Quy định về đo lường công cụ tài chính tại thời điểm ghi nhận ban đầu, và sau thời điểm ghi nhận ban đầu

Quy định về đo lường công cụ tài chính tại thời điểm ghi nhận ban đầu, và sau thời điểm ghi nhận ban đầu QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG CÔNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI THỜI ĐIỂM GHI NHẬN BAN ĐẦU VÀ SAU THỜI ĐIỂM GHI NHẬN[.]

QUY ĐỊNH VỀ ĐO LƯỜNG CƠNG CỤ TÀI CHÍNH TẠI THỜI ĐIỂM GHI NHẬN BAN ĐẦU VÀ SAU THỜI ĐIỂM GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO IAS 39 VỚI VIỆC VẬN DỤNG Ở VIỆT NAM Các quy định kế toán quy định pháp lý liên quan đến công cụ tài Việt Nam giải số vấn đề bản, nghiệp vụ đơn giản cơng cụ tài Tuy nhiên, quy định văn kế tốn cịn có khác biệt trọng yếu so với Chuẩn mực kế tốn Quốc tế Từ đó, doanh nghiệp phản ánh sai lệch kết kinh doanh mua, bán, giao dịch cơng cụ tài Quy định đo lường cơng cụ tài thời điểm ghi nhận ban đầu, sau thời điểm ghi nhận ban đầu theo IAS 39 Theo IAS 39, tổ chức ghi nhận tài sản tài khoản nợ tài bảng cân đối kế tốn tổ chức trở thành bên điều khoản mang tính chất hợp đồng cơng cụ tài Tất tài sản tài khoản nợ tài chính, bao gồm cơng cụ tài phái sinh, ghi nhận bảng cân đối kế tốn - Đo lường cơng cụ tài vào thời điểm ghi nhận ban đầu: Các tài sản tài khoản nợ tài đo lường theo giá trị hợp lý, bao gồm chi phí giao dịch như: lệ phí, hoa hồng mơi giới…Đối với cơng cụ tài đo lường theo giá trị hợp lý thông qua lợi nhuận lỗ chi phí giao dịch khơng cộng thêm vào giá trị ghi nhận ban đầu - Đo lường cơng cụ tài sau thời điểm ghi nhận ban đầu: Các tài sản tài khoản nợ tài đo lường theo giá trị hợp lý, ngoại trừ: + Các khoản cho vay nợ phải thu, khoản đầu tư nắm giữ đến kỳ đáo hạn, khoản nợ tài phi phái sinh đo lường theo giá trị hoàn dần sử dụng phương pháp lãi suất thực; + Các khoản đầu tư công cụ vốn chủ đo lường giá gốc; + Các tài sản tài khoản nợ tài thiết kế điều khoản tự bảo hiểm công cụ tự bảo hiểm đo lường theo yêu cầu kế toán tự bảo biểm Vận dụng vào Việt Nam việc ban hành yêu cầu đo lường giá trị tài sản tài khoản nợ tài vào thời điểm ban đầu sau thời điểm ban đầu: Tại thời điểm ghi nhận ban đầu: Các tài sản tài khoản nợ tài đo lường theo giá trị hợp lí, bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp liên quan đến việc phát hành mua tài sản tài khoản nợ tài Ngoại trừ, tài sản tài khoản nợ tài đo lường theo giá trị hợp lý thơng qua lãi lỗ không bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp liên quan đến việc phát hành mua tài sản tài khoản nợ tài Sau thời điểm ghi nhận ban đầu: - Đối với tài sản tài đo lường giá trị hợp lý chúng, mà khơng có giảm trừ chi phí giao dịch chúng bán chuyển nhượng, ngoại trừ trường hợp sau: + Các khoản cho vay khoản phải thu đo lường theo giá trị hoàn dần sử dụng phương pháp lãi suất thực + Các khoản đầu tư nắm giữ đến lúc đáo hạn đo lường theo giá trị hoàn dần sử dụng phương pháp lãi suất thực + Các khoản đầu tư công cụ vốn mà khơng định giá thị trường tích cực giá trị hợp lý chúng không đo lường cách đáng tin cậy đo lường theo giá trị ghi sổ ban đầu Đối với khoản nợ tài đo lường theo giá trị hoàn dần sử dụng phương pháp lãi suất thực, ngoại trừ khoản nợ tài đo lường giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ Giá trị hoàn dần tài sản tài khoản nợ tài giá trị ban đầu tài sản tài khoản nợ tài đó, cộng với khoản lãi suất nhận đến thời điểm tính giá trị hồn dần tính theo tỷ lệ lãi suất thực, trừ khoản hồn lại nhận đến thời điểm tính giá trị hoàn dần Phương pháp lãi suất thực phương pháp tính giá trị hồn dần tài sản tài khoản nợ tài (hoặc nhóm tài sản tài nhóm khoản nợ tài chính) phương pháp phân phối khoản thu nhập lãi suất khoản chi phí lãi suất suốt kỳ kế toán liên quan Tỷ lệ lãi suất thực tỷ lệ giảm trừ khoản tiền tương lai phải toán ước lượng khoản tiền tương lai nhận ước lượng suốt đời sống công cụ tài Khi tính tỷ lệ lãi suất thực, doanh nghiệp ước lượng dịng tiền có xem xét đến điều khoản cơng cụ tài (ví dụ: trả trước, quyền bán quyền tương tự), không xem xét đến giảm sút lòng tin tương lai Khi tính tốn bao gồm tất lệ phí, khoản trả nhận bên cơng cụ tài chính, chi phí giao dịch, tất khoản chiết khấu phụ trội Có giả định dịng tiền đời sống mong đợi cơng cụ tài xác định cách đáng tin cậy Nếu như, dòng tiền đời sống mong đợi cơng cụ tài khơng thể xác định cách đáng tin cậy doanh nghiệp sử dụng dịng tiền mang tính chất hợp đồng suốt kỳ hạn hợp đồng cơng cụ tài Ví dụ 1: Phương pháp tính lãi suất thực Ngày 1/1/2000, Công ty mua trái phiếu mệnh giá 1250$, giá mua hợp lý 1000$, chiết khấu 250$, lãi suất cố định 4,7%, kỳ hạn năm, lãi suất trả định kỳ vào ngày 31/12, mệnh giá trái phiếu hoàn lại vào ngày 31/12/2001 Vậy tỷ lệ lãi suất thực trái phiếu bao nhiêu? Gọi tỷ lệ lãi suất thực trái phiếu x Ta có: Năm Giá trị hồn dần Thu nhập lãi suất theo Dịng ngày bắt năm đầu tỷ lệ lãi suất thực tiền Giá trị hoàn dần theo tỷ lệ lãi ngày kết thúc suất danh nghĩa năm 2000 1000 2001 1000 + 1000x – 59 1000x (1000 + 1000x – 59) x 59 1250 + 59 1000 + 1000x – 59  Tổng khoản mà nhà đầu tư nhận mua cơng cụ nợ tính theo tỷ lệ lãi suất thực = tổng lãi suất danh nghĩa nhận đến đáo hạn + chiết khấu mua công cụ nợ = 59$*2 năm + (1250 – 1000) = 368$  1000x + (1000 + 1000x – 59)x = 368  1000x + 1941x – 368 =  x = 17,4% Năm Giá trị hoàn dần Thu nhập lãi suất Dòng tiền theo Giá trị hoàn dần ngày bắt đầu theo tỷ lệ lãi suất tỷ lệ lãi suất danh ngày kết thúc 2000 2001 Tổng năm 1000 1115 thực 174 194 368 nghĩa 59 1250 + 59 năm 1115 Ví dụ 2: Năm 2000, công ty A mua công cụ nợ với kỳ hạn năm, trì đến lúc đáo hạn, giá trị hợp lý ban đầu (gồm chi phí giao dịch) mua cơng cụ nợ 1.000$ Cơng cụ nợ có mệnh giá 1.250$ với lãi suất cố định 4,7%, trả hàng năm Cơng ty A có quyền tốn cơng cụ nợ trước hạn phần toàn Tỷ lệ lãi suất thực 10%/năm  Lãi suất danh nghĩa nhận hàng năm = 1.250* 4,7% = 59$/năm  Tổng khoản mà nhà đầu tư nhận mua cơng cụ nợ tính theo tỷ lệ lãi suất thực = tổng lãi suất danh nghĩa nhận đến đáo hạn + chiết khấu mua công cụ nợ = 59$*5 năm + (1250 – 1000) = 545$  545$ khoản giá trị nhận tính theo lãi suất thực 10%/ năm suốt kỳ hạn năm = 100 + 104 + 109 + 113 + 119  Cách tính (xem bảng) Năm Giá trị hồn Thu nhập lãi Dịng tiền dần ngày suất Giá trị hồn theo tỷ theo tỷ lệ lãi dần ngày bắt đầu năm 1.000 1.041 1.086 1.136 1.190 2000 2001 2002 2003 2004 lệ lãi thực 100 104 109 113 119 Tài liệu tham khảo: Chuẩn mực kế toán quốc tế suất suất nghĩa 59 59 59 59 1.250+59 danh kết thúc năm 1.041 1.086 1.136 1.190 IAS 32 “Các cơng cụ tài chính: Trình bày”, IAS 39 “Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường” chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS “Các cơng cụ tài chính: Trình bày” Thơng tư 210/2009/TT-BTC việc “Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế trình bày báo cáo tài thuyết minh thông tin công cụ tài  ... hiểm công cụ tự bảo hiểm đo lường theo yêu cầu kế toán tự bảo biểm Vận dụng vào Việt Nam việc ban hành yêu cầu đo lường giá trị tài sản tài khoản nợ tài vào thời điểm ban đầu sau thời điểm ban đầu: ... ban đầu: Tại thời điểm ghi nhận ban đầu: Các tài sản tài khoản nợ tài đo lường theo giá trị hợp lí, bao gồm chi phí giao dịch liên quan trực tiếp liên quan đến việc phát hành mua tài sản tài khoản... trừ khoản nợ tài đo lường giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ Giá trị hoàn dần tài sản tài khoản nợ tài giá trị ban đầu tài sản tài khoản nợ tài đó, cộng với khoản lãi suất nhận đến thời điểm tính giá