam điều kiện tái cấu trúc doanh nghiệ p sau khủng hoảng kinh tế (Tuấn, Thăng and Việt, 2013) Case study: Toyota Toyota công ty sản xuất xe Nhật Bản áp dụ ng thành công nhiều  phương pháp kế  tốn K ế tốn chi phí theo mục tiêu, theo Kaizen, k ế tốn chi phí theo chu k ỳ s ản ph ẩm, v.v Chi tiết h ệ th ống quy trình quản lý chi phí doanh nghiệp đượ c minh họa Hình và 2 13    Hình Quy trình Target costing t ại Toyota Phần sẽ diễn giải số luận điểm ý tưởng bả n q trình áp dụng tích hợp phương pháp quản lý chi phí Toyota, chủ yếu giai đoạn thiết k ế và sản xuất sản phẩm Target Costing giai đoạn thiết k ế sản phẩm Khi công ty định phát triển mẫu xe mớ i cải tiến mẫu xe cũ, giá bán lợ i nhuận mục tiêu sẽ đượ c xác định bở i nhà quản lý dựa giá cả thị  trường, tính xe mà b ộ phận bán hàng đề xuất sau phân tích thị  trườ ng nhu cầu khách hàng Sau đó, chi phí mong muố n cho xe s ẽ  đưa chi phí đượ c gọi “chi phí mục tiêu” (target cost) mức chi phí phải đạt đượ c thiết k ế và sau sản xuất xe Sau thi ết lậ p đượ c chi phí mục tiêu, hệ th ống k ế tốn theo chi phí mục tiêu sẽ  đượ c triển khai dướ i sự kiểm sốt Hội đồng quản lý chi phí (Cost Managent Council) Sau nhà quản lý đưa kế hoạch sản xuất chi phí mục tiêu, k ỹ  sư thiết k ế sẽ bắt tay vào vẽ các bộ phận, chi tiết xe cho chúng vừa đảm bảo chất lượng đạt yêu cầu, vừa đảm bảo đạt đượ c chi phí mục tiêu đề ra Theo quy chuẩn Toyota, quy trình thiết k ế và th ử nghiệm chi tiết sẽ đượ c thực lần (từ cu ối nh ững năm 1990 giảm xuống chỉ còn lần) trướ c chọn thiết k ế  đạt yêu cầu về chi phí mục tiêu thoả mãn tiêu chí về chất lượ ng Mỗi lẫn k ỹ sư vẽ các chi tiết xe, nhân viên quản lý chi phí sẽ tính tốn chi phí chi tiết để xem liệu chúng có đạt đượ c mức chi phí mục tiêu hay khơng Sau mức chi phí vẽ  đượ c chọn sẽ là chi phí tham chiếu sản phẩm Trong đó,    phận lắ p ráp s ản xuất sản phẩm sẽ đưa thờ i gian sản xuất tiêu chuẩn cho chi tiết tồn bộ chiếc xe 14    Hình H ệ thố ng quản lý chi phí t ại Toyota Quản lý chi phí giai đoạn sản xuất Các chi phí mục tiêu thờ i gian sản xuất tiêu chuẩn thườ ng sẽ không đạt yêu cầu tháng nhân viên chưa quen làm việc dướ i hệ thống mớ i, đồng thờ i dây chuyền sản xuất hay gặ p phải tr ục tr ặc Nếu chi phí lợ i nhuận mục tiêu khơng thể  đạt đượ c mức tham chiếu, hoạt động kaizen nhằm giảm thiểu chi phí sẽ đượ c tiến hành Ở Toyota, bộ phận sản xuất sản phẩm quản lý chi phí về nguyên vật liệu nhân cơng Hai loại chi phí đượ c quản lý theo cách khác Chi phí nguyên vật liệu đượ c quản lý bở i Hội đồng quản lý chi phí tất cả các  phịng ban Các nhà quản lý sẽ  đưa mức chi phí cần đượ c giảm thiểu bở i kaizen tuỳ  theo mức l ợ i nhuận mong muốn h ọ, sau đưa xuố ng tất c ả các bộ ph ận sản xuất sau xem xét về tính khả thi mức chi phí Tại bộ phận sản xuất, mức chi phí cần giảm đượ c chia theo khu vực, phòng  ban Hàng tháng, hội đồng quản lý chi phí sẽ đượ c thành lập để đánh giá việc thực kaizen tháng thảo luận, đưa sự điều chỉnh cần thiết Chi phí nhân cơng phức tạp chi phí nhân cơng đượ c định bở i hiệu qu ả trong trình sản xuất s ản phẩm Việc qu ản lý chi phí nhân cơng liên quan tr ực tiếp đến tiền lương công nhân tham gia vào trình sản xuất nên cần đánh giá kĩ lưỡ ng, chặt chẽ nhằm tối ưu chi phí này.  15   Danh mục tài liệu tham khảo Ân, N T M., Huyền, P T and Linh, H Q (2020)  Đánh giá việc vận d ụng  phương pháp ABC doanh nghiệ p có quy mơ vừ a ở  t ỉn  h Trà Vinh, T ạ p chí Cơng thương  Available at: https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/danh-giaviec-van-dung-phuong-phap-abc-tai-cac-doanh-nghiep-co-quy-mo-vua-o-tinhtra-vinh73239.htm?fbclid=IwAR1HPlVXr8DXUHC4lyqLNIrbHUcFWrTPX6wqwx1J QZ_G07aaOr_SLSfjGxs (Accessed: 21 November 2021) Cooper, R and Kaplan, R S (1988) ‘Measure Costs Right: Make the Right Decision.’, Harvard Business Review, 66(5) Hải, P H (2012) ‘Nghiên u quản tr ị chi phí kinh doanh theo q trình hoạt động (ABCM) doanh nghiệ p chế biến gỗ Việt Nam’   Hiên, L T (2021) Các mơ hình xác đị nh chi phí d ựa sở  hoạt động (ABC) thế  giớ i kinh nghiệm áp d ụng cho doanh nghiệ p Việt Nam, T ạp chí Cơng thương  Available at: https://tapchicongthuong.vn/bai-viet/cacmo-hinh-xac-dinh-chi-phi-dua-tren-co-so-hoat-dong-abc-tren-the-gioi-va-kinhnghiem-ap-dung-cho-cac-doanh-nghiep-viet-nam80482.htm?fbclid=IwAR0ItzFHXcgL3LtOnwa0WSEezJxZwAQgkW6xdkxVJqPx4TDk2aTcQbEMNU (Accessed: 21 November 2021) Lanen, W N et al. (2010) ‘Fundamentals of Cost Accounting’,  Issues in  Accounting Education, 25(4) doi: 10.2308/iace.2010.25.4.791 Perčević, H and Hladika, M (2016) ‘Movement From Traditional to Modern Cost Accounting Methods in Manufacturing Companies (*)’,  Muhasebe ve  Finans Tarihi Araştırmaları Dergisi, (10) Tuấn, T T., Thăng, L N and Việt, N D (2013) ‘Vậ n dụng phương pháp xác định chi phí theo hoạt động công ty d ệt may việt nam điều kiện tái cấu trúc doanh nghiệ p sau khủng hoảng kinh tê’.  Weygandt, J J., Kimmel, P D and Kieso, D E (2018) Managerial  Accounting : Tools For Business Decision Making , Journal of Chemical  Information and Modeling  Wnuk —  Pel, T (2010) ‘Application of Activity-Based Costing in Companies in Poland’, Comparative Economic Research, 13(3) doi: 10.2478/v10103-0090041-4 16 ... 1.1 Sự? ?cần thiết phương pháp kế? ?toán đại 1.2 Tích hợp phương pháp kế? ?tốn chi phí theo cơng việc vớ i tiế p cận mớ i 2 Nội dung phương pháp kế? ?toán chi phí theo cơng việc ... việc k ết hợp phương pháp ABC với phương pháp kế? ?tốn chi phí đại khác K ế tốn chi phí theo mục tiêu, K ế tốn chi phí Kaizen, K ế tốn chi phí theo chu k ỳ sản  phẩm, v.v K ế tốn chi phí theo mục... trên, phương pháp kế? ?toán chi phí theo hoạt động tạo n ền tảng cho phép doanh nghiệ p triển khai tích hợp phương pháp kế? ? tốn Kế? ? tốn chi phí theo mục tiêu (Target costing) K ế tốn chi phí theo