Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính

BCTC hàng năm doanh nghiệp lập nhiều đối tượng doanh nghiệp quan tâm Trong KTTT với môi trường cạnh tranh gay gắt, thông tin tài trở thành nhân tố định thành công doanh nghiệp định nhà đầu tư Những thông tin cần phải đảm bảo phản ánh cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu Do đó, hoạt động kiểm tốn đời với mục đích kiểm tra xác nhận tính trung thực, hợp lý mức độ tin cậy thơng tin tài Thơng qua hoạt động kiểm tốn, doanh nghiệp thấy sai sót, yếu chế độ kế tốn cách điều hành quản lý doanh nghiệp, từ nâng cao hiệu sản xuất kinhdoanh doanh nghiệp Ngồi ra, hoạt động kiểm tốn cịn đảm bảo quyền lợi hợp pháp bên liên quan, giúp phần lành mạnh hóa kinh tế quốc gia đồng thời giúp quan hữu quan xác định đắn trách nhiệm doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ với nhà nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong thơng tin tài chính, thơng tin doanh thu đặc biệt quan tâm doanh thu điểm trọng yếu báo cáo kết kinh doanh Đây sở để tiến hành xác định lỗ, lãi kỳ doanh nghiệp, nhân tố quan trọng việc xác định nghĩa vụ phải thực Nhà nước Vì kiểm tốn doanh thu phần hành chủ yếu kiểm toán BCTC Mặc dù cố gắng hạn chế kiến thức kinh nghiệm thực tế, viết chắn khơng tránh khỏi thiếu sót, em mong góp ý, sửa chữa giáo để em có hiểu biết sâu sắc tạo điều kiên nâng cao trình độ, kiến thức Em xin chân thành cảm ơn cô giáo, TS Nguyễn Thị Hồng Thúy tận tình hướng dẫn em trình thực đề án LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần I : NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.1 Khái niệm, nội dung doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu thu nhập khác” hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: “ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm phát triển vốn chủ sở hữu ” Doanh thu doanh nghiệp bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, hoạt động tài hoạt động bất thường Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu thu từ giao dịch bán hàng hoá…bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) Doanh thu cịn bao gồm khoản trợ giá, phụ thu theo quy định nhà nước số hàng hoá dịch vụ tiêu thụ kỳ nhà nước cho phép giá trị sản phẩm hàng hoá đem biếu, tặng tiêu dùng nội doanh nghiệp Doanh thu nội số tiền thu bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty hay tổng công ty Doanh thu hoạt động tài khoản thu bao gồm:  Tiền lãi: Lãi cho vay; lãi tiền gửi; lãi bán hàng trả chậm; trả góp; lãi đầu tư trái phiếu…  Thu nhập từ cho thuê tài sản, cho người khác sử dụng tài sản ( sáng chế, nhãn mác thương mại… )  cổ tức, lợi nhuận chia  Thu nhập hoạt động đầu tu mua bán chứng khoán  Thu nhập chuyển nhượng, cho thuê sở hạ tầng  Thu nhập hoạt động đầu tư khác  Chênh lệch lãi bán ngoại tệ LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Chênh lệch lãi chuyển nhượng, vốn Doanh thu từ hoạt động bất thường khoản thu từ hoạt động xảy không thường xuyên như: thu từ việc bán vật tư hàng hóa, tài sản dôi thừa, công cụ dụng cụ phân bố hết…các khoản phải trả không cần trả, khoản thu từ việc chuyển nhượng lý tài sản, nợ khó địi xố thu hồi được, hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho… Liên quan đến doanh thu báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp có tiêu sau đây:  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Đây tiêu gộp doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu nội thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh  Các khoản giảm trừ doanh thu: +/Chiết khấu thương mai: Là khoản dịch vụ bán hạ giá niêm yết cho khách hàng mua với số lượng lớn.; +/Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua hàng hoá phẩm chất, sai quy cách lạc thị hiếu +/Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán +/Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biêt thuế GTGT: Chỉ tiêu phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu kỳ báo cáo  Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chỉ tiêu phản ánh số doanh thu bán hàng, thành phẩm cung cấp dịch vụ trừ khoản giảm trừ ( chiết khấu thương mai, giảm giá hàng bán…) kỳ báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.1.2 Xác định doanh thu: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu thu nhập khác ” việc xác định doanh thu phải tuân theo quy định sau:  Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu Doanh thu xác định = giá trị hợplý khoản thu thu sau trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại  Đối với khoản tiền tương đương tiền khơng nhận doanh thu xét quy đổi giá trị danh nghĩa khoản thu theo tỉ lệ lãi suất hành, giá trị thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu nhỏ giá trị danh nghĩa thu tương lai  Khi hàng hoá dịch vụ trao đổi để lấy thứ tương đương chất giá trị việc trao đổi khơng coi giao dịch tạo doanh thu không ghi nhận doanh thu  Doanh thu chi phí liên quan đến giao dịch phải ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp phải theo năm tài  Doanh thu (kể doanh thu nội bộ) phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Nếu kỳ kế toán phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu làm xác định kết kinh doanh kỳ kế toán 1.1.3 Điều kiện ghi nhận doanh thu: 1.1.3.1 Doanh thu bán hàng: Theo chuẩn mực KTVN số 14 doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn điều kiện sau:  Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quỳên sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua  Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Doanh thu xác định tương đối chắn  Doanh thu thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng  Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 1.1.3.2 Doanh thu từ dịch vụ:Kết giao dịch dịch vụ xác định thỏa mãn điều kiện sau:  Doanh thu xác định tương đối chắn  Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch dịch vụ  Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập bảng cân đối kế tốn  Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch dịch vụ Trường hợp giao dịch dịch vụ thực kỳ kế tốn việc xác định doanh thu dịch vụ thời theo phương pháp tỉ lệ hoàn thành, theo phương pháp này, doanh thu ghi nhận kỳ kế toán xét theo tỉ lệ phần cơng việc hồn thành Như hạch toán ghi nhận doanh thu phải xác định xem doanh thu từ nghiệp vụ bán hàng có thoả mãn quy định xác định điều kiện ghi nhận doanh thu hay không Chỉ quy định điều kiện ghi nhận doanh thu thoả mãn doanh thu ghi nhận 1.2 Tổ chức hệ thống chứng từ sổ sách kế toán doanh thu 1.2.1 Chứng từ tài liệu kế toán Những chứng từ chủ yếu sử dụng khoản mục bao gồm:  Đơn đặt hàng khách hàng, hợp đồng kí kết bán hàng cung cấp dịch vụ Đây yêu cầu khách hàng thỏa thuận doanh nghiệp khách hàng loại hàng hóa, dịch vụ mà doanh nghiệp có khả cung cấp cho khách hàng, văn đồng thời sở pháp lý ràng buộc hai bên  Chứng từ tiêu thụ: Là loại chứng từ độc lập vào lúc giao hàng, số mẫu mã hàng hóa, số lượng giao số liệu khác, dùng cách tính tiền người mua LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Phiếu tiêu thụ: Là loại chứng từ dùng để ghi sổ mẫu mã, số lượng thông tin liên quan đến khách hàng đặt mua  Hóa đơn GTGT ( mẫu số 01/GTKT – 3LL 01/GTKT – 2LK ) chứng từ đơn vị bán xác nhận số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm, hàng hóa cho người mua  Hóa đơn bán hàng: Là chứng từ đơn vị bán xác nhận mẫu mã, số lượng, chất lượng, đơn giá số tiền bán sản phẩm hàng hóa cho người mua Hóa đơn bán hàng để người bán ghi sổ doanh thu sổ kế toán liên quan, chứng từ cho người mua vận chuyển hàng đường, lập phiếu nhập kho, toán tiền mua hàng ghi sổ kế toán  Bảng toán đại lý: Là chứng từ phản ánh tình hình tốn hàng đại lý ( ký gửi ) đơn vị có hàng đơn vị nhận bán hàng Là chứng từ để đơn vị có hàng đơn vị nhận đại lý ký gửi toán tiền ghi sổ kế toán  Bản toán lý hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ: Là chứng từ minh chứng cho việc chấm dứt hoạt động giao dịch thương mại  Thẻ quầy hàng: Là chứng từ theo dõi số lượng giá trị hàng hóa q trình nhập bán quầy hàng, giúp cho người bán hàng thường xuyên nắm bắt tình hình nhập, xuất, tồn quầy Là để kiểm tra, quản lý hàng hóa lập bảng kê bán hàng ngày (kỳ)  Các hợp đồng, khế ước tín dụng: Là văn sách tín dụng thương mại cơng ty với khách hàng sách bán hàng, phương thức bán hàng, sách cả…Các chứng từ, tài liệu có vai trị định doanh thu Việc thiết kế khối lượng chứng từ kế toán, quy trình hạch tốn chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở gọi tổ chức chứng từ kế tốn khái quát cách chung sơ đồ 1: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Sơ đồ 1: Luân chuyển chứng từ trình bán hàng Khách Hàng Phòng kinh Doanh Thủ trưởng ( KTT) Thủ kho Phòng Kinh Doanh Phòng kinh doanh Phịng Kế tốn Lưu Trữ Bảo quản chứng từ Nhu cầu mua hàng Đơn đặt hàng phiếu tiêu thụ Phê chuẩn phương thức tiêu thụ Lập hóa đơn bán hang phiếu xuất kho Xuất kho Vận chuyển hang hóa lập chứng từ vận chuyển Ghi sổ kế toán lập báo cáo hàng kỳ Ngoài cần thu thập tài liệu thông tin phục vụ cho kiểm toán như: BCTC năm trước, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán năm trước; Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, theo loại dịch vụ, theo tháng, theo phận; Các quy định sách nhà nước, tổng công ty, thuân doanh nghiệp doanh thu giá niêm yết, chiết khấu thương mại, giảm giá… 1.2.2 Hệ thống sổ sách kế toán Kết hợp chứng từ, doanh nghiệp sử dụng hệ thống sổ sách kế toán để phục vụ cho việc hạch toán Trường hợp doanh nghiệp áp dụng sổ nhật ký chung hạch toán bán hàng theo quy định chế độ sổ sách kế tốn Bộ tài ban hành, doanh nghiệp thực sổ kế toán sau đây: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Sổ nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép nhiệm vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian Bên cạnh thực việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản tiền Các số tổng hợp hàng ngày ghi vào sổ đối chiếu với hóa đơn bán hàng Cuối tháng, số tổng hợp chi tiết sổ ghi vào sổ tài khoản  Sổ nhật ký thu tiền: Là sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép nghiệp vụ thu tiền đơn vị Mẫu sổ mở riêng cho nghiệp vụ thu tiền mặt từ hoạt động kinh doanh, doanh thu tiền mặt tất khoản thu khác tiền thu tiền qua ngân hàng, cho loại tiền cho nơi thu tiền  Sổ nhật ký mua hàng: Là sổ nhật ký đặc biệt dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo nhóm hàng tồn kho đơn vị như: Ngun vật liệu, cơng cụ, hàng hóa Sổ nhật ký mua hàng dùng để ghi chép nghiệp vụ mua hàng theo hình thức trả tiền sau  Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Mỗi tài khoản mở số trang liên tiếp sổ để ghi chép niên độ kế toán  Các sổ thẻ kế toán chi tiết sử dụng hạch tốn nghiệp vụ bán hàng theo hình thức sổ nhật ký chung.Các sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép chi tiết đối tượng kế toán cần phải theo dõi chi tiết nhằm phục vụ u cầu tính tốn số tiêu, tổng hợp, phân tích kiểm tra đơn vị mà sổ kế tốn tổng hợp khơng thể đáp ứng 1.2.3 Q trình hạch tốn doanh thu bán hàng cấp dịch vụ Ngoài nội dung doanh thu nêu trên, việc tìm hiểu cụ thể trình hạch tốn doanh thu bán hàng yếu tố làm sở cho việc kiểm toán doanh thu.Theo thơng tư số 89/2002/TT – BTC Bộ tài chính, việc hạch toán doanh thu bán hàng khoản giảm trừ hạch toán theo sơ đồ sau: LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TK 531, 532 TK 511, 512 Kết chuyển giảm DT TK 111, 112, 131 Doanh thu tiêu thụ Hàng bán bị trả lại TK 911 TK 3387 Kết chuyển doanh thu Doanh thu Doanh thu Kỳ Kỳ trước TK 3331 Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu 2.1 Vai trò , ý nghĩa việc kiểm toán doanh thu Trong BCTC doanh nghiệp ,doanh thu khoản mục có tính trọng yếu , ảnh hưởng trực tiếp tới tiêu , khoản mục BCTC Doanh thu tiêu mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán , tiềm hay hiệu kinh doanh , triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai Vì việc khoản mục chứa đựng nhiều khả gian lận khó tránh khỏi Do , kiểm tốn khoản mục doanh thu nội dung quan trọng ,bắt buộc quy trình kiểm tốn BCTC doanh nghiệp LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 2.2.Mục tiêu kiểm toán doanh thu kiểm toán BCTC Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 200 “Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC” , đoạn 11 xác định :” Mục tiêu kiểm toán BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận ) ,có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng ?” Mục tiêu kiểm tốn tài cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy tồn , sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin đơn vị Đối với khoản mục doanh thu BCTC ,mục tiêu kiểm toán thường hướng tới thể qua bảng đây: Bảng 1:Các mục tiêu kiểm toán doanh thu Mục tiêu kiểm tốn chung Mục tiêu hợp lý chung Tính hữu Tính trọn vẹn Quyền nghĩa vụ Chính xác số học Phân loại trình bày Định giá Kịp thời Mục tiêu kiểm toán doanh thu Doanh thu bán hàng ghi sổ có hợp lý Doanh thu ghi nhận thực tế phát sinh Doanh thu bán hàng ghi sổ đầy đủ Hàng hóa tiêu thụ thuộc quyền sở hữu đơn vị Các nghiệp vụ bán hàng ghi vào sổ tổng hợp chi tiết thích hợp, tính tóan cộng dồn xác Doanh thu bán hàng phân loại đắn Doanh thu bán hàng định giá đắn Doanh thu bán hàng ghi sổ kỳ Mục tiêu hợp lý chung bao hàm việc xem xét , đánh giá tổng số tìên ghi khoản mục doanh thu sở cam kết chung trách nhiệm nhà quản lý thông tin thu qua khảo sát thực tế khách thể kiểm toán quan hệ với việc lựa chọn mục tiêu chung khác Nếu KTV không nhận thấy mục tiêu hợp lý chung đạt tất yếu phải dùng đến mục tiêu chung khác bao gồm : 2.2.1 Mục tiêu hữu : Doanh thu ghi nhận thực phát sinh hoàn thành tương ứng với số tiền mà khách hàng toán chấp nhận tốn Hàng hóa chấp nhận vận chuyển bán cho khách hàng có thật , không tồn khoản doanh thu ghi nhận mà khách hàng khơng tồn có tồn chưa chấp nhận mua hàng 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chương trình duyệt đối chiếu với quyền hạn, chức trách người phê duyệt Doanh thu ghi sổ đầy đủ Chọn dãy liên tục hoá đơn vận chuyển hay hoá đơn bán hàng xem xét việc ghi nghiệp vụ vào sổ kế toán -Đối chiếu số tiền ghi hoá đơn với bảng giá Doanh thu bán hàng quy định việc duyệt giá cho thương vu định giá Doanh thu phân loại đắn -Kiểm soát việc quy đổi ngoại tệ - Đối chiếu chương trình với quan hệ đối ứng tài khoản - Xem xét phân loại doanh thu theo mức thuế -Kiểm tra chéo chương trình giao hàng, chấp nhận Doanh thu bán hàng toán chưa ghi sổ ghi sổ kỳ - Kiểm tra vụ phát sinh trước sau ngày khoá sổ Doanh thu phân Đối chiếu sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511, 512, điều tra loại đắn số chương trình bán hàng có nghi vấn Bảng số 1-1: Các thử nghiệm kiểm soát doanh thu 2.2 Phân tích đánh giá tổng quát doanh thu: 2.2.1 Đối với doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam quy định: “Trong q trình kiểm tốn, nhằm giảm bơt rủi ro liên quan đến sở liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán ” Như phân tích thủ tục quan trọng giai đoạn thực kiểm toán nhằm xác định biến động, sai lệch khơng bình thường thông tin BCTC đơn vị Đối với nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu, thủ tục phân tích áp dụng bao gồm hai loại sau: 24 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phân tích ngang ( phân tích xu hướng ): Các tiêu phân tích ngang liên quan đến doanh thu bao gồm: +/ Lập bảng doanh thu theo tháng, theo cửa hàng, theo thuế suất ( thuế đầu ), theo loại doanh thu mối quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT đầu Nhận dạng tăng - giảm bất thường doanh thu kỳ kiểm toán +/ So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước, với doanh thu kế hoạch theo tháng, quý có biến động, bất thường cần tìm rõ nguyên nhân biến động Phân tích dọc ( phân tích tỉ suất ): Các tỷ suất tài thường dùng phân tích doanh thu bán hàng là: +/ Tỉ suất lợi nhuận gộp: Tỉ suất lợi nhuận gộp = Tỉ suất phản ánh khả sinh lời doanh nghiệp Tỷ suất lợi nhuận gộp cao khả sinh lời doanh nghiệp lớn KTV so sánh tỉ suất doanh nghiệp qua năm với doanh nghiệp khác ngành nghề kinh doanh +/ Tỉ suất hiệu kinh doanh: Tỉ suất hiệu kinh doanh = Tỉ suất hiệu cao hay thấp tuỳ thuộc vào ngành nghề kinh doanh, đơn vị ngành Cùng với tỉ suất lợi nhuận gộp, KTV đánh giá mức lợi nhuận doanh nghiệp qua thời kỳ khác Qua thủ tục phân tích trên, kiểm tốn phát giải trình phương hướng quan trọng việc thực tiêu doanh thu bán hàng, lợi tức bán hàng, thuế phải nộp Thủ tục phân tích doanh thu hoạt động tài So sánh doanh thu hoạt động tài kỳ với kỳ khác với kế hoạch (nếu có) Năm 2003, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 14 thơng tư 25 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 89/2002/TT-BTC có hiệu lực thi hành nên phải so sánh doanh thu hoạt động tài với kế hoạch xây dựng Lập bảng phân tích quan hệ đối ứng tài khoản nhận dạng quan hệ đối ứng bất thường nội dung không rõ ràng, điều tra nguyên nhân Phân loại doanh thu hoạt động tài theo loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tiến hành phân tích so sánh loại thu nhập theo nghiệp vụ kinh tế phát sinh với tổng doanh thu hoạt động tài Lập bảng ghi chép khoản thu từ hoạt động tài có tính chất định kỳ (tiền cho thuê tài sản, lãi thu từ hoạt động đầu tư tài chính) 10 So sánh tương quan chi phí hoạt động tài (TK 635) với doanh thu hoạt động tài hoạt động để tìm chênh lệch tìm lời giải thích 11 Thủ tục phân tích khoản giảm trừ: 12 Lập bảng tổng hợp so sánh khoản giảm trừ theo mặt hàng, theo bảng, quý chúng với tổng doanh thu kỳ (cả chi tiết theo khoản giảm trừ, doanh thu bị trả lại, giảm giá bán hàng…) Nếu có biến động bất thường phải tìm ngun nhân 13 Phân tích tỉ lệ khoản giảm trừ tổng doanh thu so sánh tỉ lệ kỳ với kỳ trước, tìm biến động, phân tích xu hướng biến động đồng thời tìm ngun nhân Như thơng qua việc thực thủ tục phân tích, so sánh cho phép KTV phát biến động bất thường sai sót để tập trung kiểm tra, xem xét tìm hiểu nguyên nhân Các nguyên nhân biến động mặt kinh tế làm ảnh hưởng tới tiêu liên quan tới doanh thu sai sót BCTC đơn vị Qua việc phân tích này, KTV hình thành cho định hướng công việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu 14 Thực thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Trên sở kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội việc phân tích với nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu, KTV thực việc kiểm tra chi tiết đối 26 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com với khoản mục doanh thu, kiểm tra chi tiết việc áp dụng biện pháp kỹ thuật cụ thể trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm tra khoản mục nghiệp vụ tương ứng Thủ tục kiểm tra chi tiết sử dụng tập trung vào khả sai phạm mà thủ tục phân tích sở kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Việc xác định thủ tục khảo sát kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tương đối phức tạp khó khăn chúng thay đổi đáng kể theo tình KTV thực việc kiểm tra chi tiết doanh thu theo mục tiêu kiểm toán sau: 15 Doanh thu ghi sổ có thật: Trường hợp xảy có thay đổi sách thuế nói chung hay mức thuế suất nói riêng kỳ kinh doanh Hơn nữa, doanh thu không xem tính thuế mà sở xem xét bổ sung vốn lưu động, vay vốn hay thu hút thêm vốn +/ Đối với mục tiêu này, KTV cần ý đến khả hai loại sai số : Doanh thu phản ánh sổ nhật ký bán hàng (hoặc sổ kế toán khác ) chưa xảy hành động gửi hàng, chuyển giao hàng hoá cung cấp dịch vụ cho khách hàng, nhận tiền ứng trước mà ghi sổ doanh thu kỳ kế tốn Nhằm mục đích kiểm tra có hàng chuyển giao hay chưa, KTV cần kiểm tra số bút toán điều hành sổ nhật ký bán hàng ( thương vụ có doanh số lớn bất thường ) để xem chúng có kèm theo chứng từ vận chuyển có chứng từ khác để chứng minh hay không +/ Trường hợp nghi ngờ có chứng từ vận chuyển giả mạo, KTV cần đối chiếu giá trị lơ hàng ( số lượng, số tiền bán hàng) với cân đối hàng tồn kho theo cứ: Hàng tồn đầu kỳ + Hàng sản xuất(hoặc mua) kỳ = Hàng bán (xuất) + Hàng tồn cuối kỳ Như việc kiểm tra doanh thu gắn chặt với kiểm tra khoản mục có liên quan, tình hình sản xuất, mua hàng kỳ, tình hình thực vụ vận chuyển phận sản xuất kinh doanh phụ 27 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com +/ Trường hợp KTV nghi ngờ có khách hàng khơng có thật, cần thực biện pháp sau: 16 Đối chiếu bút toán nhật ký bán hàng với chương trình phê chuẩn việc bán hàng chịu phê chuẩn giữ hàng 17 Đối chiếu nghiệp vụ ghi có TK 131 “Phải thu khách hàng” với nguồn gốc nó, có thực tế thu tiền (tiền mặt, tiền gửi) từ khách hàng, có thực tế xảy nghiệp vụ bán hàng trả lại, chứng khốn tín dụng hàng bán khoản doanh thu có thật Nếu bút tốn ghi có tài khoản 131( chưa tốn vào thời điểm kiểm tốn, khả có khách hàng giả ) 18 Doanh thu phê chuẩn đắn: Mục tiêu phê chuẩn đắn có liên quan trực tiếp đến định bán chịu, vận chuyển giá Điều đặc biệt quan trọng định giá bán hàng Các khảo sát thức việc định giá thực cách so sánh giá thực tế tính cho sản phẩm khác nhau, kể cước phí vận chuyển phương thức toán với danh sách giá ban quản trị phê chuẩn Nếu giá sản phẩm thương lượng theo thương vụ thủ tục kiểm tra thường gồm việc xác định xem có phê chuẩn đắn giám đốc kinh doanh nhân viên có thẩm quyền hay khơng Các hợp đồng mua bán hàng hoá cung cấp dịch vụ xem xét tương tự sô trường hợp cần xác nhận trực tiếp khách hàng 19 Doanh thu ghi sổ đầy đủ: Trong nhiều trường hợp, đặc biệt đơn vị kinh doanh theo kiểu “chụp giậ t” tạo “ lỗ tính thuế ” nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị có xu hướng giấu diếm doanh thu Để kiểm tốn mục tiêu “đầy đủ ” KTV cần soát lại chứng từ theo dãy số liên tục Trên sở đó, thực hiên đối chiếu theo quan hệ -1 ba loại sổ sách: chương trình vận chuyển sau đối chiếu với liên thứ hai hố đơn bán hàng có liên quan cuối đối chiếu với nhật ký bán hàng Điều nhằm kiểm tra nghiệp vụ bỏ sót Ngồi KTV cần phải kiểm tra tài khoản nợ liên quan phải trả có nhiều trường hợp doanh nghiệp “ gửi ” lãi qua tài khoản nợ phải trả, đặc biệt TK 338 “ phải trả, phải nộp khác ” 28 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com 20 Doanh thu bán hàng ghi sổ định giá đúng: Quá trình đánh giá xác nghiệp vụ bán hàng liên quan với việc vận chuyển số lượng hàng hoá đặt mua, việc tính tiền xác số hàng gửi việc ghi xác số tiền ghi vào sổ ghi kế toán Các thử nghiệm bao gồm việc tính tốn lại thơng tin sổ ghi kế tốn để kiểm tra xem liệu có xác khơng ? Cách làm thơng dụng thực việc rà soát bút toán nhật ký bán hàng đến so sánh số cộng nghiệp vụ chọn với sổ phụ theo dõi thu, khoản phải thu hoá đơn bán hàng Giá hóa đơn bán hàng thường so sánh với bảng giá phê chuẩn, phép tính tính lại chi tiết liệt kê hoá đơn so sánh với sổ sách vân chuyển mục mặt hàng, số lượng tên họ khách hàng Thường đơn đặt hàng khách phiếu bán hàng kiểm tra mục 21 Doanh thu ghi sổ phân loại đắn : Khi có doanh thu tiền mặt doanh thu bán chịu điều quan trọng không ghi nợ khoản phải thu doanh thu tiền mặt có doanh thu thu tiền khoản phải thu Đôi với công ty sử dụng nhiều cách phân loại doanh thu cơng ty có vấn đề báo cáo lợi tức phận, việc phải phân loại chúng điều quan trọng Thử nghiệm nhằm mục tiêu phân loại gắn với thử nghiệm theo mục tiêu định giá Trong trường hợp cần xem xét lại chu trình mặt hàng tương tự có giá bán khác đối chiếu với sổ chi tiết, sổ tổng hợp mục bán hàng thu tiền mặt két cần đối chiếu qua quan hệ đối ứng tài khoản tổng hợp 22 Doanh thu ghi sổ kỳ: Theo quy định, việc ghi chép nghiệp vụ bán hàng phải thực theo niên độ, đảm bảo phản ánh doanh thu lợi tức đơn vị niên độ kế toán Đây mục tiêu quan trọng bậc tiến hành kiểm toán doanh thu Với ý đồ chủ quan, doanh nghiệp thường tìm cách hạch tốn sai kỳ khoản doanh thu Vì vậy, đồng thời với việc kiểm toán theo mục tiêu định giá, mục tiêu trọn vẹn, vần đối chiếu ngày ghi chứng từ vận chuyển chon với ngày ghi hoá đơn bán hàng, nhật ký bán hàng 29 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com sổ quỹ Những chênh lệch lớn thời gian ghi sổ có khả chứa đựng khả gian lận việc hạch tốn doanh thu kỳ Ngồi KTV cần kiểm tra số nghiệp vụ tiêu thụ bất thường, có số tiền lớn, xảy cuối kỳ đầu kỳ sau để xác định 23 Các nghiệp vụ tiêu thụ phản ánh đắn vào sổ chi tiết tổng hợp xác: Việc ghi sổ đắn nghiệp vụ bán hàng sổ chi tiết khoản phải thu cần thiết tính xác sổ có ảnh hưởng đến khả thu khoản phải thu lưu hành công ty khách hàng Tương tự vậy, sổ nhật ký bán hàng phải kiểm tra chuyển vào sổ tổng hợp cách đắn Trong kiểm toán, cần phải thực khảo sát tính xác sổ sách kế toán = việc cộng tổng sổ nhật ký đối chiếu số tổng cộng với sổ ghi chi tiết, sổ tổng hợp Việc đối chiếu sổ nhật ký bán hàng với sổ chi tiết thường làm phần việc hoàn thành mục tiêu khác, riêng việc cộng dồn sổ nhật ký bán hàng đối chiếu số tổng cộng với sổ tổng hợp thực thủ tục riêng biệt 24 Các thủ tục kiểm toán khoản giảm trừ doanh thu: Các khoản giảm trừ doanh thu liên quan đến việc xác định doanh thu cần phải kiểm tra tính trung thực hợp lý khoản giảm trừ doanh thu, phải kiểm tra cụ thể trường hợp phát sinh, đối chiếu với việc toán để đảm bảo phù hợp doanh số tiêu thụ với thu tiền bán hàng Đối với khoản giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại trước hết KTV cần nghiên cứu kỹ quy định bán hàng quản lý hàng bán, thủ tục bán hàng, giao hàng, tiếp phải xem xét việc thực quy định bán hàng quản lý bán hàng, thủ tục bán hàng, giao hàng Kiểm tra nội dung trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, bảo đảm trường hợp giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải có đầy đủ chứng từ tài liệu chuẩn mực với thoả thuận hai bên Trường hợp khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán bị trả lại q nhỏ KTV bỏ qua kiểm toán tổng thể 30 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Như vậy, việc thiết kế thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu có mối quan hệ mật thiết với thủ tục kiểm soát nội doanh nghiệp Dưới bảng tổng hợp mục tiêu,q trình kiểm sốt nội khảo sát nghiệp vụ bán hàng KTV theo mục tiêu trình kiểm sốt nội tương ứng Mục tiêu Cơng việc kiểm soát nội Thử kiểm soát chủ yếu soát nội nghiệm kiểm Thử nghiệm -Xem xét hoá đơn bán hàng mối quan hệ với đơn đặt hàng vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hoá đơn bán hàng -Xem xét sổ nhật ký, sổ cái, sổ chi tiết, tài khoản 131 -Đối chiếu bút toán sở nhật ký bán hàng chứng từ vận chuyển -Đối chiếu hoá đơn với chứng từ phê duyệt phương thức bán -Sự phê duyệt tập trung vào: + Phương thức bán giao hàng + Giá bán, phương thức toán, cước phí vận chuyển -Xem xét chứng từ phê duyệt vấn đề trọng điểm có đầy đủ đắn -So sánh giá bán hoá đơn bán hàng với biểu giá hành đơn vị -Đối chiếu chứng từ phê chuẩn với quy định đơn vị -Các chứng từ vận chuyển Các mục tiêu đánh số ghi thu chép ghi sổ đầy -Các hoá đơn đủ đánh số trước ghi chép -Kiểm tra tính liên tục vận đơn -Kiểm tra tính liên tục hoá đơn bán hàng Đối chiếu chứng từ vận chuyển với hoá đơn bán hàng bút toán ghi sổ kế toán Doanh thu tính Kiểm sốt độc lập q trình tốn lập hố đơn q trình ghi ghi sổ sổ doanh thu bán hàng xác -Tính lại số liệu hoá đơn Xem xét vi phạm -Đối chiếu bút toán quy chế kiểm soát nội chứng từ với sổ sách chứng từ -Đối chiếu thơng tin nghi vấn hố đơn với chứng từ vận đơn, đơn đặt hàng… -Quá trình vào sổ doanh thu Doanh thu chứng = ghi sổ có chứng từ vận chuyển thực -Các hoá đơn, chứng từ đánh số theo dõi Các mục tiêu thu phê chuẩn cho phép cách đứng đắn -Các thủ tục ghi sổ doanh Doanh thu thu đặc biệt nhiệm vụ ghi sổ trước sau ngày khóa sổ kỳ kế toán -Kiểm tra nội Các mục tiêu -Phân cách trách nhiệm ghi thu ghi sổ chép cộng -Kiểm tra nội dồn -Xem xét chứng từ chưa tính tiền chưa vào sổ, doanh thu nhận trước, doanh thu bán chịu -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm soát nội -Quan sát đối chiếu nghiệp vụ -Kiểm tra vi phạm quy chế kiểm soát nội -So sánh ngày nghiệp vụ tiêu thụ ghi sổ với ngày giao hàng, ngày vận chuyển -Kiểm tra nhiệm vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ Cộng lại sổ nhật ký, theo dõi trình ghi sổ TK 511, 131 31 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 1.2: Tổng hợp mục tiêu trình kiểm sốt nội loại trắc nghiệm nghiệp vụ bán hàng 25 Kiểm toán doanh thu hoạt động tài Đối với khoản doanh thu hoạt động tài số lượng nghiệp vụ phát sinh năm tài thường khơng lớn KTV tiến hành kiểm tốn 100% nghiệp vụ chọn mẫu để kiểm tra Khi kiểm tra chi tiết khoản KTV cần ý: 26 Tính kỳ: Kiểm tra chứng từ số nghiệp vụ thu thập chi phí phát sinh trước sau thời gian khoá sổ để xem xét ngày tháng ghi sổ chi tiết xem có mục năm sau đơn vị lại tính vào năm 27 Tính trọn vẹn: Để phát khoản doanh thu hoạt động tài khơng ghi chép, KTV sử dụng thủ tục kiểm toán sau: +/ Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ, nhiều doanh nghiệp hạch tốn khoản doanh thu hoạt động tài để giảm chi phí kỳ Sai sót khơng làm ảnh hưởng đến tổng thu nhập doanh nghiệp lại gây đảo lộn loại thu nhập Trong trường hợp này, số tiền trọng yếu, KTV đề nghị đơn vị ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài để đảm bảo trình bày trung thực báo cáo kết hoạt động kq +/ Xem xét nghiệp vụ có nội dung khơng rõ ràng: Những khoản thu doanh thu hoạt động tài mà đơn vị vơ tình hay cố ý ghi chép vào nội dung khác +/ Đối với khoản thu có tính chất định kỳ tiền thuê tài sản cố định, lãi cho vay vốn…KTV cần lập bảng kê doanh thu tài hàng tháng để phát tháng chưa không ghi chép Để kiểm tra doanh thu hoạt động tài ghi sổ có thật, KTV tiến hành đối chiếu sổ tổng hợp sổ chi tiết khoản doanh thu hoạt động tài (TK 155) với chứng từ liên quan 28 Kiểm tra phân loại, xác cộng dồn đúng: KTV tiến hành đối chiếu sổ sách với chứng từ ngược lại Khi kiểm tra khoản doanh thu hoạt động tài cần ý: 32 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com +/ Đối với khoản liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, cần kiểm tra hợp đồng liên doanh, biên họp Hội đồng quản trị công ty liên doanh liên quan đến việc phân chia kq, BCTC tài liệu liên quan khác công ty liên doanh +/ Đối với khoản thu lãi: Kiểm tra phiếu, bảng tính lãi, đối chiếu hợp đồng có liên quan, so sánh với mức lãi suất quy định hành nhà nước, lưu ý nguyên tắc chia cắt niên độ hạch tốn cách kiểm tra phiếu bảng tính lãi lần cuối niên, kiểm tra bút toán hạch toán +/ Đối với khoản doanh thu liên quan đến hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán, kiểm tra bút toán hạch toán +/ Đối với khoản doanh thu chênh lệch tỉ giá: KTV lấy kết phần kiểm toán chênh lệch tỉ giá +/ Kiểm tra khoản doanh thu tài tính thuế thu nhập bên thứ hai ( bên góp vốn, bên nhận đầu tư ) 29 Kiểm tốn thu nhập bất thường Mục đích việc kiểm tra khoản thu nhập bất thường nhằm xem xét nghiệp vụ có làm phát sinh thu nhập bất thường với số liệu tốn hay khơng, kiểm tra cần nắm vững vấn đề sau: +/ Trường hợp thu nhập bất thường nhượng, bán, lý tài sản cố định số thu nhập bao gồm tồn số tiền thu từ nhượng, bán, lý tài sản cố định bao gồm giá trị phế liệu thu hồi ( chưa trừ khoản chi phí ) +/ Các khoản thu nhập bất thường phát sinh phải lập biên ghi nhận phát sinh ý kiến xử lý người có thẩm quyền, kiểm tra xem xét khoản thu nhập bất thường khác chưa ghi chép Để kiểm tra KTV thực việc xem xét nhiệm vụ hạch toán liên quan như: +/ Xem xét nghiệp vụ phát sinh: Sai sót khơng làm ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp lại ảnh hưởng đến kết hoạt động Do cần kiểm tra phát đề nghị hạch toán cho 33 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com +/ Xem xét nghiệp vụ thu tiền: Nhằm phát khoản thu tiền bất thường có nội dung khơng rõ ràng, có liên quan đến khoản thu bất thường kỳ hạch toán +/ Xem xét nghiệp vụ phải trả: Vì theo ý định chủ quan doanh nghiệp hạch tốn số khoản vào tài khoản phải trả thực tế không trả Kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối kiểm toán khoản mục doanh thu Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn phần hành, KTV phải tổng hợp, đánh giá thông tin thu thập nhằm sốt xét tồn q trình kiểm tốn, cụ thể kiểm tốn doanh thu Để đạt mục đích thông thường KTV phải làm thủ tục sau đây: 30 Áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng sát thực thơng tin thu thập phần hành động BCTC 31 Đánh giá đầy đủ chứng nhằm xem xét chứng thu thập đầy đủ cho việc định KTV hay chưa 32 Đánh giá tổng hợp sai sót phát nhằm nhận biết tổng số sai sót tất khoản mục BCTC phục vụ cho mục đích đưa ý kiến 33 Rà sốt lại hồ sơ kiểm tốn để đánh giá cơng việc KTV nhóm Bên cạnh cịn nhằm xem xét chuẩn mực kiểm toán tuân thủ trình thực nào, khắc phục xét đoán thiên lệch KTV 34 Yêu cầu đơn vị cung cấp thư giải trình nhà quản lý để giải đáp thiếu sót tồn đơn vị phục vụ cho mục đích ý định 35 Kiểm tra lại khai báo BCTC có đắn tuân theo chuẩn mực kế toán hành hay không 36 Xem xét thông tin khác báo cáo đơn vị để phát bất hợp lý báo cáo định TC hành Ngồi KTV cịn phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung xem xét kiện xảy sau kết thúc niên độ, xem xét giả thuyết kinh doanh đơn vị Công việc cuối để kết thúc kiểm toán KTV vào chứng thu thập phát trình kiểm toán tiến hành phát hành báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm tốn có vai trị quan trọng nhằm bày tỏ ý kiến KTV BCTC, đồng thời kiến nghị giúp cho khách hàng có sở đưa định điều hành quản lý doanh nghiệp 34 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Phần III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU Ở VIỆT NAM Ở Việt nam công tác kiểm tốn tài nói chung mà kiểm tốn doanh thu nói riêng ngày hồn thiện đem lại hiệu cao doanh nghiệp Một số công ty kiểm toán VACO, AASC, A&C… thực quy trình kiểm tốn doanh thu dựa chuẩn mực kiểm toán Quốc tế chuẩn mực kiểm Việt nam Tuy nhiên ,các KTV ln có vận dụng cách sáng tạo linh hoạt thủ tục kiểm toán vào điều kiện cụ thể với mục đích đạt hiệu so với thời gian chi phí bỏ đồng thời có đánh giá kết luận có độ xác cao để đem lại tin cậy cho khách hàng người nhận tin Q trình kiểm tốn doanh thu nhận xét cách khái quát sau: *Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán : Chuẩn bị kiểm toán bao gồm việc tiếp cận khách hàng ,lập kế hoạch tổng quát lập kế hoạch chi tiết Tiếp cận khách hàng khâu cơng ty coi trọng bước khới đầu tạo niềm tin ban đầu cho khách hàng uy tín cơng ty Thủ tục kết thúc kiểm toán thực theo quy định pháp luật phù hợp với chuẩn mực kiểm toán số 210 “hợp đồng kiểm toán “ hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt nam *Giai đoạn thực kiểm tốn : Thực kiểm tốn nói chung kiểm tốn doanh thu nói riêng tiến hành sở kế hoạch kiểm toán xác định kế hoạch kiểm toán chi tiết chương trình kiểm tốn cơng ty Các cơng ty tiến hành kiểm tốn theo trình tự chặt chẽ ,kết hợp kiểm tra đối chiếu tổng hợp chi tiết, tiên hành chọn mẫu khoa học tận dụng tối đa tài liệu mà khách hàng cung cấp Bên canh đó, KTV có sáng tạo vận dụng linh hoạt thủ tục kiểm toán tiến hành kiểm toán doanh thu *Giai đoạn kết thúc : Trong giai đoạn kết thúc, công ty thực đầy đủ công việc cần thiết từ việc soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC đến kiểm tra giấy tờ làm việc KTV cuối lập báo cáo kiểm toán thư quản lý Báo cáo kiểm tốn cơng ty đưa rõ ràng ,chặt chẽ minh bạch phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 700 “ Báo cáo kiểm toán BCTC “ Các ý kiến kết luận đưa BCTC trung thực, độc lập, khách quan tạo tin cậy cho khách hàng người quan tâm 35 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tuy hoạt động kiểm tốn Việt Nam cịn non trẻ so với bề dày lịch sử ngành kiểm tốn giới, nên hoạt động cịn thiếu kinh nghiệm, không tránh khỏi mặt hạn chế góc độ lý thuyết thực tế Hoạt động kiểm tốn cịn nhiều tồn tại, chưa chiếm ưu cạnh tranh với cơng ty nước ngồi, chất lượng kiểm tốn, tư vấn chưa thỏa mãn đối tượng sử dụng thông tin tài chính, nhận thức xã hội kiểm tốn chưa hồn tồn mức đầy đủ Hơn nữa, khung pháp lý cho hoạt động kế toán – kiểm tốn cịn thiếu chưa đồng bộ, nhiều quy định cịn chưa thống nhất, chưa phù hợp với thơng lệ chuẩn mực quốc tế Do vậy, để nâng cao chất lượng hiệu kiểm toán để hội nhập quốc tế khơng nỗ lực phấn đấu công ty kiểm tốn mà cịn phải có quan tâm phủ để đưa hoạt động kiểm tốn nước ta phát triển 36 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com KẾT LUẬN Kiểm toán khoản mục doanh thu phần hành kiểm toán tương đối phức tạp nhiều thời gian đặc điểm khoản doanh thu có liên quan trực tiếp tới nhiều quy định quản lý Nhà nước, việc hạch tốn dễ xảy sai sót gian lận có ảnh hưởng tới kết hoạt động doanh nghiệp Do đòi hỏi KTV phải thực tn thủ chặt chẽ quy trình kiểm tốn để đưa ý kiến xác thực, thực tế Tuy nhiên thực tiễn kiểm toán khoản mục doanh thu cho thấy chưa có chuẩn mực chung có tính pháp lý cao làm tảng cho hoạt động kiểm tốn Do việc ban hành chuẩn mực kiểm tốn khoản mục doanh thu có ý nghĩa quan trọng việc nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục doanh thu nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Chính cần hỗ trợ mạnh mẽ Nhà nước ban ngành liên quan nhằm nâng cao hiệu ngành kiểm toán 37 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com TÀI LIỆU THAM KHẢO Tên tác giả Tên tài liệu Nhà xuất Bộ tài Bộ tài EURO – TAPVIET GS.TS Nguyễn Quang Quynh & PGS.TS Ngơ Trí Tuệ PTS Vương Đình Huệ, PTS Đồn Xuân Tiên Alvin A Arens, James K.Loebbecker Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam NXB Chính trị Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam NXB Tài Hệ thống Chuẩn mực kiểm tốn Quốc NXB Tài tế Giáo trình kiểm tốn tài NXB Tài Kiểm tốn NXB Bộ tài Kiểm tốn Biên dịch : Đặng Kim Cương Phạm Văn Được Nguyễn Giáo Trình Lý Thuyết Kiểm Tốn GS.TS Quang Quynh & TS Nguyễn Thị Phương Hoa TS Nguyễn Viết Giáo Trình Lý Thuyết Kiểm Tốn Lợi & Th.S Đậu Ngọc Châu NXB Thống kê NXB Tài Chính NXB Tài Chinh- Học Viện Tài Chính 38 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN DOANH THU Đặc điểm khoản mục doanh thu với vấn đề kiểm toán 1.1 Khái niệm, nội dung doanh thu 1.1.1 Khái niệm doanh thu Theo chuẩn mực kế toán số 14 ? ?Doanh thu thu nhập khác”... báo cáo, làm tính kết qủa hoạt động kinh doanh doanh nghiệp  Doanh thu hoạt động tài chính: Chỉ tiêu phản ánh doanh thu hoạt động tài phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp 1.1.2 Xác định doanh thu: ... sổ kế tốn lập báo cáo hàng kỳ Ngồi cần thu thập tài liệu thông tin phục vụ cho kiểm toán như: BCTC năm trước, báo cáo kế toán quản trị, báo cáo kiểm toán năm trước; Bảng kê doanh thu theo mặt