VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CÔNG TY CHỨNG KHOÁN NIÊM YẾT TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ

BỘ TÀI CHÍNH BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH &&& NGUYỄN THỊ VÂN VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ ĐỂ HỒN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CƠNG TY CHỨNG KHỐN NIÊM YẾT TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SỸ KINH TẾ HÀ NỘI – NĂM 2020 Cơng trình đƣợc hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS Đoàn Vân Anh TS Lê Văn Liên Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án đƣợc bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 2020 Có thể tìm hiểu luận án Thƣ viện Quốc gia Thƣ viện Học viện Tài DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Thị Vân, "Một số ý kiến việc áp dụng giá trị hợp lý vào việc lập trình bày báo cáo tài Việt Nam", Tạp chí kế tốn kiểm tốn số 12/2015, năm 2015, trang 11, 12 Nguyễn Thị Vân, "Một số ý kiến việc áp dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài cơng ty chứng khốn Việt Nam", Tạp chế kế toán kiểm toán số tháng 10/2018, năm 2018, trang 7- Nguyễn Thị Vân,"Ghi nhận trình bày báo cáo tài áp dụng cho cơng ty chứng khốn liên quan đến phát hành chứng quyền có bảo đảm", Tạp chí Thơng tin phát triển số 12/2018, năm 2018, trang 24-28 Nguyễn Thị Vân, "Kinh nghiệm Hàn quốc vận dụng giá trị hợp lý để lập trình bày báo cáo tài học cho Việt Nam", Tạp chí Nghiên cứu khoa học kiểm toán số 133-11/2018, năm 2018, trang 57- 62 Nguyễn Thị Vân, “Ấp dụng giá trị hợp lý việc lập trình bày báo cáo tài Việt Nam”, Tạp chí kế tốn kiểm tốn số 4/2019, năm 2019, trang 10-14 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Ở Việt Nam nay, nguyên tắc “giá trị hợp lý” đƣợc đƣa vào quy định Luật Kế toán (sửa đổi) số 88/2015/QH13 đƣợc Quốc hội thông qua ngày 20 tháng 11 năm 2015, nhƣng hiểu vận hành kế toán theo giá trị hợp lý vấn đề khó Việt Nam Thực tế nay, hầu hết doanh nghiệp sử dụng giá gốc cho việc ghi nhận trình bày BCTC sở tuân thủ quy định 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) hƣớng dẫn Thơng tƣ 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Việc lập trình bày BCTC CTCK niêm yết Việt Nam vận dụng GTHL nhiều hạn chế thiếu nhiều quy định pháp luật liên quan đến việc xác định GTHL, việc ghi nhận trình bày BCTC theo GTHL Việt Nam Ngoài ra, việc xác định GTHL ghi nhận yếu tố báo cáo theo GTHL cơng ty cịn nhiều điều bất cập cần hoàn thiện Từ lý trên, NCS chọn đề tài "Vận dụng giá trị hợp lý để hồn thiện việc lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam" để nghiên cứu, nhằm hoàn thiện việc lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam điều kiện áp dụng giá trị hợp lý, đảm bảo phù hợp với khuôn mẫu chung quốc tế kế toán Tổng quan nghiên cứu Mục đích phần tổng quan nhằm hệ thống phân tích nghiên cứu trƣớc giới nhƣ Việt Nam liên quan đến đề tài, vấn đề tồn mà luận án tập trung giải Từ việc xem xét phân tích nghiên cứu ngồi nƣớc, luận án tìm khoảng trống nghiên cứu trƣớc vận dụng giá trị hợp lý để hồn thiện việc lập trình bày BCTC Các khoảng trống nghiên cứu giúp đƣa định hƣớng cho luận án tập trung nghiên cứu vận dụng giá trị hợp lý để hoàn thiện việc lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khoán niêm yết Việt Nam Luận án chủ yếu sử dụng phƣơng pháp định tính để xem xét mức độ vận dụng giá trị hợp lý để hoàn thiện việc lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam, tìm hiểu nhân tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý để hồn thiện việc lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam, phân tích đánh giá thực trạng vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày BCTC cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam Các kết kết luận nghiên cứu tạo nên sở vững để luận án đƣa giải pháp khuyến nghị vận dụng giá trị hợp lý để hồn thiện việc lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu Thứ nhất, nghiên cứu lý luận lập trình bày báo cáo tài theo giá trị hợp lý Cụ thể nghiên cứu tổng quan giá trị hợp lý chi phối đến việc ghi nhận trình bày thông tin yếu tố BCTC; Nguyên tắc lập trình bày BCTC theo GTHL; Các yếu tố ảnh hƣởng đến lập trình bày BCTC theo GTHL; nghiên cứu kinh nghiệm số nƣớc khu vực áp dụng GTHL lập trình bày BCTC, từ rút học kinh nghiệm cho Việt Nam; Thứ hai, nghiên cứu thực trạng vận dụng GTHL lập trình bày BCTC CTCK niêm yết Việt Nam; Thứ ba, nghiên cứu giải pháp hồn thiện lập trình bày BCTC cho CTCK niêm yết Việt Nam vận dụng GTHL Cụ thể nghiên cứu yêu cầu hoàn thiện lập trình bày BCTC cho CTCK niêm yết Việt Nam vận dụng GTHL; giải pháp hồn thiện, lộ trình áp dụng, đánh giá tính khả thi phù hợp với thực tiễn Việt Nam điều kiện để thực giải pháp Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu nguyên tắc ghi nhận khoản mục báo cáo tài chính, phƣơng pháp lập trình bày BCTC sở vận dụng nguyên tắc giá trị hợp lý kế toán - Phạm vi nghiên cứu: +Về không gian: Đề tài thực nghiên cứu BCTC số cơng ty chứng khốn niêm yết thị trƣờng chứng khốn Việt Nam Đề tài khơng nghiên cứu đến cơng ty chứng khốn Việt Nam niêm yết thị trƣờng chứng khốn nƣớc ngồi + Về nội dung: Đề tài tập trung nghiên cứu BCTC riêng số cơng ty chứng khốn niêm yết thị trƣờng chứng khốn Việt Nam mà khơng nghiên cứu BCTC hợp báo cáo khác công ty Đề tài nghiên cứu thơng lệ kế tốn quốc tế liên quan đến giá trị hợp lý đƣợc vận dụng lập trình bày BCTC, khơng bao gồm thơng lệ kế tốn quốc tế liên quan đến lĩnh vực khác + Về thời gian nghiên cứu: Các liệu luận án tập trung cho giai đoạn từ 2014 2018 5 Phƣơng pháp nghiên cứu 5.1 Phương pháp thu thập liệu: Phƣơng pháp thu th ơng pháp sơ cg thơng p 5.2 Phương pháp xử lý liệu - Phƣơng pháp xử lý liệu sơ cấp: Sau tiến hành khảo sát, vấn, NCS phân loại thông tin thu đƣợc theo mục nội dung hệ thống hóa liệu thu thập đƣợc theo bảng biểu sơ đồ - Phƣơng pháp xử lý liệu thứ cấp: NCS tiến hành phân tích liệu trình bày kết quả: Đƣa đánh giá tổng quát, đánh giá chung với thống kê, mô tả Đƣa biểu đồ, bảng biểu, hình vẽ minh họa dựa số liệu thu thập đƣợc So sánh mối liên hệ đại lƣợng để đƣa đánh giá sâu rút kết luận 5.3 Phương pháp phân tích liệu: Phƣơng pháp phân tích, phƣơng pháp tthu thập Phƣơng pháp thống kê mô tả; Phƣơng pháp thống kê so sánh Ý nghĩa khoa học thực tiễn Đề tài khái quát vấn đề lý luận chung GTHL áp dụng GTHL ghi nhận, lập trình bày BCTC DN, thu thập kinh nghiệm quốc tế áp dụng GTHL Đề tài khái quát qui định hành việc lập trình bày BCTC cho CTCK niêm yết Việt Nam vận dụng GTHL, xác định tồn tại, vƣớng mắc thực tế áp dụng GTHL CTCK niêm yết Việt Nam Đề tài đƣa giải pháp để hoàn thiện quy định việc lập trình bày BCTC cho CTCK niêm yết vận dụng nguyên tắc GTHL dựa theo thơng lệ kế tốn quốc tế Đề tài đề xuất điều kiện cần thiết kinh tế để có sở xác định GTHL tài sản, nợ phải trả để ghi nhận BCTC Việc hoàn thiện lập trình bày BCTC cho CTCK khơng có ý nghĩa mặt lý thuyết mà có ý nghĩa thực tiễn việc đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng ngƣời sử dụng BCTC CTCK điều kiện kinh tế hội nhập Đóng góp luận án Nghiên cứu có đóng góp sau: Tổng hợp nghiên cứu lý luận giá trị hợp lý việc ghi nhận, lập trình bày BCTC doanh nghiệp theo giá trị hợp lý Nghiên cứu kinh nghiệm nƣớc khu vực đặc biệt kinh nghiệm Hàn Quốc chuyển từ áp dụng giá gốc sang giá trị hợp lý rút học áp dụng cho Việt Nam Phân tích thực trạng áp dụng giá trị hợp lý lập trình bày BCTC cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam, nhận diện vấn đề tồn cần giải Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống pháp lý liên quan đến việc áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam giải pháp để hoàn thiện tồn vận dụng giá trị hợp lý để trình bày BCTC cơng ty chứng khốn niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam Kết cấu luận án: Ngồi Phần mở đầu, kết luận, luận án có chƣơng: Chƣơng 1: Lý luận việc lập trình bày Báo cáo tài theo giá trị hợp lý Chƣơng 2: Thực trạng vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày Báo cáo tài cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam Chƣơng 3: Giải pháp hoàn thiện lập trình bày Báo cáo tài cho cơng ty chứng khoán niêm yết Việt Nam vận dụng giá trị hợp lý CHƢƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ 1.1 Khái quát chung hệ thống Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài Theo Ủy ban soạn thảo CMKT quốc tế IFRS (33- 35) BCTC sản phẩm kế tốn tài chính, đầu hệ thống thơng tin kế tốn, phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết tài doanh nghiệp BCTC cung cấp thông tin tình hình tài chính, kết tài luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu số đông ngƣời sử dụng việc đƣa định kinh tế, cho thấy kết quản lý ban giám đốc nguồn lực đƣợc ủy thác cho họ (IASB, 2012) Theo Viện kiểm tốn viên cơng chứng Hoa kỳ (AICPA) Hệ thống báo cáo tài báo cáo trình hoạt động nhà quản lý, tình hình đầu tƣ kinh doanh kết đạt đƣợc kỳ báo cáo Hệ thống báo cáo tài phản ánh kết hợp kiện đƣợc ghi nhận, nguyên tắc kế toán đánh giá cá nhân, mà đánh giá nguyên tắc kế toán đƣợc áp dụng có ảnh hƣởng chủ yếu đến việc ghi nhận kiện 1.1.2 Mục đích, tác dụng hệ thống BCTC - Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông ngƣời sử dụng việc đƣa định kinh tế Để đạt mục đích báo cáo tài phải cung cấp thơng tin doanh nghiệp về: Tài sản; Nợ phải trả; Vốn chủ sở hữu; Doanh thu, thu nhập khác, chi phí, lãi lỗ; Các luồng tiền; Các thơng tin cần thuyết minh (IAS01) - Tác d.2 cấp thông tin tình hình : Đối với nhà quản lý DN: Thông tin BCTC giúp cho nhà quản lý DN đánh giá đƣợc thực trạng tài chính, tình hình kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp sau thời kỳ Từ đó, nhà quản lý phân tích tìm ngun nhân, đƣa biện pháp khắc phục tồn định kinh doanh ngắn hạn, dài hạn phù hợp với xu hƣớng phát triển DN Đối với quan quản lý Nhà nƣớc: BCTC cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vĩ mô Nhà nƣớc kinh tế Cụ thể: giúp quan tài kiểm tra đánh giá tình hình sử dụng vốn DN nhà nƣớc, kiểm tra việc chấp hành sách quản lý tài DN; giúp quan thuế kiểm tra việc chấp hành luật thuế, sách thuế, làm sở để xác định xác số thuế phải nộp, nộp, đƣợc khấu trừ, đƣợc miễn giảm… DN; giúp quan quản lý đăng ký kinh doanh kiểm tra tình hình thực giấy phép kinh doanh DN (kinh doanh ngành nghề, mặt hàng đăng ký; quản lý sử dụng lao động…); giúp quan thống kê tổng hợp số liệu theo tiêu kinh tế để đánh giá mức tăng trƣởng kinh tế quốc gia, xác định GDP, xây dựng sách kinh tế vĩ mô… Đối với chủ nợ, nhà đầu tƣ, nhà cung cấp, khách hàng đối tác khác: BCTC cung cấp thông tin cần thiết giúp họ đánh giá thực trạng tài chính, khả tốn, hiệu kinh doanh, sách phân phối lợi nhuận… để có định kinh doanh đắn, hiệu 1.1.3 Các yếu tố nội dung báo cáo tài * Các yếu tố Báo cáo tài - Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định tình hình tài Báo cáo tình hình tài Tài sản, Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu - Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định kết kinh doanh Báo cáo lãi, lỗ thu nhập, chi phí lợi nhuận * Nội dung Báo cáo tài (1) Báo cáo tình hình tài Đây phận quan trọng BCTC, dùng để phản ánh thực trạng tình hình tài doanh nghiệp, đƣợc thể thơng qua thơng tin nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt, cấu tài chính, tính khoản, khả tốn Đối với doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh đặc thù nhƣ chứng khoán, ngân hàng, bảo hiểm có bổ sung thêm số tiêu đặc thù cho phù hợp với hoạt động đặc thù (2) Báo cáo thu nhập toàn diện Báo cáo thu nhập tồn diện trình bày lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác kỳ, thể khả tạo lợi nhuận từ nguồn lực đƣợc đầu tƣ Những thông tin Báo cáo lợi nhuận tổng hợp cung cấp thơng tin hữu ích cho ngƣời sử dụng việc xem xét lợi nhuận tạo mối quan hệ với doanh thu chi phí, từ đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Báo cáo thu nhập tồn diện trình bày thông tin Lãi lỗ; Tổng thu nhập tổng hợp khác; Tổng cộng lợi nhuận kỳ bao gồm lãi lỗ thu nhập tổng hợp khác Trong đó: Phần thông tin Lãi/Lỗ bao gồm khoản mục trình bày số liệu kỳ về: Doanh thu kinh doanh, doanh thu tài thu nhập khác; Các chi phí kinh doanh, chi phí tài chính; Thu nhập hay chi phí phát sinh từ chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý ngày phân loại lại tài sản nợ phải trả tài chính; Chi phí thuế; Lãi/lỗ năm Phần thơng tin thu nhập tổng hợp khác bao gồm khoản mục sau: thay đổi chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định; Lãi lỗ phát sinh từ việc chuyển đổi BCTC hoạt động nƣớc ngoài; Lãi lỗ từ việc đánh giá tài sản tài sẵn sàng để bán; Lãi lỗ đƣợc ghi nhận cơng cụ phịng ngừa rủi ro dịng tiền; Thuế thu nhập liên quan đến thu nhập tổng hợp khác (3) Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu cung cấp thông tin thay đổi vốn chủ sở hữu doanh nghiệp, phản ánh tăng, giảm giá trị tài sản kỳ (4) Báo cáo lƣu chuyển tiền Báo cáo lƣu chuyển tiền cung cấp sở để ngƣời sử dụng đánh giá khả tạo tiền khoản tƣơng đƣơng tiền doanh nghiệp nhu cầu sử dụng dòng tiền doanh nghiệp Báo cáo lƣu chuyển tiền trình bày lƣu chuyển tiền kỳ đƣợc phân loại theo hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tƣ hoạt động tài (5) Thuyết minh BCTC Thuyết minh BCTC hƣớng đến mục tiêu trình bày thông tin sở cho việc soạn thảo BCTC sách kế tốn đƣợc sử dụng thuyết minh thông tin đƣợc yêu cầu quy định khuôn mẫu nhƣng chƣa đƣợc trình bày BCTC cung cấp thêm thơng tin khơng đƣợc trình bày BCTC nhƣng đƣợc xem phù hợp cho việc hiểu rõ chúng Thuyết minh BCTC phải đƣợc trình bày cách có hệ thống Mỗi khoản mục Báo cáo tình hình tài chính, Báo cáo thu nhập tồn diện, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Báo cáo lƣu chuyển tiền cần đƣợc đánh dấu dẫn tới thông tin liên quan Thuyết minh BCTC 1.2 Tổng quan giá trị hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin yếu tố BCTC 1.2.1 Sự hình thành phát triển mơ hình giá trị hợp lý kế toán 1.2.2 Các phương pháp xác định giá trị hợp lý 1.2.3 Ghi nhận yếu tố Báo cáo tài theo giá trị hợp lý Ghi nhận ban đầu tài sản/nợ phải trả theo giá trị hợp lý Khi tài sản đƣợc mua khoản nợ phải trả phát sinh, mức giá giao dịch hình thành tài sản làm phát sinh khoản nợ giá đầu vào Trong số trƣờng hợp, giá đầu vào giá đầu tài sản/ nợ phải trả thị trƣờng thời điểm giống nhau, nhiên, mặt khái niệm, giá đầu vào giá đầu khác (2) Đánh giá sau ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Theo mô hình giá trị hợp lý, giá trị hợp lý đƣợc sử dụng để đánh giá sau ghi nhận ban đầu khoản mục báo cáo tài Một vấn đề đặc biệt quan trọng áp dụng mơ hình giá trị hợp lý vấn đề xử lý kế toán khoản biến động theo giá hợp lý sau ghi nhận ban đầu Vấn đề cần đƣợc xem xét gắn với loại tài sản/nợ phải trả có khác biệt quy định khác 10 Khi khoản nợ phi tài đƣợc ghi nhận ban đầu, tổ chức phải xác định giá trị theo giá trị hợp lý cộng với chi phí giao dịch phát sinh trực tiếp Sau ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp phải đánh giá lại theo giá trị hợp lý Nhóm tiêu vốn chủ sở hữu: Đối với các công cụ vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lý thời điểm ghi nhận ban đầu sau ghi nhận ban đầu Các công cụ vốn chủ sở hữu không xác định đƣợc giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu phải thuyết minh việc thuyết minh báo cáo tài Thứ ba, ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tiêu Báo cáo tài sau xác định theo giá trị hợp lý Về góc độ lý thuyết, việc xử lý biến động thay đổi giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả đƣợc thực theo phƣơng pháp sau: + Ghi nhận biến động giá trị hợp lý vào báo cáo lãi/lỗ: Việc ghi nhận biến động giá trị hợp lý vào báo cáo lãi/lỗ kỳ thể quan điểm xác định kết hoạt động theo cách tiếp cận kinh tế học Tuy nhiên, việc ghi nhận biến động giá trị hợp lý vào báo cáo lãi lỗ mâu thuẫn với nguyên tắc thực thiếu thận trọng nên phƣơng pháp chủ yếu đƣợc áp dụng với tài sản mà giá trị hợp lý biến động thƣờng xuyên thời gian biến động giá trị hợp lý đƣợc thực ngắn + Ghi nhận biến động giá trị hợp lý vào báo cáo thu nhập toàn diện khác: Việc ghi nhận biến động giá trị hợp lý vào báo cáo thu nhập toàn diện khác biểu cụ thể việc áp dụng quan điểm kinh tế học khuôn khổ quy định kế toán năm cuối kỷ 20, đầu kỷ 21 Theo đó, kết tồn diện khơng bao gồm lợi nhuận thực từ hoạt động thông thƣờng hoạt động khác doanh nghiệp mà bao gồm biến động đánh giá lại tài sản/nợ phải trả số trƣờng hợp Khi giá trị hợp lý đƣợc sử dụng để đánh giá tài sản/nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu, biến động giá trị hợp lý số tài sản nợ phải trả đƣợc ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác Thơng thƣờng biến động cần đƣợc trình bày riêng biệt sở Khi biến động giá trị hợp lý (Gains or loses) đƣợc trình bày vào thu nhập tồn diện khác biến động đƣợc thực (khi bán tài sản tốn nợ), đơn vị khơng trình bày lại khoản thu nhập/tổn thất liên quan vào báo cáo lại/lỗ + Ghi nhận biến động giá trị hợp lý trực tiếp vào vốn chủ sở hữu: Việc ghi nhận biến động giá trị hợp lý vào vốn chủ sở hữu dựa quan điểm cho biến động giá trị hợp lý tài sản/nợ phải trả mà doanh nghiệp nắm giữ không liên quan trực tiếp đến hoạt động tạo kết doanh nghiệp Vì vậy, việc ghi 13 nhận biến động giá trị hợp lý vào báo cáo lãi/lỗ báo cáo thu nhập tồn diện khơng phù hợp Các ý kiến cho cần ghi nhận biến động giá trị hợp lý trực tiếp vào vốn chủ sở hữu biến động đƣợc thực điều chỉnh ghi nhận vào báo cáo lãi/lỗ Nhƣ vậy, góc độ lý thuyết có nghiên cứu khác phƣơng pháp ghi nhận biến động giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu tài sản/nợ phải trả Tuy nhiên, khuôn khổ quy định tổ chức ban hành quy định kế toán thƣờng không thiên quan điểm cụ thể mà có vận dụng kết hợp quan điểm nhóm tài sản/nợ phải trả cụ thể Theo số nghiên cứu gần đây, nhiều quan điểm ủng hộ phƣơng pháp ghi nhận biến động giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu tài sản/nợ phải trả ghi nhận vào báo cáo thu nhập toàn diện mà không ủng hộ ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu Phương pháp trình bày tiêu Báo cáo tài theo giá trị hợp lý: (1) Phƣơng pháp trình bày tiêu Báo cáo tình hình tài theo giá trị hợp lý Thông tin tài sản nợ phải trả đƣợc trình bày theo nhiều tiêu thức phân loại khác nhau: Tiêu thức phân loại theo ngắn hạn dài hạn; Tiêu thức phân loại theo tính khoản (2) Phƣơng pháp trình bày tiêu Báo cáo thu nhập tồn diện Báo cáo trình bày khoản lãi/lỗ kỳ; tổng số thu nhập, chi phí khác; tổng thu nhập tồn diện khác kỳ Thu nhập toàn diện kỳ tổng lãi lỗ từ hoạt động kinh doanh thu nhập tồn diện khác Báo cáo trình bày theo cách: Báo cáo lãi lỗ báo cáo thu nhập toàn diện khác Báo cáo thu nhập toàn diện gồm phần: Phần 1: Lãi lỗ, Phần 2: Thu nhập toàn diện khác 1.4 Các yếu tố ảnh hƣởng đến lập trình bày BCTC theo giá trị hợp lý Gồm yếu tố sau: Yếu tố thị trƣờng hoạt động; Yếu tố văn hóa;Yếu tố nhận thức;Yếu tố nhân sự;Về quản lý 14 1.5 Kinh nghiệm số nƣớc giới vận dụng giá trị hợp lý học cho Việt Nam 1.5.1 Kinh nghiệm số nước giới vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài - Kinh nghiệm Hàn Quốc: đo lƣờng giá trị hợp lý; ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tiêu tài sản nợ phải trả Báo cáo tài sau xác định theo giá trị hợp lý cơng tác chuẩn bị cho q trình áp dụng giá trị hợp lý - Kinh nghiệm Nhật Bản: đo lƣờng giá trị hợp lý; ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tiêu tài sản nợ phải trả Báo cáo tài sau xác định theo giá trị hợp lý đối tƣợng áp dụng lộ trình áp dụng IFRS giá trị hợp lý 1.5.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam lập trình bày báo cáo tài theo giá trị hợp lý TĨM TẮT CHƢƠNG CHƢƠNG II THỰC TRẠNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ KHI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG TY CHỨNG KHỐN NIÊM YẾT CỦA VIỆT NAM 2.1 Khái quát chung công ty chứng khoán niêm yết Việt Nam 2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam Số lƣợng CTCK Việt Nam qua năm Đơn vị tính: cơng ty 15 Số CTCK 120 105 102 105 105 98 100 90 89 78 80 81 81 79 55 60 Số CTCK 40 20 14 Năm 2000 năm 2005 năm 2006 năm 2007 năm 2008 năm 2009 năm 2010 năm 2011 năm 2012 năm 2013 năm 2014 năm 2015 năm 2016 Năm 2017 Nguồn: Báo cáo tổng kết UBCKNN Số lƣợng CTCK niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam Đơn vị tính: cơng ty 22 25 17 19 22 19 20 15 Số CTCK NY 10 năm 2006 năm 2009 năm 2010 năm 2011 năm 2014 năm 2016 năm 2017 Nguồn: Báo cáo tổng kết năm 2017 UBCKNN 2.1.2 Khái quát đặc điểm kinh doanh cơng ty chứng khốn chi phối đến việc lập trình bày BCTC theo giá trị hợp lý - Do cơng ty chứng khốn hoạt động mơi trƣờng liên quan đến cơng cụ tài nên việc cập nhật biến động giá thị trƣờng cơng cụ tài niêm yết thị trƣờng đƣợc tiến hành hàng ngày Khi lập trình bày BCTC cơng ty chứng khốn phải đo lƣờng tài sản nợ phải trả theo biến động giá trị hợp lý phải trình bày báo cáo tài số chênh lệch giá gốc giá trị hợp lý 16 - Các công ty chứng khốn niêm yết hoạt động mơi trƣờng động thị trƣờng vốn, phản ứng nhạy bén với thị trƣờng Những biến động thị trƣờng phải đƣợc phân tích đƣợc cung cấp thơng tin cho ngƣời có thẩm quyền định Việc sử dụng giá thị trƣờng báo cáo phân tích kỹ thuật hoạt động kinh doanh chứng khốn minh chứng quan trọng mật thiết tạo sở để cơng tác kế tốn sử dụng giá hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin tài BCTC - Đối tƣợng kinh doanh cơng ty chứng khốn mã cổ phiếu, trái phiếu niêm yết thị trƣờng có sở xác định giá dễ dàng đáng tin cậy Việc áp dụng giá trị hợp lý để ghi nhận tài sản, nợ phải trả CTCK thuận lợi so với doanh nghiệp khác - Tình hình kết hoạt động cơng ty chứng khốn hoạt động Việt Nam chịu tác động mạnh tình hình kinh tế nƣớc đặc biệt yếu tố tỷ giá, lãi suất, giá dầu, sụt giảm số chứng khoán giới Tuy nhiên ảnh hƣởng tác động không tránh khỏi bối cảnh kinh tế nhƣ thị trƣờng vốn, thị trƣờng tài Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng với kinh tế thị trƣờng tài giới Trong bối cảnh đó, cơng ty chứng khốn niêm yết phải tăng cƣờng quản trị rủi ro, minh bạch tình hình tài chính, nâng cao hiệu quản lý bƣớc phù hợp với thông lệ quốc tế 2.2 Thực trạng vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam 2.2.1 Khái quát chung Nhằm đánh giá thực trạng vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài cơng ty chứng khốn, luận án tiến hành gửi 172 Phiếu khảo sát cho đối tƣợng có liên quan, vấn kế toán trƣởng kiểm toán viên tiến hành kiểm tốn cơng ty chứng khốn, thẩm định viên giá hình thức gọi điện thoại tiến hành khảo sát Báo cáo tài năm 2016 năm 2017 cơng ty chứng khốn niêm yết lớn thị trƣờng chứng khoán Việt Nam việc áp dụng giá trị hợp lý gồm: SSI- Công ty cổ phần Chứng khốn Sài Gịn; BSC- Cơng ty cổ phần Chứng khoán ngân hàng đầu tƣ phát triển Việt Nam; FTS: Cơng ty cổ phần Chứng khốn FPT niêm yết SGD TP.HCM (1) Về phiếu khảo sát, luận án gửi phiếu khảo sát cho đối tƣợng sau: Các cơng ty chứng khốn niêm yết; Các kiểm tốn viên làm việc cơng ty kiểm tốn lớn chun kiểm tốn cơng ty chứng khốn niêm yết; Các thẩm định giá viên; Các nhà đầu tƣ chứng 17 khoán thị trƣờng chứng khoán Việt Nam; Các nhà nghiên cứu chứng khoán đầu tƣ chứng khoán Việt Nam chuyên gia Bộ Tài nghiên cứu hoạch định sách liên quan đến thị trƣờng chứng khoán Việt Nam nghiên cứu áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam Qua phiếu khảo sát qua phiếu đối tƣợng đƣợc khảo sát, tác giả tổng hợp theo vấn đề nhƣ sau: - Về pháp lý nhƣ hƣớng dẫn kế toán quy định CMKT chế độ kế toán việc sử dụng GTHL hƣớng dẫn phƣơng pháp xác định GTHL Cơng ty Chứng khốn niêm yết: 100% ý kiến trả lời chƣa đầy đủ Kiểm toán viên thẩm định giá: 95% trả lời chƣa đầy đủ Nhà đầu tƣ: 100% ý kiến trả lời chƣa đầy đủ Nhà nghiên cứu, giảng viên: 100% ý kiến trả lời chƣa đầy đủ - Về yếu tố, thông tin đầu vào, thông tin giá thị trƣờng để xác định GTHL Cơng ty Chứng khốn niêm yết: 100% ý kiến trả lời chƣa đầy đủ chƣa minh bạch Kiểm tốn viên thẩm đính giá: 32% cho thông tin giá chƣa minh bạch, 6% trả lời minh bạch, 2% có ý kiến khác Nhà đầu tƣ: 100% ý kiến trả lời chƣa đầy đủ Nhà nghiên cứu, giảng viên: 20% cho giá cổ phiếu niêm yết sàn giao dịch chứng khốn minh bạch cịn nhiều ý kiến (80%) cho thông tin giá thị trƣờng chƣa minh bạch - Phƣơng pháp xác định GTHL Công ty Chứng khoán niêm yết: 100% trả lời sử dụng phƣơng pháp tiếp cận thị trƣờng công cụ tài Cịn tài sản khác khơng có câu trả lời - Về việc cần thiết áp dụng GTHL kế toán Kiểm toán viên thẩm định giá: 95% trả lời cần thiết Nhà đầu tƣ: 100% trả lời cần Nhà nghiên cứu, giảng viên: 100% trả lời cần - Chất lƣợng thẩm định giá nhƣ nào? có sử dụng dịch vụ định giá khơng? 18 Cơng ty Chứng khốn niêm yết: 89% trả lời có sử dụng dịch vụ định giá tài sản, 11% trả lời DN tự xác định Kiểm toán viên thẩm định giá: 65% trả lời chƣa đáp ứng nhu cầu, 20% trả lời đáp ứng đƣợc phần - Việc ghi nhận trình bày thông tin BCTC liên quan đến giá trị hợp lý đủ chƣa Cơng ty Chứng khốn niêm yết: 72% trả lời chƣa đủ Kiểm toán viên thẩm định giá: 75% trả lời chƣa Nhà nghiên cứu, giảng viên: 87% trả lời chênh lệch đánh giá đƣợc phản ánh BCTC (2) Về vấn sâu kế toán trƣởng, kiểm toán viên thẩm định viên giá: NCS vấn sâu số nội dung lien quan đến xác định giá ghi nhận giá khoản mục BCTC (3) Về khảo sát Báo cáo tài năm 2016 năm 2017 SSI, BSC FTS: Mặc dù Thông tƣ 210 hiệu lực áp dụng từ 1/1/2016 có quy định việc ghi nhận trình bày báo cáo tài theo giá trị hợp lý nhiên báo cáo tài năm 2016 tất cơng ty chứng khốn niêm yết áp dụng theo giá gốc Lý do: Luật Kế toán số 88/2015/QH13 có quy định giá trị hợp lý nhƣng hiệu lực Luật áp dụng từ 1/1/2017 Năm 2017, cơng ty chứng khốn niêm yết bắt đầu áp dụng giá trị hợp lý 2.2.2 Thực trạng lập trình bày tiêu báo cáo tài theo giá trị hợh lý công ty chứg khoán niêm yết Việt Nam Căn kết phiếu khảo sát, luận án tổng hợp qua biểu đồ sau: * Lập trình bày tiêu tài sản Biểu đồ Việc ghi nhận trình bày tài sản có liên quan đến GTHL BCTC Đơn vị: % 19 0.9 0.8 0.7 0.6 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 Tài sản tài cổ phiếu niêm yết Tài sản tài cổ phiếu chưa niêm yết Tài sản phi tài Đã ghi nhận trình bày Chưa ghi nhận (Nguồn: tổng hợp từ phiếu khảo sát ) * Các tiêu nợ phải trả - Nợ phải trả tài theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ: Biểu đồ Việc ghi nhận trình bày Nợ phải trả có liên quan đến GTHL Đơn vị: % Chưa ghi nhận 100% Đã ghi nhận 100% 0% 0% Nợ phải trả tài Nợ phải trả phi tài (Nguồn: tổng hợp từ phiếu khảo sát ) * Các tiêu vốn chủ sở hữu: Qua khảo sát Báo cáo tài cơng ty SSI, BSC, FTS tiêu vốn chủ sở hữu Báo cáo tình hình tài đƣợc ghi nhận theo giá gốc * Lập trình bày tiêu Doanh thu Biểu đồ Việc ghi nhận trình bày tiêu doanh thu liên quan đến GTHL Đơn vị: % 20 100% 80% 60% 40% 20% 0% Chưa ghi nhận Đã ghi nhận DT từ TS niêm DT từ TS chưa niêm yết yết DT từ TS phi DT từ nợ phải TC trả (Nguồn: tổng hợp từ phiếu khảo sát ) * Lập trình bày tiêu Chi phí Phần lỗ phản ánh chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản tài cho mục đích kinh doanh sẵn sàng để bán có chi tiết theo mã chứng khoán Biểu đồ Việc ghi nhận trình bày tiêu chi phí liên quan đến GTHL Đơn vị: % 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Chưa ghi nhận Đã ghi nhận CP từ TS niêm yết CP từ TS chưa niêm yết CP từ TS phi TC CP từ nợ phải trả (Nguồn: tổng hợp từ phiếu khảo sát ) 2.3 Đánh giá thực trạng 2.3.1 Đánh giá thực trạng việc lập trình bày báo cáo tài cơng ty chứng khốn niêm yết a Ƣu điểm: - Về sở pháp lý: Bộ Tài ban hành đƣợc chế độ kế tốn áp dụng cho Cơng ty chứng khốn hƣớng dẫn việc ghi nhận trình bày báo cáo tài theo giá trị hợp lý theo đó, khoản báo cáo tài đƣợc đo lƣờng, đƣợc ghi nhận trình bày theo 21 trị hợp lý thay theo giá gốc nhƣ trƣớc đáp ứng phần phản ánh giá trị khoản mục báo cáo tài theo giá thị trƣờng - Về thực trạng lập trình bày BCTC cơng ty chứng khoán niêm yết Việt Nam: đo lƣờng tiêu trình bày BCTC, ghi nhận trình bày tiêu BCTC b Những tồn tại: Thứ nhất, tồn khung pháp lý có liên quan đến giá trị hợp lý Thứ hai, tồn khâu lập tiêu Báo cáo tài theo giá trị hợp lý cơng ty chứng khoán niêm yết Việt Nam (1) Tồn sử dụng sở đo lƣờng tiêu trình bày Báo cáo tài theo giá trị hợp lý CTCK niêm yết (2) Tồn ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tiêu Báo cáo tài sau xác định theo giá trị hợp lý CTCK niêm yết Thứ ba, tồn trình bày tiêu Báo cáo tài theo giá trị hợp lý cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam 2.3.2 Nguyên nhân tồn (i) Nguyên nhân khách quan (ii) Nguyên nhân chủ quan - Các cơng ty chứng khốn niêm yết chƣa có đội ngũ cán có nghiệp vụ chuyên nghiệp tự xác định đƣợc giá trị hợp lý cách đáng tin cậy để định giá tài sản đội ngũ cán kế toán đƣợc đào tạo giá trị hợp lý nên khó khăn triển khai áp dụng giá trị hợp lý Nên khơng có giá niêm yết thị trƣờng nhƣ khoản đầu tƣ chƣa niêm yết không xác định đƣợc giá trị hợp lý - Ban lãnh đạo CTCK niêm yết chƣa đầu tƣ sở hạ tầng xây dựng sở liệu, phần mềm… để xác định giá trị hợp lý cách hợp lý 2.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày BCTC cho cơng ty chứng khốn Việt Nam 22 2.4.1 Về yếu tố thị trƣờng hoạt động 2.4.2 Yếu tố văn hố 2.4.3 Yếu tố nhân 2.4.4 Về trình độ quản lý 2.2.4.5 Về khả áp dụng 2.2.4.6 Về sức ép tổ chức quốc tế TÓM TẮT CHƢƠNG CHƢƠNG III GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CƠNG TY CHỨNG KHOÁN NIÊM YẾT CỦA VIỆT NAM KHI VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ 3.1 Định hƣớng phát triển công ty chứng khoán niêm yết Việt Nam Tốc độ phát triển thị trƣờng chứng khoán Việt Nam thời gian qua nhanh, tính khoản thị trƣờng ngày cao, hàng hóa có gia tăng số lƣợng chất lƣợng Sự phát triển thị trƣờng sở tạo tiền đề để phát triển thị trƣờng chứng quyền có bảo đảm Năng lực tài quản trị rủi ro cơng ty chứng khốn niêm yết đóng vai trị tổ chức phát hành chứng quyền có bảo đảm ngày đƣợc củng cố Trong hoạt động kinh doanh mình, cơng ty chứng khốn niêm yết khơng ngừng tăng cƣờng sức mạnh tài chất lƣợng quản trị rủi ro với mục đích cung cấp cho nhà đầu tƣ sản phẩm giá trị, dịch vụ tiện ích đáng tin cậy Phát triển sản phẩm nhƣ hợp đồng tƣơng lai số, hợp đồng tƣơng lai trái phiếu, sản phẩm chứng quyền Xây dựng mở rộng số thị trƣờng Nghiên cứu cho phép phát hành cổ phiếu khơng có quyền biểu để thu hút vốn nƣớc vào doanh nghiệp bị hạn chế sở hữu nƣớc 3.2 u cầu hồn thiện lập trình bày báo cáo tài cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam vận dụng giá trị hợp lý Th cầu hoàHoàn thioànviàn liàn thioàn thiện lập trình bày báo cáo tài cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam vận dụng giá trị hợp lýbộ ch 23 Thàn thioàn thiện lập trìntrình bày BCTC cho CTCK niêm yết Việt Nam phải phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý CTCK Thàn thiồn thiện lập trìntrình bày BCTC cho CTCK niêm yết Việt Nam phải phù hợp với đặc điểm yêu cầu quản lý CTCK.số 3.3 Các giải pháp hồn thiện lập trình bày báo cáo tài cho cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam vận dụng giá trị hợp lý 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp lý Việt Nam lập trình bày BCTC vận dụng giá trị hợp lý 3.3.2 Hoàn thiện việc đo lường tiêu báo cáo tài 3.3.3 Hồn thiện việc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tiêu báo cáo tài sau xác định theo giá trị hợp lý CTCK niêm yết 3.3.4 Hoàn thiện việc lập trình bày thơng tin BCTC Thứ nhất, Báo cáo tình hình tài chính: Đề xuất bổ sung tiêu cho phù hợp với thông lệ quốc tế Thứ hai, Báo cáo Kết hoạt động: Đề xuất mẫu Báo cáo thu nhập tồn diện dựa theo thơng lệ quốc tế Thứ ba, bổ sung báo cáo Vốn chủ sở hữu vào hệ thống báo cáo tài Thứ tƣ, Thuyết minh báo cáo tài chính: Bổ sung nội dung thuyết minh xác định giá trị hợp lý cụ thể yêu cầu thuyết minh về: Nguyên tắc ghi nhận phƣơng pháp kế toán ghi nhận giá trị đánh giá lại khoản đầu tƣ theo giá thị trƣờng giá trị hợp lý; Nguyên tắc phƣơng pháp ghi nhận thu nhập, lỗ chi phí giao dịch tài sản tài chính; Bổ sung thuyết minh việc xác định giá trị hợp lý tài sản tài Cần thuyết minh rõ xác định theo cấp độ 1, cấp độ 2, hay cấp độ Nếu xác định theo cấp độ 2, sở xác định nhƣ cần trình bày rõ Thuyết minh báo cáo tài 3.4 Lộ trình áp dụng 3.4.1 Trong ngắn hạn - Đối với quan Nhà nƣớc: Kiến nghị Bộ Tài sớm ban hành chuẩn mực kế toán liên quan đến giá trị hợp lý hƣớng dẫn xác định giá trị hợp lý - Đối với công ty chứng khoán: cần tổ chức đào tạo, nâng cao trình độ cán định giá cán kế tốn để có đầy đủ kiến thức có liên quan đến việc xác định, ghi nhận trình bày báo cáo tài 24 - Đối với tổ chức dịch vụ thẩm định giá: cần đƣợc trang bị kiến thức liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả để cung cấp dịch vụ đảm bảo đƣa giá có phù hợp, đáng tin cậy 3.4.2 Trong dài hạn - Về công tác đào tạo: sở đào tạo cần trang bị kiến thức cho sinh viên việc áp dụng giá trị hợp lý việc ghi nhận trình bày báo cáo tài phù hợp thơng lệ quốc tế - Về phát triển thị trƣờng: Cần phát triển thị trƣờng tài sản cố định, bất động sản, hàng hóa để dễ dàng xác định giá thị trƣờng tài sản phi tài để có sở tham chiếu giá đảm bảo tính minh bạch thơng tin 3.5 Đánh giá tính khả thi phù hợp với thực tiễn Việt Nam 3.5.1 Về khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam Xu hƣớng chung doanh nghiệp hƣớng đến việc trình bày khoản mục BCTC theo giá trị hợp lý, phù hợp với diễn biến kinh tế thị trƣờng thời điểm báo cáo (Mark To Market) Thị trƣờng chứng khoán Việt Nam sở xác định giá hợp lý cổ phiếu niêm yết thị trƣờng Đối với tài sản nợ phải trả chƣa có giá tham chiếu thị trƣờng sử dụng dịch vụ thẩm định giá 3.5.2 Về khuôn khổ pháp lý liên quan đến việc áp dụng giá trị hợp lý Trong năm qua, việc ghi nhận trình bày tài sản cao giá trị thực diễn phổ biến Việt Nam Khi thơng tin đƣợc cung cấp bị méo mó, thiếu trung thực tất nhiên việc đánh giá định kinh tế bị sai lệch theo Mặt khác, việc không ghi nhận tổn thất tài sản tạo nguy che dấu sức khỏe doanh nghiệp Vì vậy, việc ban hành số chuẩn mực liên quan đến giá trị hợp lý vừa cần thiết, vừa yêu cầu tất yếu, khách quan phù hợp để giải thực tiễn Việt Nam 3.6 Điều kiện để thực đƣợc giải pháp 3.6.1 Về thị trường Để việc áp dụng chuẩn mực giá trị hợp lý mang tính khả thi, trƣớc mắt Bộ Tài cần sớm ban hành danh mục quy định loại tài sản nợ phải trả doanh nghiệp đƣợc áp dụng mô hình giá trị hợp lý giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả vào đâu để xác định Những tài sản nợ phải trả khác doanh nghiệp mà chƣa có tên danh mục chƣa áp dụng mơ hình giá trị hợp lý 25 3.6.2 Về nguồn nhân lực, vật lực Việc đào tạo chuyên gia trực tiếp soạn thảo hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam cách điều cần thiết nhƣng địi hỏi phải có nguồn kinh phí tƣơng đối lớn để triển khai thực Ngoài ra, nhận kế toán doanh nghiệp cần phải đƣợc trang bị lại kỹ kiến thức 3.6.3 Về hợp tác quan quản lý nhà nước doanh nghiệp Do chuẩn mực kế tốn có phạm vi ảnh hƣởng rộng, đến hầu hết doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế để hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam sau đƣợc cập nhật hồn thiện có tính khả cao trình xây dựng chuẩn mực cần có đóng góp tham gia ý kiến cộng đồng doanh nghiệp quan soạn thảo chuẩn mực kế tốn 3.6.4 Về cơng tác đào tạo, tuyên truyền Để đáp ứng yêu cầu áp dụng giá trị hợp lý trình bày BCTC trƣờng đại học, sở đào tạo phải thay đổi phƣơng pháp đào tạo nguồn nhân lực để hƣớng đến đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin tài minh bạch đặc biệt lập trình bày báo cáo tài theo giá trị hợp lý TĨM TẮT CHƢƠNG KẾT LUẬN Thơng lệ quốc tế hƣớng đến việc trình bày thơng tin tài cách thận trọng, đề cao ổn định an tồn tài lên mục tiêu lợi nhuận Thông lệ quốc tế yêu cầu ghi nhận khoản tổn thất suy giảm giá trị tài sản, biến động GTHL, giá trị có thực đƣợc giá trị thu hồi tài sản thấp giá trị ghi sổ… Trong bối cảnh đó, Việt Nam cần hồn thiện khn khổ pháp lý liên quan đến việc áp dụng GTHL cho phù hợp với thông lệ CMKT quốc tế với mục đích minh bạch thơng tin tài chính, cung cấp thơng tin tài hữu ích cho nhà đầu tƣ để định đầu tƣ Hiện nay, CTCK niêm yết Việt Nam bắt đầu triển khai áp dụng giá trị hợp lý công tác kế tốn gặp nhiều khó khăn khơng có đầy đủ sở pháp lý kinh nghiệm triển khai, với mong muốn đóng góp kiến thức vào việc triển khai áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam đặc biệt giúp cơng ty 26 chứng khốn niêm yết lập trình bày báo cáo tài chính, luận án đạt đƣợc kết sau: Thứ nhất: Làm rõ lý luận việc lập trình bày BCTC cho DN theo GTHL, nguyên tắc, phƣơng pháp lập trình bày BCTC theo giá trị hợp lý, phân tích thêm yếu tố ảnh hƣởng đến việc lập trình bày báo cáo tài áp dụng GTHL, tổng hợp kinh nghiệm số nƣớc giới vận dụng giá trị hợp lý rút học kinh nghiệm cho Việt Nam Thứ hai: Nghiên cứu, khảo sát, mô tả thực trạng vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày Báo cáo tài cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam, đánh giá thực trạng với ƣu điểm tồn xác định nguyên nhân tồn Ngồi ra, luận án phân tích yếu tố ảnh hƣởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài Thứ ba: Từ tồn triển khai vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài cơng ty chứng khốn niêm yết, kết hợp với lý luận đƣợc hệ thống, luận án đề xuất giải pháp hoàn thiện nhằm khắc phục bất cập nêu Trong đó: Giải pháp hồn thiện quy định pháp lý Việt Nam lập trình bày BCTC vận dụng GTHL; Giải pháp hoàn thiện việc đo lƣờng tiêu báo cáo tài ghi nhanaj chênh lệch đánh giá lại tiêu BCTC sau xác định theo GTHL CTCK niêm yết; Giải pháp hồn thiện việc lập trình bày thơng tin báo cáo tài theo đề xuất nội dung mẫu biểu báo cáo tài Để đảm bảo tính khả thi giải pháp, luận án đƣa điều kiện để thực đƣợc giải pháp nhƣ thị trƣờng, nguồn nhân lực, vật lực, hợp tác quan quản lý nhà nƣớc doanh nghiệp, công tác đào tạo, tuyên truyền Mặc dù luận án đạt đƣợc số kết định, nhƣng thời gian trình độ NCS cịn hạn chế nên luận án không tránh khỏi sai sót, hạn chế nên NCS kính mong thầy giáo, cô giáo, nhà khoa học, nhà quản lý góp ý để nội dung luận án đƣợc hoàn thiện nữa./ 27