Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế về trình bày báo cáo tài chính và thuyết minh thông tin đối với công cụ tài chính

BỘ TÀI CHÍNH -Số: 210/2009/TT-BTC CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Hà Nội, ngày tháng 11 năm 2009 THÔNG TƯ Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thông tin công cụ tài Căn Luật Kế toán ngày 17/06/2007; - Căn Nghị định số 129/2004/NĐ- CP ngày 31/12/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán hoạt động kinh doanh; - Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Bộ Tài hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thông tin công cụ tài Việt Nam sau: CHƯƠNG I - NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi áp dụng Thông tư hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thơng tin cơng cụ tài áp dụng cho tất đơn vị thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế Việt Nam có giao dịch liên quan đến cơng cụ tài Điều Căn áp dụng Các nội dung hướng dẫn áp dụng Thông tư vào Chuẩn mực kế toán quốc tế Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Uỷ ban Chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành, công bố năm 2007 Điều Các thuật ngữ áp dụng Các thuật ngữ Chuẩn mực kế toán quốc tế số 32 - Trình bày cơng cụ tài (IAS 32) Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 07 - Thuyết minh công cụ tài (IFRS 07) áp dụng Thơng tư sau: - Cơng cụ tài chính: Là hợp đồng làm tăng tài sản tài đơn vị nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị khác - Tài sản tài chính: Là loại tài sản sau: a) Tiền mặt; b) Công cụ vốn chủ sở hữu đơn vị khác; c) Quyền theo hợp đồng để: (i) Nhận tiền mặt tài sản tài khác từ đơn vị khác; (ii) Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện có lợi cho đơn vị; d) Hợp đồng tốn cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị 3- Nợ phải trả tài chính: Là nghĩa vụ sau: a) Mang tính bắt buộc để: (i) Thanh toán tiền mặt tài sản tài cho đơn vị khác; (ii) Trao đổi tài sản tài nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện khơng có lợi cho đơn vị; b) Hợp đồng tốn cơng cụ vốn chủ sở hữu đơn vị - Công cụ vốn Chủ sở hữu (CSH): Là hợp đồng chứng tỏ lợi ích cịn lại tài sản đơn vị sau trừ toàn nghĩa vụ đơn vị - Cơng cụ tài phái sinh: Là cơng cụ tài hợp đồng thỏa mãn đồng thời ba đặc điểm sau: a) Có giá trị thay đổi theo thay đổi lãi suất, giá cơng cụ tài chính, giá hàng hóa, tỷ giá hối đối, số giá lãi suất, xếp hạng tín dụng số tín dụng, số khác với điều kiện trường hợp số khác biến số phi tài biến số khơng liên quan đến bên tham gia hợp đồng (còn gọi biến số sở); b) Không yêu cầu đầu tư ban đầu yêu cầu đầu tư ban đầu thấp so với loại hợp đồng khác có phản ứng tương tự thay đổi yếu tố thị trường; c) Được toán vào ngày tương lai - Tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: Là tài sản tài khoản nợ phải trả tài thỏa mãn điều kiện sau: a) Tài sản tài nợ phải trả tài phân loại vào nhóm nắm giữ để kinh doanh Tài sản tài nợ phải trả tài phân loại vào nhóm chứng khoán nắm giữ để kinh doanh, nếu: (i) Được mua tạo chủ yếu cho mục đích bán lại/ mua lại thời gian ngắn; (ii) Có chứng việc kinh doanh cơng cụ nhằm mục đích thu lợi ngắn hạn; (iii) Cơng cụ tài phái sinh (ngoại trừ cơng cụ tài phái sinh xác định hợp đồng bảo lãnh tài cơng cụ phịng ngừa rủi ro hiệu quả) b) Tại thời điểm ghi nhận ban đầu, đơn vị xếp tài sản tài nợ phải trả tài vào nhóm phản ánh theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn: Là tài sản tài phi phái sinh với khoản tốn cố định xác định có kỳ đáo hạn cố định mà đơn vị có ý định có khả giữ đến ngày đáo hạn, ngoại trừ: a) Các tài sản tài mà thời điểm ghi nhận ban đầu xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; b) Các tài sản tài xếp vào nhóm sẵn sàng để bán; c) Các tài sản tài thỏa mãn định nghĩa khoản cho vay phải thu Đơn vị không phân loại tài sản tài vào nhóm nắm giữ đến ngày đáo hạn năm tài hai năm tài trước đơn vị bán phân loại lại trước thời gian đáo hạn số lượng nhiều mức không đáng kể, trừ việc bán phân loại lại thỏa mãn điều kiện: (i) Gần kỳ đáo hạn (trước không tháng kể từ thời điểm đáo hạn) đến mức việc thay đổi lãi suất thị trường không ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị hợp lý tài sản tài chính; (ii)Được thực sau đơn vị thu phần lớn tiền gốc tài sản tài theo tiến độ toán toán trước; (iii) Do nguyên nhân đặc biệt trường hợp riêng rẽ ngồi khả kiểm sốt đơn vị, khơng lặp lại đơn vị khơng thể dự đốn trước - Các khoản cho vay phải thu: Là tài sản tài phi phái sinh với khoản tốn cố định xác định không niêm yết thị trường, ngoại trừ: a) Các khoản mà đơn vị có ý định bán bán tương lai gần phân loại tài sản nắm giữ mục đích kinh doanh, loại mà thời điểm ghi nhận ban đầu đơn vị xếp vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; b) Các khoản đơn vị xếp vào nhóm sẵn sàng để bán thời điểm ghi nhận ban đầu; c) Các khoản mà người nắm giữ khơng thu hồi phần lớn giá trị đầu tư ban đầu, khơng phải suy giảm chất lượng tín dụng, phân loại vào nhóm sẵn sàng để bán - Tài sản sẵn sàng để bán: Là tài sản tài phi phái sinh xác định sẵn sàng để bán không phân loại là: a) khoản cho vay khoản phải thu; b) khoản đầu tư giữ đến ngày đáo hạn; c) tài sản tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh 10 - Hợp đồng bảo lãnh tài chính: Là hợp đồng quy định bên phát hành có nghĩa vụ tốn bồi hồn cho người nắm giữ tổn thất xảy khách nợ khơng thể thực nghĩa vụ tốn vào ngày đến hạn theo điều khoản gốc sửa đổi công cụ nợ 11 - Giá trị phân bổ tài sản tài nợ phải trả tài chính: Được xác định giá trị ghi nhận ban đầu tài sản tài nợ phải trả tài trừ khoản hoàn trả gốc, cộng trừ khoản phân bổ lũy kế tính theo phương pháp lãi suất thực tế phần chênh lệch giá trị ghi nhận ban đầu giá trị đáo hạn, trừ khoản giảm trừ (trực tiếp thông qua việc sử dụng tài khoản dự phòng) giảm giá trị thu hồi 12 - Phương pháp lãi suất thực tế: Là phương pháp tính tốn giá trị phân bổ một nhóm tài sản tài nợ phải trả tài phân bổ thu nhập lãi chi phí lãi kỳ có liên quan Lãi suất thực tế lãi suất chiết khấu luồng tiền ước tính chi trả nhận tương lai suốt vòng đời dự kiến cơng cụ tài ngắn hơn, cần thiết, trở giá trị ghi sổ tài sản tài nợ phải trả tài 13 - Dừng ghi nhận: Là việc đưa tài sản tài nợ phải trả tài trước ghi nhận khỏi bảng cân đối kế toán 14 - Giá trị hợp lý: Là giá trị mà tài sản trao đổi, khoản nợ phải trả tốn bên có đầy đủ hiểu biết, mong muốn giao dịch, giao dịch trao đổi ngang giá 15 - Một giao dịch mua, bán thông thường: Là việc mua bán tài sản tài theo hợp đồng mà điều khoản quy định việc chuyển nhượng tài sản khoảng thời gian xác định rõ theo quy định luật pháp dựa thông lệ thị trường 16 - Chi phí giao dịch: Là khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc mua, phát hành lý tài sản tài nợ phải trả tài Chi phí khơng phát sinh đơn vị không mua, phát hành lý cơng cụ tài 17 - Cam kết chắn: Là thỏa thuận ràng buộc để trao đổi số lượng nguồn lực cụ thể theo mức giá xác định vào thời điểm cụ thể tương lai 18 - Giao dịch dự kiến: Là giao dịch không cam kết chắn dự kiến xảy tương lai 19 - Cơng cụ phịng ngừa rủi ro: Là công cụ phái sinh xác định tài sản tài hay nợ phải trả tài phi phái sinh xác định (chỉ nhằm phòng ngừa rủi ro thay đổi tỷ giá) có giá trị hợp lý luồng tiền dự kiến bù trừ với thay đổi giá trị hợp lý luồng tiền đối tượng phòng ngừa rủi ro 20 - Đối tượng phòng ngừa rủi ro: Là tài sản, nợ phải trả, cam kết chắn, giao dịch dự đốn có khả cao xảy tương lai khoản đầu tư hoạt động đầu tư nước mà (a) đơn vị phải chịu rủi ro thay đổi giá trị hợp lý dòng tiền tương lai (b) xác định phòng ngừa rủi ro 21 - Hiệu phòng ngừa rủi ro: Là mức độ thay đổi giá trị hợp lý dòng tiền (do rủi ro phòng ngừa) đối tượng phòng ngừa rủi ro bù trừ với thay đổi giá trị hợp lý dòng tiền cơng cụ phịng ngừa rủi ro CHƯƠNG II - QUY ĐỊNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ SỐ 32 “CƠNG CỤ TÀI CHÍNH: TRÌNH BÀY” Điều Mục đích áp dụng Việc áp dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế số 32 (IAS 32) để hướng dẫn nguyên tắc việc trình bày cơng cụ tài Báo cáo tài Điều Phạm vi điều chỉnh - Thông tư áp dụng cho tất đơn loại cơng cụ tài ngoại trừ: a) Các khoản đầu tư vào lợi ích từ công ty con, công ty liên doanh, liên kết phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07 – Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết; Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 08 – Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh; Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty b) Quyền nghĩa vụ người sử dụng lao động c) Các thoả thuận khoản mục tiềm tàng giao dịch hợp kinh doanh bên mua theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 - Hợp kinh doanh d) Các hợp đồng bảo hiểm theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 19 - Hợp đồng bảo hiểm Tuy nhiên, thông tư áp dụng cho bên cung cấp dịch vụ bảo hiểm cơng cụ tài phái sinh kèm hợp đồng bảo hiểm kế toán tách rời với hợp đồng bảo hiểm đ) Những cơng cụ tài nằm phạm vi điều chỉnh Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 19 - Hợp đồng bảo hiểm cơng cụ tài có đặc điểm có phần khơng đảm bảo e) Các cơng cụ tài chính, hợp đồng nghĩa vụ giao dịch tốn cổ phiếu - Thơng tư áp dụng cho hợp đồng mua bán khoản mục phi tài tốn tiền mặt cơng cụ tài khác cách trao đổi công cụ tài - Thơng tư áp dụng cho hợp đồng quyền chọn việc mua bán khoản mục phi tài tốn tiền mặt cơng cụ tài khác cách trao đổi cơng cụ tài Điều Trình bày khoản Nợ phải trả tài công cụ vốn chủ sở hữu - Tổ chức phát hành cơng cụ tài phải phân loại cơng cụ phần cơng cụ thời điểm ghi nhận ban đầu nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu phù hợp với chất định nghĩa nợ phải trả tài cơng cụ vốn chủ sở hữu - Cơng cụ tài tổ chức phát hành trình bày cơng cụ vốn chủ sở hữu cơng cụ tài khơng bao gồm nghĩa vụ theo hợp đồng để trả tiền tài sản tài cho đơn vị khác trao đổi tài sản tài chính, nợ phải trả tài với đơn vị khác theo điều kiện bất lợi cho người phát hành Các cơng cụ tài công cụ vốn chủ sở hữu tổ chức phát hành trình bày nợ phải trả - Cổ phiếu ưu đãi trình bày nợ phải trả tài có điều khoản u cầu người phát hành phải mua lại số lượng cổ phiếu ưu đãi định thời điểm xác định tương lai Điều Trình bày khoản Dự phịng tốn tiềm tàng Cơng cụ tài u cầu đơn vị phải trả tiền tài sản tài phụ thuộc vào xuất không xuất kiện khơng chắn tương lai nằm ngồi kiểm soát người phát hành người nắm giữ cơng cụ, trình bày nợ phải trả tài bên phát hành cơng cụ tài Điều Trình bày Quyền chọn tốn Cơng cụ tài phái sinh quyền chọn trình bày tài sản tài nợ phải trả tài Điều Trình bày cơng cụ tài phức hợp - Tổ chức phát hành công cụ tài phi phái sinh phải xem xét điều khoản cơng cụ tài để xác định liệu cơng cụ có bao gồm thành phần nợ phải trả thành phần vốn chủ sở hữu hay không Việc nhận biết thành phần công cụ tài phức hợp vào nghĩa vụ phải trả (nợ phải trả tài chính) đơn vị tạo từ cơng cụ tài quyền người nắm giữ công cụ để chuyển đổi thành công cụ vốn chủ sở hữu Ví dụ, trái phiếu chuyển đổi chuyển đổi thành cổ phiếu phổ thơng cơng cụ tài phức hợp, gồm hai phận: Nợ phải trả tài (thỏa thuận mang tính bắt buộc trả tiền mặt tài sản tài chính) cơng cụ vốn chủ sở hữu (quyền chuyển đổi thành cổ phiếu khoảng thời gian định) - Phần phân loại nợ phải trả tài cơng cụ tài phức hợp trình bày riêng biệt với phần phân loại tài sản tài vốn chủ sở hữu Bảng Cân đối kế toán - Giá trị ghi sổ ban đầu công cụ tài phức hợp phân bổ cho thành phần nợ phải trả vốn chủ sở hữu Phần vốn chủ sở hữu xác định giá trị lại cơng cụ tài sau trừ giá trị hợp lý phần nợ phải trả Giá trị công cụ phái sinh (như hợp đồng quyền chọn bán) kèm cơng cụ tài phức hợp không thuộc phần vốn chủ sở hữu (như quyền chọn chuyển đổi vốn chủ sở hữu) trình bày phần nợ phải trả Tổng giá trị ghi sổ cho phần nợ phải trả vốn chủ sở hữu ghi nhận ban đầu với giá trị hợp lý cơng cụ tài Điều 10 Trình bày Cổ phiếu quỹ Cổ phiếu quỹ trình bày khoản mục riêng biệt giảm trừ vốn chủ sở hữu Đơn vị không ghi nhận lãi, lỗ phát sinh việc mua, bán, phát hành hay hủy bỏ cổ phiếu quỹ Số tiền nhận phải trả ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Điều 11 Trình bày khoản tiền lãi, cổ tức, lỗ lãi - Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận, khoản lỗ lãi có liên quan đến cơng cụ tài cấu phần mà nợ tài phải trả ghi nhận thu nhập chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Cổ tức, lợi nhuận trả cho cổ đông ghi giảm trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Trường hợp cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả khoản phải trả cho cổ đông cổ tức cổ phiếu ưu đãi ghi nhận vào chi phí kỳ - Chi phí giao dịch liên quan đến việc phát hành cơng cụ tài phức hợp phẩn bổ cho thành phần nợ phải trả vốn chủ sở hữu cơng cụ theo tỷ lệ Chi phí giao dịch liên quan đến nhiều giao dịch phân bổ cho giao dịch sở tỷ lệ tương ứng với giao dịch Chi phí giao dịch trình bày khoản giảm trừ vốn chủ sở hữu kỳ báo cáo - Các khoản lãi, lỗ phát sinh thay đổi giá trị ghi sổ nợ phải trả tài ghi nhận thu nhập chi phí Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Điều 12 Bù trừ tài sản tài nợ phải trả tài Bảng cân đối kế tốn Tài sản tài nợ phải trả tài bù trừ cho Bảng cân đối kế toán đơn vị: a) Có quyền hợp pháp để bù trừ giá trị ghi nhận; b) Có dự định tốn sở ghi nhận tài sản toán nợ phải trả thời điểm CHƯƠNG III - QUY ĐỊNH ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ SỐ 07 “CƠNG CỤ TÀI CHÍNH: THUYẾT MINH” Điều 13 Mục đích áp dụng Việc quy định áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế số 07 (IFRS07) Thơng tư nhằm mục đích hướng dẫn thuyết minh cơng cụ tài để giúp cho người sử dụng báo cáo tài đánh giá ảnh hưởng cơng cụ tài đến tình hình tài kết kinh doanh đơn vị; Đánh giá chất phạm vi rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài cách thức quản trị rủi ro đơn vị Điều 14 Phạm vi điều chỉnh Thông tư áp dụng cho tất đơn loại cơng cụ tài ngoại trừ: - Các khoản đầu tư vào lợi ích từ công ty con, công ty liên doanh, liên kết phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 07 – Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty liên kết; Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 08 – Thơng tin tài khoản vốn góp liên doanh; Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 25 – Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty - Quyền nghĩa vụ người sử dụng lao động - Các thoả thuận khoản mục tiềm tàng giao dịch hợp kinh doanh bên mua theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 11 - Hợp kinh doanh - Các hợp đồng bảo hiểm theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 19 - Hợp đồng bảo hiểm Tuy nhiên, thông tư áp dụng cho bên cung cấp dịch vụ bảo hiểm cơng cụ tài phái sinh kèm hợp đồng bảo hiểm kế toán tách rời với hợp đồng bảo hiểm - Các cơng cụ tài chính, hợp đồng nghĩa vụ giao dịch toán cổ phiếu Điều 15 Phân nhóm cơng cụ tài mức độ thuyết minh Cơng cụ tài phân nhóm phù hợp với chất thơng tin trình bày có tính đến đặc điểm cơng cụ tài Đơn vị phải cung cấp đầy đủ thông tin cho phép đối chiếu với khoản mục tương ứng trình bày Bảng cân đối kế toán Điều 16 Mức độ trọng yếu cơng cụ tài tình hình tài kết kinh doanh Đơn vị phải trình bày thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá mức độ trọng yếu cơng cụ tài tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị Điều 17 Trình bày loại tài sản tài nợ phải trả tài Giá trị ghi sổ loại tài sản tài nợ phải trả tài sau trình bày bảng cân đối kế toán thuyết minh báo cáo tài chính: 1- Tài sản tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tách riêng tài sản tài đơn vị xếp vào nhóm thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản tài nắm giữ để kinh doanh; - Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; - Các khoản cho vay phải thu; - Tài sản tài sẵn sàng để bán; - Nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tách riêng nợ phải trả tài đơn vị xếp vào nhóm thời điểm ghi nhận ban đầu nợ phải trả tài nắm giữ để kinh doanh; - Nợ phải trả tài xác định theo giá trị phân bổ Điều 18 Thuyết minh tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Nếu đơn vị phân loại khoản cho vay phải thu (hoặc nhóm khoản cho vay phải thu) vào nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thơng qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, đơn vị phải thuyết minh về: a) Mức độ rủi ro tín dụng tối đa khoản cho vay phải thu (hoặc nhóm khoản cho vay phải thu) ngày báo cáo; b) Mức độ giảm thiểu rủi ro tín dụng cơng cụ phái sinh tín dụng có liên quan cơng cụ tương tự; c) Giá trị hợp lý khoản cho vay phải thu (hoặc nhóm khoản cho vay phải thu) cuối kỳ, thay đổi giá trị hợp lý kỳ thay đổi rủi ro tín dụng tài sản tài chính; d) Giá trị hợp lý cuối kỳ thay đổi giá trị hợp lý kỳ cơng cụ tài phái sinh tín dụng có liên quan cơng cụ tương tự kể từ khoản cho vay phải thu phân loại vào nhóm - Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: a) Giá trị hợp lý cuối kỳ, thay đổi giá trị hợp lý kỳ thay đổi rủi ro tín dụng khoản nợ phải trả tài b) Chêch lệch giá trị ghi sổ nợ phải trả tài giá trị đơn vị phải tốn đáo hạn theo hợp đồng cho chủ sở hữu khoản nợ Điều 19 Thuyết minh việc phân loại lại Khi phân loại lại cơng cụ tài chính, đơn vị phải trình bày giá trị cơng cụ tài sau phân loại lại, nguyên nhân ảnh hưởng việc phân loại lại cơng cụ tài tới Báo cáo tài Điều 20 Thuyết minh việc dừng ghi nhận Khi chuyển nhượng tài sản tài khơng đủ điều kiện dừng ghi nhận, đơn vị phải thuyết minh thông tin sau cho loại tài sản tài chính: - Bản chất tài sản; - Bản chất việc chuyển giao rủi ro quyền sở hữu; - Giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả có liên quan đơn vị tiếp tục ghi nhận tồn tài sản đó; - Giá trị ghi sổ ban đầu tài sản, giá trị mà đơn vị tiếp tục ghi nhận giá trị ghi sổ khoản nợ có liên quan đơn vị tiếp tục ghi nhận tài sản phạm vi quyền sở hữu Điều 21 Thuyết minh tài sản đảm bảo - Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau tài sản đảm bảo: a) Giá trị ghi sổ tài sản tài mà đơn vị sử dụng làm tài sản chấp cho khoản nợ phải trả khoản nợ tiềm tàng, bao gồm khoản phân loại lại; b) Những điều khoản điều kiện chấp - Nếu đơn vị nắm giữ tài sản chấp (là tài sản tài phi tài chính) phép bán đem tài sản chấp cho bên thứ trường hợp chủ sở hữu tài sản có khả trả nợ, đơn vị cần thuyết minh thông tin sau: a) Giá trị hợp lý tài sản chấp; b) Giá trị hợp lý tài sản chấp bán đem chấp cho bên thứ thông tin nghĩa vụ hoàn trả tài sản đơn vị; c) Điều khoản điều kiện liên quan đến việc sử dụng tài sản chấp Điều 22 Dự phịng cho tổn thất tín dụng Khi tài sản tài bị giảm giá tổn thất tín dụng đơn vị ghi nhận dự phòng tài khoản riêng (tài khoản dự phòng dùng để ghi nhận giảm giá cho tài sản tài khoản tương tự để ghi nhận giảm giá nhóm tài sản), thay trực tiếp 10 hạch tốn giảm giá trị ghi sổ tài sản, đơn vị phải đối chiếu thay đổi tài khoản dự phịng kỳ cho loại tài sản tài Điều 23 Thuyết minh cơng cụ tài phức hợp gắn liền với nhiều cơng cụ tài phái sinh Nếu đơn vị phát hành công cụ bao gồm thành phần nợ phải trả thành phần vốn chủ sở hữu công cụ gắn liền với nhiều cơng cụ tài phái sinh có giá trị phụ thuộc lẫn (ví dụ: cơng cụ nợ chuyển đổi mua lại), đơn vị phải thuyết minh chi tiết thành phần công cụ tài phức hợp cơng cụ tài phái sinh kèm Điều 24 Thuyết minh khoản vay khả toán vi phạm hợp đồng minh: vay đó; Đối với khoản vay phải trả ghi nhận ngày báo cáo, đơn vị phải thuyết - Chi tiết lần không trả (nếu có) nợ gốc, nợ lãi khoản - Giá trị ghi sổ khoản vay mà đơn vị khơng có khả tốn ngày báo cáo; - Thông tin việc liệu khắc phục tình trạng khả tốn nêu đơn vị có hay chưa việc điều khoản khoản vay đàm phán lại, trước ngày phê duyệt phát hành báo cáo tài Điều 25 Trình bày khoản mục thu nhập, chi phí, lãi lỗ Đơn vị phải thuyết minh khoản mục thu nhập, chi phí, lãi, lỗ sau Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Thuyết minh báo cáo tài chính: - Lãi lỗ của: a) Các tài sản tài nợ phải trả tài ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; Trình bày riêng rẽ lãi lỗ tài sản tài nợ phải trả tài xếp vào nhóm thời điểm ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả tài nắm giữ để kinh doanh; b) Tài sản tài sẵn sàng để bán; Trình bày riêng rẽ khoản lãi, lỗ ghi nhận trực tiếp vào thu nhập kỳ khoản phân loại lại từ vốn chủ sở hữu sang thu nhập kỳ; c) Các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn; d) Các khoản cho vay phải thu; đ) Nợ phải trả tài xác định theo giá trị phân bổ 11 - Tổng thu nhập tiền lãi tổng chi phí lãi vay (sử dụng lãi suất thực tế) cho tài sản tài hay nợ phải trả tài khơng thuộc nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Thu nhập chi phí từ phí dịch vụ (ngoại trừ khoản tính xác định lãi suất thực) phát sinh từ: a) Các tài sản hay nợ phải trả tài khơng thuộc nhóm ghi nhận theo giá trị hợp lý thông qua Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; b) Các hoạt động ủy thác khác dẫn đến việc nắm giữ hay đầu tư tài sản thay mặt cá nhân, quỹ ủy thác, quỹ hưu trí tổ chức khác - Thu nhập tiền lãi dồn tích tài sản tài bị giảm giá - Khoản lỗ giảm giá trị loại tài sản tài Điều 26 Trình bày sách kế tốn Đơn vị phải trình bày phần tóm tắt sách kế tốn áp dụng sở xác định giá trị cơng cụ tài sử dụng q trình lập Báo cáo tài sách kế tốn khác có liên quan Điều 27 Thuyết minh nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro - Đơn vị phải thuyết minh riêng cho loại phòng ngừa rủi ro: Phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý; Phòng ngừa rủi ro dòng tiền; Phòng ngừa rủi ro khoản đầu tư vào hoạt động nước ngoài, với nội dung sau: a) Mơ tả loại phịng ngừa rủi ro; b) Mơ tả cơng cụ tài dùng làm cơng cụ phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý chúng ngày báo cáo; c) Bản chất rủi ro phòng ngừa tin về: - Đối với phòng ngừa rủi ro luồng tiền, đơn vị phải thuyết minh thêm thông a) Khoảng thời gian dự kiến phát sinh dòng tiền khoảng thời gian dự kiến dòng tiền ảnh hưởng đến lãi, lỗ đơn vị; b) Mô tả giao dịch dự kiến tương lai phòng ngừa rủi ro dự kiến không phát sinh; c) Giá trị ghi nhận vào vốn chủ sở hữu kỳ; d) Giá trị phân loại lại từ vốn chủ sở hữu sang Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ, rõ giá trị phân loại lại cho khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh; đ) Giá trị tách khỏi vốn chủ sở hữu kỳ bao hàm giá gốc giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả phi tài mà việc mua hay phát sinh tài sản nợ phải trả phi tài giao dịch dự kiến có nhiều khả xảy phịng ngừa rủi ro 12 - Ngồi ra, đơn vị phải trình bày riêng rẽ: a) Đối với phòng ngừa rủi ro giá trị hợp lý: Lãi lỗ cơng cụ phịng ngừa rủi ro khoản mục phòng rủi ro liên quan đến rủi ro phịng ngừa b) Phần khơng hiệu phòng ngừa rủi ro luồng tiền ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh; c) Phần khơng hiệu phịng ngừa rủi ro cho khoản đầu tư vào hoạt động nước ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Điều 28 Thuyết minh giá trị hợp lý Đơn vị phải thuyết minh thông tin giá trị hợp lý sau: 1- Giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả tài để so sánh giá trị hợp lý giá trị ghi sổ - Các phương pháp xác định giá trị hợp lý loại tài sản hay nợ phải trả tài Điều 29 Những thuyết minh định tính Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau loại rủi ro phát sinh từ công cụ tài chính: - Mức độ rủi ro cách thức phát sinh rủi ro; - Mục tiêu, sách, quy trình quản lý rủi ro phương pháp sử dụng để đo lường rủi ro; - Những thay đổi mức độ rủi ro, cách thức phát sinh rủi ro, mục tiêu, sách, quy trình quản lý rủi ro phương pháp sử dụng để đo lường rủi ro so với kỳ trước Điều 30 Những thuyết minh định lượng Đơn vị phải thuyết minh tóm tắt số liệu mức độ rủi ro ngày báo cáo loại rủi ro phát sinh từ cơng cụ tài Điều 31 Thuyết minh rủi ro tín dụng - Đơn vị phải thuyết minh theo loại cơng cụ tài thơng tin sau: a) Số liệu thể trung thực mức độ rủi ro tín dụng tối đa ngày báo cáo khơng tính đến tài sản đảm bảo hay hỗ trợ tín dụng; b) Mơ tả tài sản đảm bảo nắm giữ làm vật chấp loại hỗ trợ tín dụng; c) Thơng tin chất lượng tín dụng tài sản tài chưa hạn hay chưa bị giảm giá; 13 d) Giá trị ghi sổ tài sản tài đáng nhẽ bị hạn bị giảm giá đàm phán lại - Đối với tài sản tài hạn giảm giá, đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: a) Phân tích tuổi nợ tài sản tài hạn không giảm giá ngày báo cáo; b) Phân tích tài sản tài đánh giá riêng biệt có giảm giá trị ngày báo cáo, bao gồm nhân tố mà đơn vị sử dụng xem xét giảm giá trị tài sản; c) Mơ tả ước tính giá trị hợp lý tài sản đảm bảo nắm giữ đơn vị - Đối với Tài sản đảm bảo hình thức hỗ trợ tín dụng nhận , đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: a) Bản chất giá trị ghi sổ tài sản thu được; b) Nếu tài sản chưa sẵn sàng chuyển thành tiền mặt, sách đơn vị việc lý tài sản việc sử dụng chúng hoạt động đơn vị Điều 32 Thuyết minh rủi ro khoản Đơn vị phải thuyết minh thông tin sau: - Phân tích thời gian đáo hạn cịn lại dựa theo hợp đồng khoản nợ phải trả tài chính; - Mơ tả phương thức quản lý rủi ro khoản tiềm tàng Điều 33 Thuyết minh rủi ro thị trường Đơn vị phải thuyết minh phân tích độ nhạy cảm loại rủi ro thị trường ngày báo cáo, rõ mức độ ảnh hưởng tới lãi, lỗ vốn chủ sở hữu đơn vị thay đổi biến số rủi ro liên quan có khả tồn tại ngày báo cáo; Các phương pháp giả định sử dụng phân tích độ nhạy cảm thay đổi phương pháp giả định sử dụng so với kỳ trước, lý thay đổi CHƯƠNG IV - TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 34: Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực sau 45 ngày kể từ ngày ký, áp dụng để trình bày thuyết minh cơng cụ tài Báo cáo tài từ năm 2011 trở Nơi nhận: - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phịng TW Đảng; - Văn phòng Quốc hội; 14 KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG - Văn phòng Chủ tịch nước; - Văn phịng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ; - Toà án NDTC; - Viện Kiểm sát NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - UBND tỉnh, thành phố trực thuộc TW; - Cơ quan TW đoàn thể; - Cục Kiểm tra văn - Bộ Tư pháp - Sở Tài chính, Cục Thuế tỉnh,thành phố trực thuộc TW; - Các TCT 91; - Công báo; - Vụ Pháp chế - Bộ Tài chính; - Các đơn vị thuộc Bộ Tài chính; - Văn phịng Ban đạo TW phòng, chống tham nhũng; - Lưu: VT, Vụ CĐKT 15 (đã ký) Trần Xuân Hà