ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 40 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀO VIỆT NAM

Kinh tế & Chính sách ĐỊNH HƯỚNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 40 - BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀO VIỆT NAM Hoàng Vũ Hải1, Nguyễn Tiến Thao2, Trần Ngọc Việt Anh3 1,2,3 Trường Đại học Lâm nghiệp TÓM TẮT Vào tháng năm 2001, Hội đồng chuẩn mực Kế tốn quốc tế thơng qua Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) số 40 – Bất động sản đầu tư (BĐSĐT), ban đầu Ủy ban chuẩn mực Kế toán Quốc tế ban hành vào tháng năm 2000 Chuẩn mực kế tốn thay số phần Kế toán khoản Đầu tư ban hành vào tháng năm 1986 không thay IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận Đo lường Bất động sản đầu tư (BĐSĐT) phạm trù mẻ lại kênh đầu tư quan trọng đối tượng kế toán doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS) có quy định nội dung kế toán phản ánh BDSĐT Chuẩn mực kế toán quốc tế số 40 (IAS 40) – BĐSĐT thay đổi cập nhật nội dung mới, nội dung chưa cập nhật chế độ kế toán Việt Nam Do vậy, doanh nghiệp phản ánh ghi nhận BĐS đầu tư chưa phù hợp với Chuẩn mực kế toán quốc tế Bài báo đưa nội dung liên quan đến phân biệt ghi nhận BĐSĐT theo chuẩn mực kế toán quốc tế Đồng thời, vào thực trạng Việt Nam để đưa định hướng áp dụng IAS 40 Việt Nam Từ khóa: Bất động sản đầu tư, chuẩn mực kế toán quốc tế số 40 (IAS 40), giá gốc, giá trị hợp lý I ĐẶT VẤN ĐỀ Việt Nam quốc gia có nhiều tiềm mặt nên thu hút nhà đầu tư nước nước đầu tư vào thị trường bất động sản Việt Nam Vì thế, cơng tác kế tốn BĐSĐT ngày gặp nhiều khó khăn phức tạp Để góp phần quản lý, kiểm sốt nguồn lực sử dụng vào trình đầu tư doanh nghiệp, kế toán BĐSĐT bước sửa đổi cho phù hợp với thay đổi phát triển lĩnh vực Tuy nhiên, hoạt động diễn ra, doanh nghiệp bỡ ngỡ với nghiệp vụ phát sinh Hơn nữa, kế toán BĐSĐT chủ yếu dựa quy tắc, chuẩn mực xây dựng quốc tế mà thiếu thực tế, kinh nghiệm môi trường đầu tư Việt nam Vì thế, kế tốn hoạt động BĐSĐT cịn gây nhiều khó khăn cho kế tốn viên Việt Nam Do vậy, nghiên cứu IAS 40 BĐSĐT để tiến tới hịa hợp chuẩn mực kế tốn Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế nhu cầu cấp thiết II PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Nội dung nghiên cứu - Nghiên cứu khái niệm nội dung phương pháp kế toán kế toán BĐSĐT chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 40 - Đưa số định hướng hoàn thiện việc áp dụng IAS 40 kế toán BĐSĐT Việt Nam 2.2 Phương pháp nghiên cứu 22 - Phương pháp tổng hợp: Tổng hợp khái niệm bất động sản đầu tư: Quá trình hình thành phát triển nội dung kế toán BĐSĐT qua thời kỳ khác - Phương pháp so sánh: So sánh thực tiễn áp dụng kế toán BĐSĐT chế độ kế toán Việt Nam quốc tế - Phương pháp phân tích nội suy: Phân tích vấn đề sử dụng giá trị hợp lý kế toán Việt Nam - Phương pháp thu thập thông tin thứ cấp: Thu thập thông tin, tài liệu Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS); Chế độ kế toán theo TT200/TTBTC/2016 Luật kế toán số 88 năm 2016 III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU, THẢO LUẬN 3.1 Khái niệm phân biệt BĐSĐT theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 40 3.1.1 Khái niệm BĐSĐT BĐSĐT tài sản (đất đai nhà cửa phần nhà cửa hai) nắm giữ (bởi chủ sở hữu bên thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính) cho mục đích thu tiền cho thuê chờ tăng giá, mà khơng nhằm mục đích: sử dụng cho hoạt động kinh doanh, bán hàng cung cấp dịch vụ quản lý doanh nghiệp bán hàng hóa kinh doanh đơn vị (Đoạn - IAS 40) 3.1.2 Phân biệt BĐSĐT Bất động sản doanh nghiệp tùy mục đích sử dụng mà phân biệt thành BĐSĐT, BĐS chủ sở hữu hàng hóa bất động sản TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ LÂM NGHIỆP SỐ - 2018 Kinh tế & Chính sách Bảng Bảng phân biệt BĐSĐT, BĐS chủ sở hữu hàng hóa BĐS Tiêu chí BĐSĐT Bất động sản chủ sở hữu Hàng hóa bất động sản BĐSĐT tài sản (đất Bất động sản chủ sở hữu Bất động sản tài sản đai nhà cửa - bất động sản nắm với mục đích để bán phần nhà cửa giữ (bởi người chủ sở hoạt động sản hai) nắm hữu bên thuê theo xuất kinh doanh bình giữ (bởi chủ sở hữu hợp đồng thuê tài chính) thường Khái niệm bên thuê tài sản theo sử dụng cho mục đích trình xây dựng hợp đồng th tài chính) bán hàng hóa, cung cấp phát triển nhằm mục cho mục đích thu dịch vụ cho mục đích đích để bán (xem IAS tiền cho thuê chờ quản lý doanh nghiệp - Hàng tồn kho) tăng giá Thu tiền cho thuê Sử dụng cho hoạt động Được bán hàng hóa chờ tăng giá kinh doanh, bán hàng kinh doanh đơn vị Mục đích cung cấp dịch vụ quản lý doanh nghiệp TK ghi nhận Tài khoản BĐSĐT TK Tài sản cố định TK Hàng hóa Chuẩn mực kế toán IAS 16 - Nhà xưởng, IAS 40 IAS - Hàng tồn kho quốc tế điều chỉnh máy móc thiết bị Phân loại ngắn hạn, Dài hạn Dài hạn Ngắn hạn dài hạn 3.2 Ghi nhận đo lường BĐSĐT 3.2.1 Điều kiện ghi nhận BĐSĐT Một BĐSĐT ghi nhận tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai; - Nguyên giá BĐSĐT phải xác định cách đáng tin cậy Khi xác định BĐSĐT có thỏa mãn điều kiện thứ để ghi nhận tài sản hay không, doanh nghiệp cần phải đánh giá mức độ chắn gắn liền với việc thu lợi ích kinh tế tương lai mà chúng mang lại sở thông tin có thời điểm ghi nhận Lợi ích kinh tế tài sản mang lại biểu việc tăng doanh thu, tiết kiệm chi phí, tăng chất lượng sản phẩm dịch vụ doanh nghiệp sử dụng, kiểm soát bất động sản Điều kiện thứ hai để ghi nhận BĐSĐT tài sản thường dễ thỏa mãn giao dịch mua bán, trao đổi chứng minh cho việc hình thành bất động sản xác định giá trị bất động sản đầu tư 3.2.2 Đo lường BĐSĐT Đo lường BĐSĐT thực thời điểm: đo lường ban đầu đo lường sau ghi nhận ban đầu a Việc đo lường ban đầu Một BĐSĐT ban đầu phải đo lường theo nguyên giá, bao gồm chi phí giao dịch Các chi phí liên quan cần tính vào nguyên giá ban đầu Chi phí mua BĐSĐT bao gồm: giá mua chi phí liên quan trực tiếp khác, chi phí tư vấn pháp lý, thuế chuyển nhượng tài sản chi phí giao dịch khác b Việc đo lường sau ghi nhận ban đầu IAS 40 yêu cầu doanh nghiệp lựa chọn mơ hình: - Mơ hình giá trị hợp lý; - Mơ hình ngun giá Bất kể mơ hình mà doanh nghiệp chọn, họ phải áp dụng mơ hình cho tất BĐSĐT họ * Mơ hình giá trị hợp lý Doanh nghiệp khuyến khích, mà khơng bắt buộc xác định giá hợp lý BĐSĐT dựa sở đánh giá tổ chức đánh giá độc lập có chứng chuyên nghiệp có kinh nghiệm thực tế thị trường BĐSĐT đánh giá Mơ hình giá trị hợp lý phải sử dụng cho tất BĐSĐT doanh nghiệp, họ sở hữu thuê (a) Sau ghi nhận ban đầu, doanh nghiệp chọn sử dụng mơ hình giá trị hợp lý phải đo lường tất BĐSĐT họ giá trị hợp lý, loại trừ trường hợp giá trị khơng thể đo TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ LÂM NGHIỆP SỐ - 2018 23 Kinh tế & Chính sách lường cách hợp lý Trong trường hợp đó, họ cần sử dụng mơ hình ngun giá IAS 16 (b) Một khoản lãi lỗ phát sinh từ thay đổi giá trị hợp lý BĐSĐT cần ghi nhận lãi lỗ kỳ phát sinh (c) Giá trị hợp lý BĐSĐT phải phản ánh điều kiện thị trường vào cuối kỳ báo cáo Đây lần mà Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) cho phép áp dụng mơ hình giá trị hợp lý cho tài sản phi tài Điều khơng giống với việc định giá lại, mà khoản tăng giá trị ghi sổ vượt kết đo lường theo chi phí ghi nhận thặng dư định giá lại Theo mơ hình giá trị hợp lý, tất thay đổi giá trị hợp lý ghi nhận lãi lỗ Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS 13 - Giá trị hợp lý quy định vấn đề liên quan đến giá trị hợp lý sau: (a) Giá trị hợp lý giả định giao dịch có trật tự diễn bên tham gia thị trường, nghĩa hai người bán người mua thông tin hợp lý chất đặc điểm bất động sản đầu tư; (b) Một người mua tham gia vào giao dịch có trật tự khuyến khích khơng bắt buộc phải mua Một người bán tham gia vào giao dịch có trật tự người mức hào hứng bị bắt buộc bán, người bán mức giá giữ tài sản chờ tăng lên mức giá không xem hợp lý thị trường tại; (c) Giá trị hợp lý “giá trị sử dụng” định nghĩa IAS 36 - Sự sụt giảm giá trị tài sản Giá trị sử dụng phản ảnh yếu tố kiến thức cụ thể doanh nghiệp giá trị hợp lý phản ảnh yếu tố kiến thức liên quan đến thị trường; (d) Khi xác định giá trị hợp lý, doanh nghiệp không hạch tốn trùng tài sản Ví dụ, thang máy máy lạnh thường phần tách rời tòa nhà cần bao gồm bất động sản đầu 24 tư, ghi nhận riêng biệt; (e) Trong trường hợp xảy doanh nghiệp xác định hợp lý giá trị hợp lý bất động sản đầu tư, cần áp dụng mơ hình ngun giá IAS 16 lý bất động sản đầu tư Giá trị lại giả định Mơ hình ngun giá mơ hình ngun giá IAS 16 BĐSĐT phải đo lường giá trị khấu hao, trừ khoản lỗ tích lũy sụt giảm giá trị Một doanh nghiệp chọn mơ hình ngun giá cần cơng bố giá trị hợp lý BĐSĐT họ Đối với BĐSĐT đo lường lại theo giá trị hợp lý (theo IFRS 13) Lãi/lỗ từ hoạt động đo lường lại phản ánh báo cáo lãi/lỗ (P/L) khơng tính khấu hao Nợ TK lỗ thay đổi giá trị hợp lý Có TK BĐSĐT Khi doanh nghiệp hồn thành việc xây dựng phát triển BĐSĐT tự xây dựng mà phản ánh theo giá hợp lý, khoản chênh lệch giá hợp lý tài sản ngày hoàn thành giá trị ghi sổ ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ Đã đánh giá BĐSĐT theo giá hợp lý, doanh nghiệp cần tiếp tục đánh giá theo giá hợp lý (1) lý tài sản, (2) chuyển thành tài sản chủ sở hữu sử dụng (3) chuyển tài sản cho mục đích bán giao dịch so sánh thị trường không thường xuyên giá thị trường khó xác định cách chắn * Mơ hình giá gốc (ngun giá) Nguyên giá giá trị ghi nhận ban đầu Khấu hao BĐSĐT phần giá trị hao mòn bị giảm tính vào chi phí doanh nghiệp, làm giảm lợi nhuận doanh nghiệp Giá trị sau ghi nhận ban đầu = Nguyên giá – Khấu hao BĐSĐT Theo IAS 16 tài sản, nhà máy trang thiết bị áp dụng mơ hình Nếu phân loại tài sản nắm giữ để bán (hoặc nhóm tài sản chờ lý): áp dụng IFRS - Tài sản dài hạn nắm giữ để bán ngành hoạt động khơng liên tục Ví dụ: Cơng ty sản xuất Celine mua TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ LÂM NGHIỆP SỐ - 2018 Kinh tế & Chính sách khu BĐSĐT với giá triệu USD vào ngày tháng năm 20X1 Giá trị lô đất 400.000 USD yếu tố tịa nhà dự kiến có thời gian sử dụng hữu ích 50 năm Vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1, số BĐSĐT địa địa phương cho thấy giá trị hợp lý tài sản tăng lên 1,1 triệu USD Yêu cầu: Cho biết tài sản trình bày báo cáo tài vào ngày 31 tháng 12 năm 20X1 Celine sử dụng: (a) mơ hình giá gốc; (b) mơ hình giá trị hợp lý Bài giải: (a) Mơ hình giá gốc Khấu hao năm = (1.000.000 $ 400.000 $)/50 năm = 12.000 $ Vì thế, báo cáo kết kinh doanh lợi nhuận, có khoản khấu hao 12.000 $ Trong báo cáo tình hình tài chính, tài sản hiển thị với giá trị thực 1.000.000 $ - 12.000 $ = 988.000 $ (b) Mơ hình giá trị hợp lý Trong báo cáo tình hình tài chính, tài sản trình bày với giá trị hợp lý 1,1 triệu đô la Trong báo cáo kết hoạt động kinh doanh, có khoản tăng thêm 0,1 triệu đô la Mỹ cho việc điều chỉnh giá trị hợp lý Khơng tính khấu hao 3.3 Định hướng áp dụng chuẩn mực kế toán số 40 (IAS 40) vào Việt Nam 3.3.1 Định hướng áp dụng chuẩn mực kế tốn số 40 (IAS 40) IFRS thức áp dụng toàn giới từ 1/1/2015 đến nay, có 130 quốc gia vùng lãnh thổ áp dụng Cũng nhiều vấn đề tranh luận gay gắt, chí cịn nhiều bất đồng liên quan đến số nội dung cụ thể Ví dụ như: quy định cơng cụ tài chính, tổn thất tài sản, trình bày kế tốn… khơng thể phủ nhận lợi ích to lớn mà IFRS mang lại Hiện nay, Việt Nam mơ hình giá gốc sử dụng mơ hình định giá chủ đạo coi tương đối an toàn dễ làm với người làm kế toán sử dụng thơng tin kế tốn Tuy nhiên thực tế, đơn vị áp dụng mơ hình giá gốc gặp số hạn chế như: BĐSĐT tòa nhà văn phòng cho thuê hoạt động, theo dõi theo ba tiêu là: nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại Nhưng gần kết thúc thời gian hoạt động tòa nhà theo ước tính ban đầu, giá trị tịa nhà cao nguyên giá (giá gốc) ban đầu, nhiều nguyên nhân giá đất giá trị xây lắp tăng cao Lúc này, giá trị lại theo dõi theo mơ hình giá gốc nhỏ nhiều so với giá trị thực tế bất động sản thị trường Trong trường hợp này, việc áp dụng mơ hình giá trị hợp lý lại trở nên phù hợp mơ hình giá gốc Kế tốn BĐSĐT theo mơ hình giá trị hợp lý điều kiện có thị trường hoạt động đảm bảo thơng tin tài cung cấp, phản ánh trung thực mặt giá thị trường Do vậy, thơng tin tài đảm bảo tính thích hợp so với sách kế tốn thay hành Kế tốn theo mơ hình giá trị hợp lý trọng đến thuyết minh kèm theo đảm bảo thơng tin có tính minh bạch cao Đồng thời, giá trị hợp lý chưa thức sử dụng việc xác định giá trị bất động sản theo giá trị thị trường sử dụng phân tích tài cho nhiều mục đích khác nhau, có mục đích thẩm định cho vay xác định hạn mức tín dụng Việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán tăng cường tính thống tính so sánh thơng tin tài hệ thống tài 3.3.2 Đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu BĐSĐT theo mơ hình giá trị hợp lý Về ngun tắc, việc áp dụng mơ hình giá trị hợp lý phải phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam VAS tiến tới việc sử dụng giá trị hợp lý tất yếu cần phải có lộ trình hợp lý Thứ nhất: Xây dựng ban hành chuẩn mực kết toán (CMKT) Việt Nam đo lường giá trị hợp lý hoàn chỉnh hệ thống CMKT áp dụng giá trị hợp lý làm sở đo lường chủ yếu Vận dụng IFRS 13 - Đo lường giá trị hợp lý có hiệu lực từ ngày 01/01/2013, Bộ Tài nên ban hành VAS đo lường giá trị hợp lý Chuẩn mực xây dựng theo hướng tiếp cận phù hợp IFRS 13 Từ đó, TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ LÂM NGHIỆP SỐ - 2018 25 Kinh tế & Chính sách hoàn chỉnh hệ thống CMKT áp dụng giá trị hợp lý làm sở đo lường chủ yếu Đối với kế toán bất động sản đầu tư, cần sửa đổi VAS 05, quy định rõ doanh nghiệp kế tốn lựa chọn sách kế tốn theo mơ hình giá trị hợp lý mơ hình giá gốc việc ghi nhận giá trị BĐSĐT sau nhận ban đầu Đồng thời, bổ sung yêu cầu tất đơn vị xác định giá trị hợp lý BĐSĐT cho mục đích xác định giá trị (nếu đơn vị sử dụng mơ hình giá trị hợp lý) cho mục đích trình bày (nếu đơn vị sử dụng mơ hình giá gốc) Thứ hai: Xây dựng liệu đầu vào theo cấp độ ưu tiên, để xác định giá trị hợp lý bất động sản đầu tư Với phương pháp kỹ thuật áp dụng việc định giá, vấn đề quan trọng phải lựa chọn liệu đầu vào để vận hành mơ hình Do tầm quan trọng liệu đầu vào ảnh hưởng có tính định đến chất lượng thơng tin kế tốn bất động sản đầu tư Thứ ba: Đề xuất phương pháp kế tốn BĐSĐT theo mơ hình giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu Đơn vị lựa chọn mơ hình giá trị hợp lý BĐSĐT sau ghi nhận ban đầu cần xác định toàn BĐSĐT nắm giữ theo giá trị hợp lý, trừ trường hợp giá trị hợp lý xác định cách đáng tin cậy Khi ghi nhận BĐSĐT theo giá trị hợp lý, phát sinh lãi lỗ từ việc thay đổi giá hợp lý bất động sản đầu tư, đơn vị hạch toán vào báo cáo lãi lỗ kỳ phát sinh “Nếu trước doanh nghiệp xác định giá trị BĐSĐT theo giá trị hợp lý, doanh nghiệp cần tiếp tục xác định theo giá trị hợp lý lý bất động sản bất động sản chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng doanh nghiệp chuyển BĐSĐT sang mục đích bán chu kỳ kinh doanh thơng thường, giao dịch so sánh thị trường khơng thường xun giá thị trường khó xác định cách chắn” (IAS 40, Đoạn 55) (1) Khi chuyển đổi từ BĐSĐT ghi nhận theo mơ hình giá trị hợp lý sang hàng 26 hóa bất động sản, doanh nghiệp ghi nhận giá gốc hàng hóa bất động sản theo giá trị hợp lý BĐSĐT ngày chuyển đổi mục đích sử dụng (2) Khi chuyển đổi từ BĐSĐT ghi nhận theo mô hình giá trị hợp lý sang bất động sản chủ sở hữu sử dụng, doanh nghiệp ghi nhận nguyên giá bất động sản chủ sở hữu sử dụng theo giá trị hợp lý BĐSĐT ngày chuyển đổi mục đích sử dụng (3) Đối với trường hợp bất động sản chủ sở hữu sử dụng chuyển đổi thành BĐSĐT ghi nhận theo giá hợp lý, doanh nghiệp ghi nhận bất động sản tài sản cố định thời điểm chuyển đổi, doanh nghiệp khấu hao tài sản ghi nhận khoản lỗ phát sinh tổn thất tài sản Khi chuyển đổi, kế toán ghi nhận BĐSĐT theo giá trị hợp lý ngày chuyển đổi mục đích sử dụng Đồng thời, ghi nhận khoản chênh lệch đánh giá lại giá trị ghi sổ bất động sản chủ sở hữu sử dụng giá trị hợp lý BĐSĐT ngày chuyển đổi Như vậy, kế toán phải làm bước sau: - Vẫn ghi nhận bất động sản theo quy định CMKT tài sản cố định ngày chuyển đổi; - Xác định giá trị hợp lý bất động sản ngày chuyển đổi; - Xử lý khoản chênh lệch giá trị ghi sổ bất động sản giá trị hợp lý bất động sản ngày chuyển đổi (1) Nếu giá trị hợp lý bất động sản ngày chuyển đổi thấp giá trị ghi sổ tài sản, tài sản ghi nhận theo mơ hình giá gốc theo quy định chuẩn mực liên quan đến tài sản chủ sở hữu sử dụng kế tốn ghi nhận khoản chênh lệch vào báo cáo lãi, lỗ Ví dụ: Nếu giá trị ghi sổ tài sản 200 giá trị hợp lý tài sản 180 kế tốn ghi nhận 20 vào báo cáo lãi, lỗ (2) Nếu giá trị hợp lý bất động sản cao so với giá trị ghi sổ, khoản chênh lệch xử lý sau: + Khoản chênh lệch ghi nhận vào báo cáo lãi, lỗ phạm vi khoản lỗ tổn thất tài sản trước doanh nghiệp ghi nhận Giá trị ghi nhận vào báo cáo lãi, lỗ không vượt q giá trị cần để hồn TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ LÂM NGHIỆP SỐ - 2018 Kinh tế & Chính sách nhập, giá trị ghi sổ trở giá trị ghi sổ mà xác định (chưa bao gồm việc trích khấu hao) chưa có khoản lỗ tổn thất ghi nhận; + Phần lại khoản chênh lệch ghi nhận vào tài sản khoản thặng dư đánh giá lại giá trị tài sản thuộc vốn chủ sở hữu doanh nghiệp IV KẾT LUẬN Trong bối cảnh Việt Nam, góc nhìn người quan tâm việc áp dụng Chuẩn mực kế tốn quốc tế chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cần thiết gần phải áp dụng Các quan ban hành sách Hiệp hội nghề nghiệp phải ban hành khung pháp lý đầy đủ kế toán cho phù hợp với thông lệ quốc tế áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế tồn Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế có sửa đổi cho phù hợp với điều kiện Việt Nam Mới nhất, ngày 22/12/2014 Bộ Tài ban hành Thơng tư số 200 Thông tư số 202 Chế độ kế toán doanh nghiệp lập báo cáo tài hợp nhất, để đưa chế độ kế tốn lập Báo cáo tài Việt Nam tiến lại gần với tiêu chuẩn quốc tế chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy rằng, chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa IAS/IFRS có nhiều điểm khác biệt so với IAS/IFRS việc vận dụng mơ hình giá gốc, mơ hình giá trị hợp lý kế toán bất động sản đầu tư Việt Nam tiến trình hội nhập với nhiều khó khăn thử thách, song xu hướng tồn cầu hóa kinh tế với trưởng thành công ty đa quốc gia, tổ chức kinh tế giới khu vực, đặc biệt lớn mạnh doanh nghiệp nước tạo cho kinh tế Việt Nam hội lớn để hòa nhập phát triền kinh tế TÀI LIỆU THAM KHẢO IASB, IAS 40 Investment Propert http://eifrs.iasb.org/eifrs/bnstandards/en/ias40.pdf IFRS, IASB and FASB Issue common fair value measurement and disclosure requirements http://www.ifrs.org/News/Press+Releases/IFRS+13+FV M+May+2011.htm ACCA (2017) Tài liệu khóa đào tạo IFRS ACCA Bộ Tài (2015) Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế tốn doanh nghiệp Nhà xuất Tài Hà Thị Thúy Vân (2016) Kế toán bất động sản đầu tư: thực trạng định hướng hồn thiện Tạp chí Tài chính, số tháng 4/2016, trang 45-47 TREND FOR ADOPTION APPLICATION OF INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD No 40 (IAS 40) - INVESTMENT PROPERTY IN VIETNAM Hoang Vu Hai1, Nguyen Tien Thao2, Tran Ngoc Viet Anh3 1,2,3 Vietnam National University of Forestry SUMMARY In April 2001 the International Accounting Standards Board (the Board) adopted IAS 40 Investment Property, which had originally been issued by the International Accounting Standards Committee in April 2000 That Standard had replaced some parts of IAS 25 Accounting for Investments, which had been issued in March 1986 and had not already been replaced by IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement Investment property is a relatively new category but it is an important investment channel and an accounting object in the enterprise The Vietnamese Accounting Standards (VAS) and the International Accounting Standards (IAS) regulated accounting contents reflecting investment property According the International Accounting Standard number 40 (IAS 40) – investment property has been changed and updated new contents which have not been updated in the current accounting system of Vietnam As a result, when enterprises record investment property, it does not match with IAS The article provides the main contents related to the distinction and recordation of investment property in accordance with international accounting standards At the same time, based on the current situation in Vietnam, it will orientate the implementation of IAS 40 in Vietnam Keywords: Fair value, history cost, International Accounting Standards No 40 (IAS 40), investment property Ngày nhận Ngày phản biện Ngày định đăng : 19/4/2018 : 15/5/2018 : 28/5/2018 TẠP CHÍ KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ LÂM NGHIỆP SỐ - 2018 27