LỜI MỞ ĐẦU BCTC hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm Trong nền KTTT với một môi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài chính trở thành một trong nhữ[.]
BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tâm Trong KTTT với môi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế tốn cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn cịn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong thơng tin tài chính, thơng tin doanh thu đặc biệt quan tâm doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì kiểm tốn doanh thu phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa giáo để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiên nâng cao trình độ, kiến thức Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, TS Nguyễn Thị Hồng Thúy tận tình hướng dẫn em trình thực đề án Phần I : NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.1 Khái niệm, nội dung doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu ” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng hố…bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu cịn bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định nhà nước số hàng hoá dịch vụ tiêu thụ kỳ nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp Doanh thu nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty hay tổng công ty Doanh thu hoạt động tài khoản thu bao gồm: Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi đầu tư trái phiếu… Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( sáng chế, nhãn mác thương mại… ) cổ tức, lợi nhuận chia Thu nhập hoạt động đầu tu mua bán chứng khoán Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng Thu nhập hoạt động đầu tư khác Chênh lệch lãi bán ngoại tệ Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn Doanh thu từ hoạt động bất thường khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dơi thừa, cơng cụ dụng cụ phân bố hết…các khoản phải trả không cần trả, khoản thu từ việc chuyển nhượng lý tài sản, nợ khó địi xố thu hồi được, hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Các khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mai: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.; +/Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc thị hiếu +/Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán +/Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biêt thuế GTGT: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu kỳ báo cáo Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán…) kỳ báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.1.2 Xác định doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác ” việc xác định doanh thu phải tuân theo quy định sau: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu xác định = giá trị hợplý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại Đối với khoản tiền tương đương tiền không nhận doanh thu xét quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu theo tỉ lệ lãi suất hành, giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy thứ tương đương chất giá trị việc trao đổi không coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hạch tốn riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 1.1.3.1 Doanh thu bán hàng: Theo chuẩn mực KTVN số 14 doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quỳên sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.1.3.2 Doanh thu từ dịch vụ:Kết giao dịch dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện sau: Doanh thu xác định tương đối chắn Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch dịch vụ Xác định phần cơng việc hoàn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch dịch vụ Trường hợp giao dịch dịch vụ thực kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ thời theo phương pháp tỉ lệ hoàn thành, theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xét theo tỉ lệ phần cơng việc hồn thành Như hạch toán ghi nhận doanh thu phải xác định xem doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng có thoả mãn quy định xác định điều kiện ghi nhận doanh thu hay không Chỉ quy định điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn doanh thu ghi nhận 1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán doanh thu 1.2.1 Chứng từ tài liệu kế toán Những chứng từ chủ yếu sử dụng khoản mục bao gồm: Đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kí kết bán hàng cung cấp dịch vụ Đây yêu cầu khách hàng thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp có khả cung cấp cho khách hàng, văn đồng thời sở pháp lý ràng buộc hai bên Chứng từ tiêu thụ: Là loại chứng từ độc lập vào lúc giao hàng, số mẫu mã hàng hóa, số lượng giao số liệu khác, dùng cách tính tiền người mua Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng thông tin liên quan đến khách hàng đặt mua Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT – 3LL 01/GTKT – 2LK ) chứng từ đơn vị bán xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ đơn vị bán xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm hàng hóa cho người mua Hóa đơn bán hàng để người bán ghi sổ doanh thu sổ kế toán liên quan, chứng từ cho người mua vận chuyển hàng đường, lập phiếu nhập kho, toán tiền mua hàng ghi sổ kế toán Bảng toán đại lý: Là chứng từ phản ánh tình hình tốn hàng đại lý ( ký gửi ) đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng Là chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận đại lý ký gửi toán tiền ghi sổ kế toán Bản toán lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt hoạt động giao dịch thương mại Thẻ quầy hàng: Là chứng từ theo dõi số lượng giá trị hàng hóa q trình nhập bán quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xuyên nắm bắt tình hình nhập, xuất, tồn quầy Là để kiểm tra, quản lý hàng hóa lập bảng kê bán hàng ngày (kỳ) Các hợp đồng, khế ước tín dụng: Là văn sách tín dụng thương mại cơng ty với khách hàng sách bán hàng, phương thức bán hàng, sách cả…Các chứng từ, tài liệu có vai trị định doanh thu Việc thiết kế khối lượng chứng từ kế toán, quy trình hạch tốn chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở gọi tổ chức chứng từ kế tốn khái quát cách chung sơ đồ 1: Sơ đồ 1: Luân chuyển chứng từ q trình bán hàng Khách Hàng Phịng kinh Doanh Thủ trưởng ( KTT) Phòng Kinh Doanh Thủ kho Phòng kinh doanh Phịng Kế tốn Lưu Trữ Bảo quản chứng từ Nhu cầu mua hàng Đơn đặt hàng phiếu tiêu thụ Phê chuẩn phương thức tiêu thụ Lập hóa đơn bán hang phiếu xuất kho Xuất kho Vận chuyển hang hóa lập chứng từ vận chuyển Ghi sổ kế tốn lập báo cáo hàng kỳ Ngồi cần thu thập tài liệu thông tin phục vụ cho kiểm toán như: BCTC năm trước, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán năm trước; Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, theo loại dịch vụ, theo tháng, theo phận; Các quy định sách nhà nước, tổng cơng ty, thuân doanh nghiệp doanh thu giá niêm yết, chiết khấu thương mại, giảm giá… 1.2.2 Hệ thống sổ sách kế toán Kết hợp chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán Trường hợp doanh nghiệp áp dụng sổ nhật ký chung hạch tốn bán hàng theo quy định chế độ sổ sách kế tốn Bộ tài ban hành, doanh nghiệp thực sổ kế toán sau đây: Sổ nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nhiệm vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh thực việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản tiền Các số tổng hợp hàng ngày ghi vào sổ đối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối tháng, số tổng hợp chi tiết sổ ghi vào sổ tài khoản Sổ nhật ký thu tiền: Là sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép nghiệp vụ thu tiền đơn vị Mẫu sổ mở riêng cho nghiệp vụ thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh, doanh thu tiền mặt tất khoản thu khác tiền thu tiền qua ngân hàng, cho loại tiền cho nơi thu tiền Sổ nhật ký mua hàng: Là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo nhóm hàng tồn kho đơn vị như: Nguyên vật liệu, công cụ, hàng hóa Sổ nhật ký mua hàng dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế tốn theo tài khoản kế toán quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản mở số trang liên tiếp sổ để ghi chép niên độ kế toán Các sổ thẻ kế toán chi tiết sử dụng hạch toán nghiệp vụ bán hàng theo hình thức sổ nhật ký chung.Các sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép chi tiết đối tượng kế toán cần phải theo dõi chi tiết nhằm phục vụ u cầu tính tốn số tiêu, tổng hợp, phân tích kiểm tra đơn vị mà sổ kế tốn tổng hợp khơng thể đáp ứng 1.2.3 Q trình hạch tốn doanh thu bán hàng cấp dịch vụ Ngoài nội dung doanh thu nêu trên, việc tìm hiểu cụ thể q trình hạch tốn doanh thu bán hàng yếu tố làm sở cho việc kiểm tốn doanh thu.Theo thơng tư số 89/2002/TT – BTC Bộ tài chính, việc hạch tốn doanh thu bán hàng khoản giảm trừ hạch toán theo sơ đồ sau: TK 531, 532 TK 511, 512 Kết chuyển giảm DT TK 111, 112, 131 Doanh thu tiêu thụ Hàng bán bị trả lại TK 911 TK 3387 Kết chuyển doanh thu Doanh thu Doanh thu Kỳ Kỳ trước TK 3331 Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu 2.1 Vai trị , ý nghĩa việc kiểm tốn doanh thu Trong BCTC doanh nghiệp ,doanh thu khoản mục có tính trọng yếu , ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu , khoản mục BCTC Doanh thu tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả tốn , tiềm hay hiệu kinh doanh , triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Vì việc khoản mục chứa đựng nhiều khả gian lận khó tránh khỏi Do , kiểm toán khoản mục doanh thu nội dung quan trọng ,bắt buộc quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp 2.2.Mục tiêu kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC” , đoạn 11 xác định :” Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận ) ,có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng ?” Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy tồn , sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin đơn vị Đối với khoản mục doanh thu BCTC ,mục tiêu kiểm toán thường hướng tới thể qua bảng đây: Bảng 1:Các mục tiêu kiểm toán doanh thu Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu hợp lý chung Tính hữu Tính trọn vẹn Quyền nghĩa vụ Chính xác số học Phân loại trình bày Định giá Kịp thời Mục tiêu kiểm toán doanh thu Doanh thu bán hàng ghi sổ có hợp lý Doanh thu ghi nhận thực tế phát sinh Doanh thu bán hàng ghi sổ đầy đủ Hàng hóa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu đơn vị Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ tổng hợp chi tiết thích hợp, tính tóan cộng dồn xác Doanh thu bán hàng phân loại đắn Doanh thu bán hàng định giá đắn Doanh thu bán hàng ghi sổ kỳ Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét , đánh giá tổng số tìên ghi khoản mục doanh thu sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Nếu KTV không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đạt tất yếu phải dùng đến mục tiêu chung khác bao gồm : 2.2.1 Mục tiêu hữu : Doanh thu ghi nhận thực phát sinh hoàn thành tương ứng với số tiền mà khách hàng toán chấp nhận tốn Hàng hóa chấp nhận vận chuyển bán cho khách hàng có thật , khơng tồn khoản doanh thu ghi nhận mà khách hàng khơng tồn có tồn chưa chấp nhận mua hàng 10 ... LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.1 Khái niệm, nội dung doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 ? ?Doanh thu thu nhập khác”... báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.1.2 Xác định doanh thu: ... sổ kế tốn lập báo cáo hàng kỳ Ngồi cần thu thập tài liệu thông tin phục vụ cho kiểm toán như: BCTC năm trước, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán năm trước; Bảng kê doanh thu theo mặt